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加快完善現(xiàn)行稅制體系

1.繼續(xù)完善增值稅制度。對煤氣、石油液化氣、天然氣、居民用煤炭制品等不可再生、非清潔能源按17%的稅率征稅；對利用風(fēng)能、太陽能、生物能等可再生能源生產(chǎn)的產(chǎn)品按13%的稅率征稅；對利用清潔能源生產(chǎn)的無污染產(chǎn)品實行增值稅減免或即征即退政策；對符合低碳要求的機(jī)器設(shè)備與產(chǎn)品實行減免優(yōu)惠和稅收返還政策；對廢舊物資回收經(jīng)營單位實行增值稅減免優(yōu)惠。2.合理調(diào)整消費(fèi)稅的征稅范圍和稅率結(jié)構(gòu)。適當(dāng)擴(kuò)大消費(fèi)稅的征稅范圍，將一些對環(huán)境有害的消費(fèi)品（如含汞和氟的電池、氟利昂產(chǎn)品），一次性用品（如一次性餐盒，一次性垃圾袋），不可回收、不可再利用的物品（如不可降解塑料制品）等都應(yīng)納入征稅范圍；將資源供給缺乏、不宜大量消費(fèi)的產(chǎn)品，如紅木家具、高級皮毛及裘皮制品納入征稅范圍；適當(dāng)調(diào)整消費(fèi)稅稅率，對汽油、柴油等國家重要戰(zhàn)略物資實行高稅率；對高耗能享受型的交通工具實行高稅率；對混合動力等具有節(jié)能、環(huán)保特點(diǎn)的汽車實行低稅率。3.強(qiáng)化對低能耗、低污染項目的企業(yè)所得稅優(yōu)惠。對從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項目所得，除享受減免稅優(yōu)惠以外，減按15%的稅率征稅；對企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品取得收入，加大減計收入的優(yōu)惠力度；對企業(yè)購置并實際使用的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備，加大稅額抵免的優(yōu)惠力度，并允許縮短折舊年限或采用加速折舊的方法；對企業(yè)用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、綜合利用資源方面的費(fèi)用支出，允許稅前加計扣除。4.擴(kuò)大資源稅的征稅范圍，改革資源稅的計征方式。完善資源有償使用制度，將不可再生資源以及必須加以保護(hù)的森林、草場、土地、海洋、濕地、水資源等納入征稅范圍；采用定額稅率與比例稅率相結(jié)合的形式，對森林資源、草場資源等實行從量定額征收，以資源的儲量或占用量作為主要計稅依據(jù)；對原煤、非金屬礦原礦、黑色金屬礦原礦、有色金屬礦原礦等采取從價定率的征收方式，以銷售額為計稅依據(jù)；稅收優(yōu)惠的重點(diǎn)由鼓勵資源開采轉(zhuǎn)為鼓勵資源節(jié)約，制定必要的優(yōu)惠措施鼓勵資源回收利用、技術(shù)創(chuàng)新等，提高資源開采和循環(huán)利用的效率。5.調(diào)整關(guān)稅稅率。支持高附加值產(chǎn)品出口，鼓勵企業(yè)對其產(chǎn)品和技術(shù)進(jìn)行轉(zhuǎn)型升級；鼓勵高新技術(shù)及其產(chǎn)品的引進(jìn)，鼓勵節(jié)能降耗、關(guān)鍵零部件等產(chǎn)品進(jìn)口，對環(huán)保節(jié)能設(shè)備、可再生能源以及獲得低碳標(biāo)志的產(chǎn)品進(jìn)出口給予關(guān)稅優(yōu)惠；抑制高耗能、高污染、資源性產(chǎn)品出口，對其征收高關(guān)稅。6.改革車船稅的計稅依據(jù)。車船稅按排量分檔次征收不能達(dá)到促進(jìn)節(jié)能減排的目的，作為財產(chǎn)稅，車船稅應(yīng)基于汽車的價值來征收，同時考慮到車輛作為財產(chǎn)具有逐漸貶值的特性，在以新車購置價格作為計稅依據(jù)的同時，還應(yīng)當(dāng)明確逐年按一定幅度遞減計稅價格，進(jìn)一步擴(kuò)大不同排量和不同價值汽車車船稅稅額的差距，引導(dǎo)人們購買小排量、低能耗的車輛。

