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一、國(guó)外財(cái)政績(jī)效管理的進(jìn)展

20世紀(jì)90年代后，各國(guó)政府行政改革和重塑政府的核心目標(biāo)集中在提高公共管理績(jī)效上。財(cái)政作為政府公共管理的主要內(nèi)容，不僅受到學(xué)術(shù)界的關(guān)注，而且各國(guó)政府在實(shí)踐中都通過(guò)一系列制度建設(shè)來(lái)改善財(cái)政績(jī)效。其中，最重要的就是建立財(cái)政支出績(jī)效評(píng)價(jià)體系。國(guó)外財(cái)政績(jī)效管理已初步形成一個(gè)完整的系統(tǒng)，其發(fā)展主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。

(一)財(cái)政績(jī)效管理的法律和制度比較健全。20世紀(jì)90年代開(kāi)始，西方各國(guó)財(cái)政績(jī)效管理首要特征是進(jìn)行立法。1993年美國(guó)戈?duì)柛笨偨y(tǒng)提出重視行政績(jī)效、加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理、采用企業(yè)彈性的做法以改善預(yù)算編制流程等財(cái)政改革議題，國(guó)會(huì)隨之通過(guò)《政府績(jī)效與結(jié)果法案》(GPRA)，要求所有的聯(lián)邦政府在一個(gè)特定系統(tǒng)的基礎(chǔ)上從事戰(zhàn)略規(guī)劃、目標(biāo)設(shè)定和績(jī)效考評(píng)，要求預(yù)算中增加績(jī)效信息的使用(Joyce，1993)。這一法案通過(guò)設(shè)定政府財(cái)政支出的績(jī)效目標(biāo)和比較績(jī)效目標(biāo)的實(shí)施成果，進(jìn)行年度績(jī)效評(píng)價(jià)，提高了聯(lián)邦政府的工作效率。英國(guó)也于1997年頒布《支出綜合審查》，要求政府部門(mén)每年與財(cái)政部簽訂《公共服務(wù)協(xié)議》，確定績(jī)效目標(biāo)，進(jìn)行年度績(jī)效評(píng)價(jià)，向議會(huì)提交《秋季績(jī)效評(píng)價(jià)報(bào)告》。

(二)財(cái)政績(jī)效管理層級(jí)性明顯。美國(guó)的財(cái)政績(jī)效管理首先從聯(lián)邦政府開(kāi)始，逐步推進(jìn)到各州及地方政府。20世紀(jì)90年代后，美國(guó)幾乎所有的州政府要求其地方政府編制經(jīng)審計(jì)的以GAAP(一般公認(rèn)會(huì)計(jì)原則)為基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)報(bào)表，各州紛紛加強(qiáng)財(cái)政績(jī)效評(píng)價(jià)，以強(qiáng)化政府施政成果與財(cái)政資源分配間的因果關(guān)系。在美國(guó)50個(gè)州中47個(gè)進(jìn)行了以績(jī)效為基礎(chǔ)的預(yù)算管理，并要求各機(jī)構(gòu)報(bào)告相關(guān)的績(jī)效指標(biāo)。盡管在實(shí)施績(jī)效管理系統(tǒng)過(guò)程中經(jīng)常遇到“績(jī)效定義的問(wèn)題”和“建立合適的績(jī)效指標(biāo)方面的困難”，但在美國(guó)大部分州的政府機(jī)構(gòu)已開(kāi)始開(kāi)發(fā)宏觀的績(jī)效指標(biāo)體系，并可能會(huì)在未來(lái)制定更為詳細(xì)的績(jī)效指標(biāo)。

