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我國(guó)現(xiàn)行稅制中有關(guān)促進(jìn)技術(shù)進(jìn)步的內(nèi)容主要包括:

一、鼓勵(lì)企業(yè)加大技術(shù)開(kāi)發(fā)資金的投入,加速產(chǎn)品的升級(jí)換代

1.自2001年1月1日起至2010年底,對(duì)增值稅一般納稅人銷售其自行開(kāi)發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品和集成電路產(chǎn)品(含單晶硅片),按17％的法定稅率征收增值稅后,對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過(guò)3％的部分實(shí)行即征即退政策。所退稅款由企業(yè)用于研究開(kāi)發(fā)軟件產(chǎn)品、集成電路產(chǎn)品和擴(kuò)大再生產(chǎn),不作為企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入,不予征收企業(yè)所得稅。

2.為保護(hù)生態(tài)環(huán)境,促進(jìn)替代污染排放汽車的生產(chǎn)和消費(fèi),推進(jìn)汽車工業(yè)技術(shù)進(jìn)步,對(duì)生產(chǎn)銷售達(dá)到低污染排放值的小轎車、越野車和小客車減征30％的消費(fèi)稅。

3.自2003年1月1日起,對(duì)國(guó)有企業(yè)、集體企業(yè)、股份制企業(yè)、聯(lián)營(yíng)企業(yè)等各種所有制的工業(yè)企業(yè),研究開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用,包括新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、工藝規(guī)程制定費(fèi)、設(shè)備調(diào)整費(fèi)、原材料和半成品的試驗(yàn)費(fèi)、技術(shù)圖書(shū)資料費(fèi)、未納入國(guó)家計(jì)劃的中間試驗(yàn)費(fèi)、研究機(jī)構(gòu)人員的工資、研究設(shè)備的折舊、與新產(chǎn)品的試制、技術(shù)研究有關(guān)的其他經(jīng)費(fèi)以及委托其他單位進(jìn)行科研試制的費(fèi)用,不受比例限制,計(jì)入管理費(fèi)用。

4.對(duì)上述盈利的工業(yè)企業(yè)當(dāng)年發(fā)生的技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)比上年實(shí)際發(fā)生額增長(zhǎng)達(dá)到10％以上(含10％),其當(dāng)年實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用除按規(guī)定據(jù)實(shí)列支外,經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后,可再按其實(shí)際發(fā)生額的50％,直接抵扣當(dāng)年應(yīng)納稅所得額,對(duì)超過(guò)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額的部分,當(dāng)年和以后均不再抵扣。

5.對(duì)國(guó)家批準(zhǔn)的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開(kāi)發(fā)區(qū)內(nèi)的高新技術(shù)企業(yè),可減按15％的稅率征收所得稅;新辦的高新技術(shù)企業(yè),自投產(chǎn)年度起免征所得稅兩年。

6.對(duì)我國(guó)境內(nèi)新辦軟件生產(chǎn)企業(yè)經(jīng)認(rèn)定后,自開(kāi)始獲利年度起,第一年和第二年免征企業(yè)所得稅,第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅;對(duì)國(guó)家規(guī)劃布局內(nèi)的重點(diǎn)軟件生產(chǎn)企業(yè),如當(dāng)年未享受免稅優(yōu)惠的,減按10％的稅率征收企業(yè)所得稅。

7.集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)視同軟件企業(yè),享受軟件企業(yè)的有關(guān)稅收政策;對(duì)投資額超過(guò)80億元人民幣或集成電路線寬小于0.25um的集成電路生產(chǎn)企業(yè),可按鼓勵(lì)外商對(duì)能源、交通投資的稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行;對(duì)生產(chǎn)線寬小于0.8um(含)集成電路產(chǎn)品的生產(chǎn)企業(yè),經(jīng)認(rèn)定后,從2002年開(kāi)始,自獲利年度起,第一年、第二年免征企業(yè)所得稅,第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅。

二、鼓勵(lì)企業(yè)積極利用“三廢”產(chǎn)品,提高資源使用效率

1.自2001年1月1日起,對(duì)下列貨物實(shí)行增值稅即征即退政策:利用煤炭開(kāi)采過(guò)程中伴生的舍棄物生產(chǎn)的頁(yè)巖油及其它產(chǎn)品;利用廢舊瀝青混凝土生產(chǎn)的再生瀝青混凝土;利用城市生活垃圾生產(chǎn)的電力;利用煤矸石、石煤、粉煤灰、鍋爐底渣及其他廢渣生產(chǎn)的水泥。

