前言：本站為你精心整理了公司財(cái)務(wù)虛假管理范文，希望能為你的創(chuàng)作提供參考價(jià)值，我們的客服老師可以幫助你提供個(gè)性化的參考范文，歡迎咨詢。

摘要：近年來，隨著中國資本市場不斷成長壯大，越來越多的國民經(jīng)濟(jì)支柱企業(yè)和行業(yè)龍頭企業(yè)相繼發(fā)行上市，并在國民經(jīng)濟(jì)中發(fā)揮舉足輕重的影響力。但是，由于我國資本市場的體制與監(jiān)督不健全，造成了投機(jī)環(huán)境。對上市公司財(cái)務(wù)虛假的主要形式及其根源進(jìn)行了分析，并針對現(xiàn)狀存在問題提出了治理措施。

關(guān)鍵詞：上市公司；財(cái)務(wù)虛假；形式；原因；對策

1上市公司財(cái)務(wù)虛假的主要形式是提高企業(yè)利潤

(1)通過非營業(yè)活動提高凈利潤。包括諸如出售資產(chǎn)、出售投資、改變投資的核算方法等提高營業(yè)外收入或投資收益等活動。

(2)通過虛假銷售、提前確認(rèn)銷售或有意擴(kuò)大賒銷范圍調(diào)整利潤總額。這些銷售無法取得現(xiàn)金，因此當(dāng)企業(yè)出現(xiàn)這些現(xiàn)象時(shí)，應(yīng)收賬款的占用就會增加，表現(xiàn)在財(cái)務(wù)指標(biāo)上，一方面體現(xiàn)為應(yīng)收賬款占流動資產(chǎn)的比重增加，另一方面還可能體現(xiàn)為應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率的減小。

(3)對已經(jīng)發(fā)生的費(fèi)用或損失推遲確認(rèn)。當(dāng)企業(yè)采用推遲確認(rèn)費(fèi)用或損失時(shí)，企業(yè)掛賬的費(fèi)用就會上升，導(dǎo)致資本化的費(fèi)用比例升高，例如待攤費(fèi)用、遞延資產(chǎn)、無形資產(chǎn)以及類似的其他長期資產(chǎn)。

(4)利用關(guān)聯(lián)交易調(diào)整利潤。如果這種現(xiàn)象在操縱凈資產(chǎn)收益率的企業(yè)中比較普遍，就會在這些企業(yè)的關(guān)聯(lián)交易額占銷售收入或銷售成本的比例上體現(xiàn)出差異，并且應(yīng)收賬款中關(guān)聯(lián)方的應(yīng)收賬款比重較大。

2上市公司違法造假的根源分析

2.1巨大的利益誘惑

由于我國特殊的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，許多股份公司都是由國有企業(yè)改組而來。有些國有企業(yè)為了改組成功，獲得向社會公開發(fā)行股票的資格，就在資產(chǎn)評估和財(cái)務(wù)報(bào)表上做手腳，以求通過證券委的審批。不僅企業(yè)本身樂于這樣作假，當(dāng)?shù)卣餐С诌@樣做。因?yàn)槌闪⒐煞莨炯饶芑I集到數(shù)量可觀的資金，解決企業(yè)的資金困難，又能發(fā)展地方經(jīng)濟(jì)，提高地方政府的工作業(yè)績。有了政府的支持，其他的問題便會迎刃而解，像資產(chǎn)評估所、注冊會計(jì)師事務(wù)所、律師事務(wù)所等一般都不會違背政府與企業(yè)的意圖，更何況還會得到一筆可觀的收入，因此，虛假財(cái)務(wù)資料順利過關(guān)便成為輕而易舉的事情。

因此，我國的股份公司從開始成立到申請上市，以及上市之后，都有通過財(cái)務(wù)造假從資本市場上圈更多的錢的強(qiáng)烈愿望，這是虛假會計(jì)信息屢禁不止的主要原因。但是股份公司要實(shí)現(xiàn)其目的，必須首先通過注冊會計(jì)師審計(jì)這一關(guān)。然而令人遺憾的是，有些注冊會計(jì)師為了自身的經(jīng)濟(jì)利益，不但沒有起到經(jīng)濟(jì)警察的作用，反而扮演了助紂為虐的角色。