建立和完善獨(dú)立的環(huán)境稅種

1.適時開征碳稅開征碳稅是控制溫室氣體排放的有效手段之一。我國是世界上少有的以煤炭為主的能源消費(fèi)國之一，引入碳稅不僅能起到保護(hù)環(huán)境、減少碳排放的作用，而且能彌補(bǔ)我國稅制在能源與環(huán)保方面的不足。碳稅的征稅對象可以選擇燃煤和石油下游的汽油、柴油、航空燃油、天然氣等化石燃料產(chǎn)品，以能源的含碳量為計稅依據(jù)，采用定額稅率形式，同時考慮不同燃料的比價、不同行業(yè)燃料的成本等因素制定差別稅率。由于能源供應(yīng)具有產(chǎn)業(yè)集聚性、壟斷性、地域性，碳稅可考慮在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收，減少征管成本。開征碳稅的目的是保護(hù)環(huán)境，而不是增加稅收收入，要確保碳稅的稅收中性，增加碳稅的同時應(yīng)適當(dāng)降低其他稅種的稅負(fù)，使納稅人的總體稅負(fù)保持平衡。為此，可以通過增值稅、資源稅和企業(yè)所得稅的減免稅優(yōu)惠降低稅負(fù)，或者通過稅收返還、補(bǔ)貼等方式將碳稅收入用于環(huán)境保護(hù)、低碳技術(shù)補(bǔ)貼和低碳投資補(bǔ)貼。2.建立以污染稅為主的環(huán)境稅收體系將現(xiàn)有的排污收費(fèi)改為對污染征稅，科學(xué)確定稅率，促使企業(yè)主動進(jìn)行污染治理。改革我國長期實行的排污收費(fèi)制度，將二氧化硫費(fèi)改為二氧化硫稅，對大排放源定期進(jìn)行檢測，根據(jù)檢測數(shù)據(jù)計征稅額，對小排放源根據(jù)所用燃料的含硫量計征稅額。在開征碳稅、二氧化硫稅的基礎(chǔ)上，研究開征能源稅、固體廢棄物稅、水污染稅等，通過開征新的污染稅和完善現(xiàn)行稅制，從工業(yè)末端的污染征稅擴(kuò)大到消費(fèi)者個人產(chǎn)生的排污或資源浪費(fèi)行為收費(fèi)，對居民使用自來水、電力、天然氣、液化氣等實行階梯價格，加強(qiáng)資源的保護(hù)，提高能源利用效率，建立起以污染稅為主體，以增值稅、消費(fèi)稅、關(guān)稅、企業(yè)所得稅、資源稅等為輔助的生態(tài)稅收體系。