2.自2001年1月1日起,對(duì)下列貨物實(shí)行按增值稅應(yīng)納稅額減半征收的政策:利用煤矸石、煤泥、油母頁(yè)巖和風(fēng)力生產(chǎn)的電力;部分新型墻體材料產(chǎn)品。

3.企業(yè)利用廢水、廢氣、廢渣等廢棄物為主要原料進(jìn)行生產(chǎn)的,可在5年內(nèi)減征或者免征所得稅。

三、促進(jìn)企業(yè)加強(qiáng)與科研院所、高等學(xué)校的合作,增強(qiáng)企業(yè)技術(shù)研發(fā)能力

1.企業(yè)技術(shù)開(kāi)發(fā)和新產(chǎn)品研制,在依靠自身技術(shù)力量的同時(shí),應(yīng)通過(guò)多種形式與科研院所、高等學(xué)校開(kāi)展合作,增強(qiáng)企業(yè)技術(shù)開(kāi)發(fā)能力。對(duì)企業(yè)單位(不包括外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè))資助非關(guān)聯(lián)的科研機(jī)構(gòu)和高等學(xué)校研究開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)經(jīng)費(fèi),經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確定,其資助支出可以全額在當(dāng)年度應(yīng)納稅所得額中扣除。

2.企業(yè)技術(shù)開(kāi)發(fā)可以采取自主開(kāi)發(fā)的形式,也可以委托其他單位開(kāi)發(fā)和與其他單位聯(lián)合開(kāi)發(fā)。

國(guó)家鼓勵(lì)企業(yè)與其他單位(包括企業(yè)、事業(yè)單位、科研院所和高等院校)進(jìn)行聯(lián)合開(kāi)發(fā)。對(duì)技術(shù)要求高,投資數(shù)額大,單個(gè)企業(yè)難以獨(dú)立承擔(dān)的技術(shù)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目,按照聯(lián)合攻關(guān),費(fèi)用共攤,成果共享的原則,報(bào)經(jīng)主管財(cái)稅機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后,可以采取由集團(tuán)公司集中收取技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)的辦法。其中成員企業(yè)繳納的技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)在管理費(fèi)用中列支,集團(tuán)公司集中收取的技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi),在核銷有關(guān)費(fèi)用支出后,形成資產(chǎn)的部分作為國(guó)家投資,在資本公積金中單獨(dú)反映。

四、加速企業(yè)技術(shù)成果的轉(zhuǎn)化,促進(jìn)科技成果的產(chǎn)業(yè)化和商品化

1.對(duì)企業(yè)從事技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開(kāi)發(fā)業(yè)務(wù)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)取得的收入,免征營(yíng)業(yè)稅。

2.對(duì)企業(yè)進(jìn)行技術(shù)轉(zhuǎn)讓,以及在技術(shù)轉(zhuǎn)讓過(guò)程中發(fā)生的與技術(shù)轉(zhuǎn)讓有關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)所得,年凈收入在30萬(wàn)元以下的,暫免征收所得稅,超過(guò)30萬(wàn)元的部分,依法繳納所得稅。

五、推進(jìn)企業(yè)機(jī)器設(shè)備的更新。加大技術(shù)改造的力度

1.企業(yè)科研機(jī)構(gòu),包括研究所、技術(shù)中心等,直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗(yàn)的進(jìn)口儀器、設(shè)備、化學(xué)試劑和技術(shù)資料,免征進(jìn)口關(guān)稅和進(jìn)口的增值稅。

2.為鼓勵(lì)企業(yè)加大投資力度,支持企業(yè)技術(shù)改造,促進(jìn)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整和經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定發(fā)展,對(duì)投資于符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策的技術(shù)改造項(xiàng)目的企業(yè),其項(xiàng)目所需國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資的40％,可從企業(yè)技術(shù)改造項(xiàng)目設(shè)備購(gòu)置當(dāng)年比前一年新增的企業(yè)所得稅中抵免。如果當(dāng)年新增的企業(yè)所得稅稅額不足抵免時(shí),未予抵免的投資額,可用以后年度新增的企業(yè)所得稅稅額延續(xù)抵免,但抵免的期限最長(zhǎng)不得超過(guò)5年。

3.允許下列企業(yè)的固定資產(chǎn)實(shí)行加速折舊:一是在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中具有重要地位、技術(shù)進(jìn)步快的電子生產(chǎn)企業(yè)、船舶工業(yè)企業(yè)、生產(chǎn)“母機(jī)”的機(jī)械企業(yè)、飛機(jī)制造企業(yè)、化工生產(chǎn)企業(yè)、醫(yī)藥生產(chǎn)企業(yè)的機(jī)器設(shè)備;二是促進(jìn)科技進(jìn)步、環(huán)境保護(hù)和國(guó)家鼓勵(lì)投資項(xiàng)目的關(guān)鍵設(shè)備;三是集成電路生產(chǎn)企業(yè)的生產(chǎn)性設(shè)備,四是外購(gòu)的達(dá)到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)或構(gòu)成無(wú)形資產(chǎn)的軟件,可以采用雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法的方法加速折舊。

