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摘要:增值稅已經(jīng)成為我國財政收入來源的第一大稅種，2004年我國選擇在東北地區(qū)率先進行增值稅轉(zhuǎn)型試點。從理論上分析了增值稅對稅負的影響，再通過實際數(shù)據(jù)對理論結(jié)果進行驗證。

關(guān)鍵詞:生產(chǎn)型增值稅;消費型增值稅;稅負影響

2009年1月1日，中國歷史上減稅力度最大的單項稅制改革——增值稅轉(zhuǎn)型改革，終于在全國范圍內(nèi)開始了。

2008年11月5日，國務(wù)院總理主持國務(wù)院常務(wù)會議，會議出臺了進一步擴大內(nèi)需、促進經(jīng)濟平穩(wěn)較快增長的十項措施。其第九項措施為，自2009年1月1日起，在全國范圍內(nèi)實施增值稅轉(zhuǎn)型改革——允許企業(yè)抵扣新購入設(shè)備所含的增值稅，同時實行取消進口設(shè)備增值稅和外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策，將小規(guī)模納稅人的增值稅征收率統(tǒng)一調(diào)低至3%，將礦產(chǎn)品增值稅稅率恢復(fù)到17%。

作為我國目前第一大稅種，增值稅改革意義重大。2007年，僅國內(nèi)增值稅收入就超過1.5萬億元，約占全年稅收收入的31%。此次改革，國家財政預(yù)計將減收1200億元以上，堪稱我國歷史上單項稅制改革減稅力度最大的一次。

一、增值稅轉(zhuǎn)型的成效

從2004年下半年開始,國家在東北地區(qū)的部分行業(yè)率先進行了增值稅轉(zhuǎn)型改革的試點,允許企業(yè)從當年7月1號以后購入機器設(shè)備投資中所含的增值稅款,在繳納增值稅的時候予以扣除。2004年,東北三省共認定增值稅轉(zhuǎn)型企業(yè)40306戶,占東北三省增值稅一般納稅人納稅登記總戶數(shù)的32%。從行業(yè)分布看,主要集中在裝備制造業(yè)(19429戶)、農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)(9060戶)和石油加工業(yè)(7945戶)三大行業(yè),占總戶數(shù)的90%。2004年認定企業(yè)固定資產(chǎn)投資總額305.34億元,進項稅額15.76億元,占投資額的5.2%,實際抵、退12.58億元,占進項稅額的79.8%。

增值稅轉(zhuǎn)型使得企業(yè)稅負降低、固定資產(chǎn)投資增加從一定程度上促進東北經(jīng)濟的發(fā)展,2004年東北三省生產(chǎn)總值達到15133.9億元,同比增長12.3%,增幅高于全國平均水平2.8%,規(guī)模工業(yè)企業(yè)共完成增加值4870億元,比2003年增長19.7%,是連續(xù)多年以來增長速度最快的一年;規(guī)模工業(yè)企業(yè)實現(xiàn)利潤總額1328億元,同比增長35.5%;在吸引外資方面成果十分顯著,達到59.4億元,同比增長83.6%,高于全國平均水平70個百分點。增值稅轉(zhuǎn)型政策的實施激發(fā)了轉(zhuǎn)型企業(yè)的活力,使其得到了進行擴大再生產(chǎn)的良好機會,通過轉(zhuǎn)型企業(yè)的市場規(guī)模的擴大,將帶動投資需求的增加,及工資水平的上漲,乃至整個社會的生產(chǎn)與消費,實現(xiàn)良性循環(huán)。

二、增值稅轉(zhuǎn)型對企業(yè)稅負的影響

增值稅轉(zhuǎn)型對企業(yè)稅負到底會有什么影響？下面以簡化的實例把生產(chǎn)型增值稅和消費型增值稅稅基進行比較分析。

如甲企業(yè)購入機器一臺，價值10萬元，增值稅1.7萬元。假設(shè)該機器設(shè)備的正常使用壽命為10年，預(yù)計凈殘值為0，采用平均年限法對其計提折舊，所得稅稅率為25%。在生產(chǎn)型增值稅形式下，甲企業(yè)在購入機器設(shè)備時不允許抵扣增值稅，會計處理是增加固定資產(chǎn)11.7萬元。在該機器設(shè)備的正常使用壽命里，每年的折舊額為1.17萬元。該筆費用可以沖減利潤，即每年可以使甲企業(yè)少繳所得稅1.17×25%=0.2925萬元，折算成年金現(xiàn)值為0.2925×6.1446（年金現(xiàn)值系數(shù)）=1.7973萬元。

隨著機器設(shè)備的使用，它的價值轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品當中去，并隨著產(chǎn)品的銷售而形成銷項稅額，這部分銷項稅額雖然不是甲企業(yè)負擔而是由甲企業(yè)產(chǎn)品的購買方負擔，但稅務(wù)機關(guān)確實對該機器設(shè)備重復(fù)計征了增值稅?？偟目磥?，甲企業(yè)購買機器設(shè)備實際上繳的稅款為增值稅1.7萬元，折舊抵減收入共少繳所得稅1.7973萬元。

在消費型增值稅形式下，甲企業(yè)在購入機器設(shè)備時的增值稅允許作為進項稅額抵扣，會計處理是增加固定資產(chǎn)價值10萬元。在該機器設(shè)備的正常使用壽命里，每年的折舊額為1萬元。該折舊額每年可以使甲企業(yè)少繳所得稅1×25%=0.25萬元，折算成年金現(xiàn)值金額為0.25×6.1446（年金現(xiàn)值系數(shù)）=1.5362萬元。由于在購入時增值稅已作為進項稅額抵扣，因此不存在重復(fù)計征的問題。對于甲企業(yè)來講，它沒有負擔增值稅，折舊額抵減收入共少繳所得稅1.5362萬元。

從以上實例可以看出，生產(chǎn)型增值稅向消費型增值稅轉(zhuǎn)變對企業(yè)納稅的影響不僅涉及到增值稅，還涉及到所得稅；不僅涉及到購買機器設(shè)備的當期，而且涉及到機器設(shè)備整個壽命期。這種轉(zhuǎn)變可以使甲企業(yè)因為避免重復(fù)計征增值稅而少繳1.7萬元，但從折舊抵減收入得到少繳所得稅的好處卻減少了0.2612萬元（1.5362-1.7973）。因此，甲企業(yè)一共可以獲得稅收上的好處是1.4389萬元（1.7-0.2612），而不是1.7萬元。

三、對企業(yè)提出的建議

企業(yè)要把握好機會,利用現(xiàn)有政策加快發(fā)展。加快設(shè)備更新、技術(shù)改造，進行產(chǎn)品更新?lián)Q代。因為增值稅轉(zhuǎn)型后，企業(yè)可以對固定資本的進項稅額進行抵扣，這樣，企業(yè)就能省下更多的資金，增加利潤，擴大生產(chǎn)。同時，面臨世界范圍內(nèi)的金融危機，一些大型設(shè)備在價格上也比以往更具優(yōu)勢。而危機過后的復(fù)蘇，則需要大量的商品來彌補市場需求?，F(xiàn)在，正是為未來占領(lǐng)市場打下基礎(chǔ)的良好時機。

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