(三)財(cái)政績(jī)效管理方法不斷拓展。財(cái)政問(wèn)題屬于宏觀經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域，財(cái)政管理中運(yùn)用的方法也以宏觀經(jīng)濟(jì)分析方法為主。但近年來(lái)，私營(yíng)部門(mén)的管理方法越來(lái)越多地被借用到財(cái)政管理改革中。政府機(jī)構(gòu)在公共支出中要對(duì)國(guó)家和公民負(fù)責(zé)，因而，客觀上要求政府的財(cái)政支出情況以及這些財(cái)政支出的結(jié)果要公之于眾。在這種壓力下，為建立低成本、高效率的服務(wù)驅(qū)動(dòng)機(jī)制，公共管理者開(kāi)始用一系列方法強(qiáng)化對(duì)組織的資金管理。這些方法包括：戰(zhàn)略管理、更大范圍的戰(zhàn)略管理過(guò)程、質(zhì)量改進(jìn)計(jì)劃和流程再造過(guò)程、標(biāo)桿管理，以及預(yù)算過(guò)程改革，許多國(guó)家都實(shí)行了有戰(zhàn)略特點(diǎn)的多年期預(yù)算。這些方法和其他以結(jié)果為導(dǎo)向的管理工具迫切地需要績(jī)效考評(píng)系統(tǒng)提供基礎(chǔ)數(shù)據(jù)和評(píng)價(jià)依據(jù)。

(四)財(cái)政績(jī)效管理評(píng)價(jià)指標(biāo)體系初步建立。財(cái)政本身的特點(diǎn)決定財(cái)政績(jī)效管理是一個(gè)復(fù)雜的系統(tǒng)。財(cái)政收支涉及中央政府和地方政府，要求具有層級(jí)特點(diǎn)；財(cái)政收支涉及不同的部門(mén)，各部門(mén)特點(diǎn)不同；財(cái)政收支涉及不同的項(xiàng)目。因而，財(cái)政績(jī)效管理是一個(gè)縱橫交錯(cuò)的網(wǎng)絡(luò)式管理。美國(guó)、澳大利亞、新西蘭、瑞典以及英國(guó)的財(cái)政績(jī)效管理都包括績(jī)效預(yù)算、績(jī)效審計(jì)、績(jī)效評(píng)估這樣幾個(gè)內(nèi)容。同時(shí)，對(duì)項(xiàng)目、部門(mén)和其他支出進(jìn)行績(jī)效評(píng)估也是重要內(nèi)容。

此外，各國(guó)在財(cái)政績(jī)效管理中由以前的重投入轉(zhuǎn)向重支出，表現(xiàn)在各國(guó)預(yù)算改革都在推行以結(jié)果為導(dǎo)向的績(jī)效預(yù)算改革。澳大利亞、新西蘭、瑞典以及英國(guó)等許多國(guó)家都放松對(duì)投入的控制。在預(yù)先規(guī)定總的營(yíng)運(yùn)成本的基礎(chǔ)上，在支出方面幾乎賦予支出機(jī)構(gòu)以完全的自由裁量權(quán)：預(yù)算投入的組合決策——用多少錢(qián)“買(mǎi)醬油”、用多少錢(qián)“買(mǎi)醋”，支出機(jī)構(gòu)在很大程度上是自己說(shuō)了算，在資源使用方面具有很高的靈活性。放松投入控制也包括允許機(jī)構(gòu)將未使用完畢的資金遞至下年度使用，典型的做法是設(shè)置一個(gè)遞延的百分比，即本年度未使用完畢而可遞延到未來(lái)年度的資金，占本年撥款額或營(yíng)運(yùn)成本的某個(gè)百分比。

