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1.稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)作為稅務(wù)行業(yè)的監(jiān)督機(jī)關(guān)，而不應(yīng)作為管理機(jī)關(guān)。稅務(wù)機(jī)關(guān)是唯一受理稅務(wù)報(bào)告的當(dāng)事人，也是對(duì)立利益方，與納稅人、稅務(wù)人形成直接的法律關(guān)系。如果稅務(wù)機(jī)關(guān)作為稅務(wù)行業(yè)的管理機(jī)關(guān)，而又沒(méi)有其他第三方的制衡，顯失公允。只要這種單極權(quán)力體制存在，就難以形成有效的制衡機(jī)制。單純靠稅務(wù)機(jī)關(guān)的自律，沒(méi)有外部的監(jiān)督，從歷史的經(jīng)驗(yàn)看，這種體制往往是失效的。為此，建議國(guó)家稅務(wù)總局把住資格考試關(guān)和法律監(jiān)督關(guān)，而把其他的職能如注冊(cè)、行業(yè)內(nèi)部執(zhí)業(yè)規(guī)范、行業(yè)自律等交給行業(yè)協(xié)會(huì)。當(dāng)然這種體制安排的前提必須是行業(yè)協(xié)會(huì)與稅務(wù)機(jī)關(guān)徹底脫鉤，稅務(wù)機(jī)關(guān)依法對(duì)行業(yè)協(xié)會(huì)進(jìn)行監(jiān)督，而行業(yè)協(xié)會(huì)則在法律框架范圍內(nèi)進(jìn)行自我管理、自我約束。

2.稅務(wù)業(yè)務(wù)缺乏必要的執(zhí)業(yè)規(guī)范。比如根據(jù)《外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，企業(yè)在年度所得稅匯算清繳時(shí)須附送中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的查賬報(bào)告。但目前缺乏所得稅匯算清繳準(zhǔn)則規(guī)范。為了和外商投資企業(yè)聯(lián)合年檢政策相配套，符合國(guó)際慣例，減輕外商投資企業(yè)負(fù)擔(dān)，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局應(yīng)當(dāng)制定查賬報(bào)告（或?qū)徲?jì)報(bào)告）中所得稅匯算清繳準(zhǔn)則，以滿(mǎn)足稅務(wù)機(jī)關(guān)征收管理的需要。

3.稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人進(jìn)行納稅審查與稅務(wù)人接受納稅人委托對(duì)納稅人自身進(jìn)行納稅審查，完全是不同的法律概念。稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人進(jìn)行納稅審查屬于國(guó)家公權(quán)行為。根據(jù)稅收征管法規(guī)定，審查主體只能由稅務(wù)機(jī)關(guān)行使。而行政許可法又規(guī)定，行政機(jī)關(guān)的職權(quán)委托只能是另一行政機(jī)關(guān)或者社會(huì)團(tuán)體，不能委托給稅務(wù)人之類(lèi)的機(jī)構(gòu)。而納稅人委托稅務(wù)人對(duì)自身進(jìn)行納稅審查屬于民事私權(quán)行為，目的是為了提高向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅的公信力，因而這種納稅審查只能是自愿的，稅務(wù)機(jī)關(guān)不能強(qiáng)制或者指定納稅人接受稅務(wù)人納稅審查。如果稅務(wù)機(jī)關(guān)既不相信納稅人自身申報(bào)，也不相信納稅人接受稅務(wù)人納稅審查申報(bào)，只能派出自己的稽查機(jī)關(guān)對(duì)納稅人進(jìn)行納稅審查。

4.一些地方稅務(wù)機(jī)關(guān)沒(méi)有理解國(guó)家制定稅務(wù)的初衷和立法原意，曲解稅務(wù)規(guī)定，按照有利于稅務(wù)機(jī)關(guān)的規(guī)定執(zhí)行稅務(wù)政策。比如，稅務(wù)機(jī)構(gòu)與稅務(wù)機(jī)關(guān)合署辦公，使納稅人誤以為其為稅務(wù)機(jī)關(guān)的附屬機(jī)構(gòu)，影響稅務(wù)的公正；強(qiáng)制納稅人接受稅務(wù)服務(wù)；強(qiáng)制納稅人非法接受注冊(cè)稅務(wù)師的所得稅匯算清繳查賬。這種行為應(yīng)當(dāng)依法得到糾正。

對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)管稅務(wù)業(yè)務(wù)的思考

目前我國(guó)納稅人數(shù)目眾多，利用關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)移價(jià)格以及隱瞞收入、虛增費(fèi)用等偷逃稅手段日益增多，稅務(wù)機(jī)關(guān)稽點(diǎn)應(yīng)放在利用各種不法手段故意偷逃稅的納稅人身上。同時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)在法律法規(guī)允許的范圍內(nèi)，運(yùn)用經(jīng)濟(jì)、行政等手段鼓勵(lì)納稅人聘請(qǐng)稅務(wù)機(jī)構(gòu)依法申報(bào)。具體來(lái)講可采取以下對(duì)策：

