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一、增值稅轉型面臨的主要困難

（一）存量固定資產(chǎn)抵扣成本過大

實行消費型增值稅在固定資產(chǎn)存量和無形資產(chǎn)抵扣方面對國家的財政收入有著巨大的影響。據(jù)《中國統(tǒng)計年鑒》資料顯示，僅2004年全國工業(yè)固定資產(chǎn)凈值達52027億元，若按照增值稅基本稅率推算，所含稅額7559億元。如果考慮1996年至2004年期間的固定資產(chǎn)凈增加值，所含稅額將會更大。如果這些稅額允許在銷項稅額中抵掉的話，將對國家的財政收入產(chǎn)生巨大的影響。

（二）無形資產(chǎn)稅收待遇不公

由于無形資產(chǎn)的計價十分復雜，按照會計制度“外購無形資產(chǎn)以購買價格進入成本、自制無形資產(chǎn)以自制成本進入生產(chǎn)成本”的原則，若實行消費稅增值稅，則外購無形資產(chǎn)對應的抵扣稅額要比自制無形資產(chǎn)所對應的稅額大，對于不同來源的無形資產(chǎn)的稅務處理和稅收負擔明顯不同，自制無形資產(chǎn)的稅負相對偏重，必將影響企業(yè)自主創(chuàng)新的動力。

（三）稅收流失風險增加

增值稅推行近二十年時間里的最為突出的問題，是納稅人利用增值稅扣稅機制，通過偽造、虛開、違法代開增值稅專用發(fā)票進行偷逃稅款。雖然國家對于專用發(fā)票的管理力度不斷加強，但依靠現(xiàn)有的管理手段尚不能完全杜絕增值稅專用發(fā)票犯罪行為。若實行消費型增值稅，必然增加其對應的稅額，在現(xiàn)有的征管條件下，專用發(fā)票的征管壓力將進一步加大，稅收流失的風險必將更大。

（四）國家財政收入和企業(yè)承受能力同時面臨考驗

對于國家財政而言，增值稅轉型必然帶來國家稅收收入的減少，若在保持現(xiàn)有稅負水平的條件下實行消費型增值稅，增值稅基本稅率應提高至23%甚至更多，方可彌補財政收入的不足，但提高稅率卻又將加大增值稅運行的風險，同時，各行業(yè)納稅人之間的稅負則將由于資本有機構成的高低不同而發(fā)生增減變化，傳統(tǒng)企業(yè)、基礎工業(yè)、高新技術企業(yè)資本有機構成高，稅負將大幅下降，傳統(tǒng)技術的加工工業(yè)資本有機構成低，稅負將相對偏重。很顯然，傳統(tǒng)企業(yè)在當前經(jīng)濟結構調整中將面臨一定困難，有可能會造成傳統(tǒng)企業(yè)納稅困難戶數(shù)增加，增值稅運行的摩擦系數(shù)加大。

二、實行消費型增值稅的主要策略

為了能夠較好地發(fā)揮轉型的積極作用，避免財政收入減收并力爭能夠增收，應采取適當?shù)脑鲋刀愞D型辦法，并實行必要的配套改革措施。

（一）消費型增值稅抵扣范圍的確定

實行消費型增值稅后，可暫把抵扣范圍限定為增值稅一般納稅人當年新增固定資產(chǎn)中的動產(chǎn)部分，解決固定資產(chǎn)抵扣帶來的相關問題。具體措施如下：

1．借鑒東北老工業(yè)基地的成功經(jīng)驗，將存量固定資產(chǎn)排除在抵扣稅范圍之外

存量固定資產(chǎn)是過去已經(jīng)形成的資產(chǎn)，對其規(guī)定不予抵扣稅款，基本上不存在影響企業(yè)新投資和技術進步創(chuàng)新的問題。且過去對這部分資產(chǎn)的征稅和稅收優(yōu)惠辦法多種多樣，差別很大，不同資產(chǎn)又有不同的使用年限和折舊金額，情況十分復雜，將其排除在抵扣稅范圍之外，即避免了客觀上難以計算的困難和出現(xiàn)新的矛盾，又避免了增值稅轉型對財政收入的過度沖擊。