4.允許下列企業(yè)或企業(yè)有下列情況的可縮短折舊年限:集成電路生產(chǎn)企業(yè)的生產(chǎn)性設(shè)備最短折舊年限為3年;外購(gòu)的達(dá)到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)或構(gòu)成無(wú)形資產(chǎn)的軟件最短折舊年限為2年;企業(yè)技術(shù)改造采取融資租賃方法租入的機(jī)器設(shè)備,折舊年限可按租賃期限和國(guó)家規(guī)定的折舊年限孰短的原則確定,但最短折舊年限不短于3年;企業(yè)購(gòu)入的計(jì)算機(jī)應(yīng)用軟件,隨同計(jì)算機(jī)一起購(gòu)入的,計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值;單獨(dú)購(gòu)入的,作為無(wú)形資產(chǎn)管理,按法律規(guī)定的有效期限或合同規(guī)定的受益年限進(jìn)行攤銷,沒(méi)有規(guī)定有效期限或受益年限的,在5年內(nèi)平均攤銷;企業(yè)為驗(yàn)證、補(bǔ)充相關(guān)數(shù)據(jù),確定完善技術(shù)規(guī)范或解決產(chǎn)業(yè)化、商品化規(guī)模生產(chǎn)關(guān)鍵技術(shù)而進(jìn)行中間試驗(yàn),報(bào)經(jīng)主管財(cái)稅機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后,中試設(shè)備的折舊年限可在國(guó)家規(guī)定的基礎(chǔ)上加速30-50％。

5.企業(yè)為開(kāi)發(fā)新技術(shù)、研制新產(chǎn)品所購(gòu)置的試制用關(guān)鍵設(shè)備、測(cè)試儀器,單臺(tái)價(jià)值在10萬(wàn)元以下的,可一次或分次攤?cè)牍芾碣M(fèi)用,其中達(dá)到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的應(yīng)單獨(dú)管理,不再提取折舊。

上述稅收的優(yōu)惠政策促進(jìn)了企業(yè)的科技投入,引導(dǎo)和支持了科技的發(fā)展。科技的發(fā)展反過(guò)來(lái)進(jìn)一步促進(jìn)了經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,促進(jìn)了稅收的增長(zhǎng)。但由于受到我國(guó)目前市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)整體發(fā)育的程度非常不成熟、改革的配套措施還不夠完善等多種因素的影響,促進(jìn)企業(yè)技術(shù)進(jìn)步的稅收優(yōu)惠政策在設(shè)計(jì)上、實(shí)施上均存在著一定的問(wèn)題,使得稅收政策未能充分的發(fā)揮應(yīng)有的效果。

一、稅收優(yōu)惠政策制訂的立法層次不高,缺乏系統(tǒng)性、完整性

稅收的優(yōu)惠政策在各種稅的稅法、暫行條例及實(shí)施細(xì)則里的規(guī)定都不是很多,且是一些原則性的規(guī)定,更多的是財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局根據(jù)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展?fàn)顩r和國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策的調(diào)整變化以通知、規(guī)定等形式隨時(shí)下達(dá)的,系統(tǒng)性、完整性較差。

此外,隨時(shí)下達(dá)的通知、規(guī)定,有時(shí)未能廣泛、有效的進(jìn)行宣傳,有些稅收優(yōu)惠政策的條款規(guī)定過(guò)于簡(jiǎn)單,彈性較大,也給稅收優(yōu)惠政策的操作實(shí)施帶來(lái)一定的困難,使稅收優(yōu)惠作用的發(fā)揮受到影響。

二、稅收優(yōu)惠政策促進(jìn)企業(yè)技術(shù)進(jìn)步的力度不夠

首先,稅收優(yōu)惠政策的目標(biāo)不明確,覆蓋面窄:用稅收優(yōu)惠政策促進(jìn)科學(xué)技術(shù)進(jìn)步、增強(qiáng)國(guó)家競(jìng)爭(zhēng)力己被政府所充分認(rèn)識(shí),但用稅收優(yōu)惠政策支持哪些產(chǎn)業(yè)、產(chǎn)品、行業(yè)、環(huán)節(jié)的發(fā)展則缺乏導(dǎo)向性、完整性?，F(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策主要涉及軟件生產(chǎn)企業(yè)、集成電路設(shè)計(jì)生產(chǎn)企業(yè),著重于應(yīng)用技術(shù)的研究領(lǐng)域和科技成果的轉(zhuǎn)化方面,忽略對(duì)新產(chǎn)品、新技術(shù)的基礎(chǔ)研究領(lǐng)域資金投入和稅收支持。