1.稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對(duì)稅務(wù)分類(lèi)管理。根據(jù)稅務(wù)人是否接受納稅人自愿委托進(jìn)行納稅審查，將稅務(wù)項(xiàng)目區(qū)分為納稅審查稅務(wù)（A類(lèi)）和一般稅務(wù)（B類(lèi)）。A類(lèi)稅務(wù)人須根據(jù)納稅人提供的稅務(wù)資料進(jìn)行稅務(wù)審查，B類(lèi)稅務(wù)人直接根據(jù)納稅人提供的數(shù)據(jù)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)。這樣做的好處是尊重納稅人意愿，區(qū)分稅務(wù)成本，進(jìn)一步明確稅務(wù)的法律責(zé)任。

2.區(qū)分納稅人賬內(nèi)和賬外偷逃稅情形，鼓勵(lì)稅務(wù)人接受納稅人自愿委托，盡責(zé)完成賬內(nèi)稅務(wù)審查、申報(bào)的任務(wù)。而賬外逃稅、運(yùn)用關(guān)聯(lián)交易以及隱瞞收入、虛增費(fèi)用等復(fù)雜的偷逃稅手段，稅務(wù)人一般沒(méi)有能力進(jìn)行審查，納稅人也不可能聘請(qǐng)稅務(wù)人對(duì)自己偷逃稅的行為進(jìn)行嚴(yán)格的審查。稅務(wù)機(jī)關(guān)要求稅務(wù)人僅對(duì)納稅人提供的賬簿資料進(jìn)行審查，可以明確稅務(wù)人的法律責(zé)任，使稅務(wù)機(jī)關(guān)稽查人員能從繁復(fù)的憑證賬簿日?；楣ぷ髦谐殚_(kāi)身，集中精力審查以賬外逃稅、關(guān)聯(lián)交易以及隱瞞收入、虛增費(fèi)用等復(fù)雜手段偷逃稅的納稅人。

3.稅務(wù)機(jī)關(guān)稽查程序應(yīng)當(dāng)公開(kāi)。稅務(wù)管理機(jī)關(guān)主要運(yùn)用民事手段，輔以行政、刑事手段監(jiān)管稅務(wù)行業(yè)。運(yùn)用行政和刑事手段管理稅務(wù)行業(yè)，程序復(fù)雜且時(shí)效長(zhǎng)，一旦納稅人串通稅務(wù)人偷逃國(guó)家稅款，即使懲處相關(guān)責(zé)任人，造成的損失也將難以彌補(bǔ)，不如運(yùn)用民事手段效率高。同時(shí)，在法律規(guī)定范圍內(nèi)，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)以減少稅務(wù)稽查次數(shù)的程序手段鼓勵(lì)納稅人聘請(qǐng)信譽(yù)好的稅務(wù)機(jī)構(gòu)，嚴(yán)懲納稅人串通稅務(wù)人偷逃稅行為。具體措施建議如下：

（1）A類(lèi)項(xiàng)目稅務(wù)人必須在時(shí)申請(qǐng)：稅務(wù)人對(duì)納稅人在賬內(nèi)偷逃稅超過(guò)定額部分，如5%，承擔(dān)補(bǔ)充賠償責(zé)任。稅務(wù)機(jī)關(guān)通過(guò)民事手段約束稅務(wù)行業(yè)。

（2）稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)A類(lèi)稅務(wù)人的納稅人有在賬內(nèi)偷逃稅超過(guò)定額的，如5%，按照稅收征管法最高比例處以罰款。構(gòu)成犯罪的，交司法機(jī)關(guān)處理。

（3）稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)公布稅務(wù)機(jī)構(gòu)納稅的所有信息。對(duì)故意串通納稅人偷逃稅的，一律永久禁入稅務(wù)市場(chǎng)，構(gòu)成犯罪的，交由司法機(jī)關(guān)處理；對(duì)A類(lèi)項(xiàng)目的納稅人偷逃稅合計(jì)超過(guò)一定額度的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對(duì)稅務(wù)人暫停接受其申報(bào)的資料。稅務(wù)機(jī)關(guān)可以對(duì)聘請(qǐng)A類(lèi)稅務(wù)項(xiàng)目的納稅人減少檢查次數(shù)，對(duì)信譽(yù)好的稅務(wù)人的A類(lèi)項(xiàng)目納稅人再次減少檢查次數(shù)。當(dāng)然，減少檢查次數(shù)不等于不檢查，只是將檢查間距延長(zhǎng)，但一旦發(fā)現(xiàn)有異常行為，應(yīng)恢復(fù)從嚴(yán)稽查。另外，對(duì)故意偷逃稅款和異常納稅的納稅人，無(wú)論是否聘請(qǐng)稅務(wù)人，都應(yīng)嚴(yán)格稽查。