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［摘要］如今，在企業(yè)會計這一課題中融入綠色環(huán)境研究，在理論及實踐層面均受到了廣泛的關(guān)注。國外對于環(huán)境管理會計的理論研究和實務(wù)已經(jīng)持續(xù)了數(shù)十年，而我國仍處于理論探討階段。本文界定了環(huán)境管理會計的定義，并對傳統(tǒng)管理會計在環(huán)境管理方面的缺點和局限性，論述了環(huán)境管理會計建立的必要性，并討論了實務(wù)中應(yīng)用環(huán)境管理會計應(yīng)注意的問題。

［關(guān)鍵詞］環(huán)境管理會計;必要性;實務(wù)

1環(huán)境管理會計的定義

美國環(huán)保署于20世紀(jì)90年代第一個提出并采用環(huán)境管理會計的標(biāo)準(zhǔn)程序，之后，環(huán)境管理會計這一概念不斷被大眾熟知。環(huán)境管理會計的界定有各種版本。1998年，國際會計協(xié)會提出，環(huán)境管理會計是通過發(fā)展和實行適當(dāng)?shù)沫h(huán)境會計系統(tǒng)來管理環(huán)境面以及經(jīng)濟面的表現(xiàn)。2001年，聯(lián)合國可持續(xù)發(fā)展司對環(huán)境管理會計進行定義，即“做的更好、更全面的管理會計。”2005年，日本環(huán)境將環(huán)境會計定義為一種體系，它可以數(shù)量化地評估企業(yè)環(huán)境保護活動的效果，目標(biāo)是可持續(xù)發(fā)展，并與周圍環(huán)境保持良性關(guān)系、推動具有效果及效率的環(huán)?；顒?。根據(jù)上述國內(nèi)外對環(huán)境管理會計的界定及闡述，文章將環(huán)境管理會計定義為一種可持續(xù)發(fā)展的管理會計制度，該制度能夠通過系統(tǒng)提供的數(shù)據(jù)，讓用戶理解組織的環(huán)境績效。

2傳統(tǒng)管理會計在環(huán)境管理方面的弊端

2.1關(guān)注生產(chǎn)經(jīng)營，忽略環(huán)境管理

傳統(tǒng)管理會計的職能包括規(guī)劃、決策和控制等，他們關(guān)注的是企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動，并沒有將環(huán)境管理引入日常生產(chǎn)經(jīng)營，未對環(huán)境管理進行詳細規(guī)劃及嚴(yán)格的控制。根源就在于多數(shù)企業(yè)歷來對環(huán)境管理不夠重視，僅關(guān)注生產(chǎn)效益，忽略環(huán)境的可持續(xù)發(fā)展。在企業(yè)的管理會計中引入環(huán)境管理，有助于提升企業(yè)的環(huán)境績效，促使企業(yè)制定環(huán)保機制，將環(huán)境管理融入企業(yè)管理，對于改善企業(yè)的環(huán)境管理具有深遠意義。

2.2忽略環(huán)境成本，會計信息與環(huán)境管理的決策相關(guān)性較差

傳統(tǒng)管理會計主要利用財務(wù)會計信息系統(tǒng)中的信息資源。目前現(xiàn)行的企業(yè)會計準(zhǔn)則，沒有單獨列示并反映與環(huán)境管理相關(guān)的收入、成本、費用等相關(guān)信息。而從成本信息的角度來看，財務(wù)會計注重普通成本，忽略了環(huán)境成本。在目前的企業(yè)會計實務(wù)中，與環(huán)境相關(guān)的支出不是在產(chǎn)品成本中單獨列示，而是先列示于制造費用中，期末再按照一定的分配標(biāo)準(zhǔn)，計算并分配至各成本計算對象，并不能有效地反映各產(chǎn)品真實的環(huán)境成本和生產(chǎn)成本，倘若使用此成本信息進行環(huán)境管理、定價等決策，可能會產(chǎn)生錯誤的結(jié)果。即使有企業(yè)計算、反映了環(huán)境成本，也僅考慮的是企業(yè)內(nèi)部發(fā)生的環(huán)境成本，卻并未考慮外部環(huán)境成本。

2.3投資決策分析時有所欠缺

由于投資決策對于企業(yè)的發(fā)展影響深遠且耗時較長，因此是至關(guān)重要的決策。傳統(tǒng)管理會計中，在進行投資決策時，并未考慮與項目相關(guān)的環(huán)境成本及效益，因此無法正確評價投資項目是否真正贏利。與項目有關(guān)的環(huán)境因素較之其他影響因素，具有更大的不確定性，這會增加投資風(fēng)險。進行決策分析時，企業(yè)常常未能顧及此項潛在環(huán)境風(fēng)險，使用的貼現(xiàn)率與項目的實際投資風(fēng)險差距較大，導(dǎo)致折現(xiàn)后過高衡量項目的收益現(xiàn)值，因而不能正確評價投資項目。

2.4業(yè)績評價的技術(shù)和方法有缺陷

在一般的傳統(tǒng)管理會計中，業(yè)績評價與考核時，大多只關(guān)注短期經(jīng)濟效益，而忽略了長期的企業(yè)環(huán)保效益。業(yè)績評價的標(biāo)準(zhǔn)大多采取單一且短期的財務(wù)指標(biāo)，比如收入、利潤、產(chǎn)品邊際貢獻、可控成本等，這些評判標(biāo)準(zhǔn)只注重短期的經(jīng)濟效益，忽略了長期的環(huán)保效益，因而想讓企業(yè)從根源上重視環(huán)境管理工作可謂難上加難。再者，人為的數(shù)據(jù)操作也可能被用于此類財務(wù)指標(biāo)的業(yè)績評價標(biāo)準(zhǔn)。近年來，雖然平衡計分卡等方法提出了衡量企業(yè)長期業(yè)績的財務(wù)與非財務(wù)評價指標(biāo)，但是實際中這些方法的應(yīng)用極少。