其次,稅收優(yōu)惠方式比較單一。促進(jìn)企業(yè)技術(shù)進(jìn)步的稅收優(yōu)惠主要是企業(yè)所得稅的優(yōu)惠,涉及流轉(zhuǎn)稅的部分相對(duì)較少。這使得企業(yè)重視對(duì)高新技術(shù)成果的應(yīng)用,忽視對(duì)高新技術(shù)的研發(fā)。而這正是促進(jìn)整個(gè)社會(huì)技術(shù)進(jìn)步需要國(guó)家大力扶持和風(fēng)險(xiǎn)補(bǔ)償?shù)闹匾h(huán)節(jié)。稅收優(yōu)惠主要是稅率的降低和稅額的減免,雖然也允許某些企業(yè)、某幾類設(shè)備加速折舊或縮短折舊年限,但限制條件較多。在投資抵免、投資退稅、延期納稅等方面措施不多,力度欠缺。

三、稅收優(yōu)惠政策中存在著歧視、不公平的地方

一項(xiàng)新產(chǎn)品、新技術(shù)的開(kāi)發(fā)研制,到轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)能力,需要很多部門和單位的協(xié)調(diào)、配合?，F(xiàn)行的稅收優(yōu)惠政策對(duì)各地區(qū)、各部門、各環(huán)節(jié)的稅收優(yōu)惠程度不同,會(huì)人為地割裂科技在各部門、各環(huán)節(jié)之間的內(nèi)在聯(lián)系,影響一些部門的經(jīng)濟(jì)利益,損害他們進(jìn)一步加強(qiáng)科技投入的積極性。如對(duì)不同時(shí)期批準(zhǔn)成立的高新技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)的稅收優(yōu)惠政策存在著不同。對(duì)技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)加計(jì)50％的扣除方法,扣除范圍雖然自2003年擴(kuò)大到所有性質(zhì)的企業(yè),但實(shí)施中仍有諸多限制。如扣除限于盈利企業(yè),限于企業(yè)技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)比上年要增長(zhǎng)10％以上,加計(jì)的50％部分還不能超過(guò)當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額,等等。這種規(guī)定對(duì)非盈利企業(yè)、對(duì)盈利但技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)增長(zhǎng)未比上年超過(guò)10％的企業(yè)顯失公平。尤其對(duì)非盈利企業(yè)的稅收歧視,會(huì)導(dǎo)致其陷入“虧損——不能得到稅收優(yōu)惠——缺乏資金投入、技術(shù)投入——虧損加劇”的惡性循環(huán)。高新技術(shù)企業(yè)本身的投資風(fēng)險(xiǎn)就非常大,虧損的原因可能是多方面因素所致,都需要國(guó)家給與必要的扶持。不能因其是否盈利才給予稅收優(yōu)惠,這種限制和國(guó)家稅收優(yōu)惠的目的相悖。此外,稅收優(yōu)惠政策中的所得稅減免是以高新技術(shù)企業(yè)而不是以具體的項(xiàng)目為對(duì)象,也沒(méi)有規(guī)定減免的停止日期,造成科研項(xiàng)目在研發(fā)初期缺乏必要的風(fēng)險(xiǎn)補(bǔ)償,而進(jìn)入高回報(bào)的成熟期、應(yīng)用期,或隨時(shí)間推移進(jìn)入相對(duì)落后期時(shí),仍能享受減免稅的照顧。

四、現(xiàn)行增值稅制度存在著制約企業(yè)技術(shù)進(jìn)步的因素

1994年的稅制改革,從保證國(guó)家財(cái)政收入的角度出發(fā),增值稅選擇了“生產(chǎn)型”模式,不允許企業(yè)抵扣購(gòu)入固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額。加之我國(guó)目前固定資產(chǎn)的折舊期限較長(zhǎng),折舊率較低,高新技術(shù)企業(yè)的資本有機(jī)構(gòu)成高,原材料成本相對(duì)較少,允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額小,勢(shì)必造成高新技術(shù)企業(yè)的增值稅的稅負(fù)高于其他企業(yè)。重復(fù)征稅,使得高新技術(shù)產(chǎn)品出口也無(wú)法徹底退稅,降低了產(chǎn)品的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力。隨著科學(xué)技術(shù)的飛速發(fā)展,高新技術(shù)企業(yè)購(gòu)進(jìn)專利技術(shù)、非專利技術(shù),受讓無(wú)形資產(chǎn)的開(kāi)支增多,而這一部分支出的稅負(fù)不能抵扣,增加了高新技術(shù)企業(yè)的稅負(fù),影響其科技投入與研發(fā)的積極性。