二、我國(guó)財(cái)政績(jī)效管理存在的問(wèn)題

繼1998年中央提出建立公共財(cái)政體制框架后，黨的十六屆三中全會(huì)提出“建立預(yù)算績(jī)效考評(píng)體系”。針對(duì)這種情況，我國(guó)從2001年開(kāi)始先后在湖北、湖南、河北、福建等地進(jìn)行支出績(jī)效評(píng)價(jià)工作小規(guī)模試點(diǎn)，取得一定成效。2004年廣東省更在財(cái)政績(jī)效管理方面進(jìn)行了卓有成效的嘗試。目前，全國(guó)已有很多地方政府著手進(jìn)行財(cái)政績(jī)效管理問(wèn)題的研究和改革。但由于財(cái)政績(jī)效管理的復(fù)雜性，目前尚未形成統(tǒng)一的績(jī)效評(píng)價(jià)體系，難以適應(yīng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展與財(cái)政改革的需要?？偟目?，目前財(cái)政績(jī)效評(píng)價(jià)主要存在以下幾方面問(wèn)題：第一，缺乏統(tǒng)一的財(cái)政績(jī)效評(píng)價(jià)法律。財(cái)政績(jī)效管理是對(duì)政府財(cái)政本身收支進(jìn)行評(píng)價(jià)，目的是提高財(cái)政運(yùn)行效率。因而，要進(jìn)行財(cái)政績(jī)效管理改革，首要的問(wèn)題是要有法律的約束，使財(cái)政績(jī)效管理能規(guī)范化。1998年實(shí)施擴(kuò)張性財(cái)政政策以來(lái)，每年都由多個(gè)部門(mén)組成聯(lián)合檢查組，對(duì)財(cái)政項(xiàng)目進(jìn)行評(píng)價(jià)和考核。但迄今為止，還沒(méi)有全國(guó)統(tǒng)一的有關(guān)財(cái)政績(jī)效評(píng)價(jià)的法律，使財(cái)政績(jī)效評(píng)價(jià)缺乏法律約束和制度保障，財(cái)政績(jī)效管理的立法滯后。第二，缺乏科學(xué)、規(guī)范的方法。到目前為止，國(guó)內(nèi)各有關(guān)部門(mén)的財(cái)政績(jī)效管理主要側(cè)重于技術(shù)和工程及資金使用的合規(guī)性評(píng)價(jià)，而對(duì)財(cái)政資金的效益評(píng)價(jià)不足；評(píng)價(jià)對(duì)象局限于項(xiàng)目本身，而對(duì)項(xiàng)目?jī)?nèi)外因素的綜合分析不足；評(píng)價(jià)數(shù)據(jù)缺乏，導(dǎo)致項(xiàng)目評(píng)價(jià)基礎(chǔ)薄弱。所以，目前的評(píng)價(jià)指標(biāo)單一性，無(wú)法滿足綜合評(píng)價(jià)需要，影響財(cái)政績(jī)效管理改革。第三，缺乏科學(xué)、統(tǒng)一、完整的財(cái)政績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。發(fā)達(dá)國(guó)家的財(cái)政績(jī)效評(píng)價(jià)不僅包括中央財(cái)政和地方財(cái)政績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)，而且包括各部門(mén)財(cái)政績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)，是一個(gè)縱橫交錯(cuò)、立體交叉的體系。而目前我國(guó)財(cái)政績(jī)效評(píng)價(jià)處于起步階段，中央與地方、各部門(mén)、各項(xiàng)目評(píng)價(jià)指標(biāo)各不相同。又由于缺乏嚴(yán)密的財(cái)政績(jī)效數(shù)據(jù)庫(kù)系統(tǒng)，導(dǎo)致目前的財(cái)政績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系分散、單一，不能滿足不同層級(jí)、不同行業(yè)、不同支出性質(zhì)方面的綜合、立體評(píng)價(jià)的要求，影響了財(cái)政支出績(jī)效評(píng)價(jià)結(jié)果的合理性。

三、構(gòu)建我國(guó)財(cái)政績(jī)效評(píng)價(jià)體系的對(duì)策

從我國(guó)財(cái)政體制改革的進(jìn)程看，目前中央和地方公共財(cái)政體制框架已基本建立，隨著財(cái)政規(guī)模的不斷擴(kuò)大，財(cái)政在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的重要作用不斷加強(qiáng)，對(duì)財(cái)政資金使用效益進(jìn)行全面評(píng)價(jià)，提高財(cái)政運(yùn)行效率刻不容緩。然而，財(cái)政績(jī)效評(píng)價(jià)是一項(xiàng)龐大的系統(tǒng)工程，涉及部門(mén)多、技術(shù)要求高、政策性強(qiáng)、影響范圍大，因此，必須建立規(guī)范統(tǒng)一的財(cái)政績(jī)效評(píng)價(jià)制度，制定規(guī)范的評(píng)價(jià)指標(biāo)和合理的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，并將財(cái)政績(jī)效評(píng)價(jià)制度納入財(cái)政管理制度之中。只有這樣，才能全面系統(tǒng)地評(píng)估財(cái)政運(yùn)行效率。