2．將新增固定資產(chǎn)中的不動產(chǎn)部分排除在抵扣稅范圍之外

鑒于房屋、建筑物等不動產(chǎn)在整個固定資產(chǎn)中所占比重較大，但對技術進步創(chuàng)新的激勵作用卻遠不如機器設備，建議將新增固定資產(chǎn)中的不動產(chǎn)部分排除在增值稅抵扣稅范圍之外，而對于水、電業(yè)等特定產(chǎn)業(yè)，可限定范圍，準予其新增固定資產(chǎn)中的不動產(chǎn)部分在一定期限內分期抵扣進項稅額。

3．取消有關機器設備的稅收優(yōu)惠政策

鑒于實行消費型增值稅后，新購機器設備中包含的增值稅可以在銷項稅額中抵扣，建議在增值稅轉型后，同步取消相關的稅收優(yōu)惠政策，以使新稅制符合世貿組織規(guī)則和市場經(jīng)濟的公平稅負原則要求，同時實現(xiàn)稅制的簡化。

4．將轉讓無形資產(chǎn)納入增值稅扣稅范圍

鑒于無形資產(chǎn)不是普通的商品，其形成需要一定的條件，故納稅人利用無形資產(chǎn)虛開增值稅專用發(fā)票來偷逃稅款的可能性極小。因此，實行消費型增值稅后，建議將轉讓無形資產(chǎn)納入增值稅的扣稅范圍。這樣，既可以減輕科研機構的稅負，促進高新技術的迅速發(fā)展，又可以保持增值稅抵扣鏈條的完整性，雖然短期內會減少部分財政收入，但此項政策對于鼓勵和扶植技術創(chuàng)新、促進我國經(jīng)濟由粗獷型向集約型轉變，具有重要意義。

（二）消費型增值稅改革的進程

為了避免轉型給財政造成巨大的壓力，我國增值稅的轉型應逐步實行，循序漸進，分階段擴大。目前，可考慮在東北老工業(yè)基地和中部地區(qū)試點的基礎上，按照國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定，選擇對資本品重復征稅比較嚴重的行業(yè)或企業(yè)、國家需要鼓勵發(fā)展的行業(yè)、關系到國家前途的高新技術企業(yè)，以及進項稅額少、設備消耗大的采掘業(yè)等進行增值稅轉型試點，進而逐步在全國范圍的所有領域內實行消費型增值稅。

（三）加強對于消費型增值稅的征管和稽查

1．加強增值稅專用發(fā)票的管理

實行消費型增值稅后，在專用發(fā)票方面要加強全方位管理，真正發(fā)揮專用發(fā)票在增值稅鏈條機制中的重要作用，減少利用發(fā)票偷稅的問題。在專用發(fā)票的發(fā)售環(huán)節(jié)，檢查已使用發(fā)票的使用情況；在納稅申報環(huán)節(jié)，做好發(fā)票日?；斯ぷ鳎源_保增值稅專用發(fā)票的正確使用。此外，還應限制專用發(fā)票抵扣時間，進一步完善專用發(fā)票抵扣規(guī)定，將增值稅專用發(fā)票的計稅功能和抵扣功能有效地連接起來。

2．提高增值稅管理的科技含量

實行消費型增值稅后，更應加強現(xiàn)代化征管手段建設和稽核檢查制度建設，借鑒市場經(jīng)濟發(fā)達國家增值稅管理的先進經(jīng)驗，將現(xiàn)代化的信息技術廣泛運用到增值稅的管理中，確保增值稅管理效果。近年來，我國各級國稅機關也逐漸加強了增值稅管理的科技信息技術含量，在稅務登記、稅源監(jiān)控、稅務稽查、稅收評估等各個領域利用微機進行管理取得了較好的效果。但總的來看，與發(fā)達國家還有較大的差距，增值稅管理的現(xiàn)代化水平還很低，國家稅務總局推行的“金稅工程”，雖然發(fā)揮了一定的作用，但還沒有達到預期的效果。為此，應加大工作力度，提高電子信息技術在增值稅管理中的應用，特別是加強電子化申報推行進程，規(guī)范電子申報程序，為在消費型增值稅制度轉型中全面實行電子化管理奠定基礎。

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【摘要】實行消費型增值稅是我國稅制改革的必然趨勢，但增值稅轉型面臨著許多困難。只有解決了這些困難，消費型增值稅才能夠順利進行，增值稅對國民經(jīng)濟的積極作用才能得以更好發(fā)揮。

【關鍵詞】生產(chǎn)型增值稅消費型增值稅困難對策