2.2低廉的違法成本

在我國資本市場上會計(jì)造假違規(guī)成本低廉表現(xiàn)有被揭露的概率很小，即使被揭露出來，處罰的力度也不夠大，違法的機(jī)會成本很小。因此，圍繞著公司會計(jì)信息造假，涉及到很多單位和人員，有些本來是執(zhí)法者，但不認(rèn)真執(zhí)法，反而與公司串通一氣，合伙作弊，使造假信息更具隱蔽性，增加了查處的難度。另外，現(xiàn)行法律制度下，公司管理當(dāng)局提供虛假會計(jì)信息的法律責(zé)任幾近于零，不必為公司上市后利潤的下降承擔(dān)任何法律責(zé)任，充其量發(fā)表一紙道歉聲明而已。

3上市公司虛假會計(jì)信息的治理

3.1完善公司治理機(jī)制，建立企業(yè)內(nèi)部有效制衡、約束制度、完善獨(dú)立董事制度

(1)規(guī)范獨(dú)立董事的選聘機(jī)制。確保獨(dú)立董事的獨(dú)立性，是實(shí)施獨(dú)立董事制度的關(guān)鍵，也是獨(dú)立董事制度的生命力之所在。保證“獨(dú)立性”關(guān)鍵在于獨(dú)立董事的選聘機(jī)制。如果我們希望獨(dú)立董事能夠真正維護(hù)中小股東的權(quán)益，就必須構(gòu)建由中小股東選聘獨(dú)立董事機(jī)制。但是，證監(jiān)會2001年頒布的《關(guān)于上市公司建立獨(dú)立董事制度的指導(dǎo)意見》明確規(guī)定，“上市公司董事會、監(jiān)事會、單獨(dú)或者合并持有上市公司已發(fā)行股份1%以上的股東可以提出獨(dú)立董事候選人?！边@一規(guī)定無異于宣告大股東依然控制獨(dú)立董事人選的合法性。因此，目前在我國構(gòu)建由中小股東選聘獨(dú)立董事的機(jī)制還有困難，但作為一種過渡，應(yīng)當(dāng)適當(dāng)限制大股東及執(zhí)行董事所代表的股東的獨(dú)立董事提名權(quán)。

(2)規(guī)范獨(dú)立董事的權(quán)利與責(zé)任。賦予獨(dú)立董事獨(dú)立的權(quán)責(zé)有利于提高其獨(dú)立性。《指導(dǎo)意見》規(guī)定，上市公司除賦予獨(dú)立董事具有公司法和其他相關(guān)法律、法規(guī)賦予董事的職權(quán)外，還應(yīng)當(dāng)賦予獨(dú)立董事特別職權(quán)和獨(dú)立意見發(fā)表權(quán)。為強(qiáng)化獨(dú)立董事的責(zé)任意識，應(yīng)明確獨(dú)立董事行使特別權(quán)利和發(fā)表獨(dú)立意見既是權(quán)利，也是義務(wù)，獨(dú)立董事“必須”行使職權(quán)和發(fā)表獨(dú)立意見，而不僅僅是“應(yīng)當(dāng)”，且在上市公司年報(bào)中披露獨(dú)立董事履行權(quán)利責(zé)任的情況。另外，從法律層面上，需要對《公司法》等相關(guān)法規(guī)進(jìn)行修改，明確獨(dú)立董事的權(quán)利與責(zé)任，協(xié)調(diào)獨(dú)立董事與監(jiān)管的權(quán)利與責(zé)任，協(xié)調(diào)獨(dú)立董事與監(jiān)事會的關(guān)系，使獨(dú)立董事在運(yùn)作過程中有法可依。