五、稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行中的不規(guī)范,妨礙了稅收優(yōu)惠作用的積極發(fā)揮

對(duì)位于高新技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)內(nèi)的企業(yè),不論是否是高新技術(shù)企業(yè)都給予稅收優(yōu)惠,而對(duì)區(qū)外的高新技術(shù)企業(yè)較難給予稅收優(yōu)惠。對(duì)高新技術(shù)企業(yè)的審核不嚴(yán)格,使一些企業(yè)通過(guò)“假注冊(cè)”來(lái)騙取稅收優(yōu)惠。一些企業(yè)片面理解稅收的優(yōu)惠政策,濫用稅收優(yōu)惠條款,將一般的經(jīng)營(yíng)性收入和非技術(shù)性收入混入技術(shù)性收入中,逃避納稅。有些稅收優(yōu)惠政策沒(méi)有規(guī)定優(yōu)惠的期限及相關(guān)的限制條件,使得一些取得優(yōu)惠待遇資格企業(yè)改變經(jīng)營(yíng)方向后仍享受著優(yōu)惠,使稅收優(yōu)惠沒(méi)能發(fā)揮其應(yīng)有的作用。

針對(duì)上述存在的問(wèn)題,應(yīng)充分的借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn),進(jìn)一步加大稅收政策對(duì)企業(yè)技術(shù)進(jìn)步的促進(jìn)力度。

首先,在指導(dǎo)思想上應(yīng)將稅收優(yōu)惠政策對(duì)企業(yè)技術(shù)進(jìn)步的事后鼓勵(lì)變?yōu)槭虑胺龀趾褪潞蠊膭?lì)相結(jié)合,尤以事前扶持為重的原則,規(guī)范稅收優(yōu)惠的法律、法規(guī),加強(qiáng)稅收的征收管理。國(guó)家稅務(wù)部門應(yīng)對(duì)歷年下達(dá)的通知、規(guī)定中的稅收優(yōu)惠的條款進(jìn)行清理、規(guī)范,加大宣傳的力度,為投資者創(chuàng)造良好的外部環(huán)境。加強(qiáng)稅務(wù)部門的嚴(yán)格執(zhí)法,依法優(yōu)惠,充分發(fā)揮稅收優(yōu)惠政策的效應(yīng)。

其次,擴(kuò)大稅收優(yōu)惠政策的受益面和受惠程度。稅收優(yōu)惠政策不光只局限于高新技術(shù)企業(yè)和經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū),應(yīng)突破部門、行業(yè)、區(qū)域及所有制、盈利水平的限制,只要企業(yè)從事的是新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝,能提高勞動(dòng)生產(chǎn)率和經(jīng)濟(jì)效率,又符合國(guó)家的產(chǎn)業(yè)政策,稅收都應(yīng)該給予大力扶持。對(duì)企業(yè)技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)用的扣除取消盈利企業(yè)的限制,企業(yè)不論盈虧,技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)只要比上年增長(zhǎng)超過(guò)10％(含10％)以上,都應(yīng)該允許加計(jì)50％的扣除,對(duì)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額不足抵扣的,允許向后結(jié)轉(zhuǎn)5年。對(duì)高新技術(shù)企業(yè)使用的機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)在允許實(shí)行加速折舊的同時(shí),準(zhǔn)許對(duì)固定資產(chǎn)的原值按物價(jià)上漲指數(shù)調(diào)整。

