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內(nèi)容摘要：作者建議企業(yè)尤其是上市公司勇于嘗試運用企業(yè)人力資源會計原理，在具體會計核算上采用雙軌制方法，對企業(yè)人力資源成本及價值單獨進行會計核算，首先在內(nèi)部報告中…作者建議企業(yè)尤其是上市公司勇于嘗試運用企業(yè)人力資源會計原理，在具體會計核算上采用"雙軌制"方法，對企業(yè)人力資源成本及價值單獨進行會計核算，首先在內(nèi)部報告中揭示企業(yè)人力資源會計信息，待外部條件成熟后，再將它納入對外公布的會計報告中，為外部信息使用者提供相關(guān)的信息，以完善我國會計信息的披露體系，促進企業(yè)尤其是高新技術(shù)企業(yè)更快、更好地發(fā)展。

一、企業(yè)人力資源會計基本原理

1、企業(yè)人力資源的資產(chǎn)特性

根據(jù)《企業(yè)會計準則》，資產(chǎn)是指企業(yè)所擁有或者控制的能以貨幣計量的經(jīng)濟資源，包括各種財產(chǎn)、債權(quán)和其他權(quán)利。企業(yè)人力資源完全符合資產(chǎn)的定義。

(1)企業(yè)和職工通過簽定合同，支付薪酬，在法定工作時間內(nèi)，有權(quán)控制并使用職工的勞動力，即取得或控制勞動力資源的使用權(quán)。

(2)企業(yè)人力資源具有未來服務(wù)潛力和效益。在知識經(jīng)濟時代，生產(chǎn)的核心要素是知識，企業(yè)效益的高低，將取決于人的能力的充分發(fā)揮，取決于人力資源的利用程度。

(3)企業(yè)人力資源是可以計量的。人力資源的可計量體現(xiàn)在人力資源成本的可計量性以及人力資源價值的可計量性上。

因此企業(yè)人力資源是能夠為企業(yè)所控制，可以計量，并且能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的經(jīng)濟資源，是企業(yè)一項重要、特殊的資產(chǎn)。人力資源的本質(zhì)是人的能力，基于企業(yè)人力資源的資產(chǎn)特性，就要求企業(yè)必須對作為知識載體的人力資源進行確認、計量和報告。

2、人力資源會計的目標、對象和職能

企業(yè)人力資源會計主要是由于企業(yè)對人力資源經(jīng)濟信息的需求而產(chǎn)生的。因此，研究企業(yè)人力資源會計首先應(yīng)研究人力資源會計的目標、對象和職能。

(1)企業(yè)人力資源會計的目標具體包括四個方面。一是企業(yè)正確制定人力資源政策以及合理計算企業(yè)盈虧提供會計信息。二是為企業(yè)各部門組織有效開發(fā)和安排人力資源提供會計信息。三是為企業(yè)所有者提供企業(yè)人力資本保值增值情況。四是為企業(yè)外部有關(guān)部門提供企業(yè)人力資源維護、開發(fā)、使用、調(diào)配決策信息。

(2)企業(yè)人力資源的會計對象。主要是以一個企業(yè)某一會計期間能以貨幣表現(xiàn)的人力資本投入和產(chǎn)出為會計對象。企業(yè)人力資本投入是指企業(yè)對其人力資源的取得、開發(fā)、使用、保障、離職等方面投入的資本。企業(yè)人力資本產(chǎn)出是指企業(yè)通過對人力資源一定時間的使用，所獲得的人力資源價值。因此，企業(yè)人力資源會計主要分為人力資源成本會計和人力資源價值會計。

(3)企業(yè)人力資源的會計職能。一是核算與監(jiān)督。主要是利用財務(wù)會計方法反映企業(yè)人力資源的財務(wù)狀況以及對企業(yè)人力資源的投資全過程的監(jiān)督。二是預(yù)測、分析與決策。主要是預(yù)測人力資源價值和需求量，分析人力資源投資收益，進行人力資源的投資決策。