(一)加快財(cái)政績(jī)效管理的立法，為財(cái)政績(jī)效評(píng)價(jià)體系提供法律和制度保證。我國(guó)在財(cái)政績(jī)效評(píng)價(jià)方面沒(méi)有一部統(tǒng)一的法律。所以，中央與地方之間、部門(mén)之間、項(xiàng)目之間很難進(jìn)行縱向和橫向的比較，制約了中央和地方財(cái)政運(yùn)行效率。需要指出的是，法律法規(guī)的制定和實(shí)施需要一個(gè)較長(zhǎng)的時(shí)期，因而，當(dāng)前切實(shí)可行的方案是通過(guò)試行的條例來(lái)發(fā)揮對(duì)財(cái)政績(jī)效管理的法律約束，試行過(guò)程中不斷完善和調(diào)整，最終形成符合實(shí)際的財(cái)政績(jī)效評(píng)價(jià)法律。

(二)構(gòu)建財(cái)政績(jī)效評(píng)價(jià)體系。我國(guó)財(cái)政績(jī)效評(píng)價(jià)體系要結(jié)合實(shí)際，選取適合我國(guó)特點(diǎn)的方法，確定財(cái)政績(jī)效評(píng)價(jià)的指標(biāo)體系。如，在財(cái)政項(xiàng)目績(jī)效評(píng)價(jià)中，項(xiàng)目立項(xiàng)時(shí)通過(guò)方案比較法，選擇最佳方案；項(xiàng)目執(zhí)行過(guò)程中，選擇動(dòng)態(tài)指標(biāo)進(jìn)行監(jiān)控和管理；項(xiàng)目驗(yàn)收時(shí)，選擇綜合評(píng)價(jià)法和公眾評(píng)判法對(duì)項(xiàng)目結(jié)果進(jìn)行評(píng)估和反饋。通過(guò)對(duì)項(xiàng)目不同階段的不同方法評(píng)價(jià)，形成一個(gè)開(kāi)放的評(píng)價(jià)系統(tǒng)，保證資金的效率。

(三)確定財(cái)政績(jī)效評(píng)價(jià)的指標(biāo)體系。這是財(cái)政績(jī)效評(píng)價(jià)體系的核心和重點(diǎn)。財(cái)政績(jī)效評(píng)價(jià)不僅涉及經(jīng)濟(jì)效益指標(biāo)，而且涉及社會(huì)效益指標(biāo)；不僅有全國(guó)性的總體指標(biāo)，而且有區(qū)域和地方性的個(gè)量指標(biāo)；不僅有項(xiàng)目、部門(mén)、單位的分類(lèi)指標(biāo)，而且有財(cái)政績(jī)效整體的綜合指標(biāo)。因而，財(cái)政績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系比較復(fù)雜。

