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《中華人民共和國所得稅暫行條例》規(guī)定，企業(yè)所得稅的納稅人是直接負有納稅義務(wù)的企業(yè)和組織。其中包括實行獨立經(jīng)濟核算以及經(jīng)國家有關(guān)部門批準，依法注冊、登記的事業(yè)單位、社會團體等組織。即事業(yè)單位同企業(yè)單位一樣，都是企業(yè)所得稅的納稅人。

但目前事業(yè)單位在所得稅的會計核算上與企業(yè)單位有很大差別。在企業(yè)會計中所得稅作為費用核算，而在事業(yè)單位會計中所得稅作為結(jié)余分配核算，即年終時，事業(yè)單位根據(jù)稅法規(guī)定計算本年應(yīng)納的所得稅時，借記“結(jié)余分配一應(yīng)交所得稅”科目，貸記“應(yīng)交稅金一應(yīng)交所得稅”科目。隨著我國社會主義市場經(jīng)濟體制的確立，所得稅從其屬性上說，是納稅人承擔的一項費用，這一觀念已在我國的企業(yè)會計改革中被人們普遍接受。將事業(yè)單位所得稅通過“結(jié)余分配”科目核算，就是把事業(yè)單位負擔的所得稅作為事業(yè)單位對結(jié)余的分配，這種處理顯然與所得稅本質(zhì)屬性不相符。所以，事業(yè)單位的應(yīng)納所得稅不應(yīng)該作為結(jié)余分配核算，而應(yīng)該作為支出核算。此外，本文認為，如果承認所得稅是納稅人承擔的一項費用，那么事業(yè)單位通過“結(jié)余分配”科目核算所得稅與《事業(yè)單位會計制度》的規(guī)定也有沖突。我國《事業(yè)單位會計制度》對單位結(jié)余的賬務(wù)處理作出了如下規(guī)定：“年終，事業(yè)單位應(yīng)將當年實現(xiàn)的事業(yè)結(jié)余和實現(xiàn)的經(jīng)營結(jié)余全數(shù)轉(zhuǎn)入‘結(jié)余分配’科目，結(jié)轉(zhuǎn)后‘事業(yè)結(jié)余’和‘經(jīng)營結(jié)余’科目應(yīng)無余額；如果事業(yè)單位當年經(jīng)營結(jié)余為虧損，則不結(jié)轉(zhuǎn)。”

這一規(guī)定實際上就是規(guī)定事業(yè)單位的經(jīng)營虧損不得沖減事業(yè)基金，其原因是：

（1）事業(yè)單位應(yīng)嚴格劃清事業(yè)收支與經(jīng)營收支的界限，經(jīng)營活動不得擠占事業(yè)經(jīng)費。

（2）經(jīng)營支出與經(jīng)營收入應(yīng)當配比。

（3）經(jīng)營虧損不得結(jié)轉(zhuǎn)，應(yīng)明確地反映在賬目上，只能用以后年度經(jīng)營收支盈余來彌補。這有利于單位加強內(nèi)部管理，扭虧增盈。

眾所周知，所得稅是按應(yīng)稅所得乘以稅率計算的，而應(yīng)稅所得是按照稅法規(guī)定的納稅人取得的應(yīng)稅收入扣除準予扣除項目后的差額；事業(yè)單位的經(jīng)營結(jié)余是按《事業(yè)單位會計準則》和《事業(yè)單位會計制度》規(guī)定的會計程序和方法核算的會計結(jié)余。會計結(jié)余與應(yīng)稅所得是兩個不同的概念，它們之間有差異，尤其在事業(yè)單位中差異更大，因此，會計結(jié)余為虧損并不意味著沒有應(yīng)稅所得。在事業(yè)單位會計核算為經(jīng)營虧損但仍有經(jīng)營活動應(yīng)稅所得的情況下，就應(yīng)按照稅法的規(guī)定計算交納所得稅，經(jīng)營活動的所得稅應(yīng)是經(jīng)營活動承擔的一項費用，應(yīng)與經(jīng)營收入配比，減少經(jīng)營結(jié)余。而按照目前的會計處理方法，將經(jīng)營活動應(yīng)交納的所得稅通過“結(jié)余分配”科目核算時，借記“結(jié)余分配”科目即意味著減少結(jié)余分配，末分配的結(jié)余最后轉(zhuǎn)人事業(yè)基金。這種處理的結(jié)果是，本來應(yīng)由經(jīng)營活動承擔的所得稅（即經(jīng)營虧損的一部分），在實質(zhì)上卻減少了事業(yè)基金，從而與《事業(yè)單位會計制度》規(guī)定的經(jīng)營虧損不能用事業(yè)基金來彌補相矛盾。

例如，某事業(yè)單位某年會計核算的稅前經(jīng)營結(jié)余為虧損2，000元，按照稅法規(guī)定計算的應(yīng)稅所得為3，000元，從而按33％的稅率計算應(yīng)交所得稅990元。該事業(yè)單位經(jīng)營活動在交納所得稅后，實際發(fā)生的虧損應(yīng)為2，990元，其中990元的所得稅通過“結(jié)余分配”科目核算后減少了事業(yè)基金990元。因而事業(yè)單位的所得稅作為支出核算才能體現(xiàn)出所得稅的本質(zhì)屬性，也更符合《事業(yè)單位會計制度》的規(guī)定。下面談?wù)勈聵I(yè)單位的所得稅作為支出核算時的會計科目設(shè)置和賬務(wù)處理。為了核算事業(yè)單位所得稅的發(fā)生和結(jié)轉(zhuǎn)情況，在事業(yè)單位支出類會計科目中需要增設(shè)“所得稅”總分類科目，該科目借方登記本期負擔的所得稅，貸方登記期末轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”科目或“經(jīng)營結(jié)余”科目的本期所得稅，結(jié)轉(zhuǎn)后該科目無余額。

按照《事業(yè)單位會計制度》的規(guī)定，事業(yè)單位的經(jīng)營收支和非經(jīng)營收支要分別核算，所以在“所得稅”總分類科目下還需要設(shè)置“經(jīng)營活動所得稅”和“非經(jīng)營活動所得稅”兩個明細科目，分別用來核算經(jīng)營活動和非經(jīng)營活動承擔的所得稅費用?！八枚愐环墙?jīng)營活動所得稅”科目年終余額應(yīng)轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”科目，“所得稅一經(jīng)營活動所得稅”科目年終余額應(yīng)轉(zhuǎn)入“經(jīng)營結(jié)余”科目。這樣事業(yè)單位負擔的所得稅包括在“事業(yè)結(jié)余”和“經(jīng)營結(jié)余”科目中，從而避免了由于承擔所得稅而導致的經(jīng)營虧損沖減事業(yè)基金的情況。例某事業(yè)單位年終計算出本年經(jīng)營活動應(yīng)交納所得稅24，000元，非經(jīng)營活動應(yīng)交納所得稅1，500元時，編制會計分錄如下：借：所得稅一經(jīng)營活動所得稅24，000一非經(jīng)營活動所得稅1，500貸：應(yīng)交稅金一應(yīng)交所得稅259500將其轉(zhuǎn)入結(jié)余時：借：事業(yè)結(jié)余24，000經(jīng)營結(jié)余1，500貸：所得稅一經(jīng)營活動所得稅24，000一非經(jīng)營活動所得稅1，500