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2004年我國東北地區(qū)試行增值稅轉(zhuǎn)型，轉(zhuǎn)型將引起購進(jìn)固定資產(chǎn)的增值稅一般納稅人當(dāng)期應(yīng)納增值稅減少及當(dāng)期應(yīng)納所得稅增加。本文僅討論轉(zhuǎn)型對增值稅的影響。

根據(jù)財稅[2004]156號文件規(guī)定，納稅人取得固定資產(chǎn)后，支付了相關(guān)費用并取得了相關(guān)抵扣憑證，但這部分進(jìn)項稅額并不能全部抵扣當(dāng)期的銷項稅額，所以，我們先將此部分進(jìn)項稅額記入“待抵扣稅額———待抵扣增值稅（增值稅轉(zhuǎn)型）”，然后按有關(guān)規(guī)定，再轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅（固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額）”的借方，抵扣當(dāng)期的銷項稅額。納稅人購進(jìn)的已作進(jìn)項抵扣的固定資產(chǎn)發(fā)生非增值稅應(yīng)稅行為，應(yīng)將這部分進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出。增值稅轉(zhuǎn)型范圍內(nèi)的固定資產(chǎn)發(fā)生了視同銷售行為，應(yīng)將這部分增值稅記入“應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅（固定資產(chǎn)銷項稅額）”的貸方；發(fā)生中途轉(zhuǎn)讓行為，應(yīng)作銷售計算銷項稅額記入“應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅（固定資產(chǎn)銷項稅額）”的貸方，如果“待抵扣稅額———待抵扣增值稅（增值稅轉(zhuǎn)型）”有余額，也應(yīng)等量將這部分進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅（固定資產(chǎn)銷項稅額）”。在上述處理的基礎(chǔ)上再計算可抵或可退的增值稅。

增值稅轉(zhuǎn)型可以抵扣的進(jìn)項稅額及處理

納稅人發(fā)生下列項目的進(jìn)項稅額可以按規(guī)定進(jìn)行抵扣：購進(jìn)（包括接受捐贈和實物投資，下同）固定資產(chǎn)；用于自制（含改擴建、安裝，下同）固定資產(chǎn)的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)；通過融資租賃方式取得的固定資產(chǎn)，凡出租方按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于融資租賃業(yè)務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》（國稅函[2000]514號）的規(guī)定繳納增值稅的；為固定資產(chǎn)所支付的運輸費用。

2004年9月，A公司發(fā)生下列業(yè)務(wù)：

（1）9月5日，公司購入一臺生產(chǎn)用設(shè)備，增值稅專用發(fā)票價款280000元，增值稅額47600元，支付運輸費20000元。接受捐贈的新固定資產(chǎn)一臺，發(fā)票價款為100000元，增值稅額17000元，支付運輸費1000元。兩項固定資產(chǎn)均無需安裝，除接受捐贈支付的運費未取得合法抵扣憑證外，其余均取得了增值稅合法抵扣憑證，以上貨款均以銀行存款支付。

①購進(jìn)時

借：固定資產(chǎn)298600（280000＋20000×93%）

待抵扣稅額———待抵扣增值稅（增值稅轉(zhuǎn)型）49000（47600＋20000×7%）

貸：銀行存款347600.

②接受捐贈時

借：固定資產(chǎn)101000

待抵扣稅額———待抵扣增值稅（增值稅轉(zhuǎn)型）17000

貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值———接受捐贈非貨幣性資產(chǎn)價值117000

銀行存款1000.

（2）9月10日，公司自建生產(chǎn)線，購入為工程準(zhǔn)備的各種物資200000元，支付增值稅34000，實際領(lǐng)用工程物資（含增值稅）210600元，剩余物資轉(zhuǎn)為原材料。領(lǐng)材料一批，實際成本30000元，所含的增值稅為5100元，分配工程人員工資50000元，企業(yè)輔助生產(chǎn)車間為工程提供有關(guān)勞務(wù)支出10000元，外購勞務(wù)10000元，支付增值稅1700元。以上均取得了增值稅合法抵扣憑證，貨款以銀行存款支付，工程于9月28日交付使用。

①購入為工程準(zhǔn)備的物資

借：工程物資200000

待抵扣稅額———待抵扣增值稅（增值稅轉(zhuǎn)型）34000

貸：銀行存款234000.