最后,改革和完善增值稅制,減輕高新技術(shù)企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān),促進(jìn)企業(yè)的科技投入。生產(chǎn)型的增值稅實(shí)行十年有余,對(duì)固定資產(chǎn)不予抵扣,存在著的重復(fù)計(jì)征問(wèn)題,讓改革的呼聲常年回蕩。將生產(chǎn)型的增值稅改為消費(fèi)型,可能帶來(lái)財(cái)政收入的大幅度震蕩,令政府難下稅制改革的決心。不過(guò),為了配合2003年10月底出臺(tái)的《實(shí)施東北地區(qū)等老工業(yè)基地振興戰(zhàn)略的若干意見(jiàn)》,2004年9月14日,財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局終于向遼寧、吉林、黑龍江、大連四省(市)下發(fā)了《東北地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍若干問(wèn)題的規(guī)定》的通知,確定了在東北地區(qū)的裝備制造業(yè)、石油化工業(yè)、冶金業(yè)、船舶制造業(yè)、汽車制造業(yè)、農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)等六大行業(yè)自2004年7月1日起,對(duì)納稅人購(gòu)進(jìn)(包括接受捐贈(zèng)和實(shí)物投資)的固定資產(chǎn)、用于自制(含改擴(kuò)建、安裝)固定資產(chǎn)的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)、通過(guò)融資租賃方式取得的固定資產(chǎn),以及為固定資產(chǎn)所支付的運(yùn)輸費(fèi)用等項(xiàng)目,只要取得開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票、交通運(yùn)輸發(fā)票以及海關(guān)進(jìn)口增值稅繳款書(shū)等合法扣稅憑證的進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予按規(guī)定抵扣。盡管這次增值稅抵扣范圍擴(kuò)大的改革,姍姍來(lái)遲,但是一個(gè)良好的開(kāi)端,它即是中央為振興東北老工業(yè)基地采取的重大措施,也是為今后在全國(guó)范圍內(nèi)實(shí)施增值稅的轉(zhuǎn)型探索經(jīng)驗(yàn)。試點(diǎn)范圍選擇了六大行業(yè)中沒(méi)有包括高新技術(shù)企業(yè),相信不遠(yuǎn)的將來(lái)終會(huì)涉及。此外,對(duì)企業(yè)購(gòu)進(jìn)的(包括自行開(kāi)發(fā)的)專利權(quán)、非專利技術(shù)等無(wú)形資產(chǎn)所發(fā)生的特許權(quán)使用費(fèi)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)等也可比照購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品、運(yùn)輸費(fèi)用那樣按一定比例扣除進(jìn)項(xiàng)稅額。這樣,企業(yè)稅負(fù)的減輕對(duì)促進(jìn)整個(gè)社會(huì)的科技進(jìn)步都將起到重要的作用。

注釋:

①《世界經(jīng)濟(jì)論壇公布全球競(jìng)爭(zhēng)力排名,中國(guó)排第46位》,2004、10、14新華網(wǎng)。

②《332個(gè)企業(yè)技術(shù)中心獲認(rèn)定》,北京現(xiàn)代商報(bào)。

2004、10、13新浪網(wǎng)。

參考文獻(xiàn):

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[2]國(guó)家稅務(wù)總局.關(guān)于印發(fā)《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》的通知『Z].國(guó)稅發(fā)[2000]84號(hào).

[3]國(guó)家稅務(wù)總局.關(guān)于貫徹落實(shí)(中共中央國(guó)務(wù)院關(guān)于加強(qiáng)技術(shù)創(chuàng)新,發(fā)展高科技,實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)化的決定)有關(guān)所得稅問(wèn)題的通知[Z].國(guó)稅發(fā)[2000]24號(hào).

[4]《東北地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍若干問(wèn)題的規(guī)定》的通知.

[5]《稅法》2004年財(cái)政部注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試委員會(huì)編.

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[7]張思源,趙志強(qiáng),張敏.影響科技型中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新內(nèi)外部環(huán)境分析[OL].Chinabyte網(wǎng),2004—10—10

【關(guān)鍵字】企業(yè)技術(shù)進(jìn)步;稅收優(yōu)惠政策

【摘要】技術(shù)進(jìn)步對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的重要性日益增強(qiáng),國(guó)家也采取了許多措施促進(jìn)企業(yè)的技術(shù)進(jìn)步。本文通過(guò)對(duì)我國(guó)現(xiàn)行稅收政策中促進(jìn)企業(yè)技術(shù)進(jìn)步的有關(guān)條款進(jìn)行分析,指出存在的問(wèn)題,并提出相應(yīng)的建議。