3建立環(huán)境管理會計的必要性

3.1促進企業(yè)和社會的可持續(xù)發(fā)展

現(xiàn)階段，環(huán)境保護的趨勢由解決終端問題逐漸轉(zhuǎn)向為企業(yè)提供改變企業(yè)內(nèi)外環(huán)境的驅(qū)動力，實施環(huán)境導(dǎo)向變革來達到企業(yè)發(fā)展、社會經(jīng)濟發(fā)展與環(huán)境保護的“三贏”。作為社會發(fā)展的中堅力量，企業(yè)應(yīng)知曉自己在社會環(huán)境保護方面的社會責(zé)任，將環(huán)境保護做為一項長遠的管理目標(biāo)，構(gòu)建能夠反映企業(yè)環(huán)境保護工作對企業(yè)長期發(fā)展影響的評價體系，能夠衡量環(huán)境管理業(yè)績的環(huán)境管理會計系統(tǒng)。此系統(tǒng)自動采集企業(yè)內(nèi)外環(huán)境信息，二次加工后傳達至企業(yè)管理層，為管理層企業(yè)決策提供信息支持;另外，還可將企業(yè)環(huán)境業(yè)績引入綜合評價體系，促進企業(yè)環(huán)境目標(biāo)和企業(yè)目標(biāo)的互利共贏，最終實現(xiàn)企業(yè)和社會的可持續(xù)發(fā)展。

3.2協(xié)助企業(yè)參與國際競爭

隨著現(xiàn)階段全世界環(huán)境保護意識的不斷增強，環(huán)境管制標(biāo)準(zhǔn)愈加嚴(yán)格，企業(yè)環(huán)境成本及風(fēng)險不斷增加。與此同時，隨著環(huán)境問題的社會關(guān)注度不斷提高，在選購商品時，大眾開始關(guān)注產(chǎn)品在生產(chǎn)過程及消費者將來使用過程中是否環(huán)保健康。此外，外國大多要求其企業(yè)在對外披露財務(wù)信息時，增加環(huán)境會計信息，因此我國企業(yè)對外投資會面臨更多環(huán)境問題和需求。上述原因，促使企業(yè)不得不采取積極的環(huán)境保護行動，改善并提高企業(yè)的環(huán)境管理策略和管理方式，樹立企業(yè)環(huán)境管理的良好形象，在降低環(huán)境風(fēng)險及環(huán)境成本的同時增強市場競爭力，能夠在國際競爭中立于不敗之地。

3.3有助于抵制發(fā)達國家的環(huán)境剝削

環(huán)境保護是全球性的問題。出于利己主義，許多發(fā)達國家將環(huán)保不達標(biāo)、污染嚴(yán)重、破壞生態(tài)環(huán)境的工業(yè)企業(yè)建在發(fā)展中國家，將污染“免費”制造給發(fā)展中國家，并憑借產(chǎn)品低廉的成本，牟取了巨額的利潤，進行著無恥的環(huán)境資源、勞動力剝削。因此，為抵制發(fā)達國家的環(huán)境剝削，我國急需引入環(huán)境管理會計。一方面，運用環(huán)境管理會計的分析方法，可以對外資企業(yè)的環(huán)保狀況進行分析評價，去其糟粕，取其精華;另一方面，通過環(huán)境指標(biāo)評價，分析外資企業(yè)的生產(chǎn)原料、產(chǎn)成品及生產(chǎn)過程是否環(huán)保健康，符合我國環(huán)境保護要求，避免對我國生態(tài)環(huán)境造成不良影響。

4環(huán)境管理會計應(yīng)注意的問題

第一，因為企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營很大程度上會受到社會環(huán)境與自然環(huán)境的不確定因素的影響，而由社會環(huán)境與生態(tài)環(huán)境所造成的共同的社會經(jīng)濟問題，會計上應(yīng)予以記錄、計量和報告。這包含企業(yè)將所擁有的環(huán)境資源作為企業(yè)資產(chǎn)、應(yīng)承擔(dān)的環(huán)保責(zé)任作為企業(yè)負債、消耗的資源成本作為企業(yè)的費用、環(huán)保所得的環(huán)保收益作為企業(yè)收入等。第二，建立宏觀和微觀雙重角度的環(huán)境評價體系。首先，在微觀角度，企業(yè)應(yīng)對環(huán)境資源損耗、環(huán)境保護支出、環(huán)境資源收益及效益做出詳細的會計記錄和衡量;其次，在宏觀角度，政府應(yīng)建立健全環(huán)境質(zhì)量監(jiān)督和成本控制評價體系，設(shè)立環(huán)?；穑瑸槠髽I(yè)環(huán)境保護提供合理資金，降低企業(yè)環(huán)保資金壓力。第三，注意辨別環(huán)境成本。環(huán)境成本是企業(yè)為減少生產(chǎn)中的環(huán)境污染或改善由于生產(chǎn)造成的環(huán)境污染所發(fā)生的支出。通常來說，資金支出的目的和用途是辨別成本類型的主要依據(jù)，以環(huán)保為目的或以環(huán)保為首要用途的，應(yīng)歸為環(huán)境成本。另外，從構(gòu)成上來看，內(nèi)部成本和外部成本都是環(huán)境成本的構(gòu)成內(nèi)容，需要全面考慮。此外，為了更好地為管理者提供決策依據(jù)，企業(yè)還需對現(xiàn)在、未來及潛在的環(huán)境成本予以辨別。

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作者：李紅梅 單位：青島市光電工程技術(shù)研究院