從財(cái)政績(jī)效評(píng)價(jià)主體看，要有項(xiàng)目財(cái)政績(jī)效評(píng)價(jià)、單位財(cái)政績(jī)效評(píng)價(jià)、部門(mén)財(cái)政績(jī)效評(píng)價(jià)和綜合績(jī)效評(píng)價(jià)。項(xiàng)目績(jī)效評(píng)價(jià)通常是財(cái)政部門(mén)、項(xiàng)目實(shí)施單位及其主管部門(mén)對(duì)財(cái)政支出項(xiàng)目的效益進(jìn)行評(píng)價(jià)。單位財(cái)政績(jī)效評(píng)價(jià)通常是財(cái)政部門(mén)和主管部門(mén)對(duì)所屬二級(jí)和基層預(yù)算單位的財(cái)政效益評(píng)價(jià)。部門(mén)財(cái)政支出績(jī)效評(píng)價(jià)是各級(jí)人民代表大會(huì)、政府和財(cái)政部門(mén)，對(duì)使用財(cái)政經(jīng)費(fèi)的各政府部門(mén)的財(cái)政效益進(jìn)行評(píng)價(jià)。綜合績(jī)效評(píng)價(jià)通常是各級(jí)人民代表大會(huì)、政府監(jiān)督機(jī)構(gòu)、財(cái)政政策研究機(jī)構(gòu)、中介機(jī)構(gòu)等對(duì)本級(jí)財(cái)政的整體效益進(jìn)行評(píng)價(jià)。選取的指標(biāo)可包括投入——產(chǎn)出、成本——收益、資金利用率等相對(duì)指標(biāo)，也可包括完成投入金額、帶來(lái)的收益額等絕對(duì)指標(biāo)。從財(cái)政績(jī)效的評(píng)價(jià)內(nèi)容看，根據(jù)目前中央和地方財(cái)政收支的內(nèi)容，總體上可以分為財(cái)政收入的績(jī)效評(píng)價(jià)和財(cái)政支出的績(jī)效評(píng)價(jià)。財(cái)政收入的績(jī)效評(píng)價(jià)主要從財(cái)政收入來(lái)源來(lái)確定評(píng)價(jià)指標(biāo)，包括稅收評(píng)價(jià)指標(biāo)系統(tǒng)和費(fèi)用收入評(píng)價(jià)指標(biāo)系統(tǒng)，財(cái)政收入指標(biāo)更多地要從收入來(lái)源對(duì)經(jīng)濟(jì)的影響這種相對(duì)關(guān)系角度進(jìn)行評(píng)價(jià)。財(cái)政支出績(jī)效評(píng)價(jià)主要包括財(cái)政支出項(xiàng)目、財(cái)政支出部門(mén)和單位。從我國(guó)現(xiàn)實(shí)情況看，目前按財(cái)政支出的功能評(píng)價(jià)財(cái)政支出績(jī)效比較可行。當(dāng)前財(cái)政支出功能主要包括經(jīng)濟(jì)建設(shè)支出、教育事業(yè)支出、科學(xué)事業(yè)支出、文化事業(yè)支出、社會(huì)保障支出、行政管理支出、國(guó)防支出、農(nóng)林水支出和政府采購(gòu)支出這九大類(lèi)。因此，可分為經(jīng)濟(jì)建設(shè)支出績(jī)效評(píng)價(jià)、教育支出績(jī)效評(píng)價(jià)、科學(xué)支出績(jī)效評(píng)價(jià)等九大指標(biāo)體系。

財(cái)政績(jī)效評(píng)價(jià)工作十分復(fù)雜，同時(shí)，世界范圍內(nèi)這一方面的研究和實(shí)踐都在不斷向前發(fā)展。因而，我國(guó)財(cái)政績(jī)效評(píng)價(jià)工作既要立足本國(guó)實(shí)際，又要充分借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn)；既要符合當(dāng)前財(cái)政體制改革的

需要，又要有一定前瞻性，適合國(guó)家未來(lái)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求。在財(cái)政績(jī)效評(píng)價(jià)體系構(gòu)建中，本著先易后難、分步實(shí)施的方針來(lái)進(jìn)行。可首先選取財(cái)政支出中的一至兩項(xiàng)內(nèi)容，構(gòu)建財(cái)政績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，待運(yùn)行一段時(shí)間后，通過(guò)調(diào)整和充實(shí)，逐漸修改完善，再逐步構(gòu)建其他項(xiàng)目的財(cái)政績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。從績(jī)效評(píng)價(jià)的地域范圍看，可先在財(cái)政狀況比較好、財(cái)政績(jī)效評(píng)價(jià)取得一定成績(jī)的地區(qū)試點(diǎn)，然后再推開(kāi)到全國(guó)各地。從績(jī)效評(píng)價(jià)的部門(mén)看，可先在個(gè)別邵門(mén)試行，然后推廣到所有部門(mén)。總之，構(gòu)建我國(guó)的財(cái)政績(jī)效評(píng)價(jià)體系是一個(gè)長(zhǎng)期、復(fù)雜、全面的系統(tǒng)工程。