技術(shù)進(jìn)步是指生產(chǎn)、生活中采用先進(jìn)技術(shù)的程度。一個(gè)國(guó)家科學(xué)技術(shù)水平越先進(jìn),生產(chǎn)力發(fā)展水平就越高,創(chuàng)造的社會(huì)財(cái)富就越多。它不僅影響著社會(huì)生產(chǎn)的發(fā)展,人民的生活的改善,也關(guān)系著國(guó)家和民族的興旺發(fā)達(dá)。改革開(kāi)放以來(lái),國(guó)家大規(guī)模地引進(jìn)外資和先進(jìn)技術(shù),也采取了一系列的方針、政策促進(jìn)國(guó)有企業(yè)的技術(shù)開(kāi)發(fā)和技術(shù)改造,促進(jìn)新產(chǎn)品、新技術(shù)和新工藝的大力實(shí)施,己初步形成了門類比較齊全、規(guī)模比較龐大的生產(chǎn)技術(shù)體系。但自20世紀(jì)90年代以來(lái),國(guó)際經(jīng)濟(jì)格局發(fā)生了重大變化,經(jīng)濟(jì)全球化的趨勢(shì)明顯增強(qiáng),步伐日益加快,由技術(shù)進(jìn)步引發(fā)的產(chǎn)業(yè)革命正深刻地改變著人類社會(huì)經(jīng)濟(jì)和影響著人們的生活面貌。技術(shù)進(jìn)步對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的貢獻(xiàn)也越來(lái)越重要,我國(guó)技術(shù)進(jìn)步對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的貢獻(xiàn)率目前己達(dá)到45％,“十五”時(shí)期加快科技進(jìn)步的步伐,力爭(zhēng)使科技進(jìn)步對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的貢獻(xiàn)率提高到55％左右?？茖W(xué)技術(shù)進(jìn)步己成為國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)的重要因素,成為衡量一個(gè)國(guó)家綜合國(guó)力的最主要的標(biāo)志。據(jù)世界經(jīng)濟(jì)論壇公布的2004～2005年度全球競(jìng)爭(zhēng)力報(bào)告,主要根據(jù)宏觀經(jīng)濟(jì)管理、技術(shù)革新和公共機(jī)構(gòu)質(zhì)量這三項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)衡量一個(gè)經(jīng)濟(jì)體的競(jìng)爭(zhēng)力,芬蘭、美國(guó)仍分列第一和第二位,中國(guó)則排在第46位。①

我國(guó)為加強(qiáng)科技與經(jīng)濟(jì)的有機(jī)結(jié)合,促進(jìn)企業(yè)技術(shù)進(jìn)步,從多個(gè)方面給予了大力支持。國(guó)家于2002年6月,由原國(guó)家經(jīng)濟(jì)貿(mào)易委員會(huì)會(huì)同財(cái)政部、科學(xué)技術(shù)部和國(guó)家稅務(wù)總局共同研究制定并頒發(fā)了《國(guó)家產(chǎn)業(yè)技術(shù)政策》。政策分析了我國(guó)目前產(chǎn)業(yè)技術(shù)發(fā)展所面臨的新形勢(shì),指出了我國(guó)產(chǎn)業(yè)技術(shù)發(fā)展中存在的諸多問(wèn)題,闡明了我國(guó)在“十五”時(shí)期及以后的5年中產(chǎn)業(yè)技術(shù)發(fā)展的戰(zhàn)略、發(fā)展的方向,提出了加速產(chǎn)業(yè)技術(shù)進(jìn)步的政策措施。

政策的頒發(fā),使之成為一個(gè)指導(dǎo)工業(yè)、農(nóng)業(yè)和國(guó)防科技工業(yè)的技術(shù)政策綱要和引導(dǎo)市場(chǎng)主體行為方向的指導(dǎo)性文件。同年2月,為適應(yīng)建立公共財(cái)政框架和WTO規(guī)則的要求,財(cái)政部會(huì)同國(guó)家計(jì)委、原國(guó)家經(jīng)貿(mào)委、科學(xué)技術(shù)部聯(lián)合下文將國(guó)家計(jì)委、原國(guó)家經(jīng)貿(mào)委歸口管理的用于支持高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)創(chuàng)新及重大裝備系統(tǒng)的科技三項(xiàng)費(fèi)用,更名為“產(chǎn)業(yè)技術(shù)研究與開(kāi)發(fā)資金”,并頒發(fā)了《產(chǎn)業(yè)技術(shù)研究與開(kāi)發(fā)資金管理辦法》。辦法規(guī)定,由政府部門制定研發(fā)項(xiàng)目的規(guī)劃和指南,資金按項(xiàng)目進(jìn)行管理,采取申報(bào)和招標(biāo)相結(jié)合的方式選擇項(xiàng)目承擔(dān)單位。資助對(duì)象由國(guó)有企事業(yè)單位擴(kuò)大為在我國(guó)境內(nèi)注冊(cè)的、各種經(jīng)濟(jì)成份的法人。資助項(xiàng)目涉及到產(chǎn)業(yè)發(fā)展中重大、共性、關(guān)鍵性技術(shù)的研究開(kāi)發(fā)和重要科技成果的轉(zhuǎn)化。辦法還規(guī)范了產(chǎn)業(yè)技術(shù)研發(fā)資金的開(kāi)支范圍,明確了研發(fā)成果知識(shí)產(chǎn)權(quán)的歸屬,完善了研發(fā)資金使用的考核與監(jiān)督措施。