3、企業(yè)人力資源會計的計量

企業(yè)人力資源會計的核心問題是計量問題。傳統(tǒng)會計以貨幣作為計量尺度，但由于人力資源價值的許多特性是貨幣所無法體現(xiàn)的，因此人力資源會計除采用貨幣計量外，還必須合理地運用非貨幣尺度來反映。這種非貨幣信息，可在會計報表的附注中說明或以其他方式披露。企業(yè)人力資源計量的一般方法有：

(1)歷史成本法。是以取得、開發(fā)、使用人力資源時發(fā)生的實際支出計量人力資源成本的方法，它反映了企業(yè)對人力資源的原始投資。

(2)重置成本法。是指在當前物價水平下，假設(shè)對企業(yè)現(xiàn)有職工重新取得、開發(fā)、培訓(xùn)及辭退所需發(fā)生的全部支出資本化的方法。重置成本估算的難度和工作量比較大，并且不可避免地帶有主觀性。但它一定程度上反映了人力資源的現(xiàn)實價值，該方法主要適用于對企業(yè)人力資源的預(yù)測和決策。

(3)機會成本法。是以職工離職或離崗使企業(yè)蒙受的經(jīng)濟損失，作為人力資產(chǎn)損失費用的計量依據(jù)。這種方法使機會成本更接近人力資源的經(jīng)濟價值，便于正確估算人力資源的成本。這種方法與歷史成本法結(jié)合起來用于人力資源的帳簿核算，效果會更好。

二、企業(yè)人力資源會計的應(yīng)用

1、知識資本的確認和分配

目前，較為普遍的設(shè)想是，當企業(yè)設(shè)立或改組設(shè)立時，可確認經(jīng)營管理者及相關(guān)勞動者以人力資產(chǎn)的形式投入企業(yè)。在"實收資本"(或"股本")科目下增設(shè)"人力資本"明細科目。對于"人力資本"及其相對應(yīng)的"人力資產(chǎn)"的數(shù)額應(yīng)按評估機構(gòu)評估確認的價值予以確認。由于人力資產(chǎn)不能脫離具體的人而存在，這部份股權(quán)不能轉(zhuǎn)讓。如果經(jīng)營管理者或勞動者離開企業(yè)，則應(yīng)同時注銷"人力資本"及"人力資產(chǎn)"。在企業(yè)實現(xiàn)盈利的情況下，人力資本的所有者有權(quán)領(lǐng)取相應(yīng)的股息或紅利。企業(yè)新產(chǎn)出的價值以及資本公積中屬于人力資產(chǎn)的部份通過增設(shè)"勞動者權(quán)益"科目予以反映。在企業(yè)出現(xiàn)虧損時，屬于人力資產(chǎn)應(yīng)負擔(dān)的部份，首先用留存的"勞動者權(quán)益"來彌補虧損，若彌補后仍有不足，則相應(yīng)沖減"人力資本"的價值。只有企業(yè)再度出現(xiàn)盈利時，才能恢復(fù)"人力資本"的價值。這樣設(shè)計的分配形式，實現(xiàn)了人力資源能參與企業(yè)稅后利潤的分配。2、人力資源人獻計獻策的披露

在資產(chǎn)負債表上，有關(guān)人力資產(chǎn)的數(shù)據(jù)，可作為一個單獨的項目列示于長期投資和固定資產(chǎn)之間。同時，在負債和所有者權(quán)益之間，可增設(shè)"生產(chǎn)者權(quán)益"項目，用以反映企業(yè)的人力資源而發(fā)生的不應(yīng)資本化的費用和人力資產(chǎn)的攤銷。在現(xiàn)金流量表上，有關(guān)人力資源投入產(chǎn)出的現(xiàn)金流量，在投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量下單獨列項反映。這樣，就能比較系統(tǒng)地反映企業(yè)真實的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。