②工程領(lǐng)用物資及剩余物資轉(zhuǎn)為原材料

借：在建工程180000

原材料20000

應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）3400

貸：工程物資200000

待抵扣稅額———待抵扣增值稅（增值稅轉(zhuǎn)型）3400.

③工程領(lǐng)用原材料

借：在建工程30000

待抵扣稅額———待抵扣增值稅（增值稅轉(zhuǎn)型）5100

貸：原材料30000

應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）5100.

④分配工程人員工資

借：在建工程50000

貸：應(yīng)付工資50000.

⑤分配輔助生產(chǎn)車間提供的勞務(wù)支出

借：在建工程10000

貸：生產(chǎn)成本———輔助生產(chǎn)成本10000.

⑥支付外購勞務(wù)費用

借：在建工程10000

待抵扣稅額———待抵扣增值稅（增值稅轉(zhuǎn)型）1700

貸：銀行存款11700.

⑦交付使用時

借：固定資產(chǎn)280000

貸：在建工程280000.

增值稅轉(zhuǎn)型不得抵扣的進(jìn)項稅額及會計處理

納稅人購進(jìn)固定資產(chǎn)發(fā)生下列情形的，進(jìn)項稅額不得按156號文件規(guī)定進(jìn)行抵扣：將固定資產(chǎn)專用于非應(yīng)稅項目（不含156號文件所稱固定資產(chǎn)的在建工程，下同）；將固定資產(chǎn)專用于免稅項目；將固定資產(chǎn)專用于集體福利或個人消費；固定資產(chǎn)為應(yīng)征消費稅的汽車、摩托車；將固定資產(chǎn)供未納入156號文件適用范圍的機構(gòu)使用。

已抵扣或已記入待抵扣進(jìn)項稅額的固定資產(chǎn)發(fā)生上述情形的，納稅人應(yīng)在當(dāng)月按下列公式計算不得抵扣的進(jìn)項稅額：不得抵扣的進(jìn)項稅額=固定資產(chǎn)凈值×適用稅率。

不得抵扣的進(jìn)項稅額可先抵減待抵扣進(jìn)項稅額余額，無余額的，再從當(dāng)期進(jìn)項稅額中轉(zhuǎn)出。

9月8日，A公司購進(jìn)小汽車一輛，取得增值稅專用發(fā)票，價款200000元，增值稅34000元。同時，將于7月8日購進(jìn)的生產(chǎn)設(shè)備卡車轉(zhuǎn)為基建處作房屋和辦公樓基本建設(shè)使用，購入價50000元，增值稅8500元，殘值率為5%，預(yù)計使用8年。以上均取得了增值稅合法抵扣憑證，貨款以銀行存款支付。

①購入小汽車

借：固定資產(chǎn)234000

貸：銀行存款234000.

②卡車轉(zhuǎn)為在建工程使用，凈值＝50000－50000×95%×2÷（8×12）＝49010.42（元）；不得抵扣的進(jìn)項稅額＝49010.42×17%＝8331.77（元）。

借：固定資產(chǎn)清理57342.19

累計折舊989.58

貸：固定資產(chǎn)———生產(chǎn)用50000

待抵扣稅額———待抵扣增值稅（增值稅轉(zhuǎn)型）8331.77

借：在建工程57342.19

貸：固定資產(chǎn)清理57342.19.