健全低碳稅收體系的配套機(jī)制

1.一步完善分稅制，平衡財政和稅收工具的職能在推進(jìn)節(jié)能減排過程中，地方政府迫于稅收和就業(yè)壓力，保護(hù)工藝和裝備落后、資源利用率低、環(huán)境污染重的中小企業(yè)，甚至爭先恐后的上利大稅高見效快的重化項目。地方政府不作為的根源在于分稅制的弊端導(dǎo)致基層政府、尤其是縣鄉(xiāng)政府的財政困難，因此，應(yīng)進(jìn)一步完善分稅制，合理劃分中央和地方稅收收入，加大地方稅收收入比重，將開征的碳稅、二氧化硫稅等污染稅作為地方稅，專項用于污染治理和環(huán)境保護(hù)，給予地方政府充足的財力支持，保證地方政府節(jié)能減排目標(biāo)的順利實施。由于我國在財稅工具的應(yīng)用上，更偏好于財政支出這一工具，對稅收的作用重視不夠，因此，結(jié)合低碳稅收體系的構(gòu)建，應(yīng)加強(qiáng)稅收的調(diào)節(jié)作用，平衡財政和稅收工具的職能，使財政和稅收的協(xié)調(diào)調(diào)控作用更加明顯。2.加強(qiáng)能效標(biāo)準(zhǔn)及審計制度建設(shè)，實施低碳產(chǎn)品認(rèn)證和標(biāo)志制度目前我國的能效衡量標(biāo)準(zhǔn)及評價體系尚不完善，無論是對高能耗行為進(jìn)行調(diào)控和約束，還是對節(jié)能減排行為進(jìn)行引導(dǎo)和激勵，低碳稅收政策都面臨科學(xué)依據(jù)不足的窘境。應(yīng)通過加強(qiáng)能效標(biāo)準(zhǔn)及審計制度建設(shè)，建立科學(xué)高效的低碳環(huán)境監(jiān)測法規(guī)，建立先進(jìn)實用的低碳環(huán)境檢測技術(shù)裝備，建立技術(shù)可靠的環(huán)境監(jiān)測技術(shù)方法，建設(shè)簡便實用的環(huán)境監(jiān)測信息體系，為推行低碳稅收政策提供技術(shù)支撐。實施低碳產(chǎn)品認(rèn)證和標(biāo)志制度，通過公正的認(rèn)證機(jī)構(gòu)，對產(chǎn)品在生產(chǎn)和消費(fèi)過程中碳排放量的高低進(jìn)行標(biāo)識，促使生產(chǎn)者建立低碳產(chǎn)品生產(chǎn)保證體系，引導(dǎo)消費(fèi)者選購低碳產(chǎn)品，促使低碳消費(fèi)習(xí)慣的養(yǎng)成。3.推進(jìn)排污權(quán)有償取得和交易制度，建立統(tǒng)一的碳交易市場推進(jìn)排污權(quán)有償取得和交易制度，對污染物進(jìn)行總量控制，將其確定為污染物排放管理的基本原則，在總量控制的前提下，實行排污權(quán)有償取得。政府通過招標(biāo)、拍賣等方式，將有限的排污權(quán)出售給排污企業(yè)，改變目前排污企業(yè)污染排放無約束、不計環(huán)境成本的狀況，解決排污的外部性問題；推廣排污權(quán)交易，促使企業(yè)珍惜有限的排污權(quán)，減少污染物的排放，并從減排中獲益。逐步建立統(tǒng)一的碳交易市場，通過市場化機(jī)制解決環(huán)境問題，激發(fā)節(jié)能減排者自愿采取行動，推動節(jié)能減排新技術(shù)的不斷進(jìn)步。4.推行低碳示范區(qū)，以點(diǎn)帶面擴(kuò)大覆蓋面在現(xiàn)有高新技術(shù)園區(qū)或重點(diǎn)開發(fā)區(qū)的基礎(chǔ)上，加大力度建設(shè)低碳技術(shù)試點(diǎn)區(qū)，采取財政、稅收、金融等優(yōu)惠政策吸引國內(nèi)外先進(jìn)技術(shù)和資金投入，改造或淘汰高投入、高耗能、高污染、低效益的落后產(chǎn)業(yè)。此外，還可以在能源、化工、建筑、交通等高耗能、高污染行業(yè)率先試點(diǎn)，從工業(yè)節(jié)能、建筑節(jié)能、交通節(jié)能領(lǐng)域制定和落實相關(guān)的稅收政策，重點(diǎn)推動新能源開發(fā)和節(jié)能減排技術(shù)創(chuàng)新，加大對節(jié)能環(huán)保工程建設(shè)的支持力度，推進(jìn)大型公共建筑和既有居住建筑的節(jié)能改造，發(fā)揮稅收對高碳產(chǎn)業(yè)限制和約束作用的同時，積極發(fā)揮稅收對低碳經(jīng)濟(jì)的扶持和激勵作用。

本文作者：楊坤作者單位：中國石油大學(xué)（華東）