(3)建立獨(dú)立董事的激勵(lì)機(jī)制。獨(dú)立董事也是“經(jīng)濟(jì)人”，也存在激勵(lì)問題，需要明確誰來評價(jià)獨(dú)立董事的績效，如何評價(jià)，如何獎懲等一系列問題。目前，我國獨(dú)立董事的績效評價(jià)機(jī)制尚未建立起來，這也是獨(dú)立董事未能發(fā)揮作用的一個(gè)原因。獨(dú)立董事激勵(lì)機(jī)制必須考慮“獨(dú)立董事聲譽(yù)機(jī)制”是一種自律的道德約束，一旦獨(dú)立董事在上市公司中表現(xiàn)出應(yīng)有的獨(dú)立和客觀，無形當(dāng)中保護(hù)和提升了他們的聲譽(yù)，并拓展了他們未來市場。

3.2規(guī)范內(nèi)部控制制度

(1)完善內(nèi)部控制規(guī)范體系。目前我國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范還缺乏一個(gè)成型的體系。隨著《內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范》的基本規(guī)范、貨幣資金的具體規(guī)范的頒布實(shí)施和其他的具體規(guī)范的陸續(xù)出臺，內(nèi)部會計(jì)控制方面將會形成一個(gè)較完整的規(guī)范體系，但是，在操作性層次上，尚有相當(dāng)艱巨的任務(wù)。目前許多規(guī)范的諸多內(nèi)容非常原則，現(xiàn)實(shí)可操作性相對較差。規(guī)范的缺失與失效都會影響規(guī)范的有效性。

(2)加強(qiáng)對內(nèi)部控制行為主體“人”的控制，把內(nèi)部控制工作落到實(shí)處。離開了人的能動作用，制定再好的管理制度和控制措施也都無濟(jì)于事。人員素質(zhì)控制包括：知人善任；加強(qiáng)對員工特別是會計(jì)人員的職業(yè)道德教育和建立技術(shù)輪訓(xùn)制度，提高員工的職業(yè)道德和技術(shù)素質(zhì)；建立員工技術(shù)考核和業(yè)績評價(jià)制度；建立獎懲制度；建立職務(wù)輪換制度等。

(3)建立良好的信息溝通系統(tǒng)，提高企業(yè)內(nèi)部控制效果。它包括：①確認(rèn)、記錄所有有效的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；②隨時(shí)詳細(xì)記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，以便恰當(dāng)歸類、提供會計(jì)報(bào)告；③采用恰當(dāng)?shù)呢泿艃r(jià)值計(jì)量經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；④確定經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)期，并保證在合理會計(jì)期間記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；⑤在財(cái)務(wù)報(bào)告中恰當(dāng)提示經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。

(4)改進(jìn)內(nèi)部控制的設(shè)置方式。建議借鑒COSO報(bào)告和我國臺灣地區(qū)的做法，按企業(yè)業(yè)務(wù)循環(huán)來設(shè)計(jì)內(nèi)部控制制度。這樣既能與內(nèi)部控制的基本構(gòu)成聯(lián)系在一起，又便于審計(jì)人員測試被審單位的內(nèi)部控制制度，提高制度基礎(chǔ)審計(jì)的效果。

(5)建立內(nèi)部控制評價(jià)制度。為了保證企業(yè)內(nèi)部控制制度能有效發(fā)揮作用，并使之不斷地得到完善，企業(yè)必須定期對內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況進(jìn)行檢查與考核。對于嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部控制制度的，給予精神鼓勵(lì)和物質(zhì)獎勵(lì)；對于違規(guī)違章的，堅(jiān)持給予行政處理和經(jīng)濟(jì)處罰，并與職務(wù)升降掛鉤。只有做到壓力與動力相結(jié)合，才能最終達(dá)到內(nèi)部控制的目的。

參考文獻(xiàn)

［1］尹洪敏.淺論上市公司虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的根源及其治理［J］.河南財(cái)政稅務(wù)高等?？茖W(xué)校學(xué)報(bào)，2004,(6).

［2］余明江.虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的制度根源和治理設(shè)計(jì)［J］.皖西學(xué)院學(xué)報(bào)，2004，(1).