增值稅轉(zhuǎn)型視同銷售的固定資產(chǎn)及會計處理

納稅人的下列行為，視同銷售貨物：將自制或委托加工的固定資產(chǎn)專用于非應(yīng)稅項目；將自制或委托加工的固定資產(chǎn)專用于免稅項目；將自制、委托加工或購進(jìn)的固定資產(chǎn)作為投資，提供給其他單位或個體經(jīng)營者；將自制、委托加工或購進(jìn)的固定資產(chǎn)分配給股東或投資者；將自制、委托加工的固定資產(chǎn)專用于集體福利或個人消費；將自制、委托加工或購進(jìn)的固定資產(chǎn)無償贈送他人。

納稅人有上述視同銷售貨物行為而未作銷售的，以視同銷售固定資產(chǎn)的凈值為銷售額。

（1）9月29日，公司將9月28交付使用的自制固定資產(chǎn)作為股利分配給大股東S公司。

借：應(yīng)付股利327600

貸：固定資產(chǎn)清理280000

應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅（固定資產(chǎn)銷項稅額）47600

借：固定資產(chǎn)清理280000

貸：固定資產(chǎn)280000.

（2）公司于9月12通過當(dāng)?shù)丶t十字協(xié)會向受災(zāi)企業(yè)捐出7月12日購進(jìn)的一臺賬面原值為50000元、累計折舊為2000元的生產(chǎn)用固定資產(chǎn)，捐出時支付清理費1000元，設(shè)備評估值為49000元。

借：固定資產(chǎn)清理48000

累計折舊2000

貸：固定資產(chǎn)50000

借：固定資產(chǎn)清理9160

貸：銀行存款1000

應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅（固定資產(chǎn)銷項稅額）8160

借：營業(yè)外支出57160

貸：固定資產(chǎn)清理57160.

年終按有關(guān)規(guī)定計算捐贈應(yīng)繳的所得稅并進(jìn)行相應(yīng)的會計處理。

增值稅轉(zhuǎn)型中舊固定資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓及會計處理

納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，其取得的銷售收入依適用稅率征稅，并按下列方法抵扣進(jìn)項稅額：如該項固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額已記入待抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額的，在增加固定資產(chǎn)銷項稅額的同時，等量減少待抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額的余額并轉(zhuǎn)入進(jìn)項稅額抵扣；如待抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項稅余額小于固定資產(chǎn)銷項稅額的，可將余額全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期進(jìn)項稅額抵扣；如該項固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額未抵扣或未記入待抵扣進(jìn)項稅額的，按下列公式計算應(yīng)抵扣的進(jìn)項稅額：應(yīng)抵扣使用過固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額=固定資產(chǎn)凈值（不含稅價）×適用稅率，應(yīng)抵扣使用過固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額可直接記入當(dāng)期增值稅進(jìn)項稅額。

9月12日，公司轉(zhuǎn)讓7月購入的生產(chǎn)用固定資產(chǎn)，原值100000元，已提折舊2000元，轉(zhuǎn)讓價90000元，該固定資產(chǎn)所含增值稅已全部記入待抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額且未轉(zhuǎn)出。轉(zhuǎn)讓以前年度購進(jìn)的生產(chǎn)用固定資產(chǎn)，原值200000元，已提折舊100000元，轉(zhuǎn)讓價為110000元。

①轉(zhuǎn)讓7月購入的固定資產(chǎn)

借：固定資產(chǎn)清理98000

累計折舊2000

貸：固定資產(chǎn)100000

借：銀行存款90000

貸：固定資產(chǎn)清理74700

應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅（固定資產(chǎn)銷項稅額）15300

借：應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅（固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額）15300

貸：待抵扣稅額———待抵扣增值稅（增值稅轉(zhuǎn)型）15300

借：營業(yè)外支出23300

貸：固定資產(chǎn)清理23300.

②轉(zhuǎn)讓以前年度固定資產(chǎn)

借：固定資產(chǎn)清理100000

累計折舊100000

貸：固定資產(chǎn)200000

借：銀行存款110000

貸：固定資產(chǎn)清理94017.09

應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅（固定資產(chǎn)銷項稅額）15982.91（110000÷1.17×0.17）

借：應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅（固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額）14529.91（100000÷1.17×0.17）

貸：固定資產(chǎn)清理14529.91

借：固定資產(chǎn)清理8547

貸：營業(yè)外收入8547.