在上個(gè)世紀(jì)的90年代,為貫徹科學(xué)技術(shù)是第一生產(chǎn)力的指導(dǎo)方針,適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要,增強(qiáng)企業(yè)的技術(shù)開(kāi)發(fā)與創(chuàng)新能力,促進(jìn)科研與生產(chǎn)的緊密結(jié)合,加速高新技術(shù)的產(chǎn)業(yè)化,原國(guó)家經(jīng)貿(mào)委聯(lián)合國(guó)家稅務(wù)總局、海關(guān)總署頒發(fā)了《鼓勵(lì)和支持大型企業(yè)和企業(yè)集團(tuán)建立技術(shù)中心暫行辦法》(1993年261號(hào))。辦法鼓勵(lì)在大型企業(yè)和企業(yè)集團(tuán)中建立技術(shù)中心性質(zhì)的技術(shù)研究、開(kāi)發(fā)機(jī)構(gòu)(統(tǒng)稱技術(shù)中心),明確了成立技術(shù)中心的宗旨和原則、應(yīng)具備的條件和申辦程序。技術(shù)中心的主要任務(wù)是開(kāi)展有市場(chǎng)前景的高技術(shù)研究,以及新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝的開(kāi)發(fā);開(kāi)展將科技成果轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)技術(shù)和商品的中間試驗(yàn),對(duì)引進(jìn)的國(guó)內(nèi)、外新技術(shù)進(jìn)行消化吸收和創(chuàng)新;參予制定和執(zhí)行企業(yè)(集團(tuán))技術(shù)進(jìn)步發(fā)展規(guī)劃;積極進(jìn)行國(guó)際國(guó)內(nèi)的技術(shù)合作與交流。辦法還給予了通過(guò)國(guó)家有關(guān)部門審定的技術(shù)中心若干可以享受的優(yōu)惠政策。如對(duì)技術(shù)中心進(jìn)口用于開(kāi)發(fā)新技術(shù)、國(guó)內(nèi)不能生產(chǎn)供應(yīng)的儀器、儀表、化學(xué)試劑和技術(shù)資料按國(guó)家有關(guān)文件的規(guī)定,免征關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅;對(duì)中試產(chǎn)品定期減免所得稅;對(duì)技術(shù)中心的科技設(shè)施建設(shè)投資按零稅率計(jì)征投資方向調(diào)節(jié)稅。2002年,原國(guó)家經(jīng)貿(mào)委又修訂了《企業(yè)技術(shù)中心評(píng)價(jià)指標(biāo)體系》。每年對(duì)企業(yè)技術(shù)中心進(jìn)行評(píng)價(jià),先后撤銷了58個(gè)評(píng)價(jià)不合格的國(guó)家認(rèn)定企業(yè)技術(shù)中心。目前,經(jīng)國(guó)家及省市認(rèn)定的企業(yè)技術(shù)中心已達(dá)2922家,其中,國(guó)家認(rèn)定的企業(yè)技術(shù)中心332家。2003年,國(guó)家認(rèn)定企業(yè)技術(shù)中心科技經(jīng)費(fèi)支出666億元、科技人員48萬(wàn)人、申請(qǐng)專利15717項(xiàng),分別占全國(guó)大中型工業(yè)企業(yè)的45％、34％和50％。企業(yè)技術(shù)中心正在逐步成為企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新體系的核心。②

國(guó)家在加大科技體制改革力度,建立有利于企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新機(jī)制的同時(shí),也加大了財(cái)政對(duì)科技進(jìn)步的資金投入,科技資金的投入超過(guò)了財(cái)政支出的增長(zhǎng)比率。科技部還出資建立了科技型中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新基金。此外,政府還通過(guò)稅收、投資、利率、貼息、折舊以及政府采購(gòu)等多種手段促進(jìn)企業(yè)技術(shù)進(jìn)步,政府支持的力度在不斷的加大。其中,國(guó)家近些年來(lái)陸續(xù)出臺(tái)的稅收優(yōu)惠政策的扶持也是一個(gè)重要方面。

各國(guó)促進(jìn)的技術(shù)進(jìn)步的稅收優(yōu)惠政策主要表現(xiàn)在加速折舊、投資稅收抵免、促進(jìn)企業(yè)或個(gè)人增加對(duì)研究經(jīng)費(fèi)的投入等方面,在增值稅、營(yíng)業(yè)稅、關(guān)稅和所得稅等方面給予相應(yīng)的減、抵、免政策。