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一、企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓中存在的稅收問題

(一)股權(quán)轉(zhuǎn)讓信息無法及時(shí)掌握股份公司一般都需要在工商局都有注冊，股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)需要在工商局辦理變更登記，但是部分企業(yè)班里股權(quán)變更不及時(shí)，甚至故意不辦理，導(dǎo)致工商管理不能準(zhǔn)確掌握企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓的詳細(xì)信息，造成股份變更時(shí)的稅收損失。根據(jù)國家股份轉(zhuǎn)讓的相關(guān)法律規(guī)定，外國投資者變更股份時(shí)，需要經(jīng)過商務(wù)部的批準(zhǔn)，才能進(jìn)行股權(quán)的交割流程，同時(shí)在股份轉(zhuǎn)讓30天之內(nèi)，必須到稅務(wù)機(jī)關(guān)提交轉(zhuǎn)讓合同，進(jìn)行備案。在股份轉(zhuǎn)讓結(jié)束后，應(yīng)及時(shí)到稅務(wù)部門辦理相關(guān)的變更登記手續(xù)。但是在實(shí)際的股份交割中，工商部門往往很難及時(shí)的獲取股份轉(zhuǎn)讓的信息，對于應(yīng)該征收的稅款不能及時(shí)征收入庫，對于在國外發(fā)生的股權(quán)轉(zhuǎn)讓就更增加了稅收追繳的難度。在私營企業(yè)中發(fā)生股權(quán)轉(zhuǎn)讓不辦理等級的現(xiàn)象發(fā)生更多，企業(yè)股份完成后，但是工商等級股東沒有發(fā)生變遷，造成信息掌握困難。

(二)稅務(wù)機(jī)關(guān)未建立股東臺(tái)帳稅務(wù)機(jī)關(guān)對于企業(yè)股東應(yīng)該建立相應(yīng)的臺(tái)帳，以方便企業(yè)股份信息的準(zhǔn)確性，但是部分稅務(wù)機(jī)關(guān)對企業(yè)鼓動(dòng)變化搶礦未建立管理臺(tái)帳，不能充分應(yīng)對企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓中出現(xiàn)的問題，造成工作沒有條理性，再加上企業(yè)提交稅務(wù)登記資料不完備，對于股東的信息資料等級不詳細(xì)，增加了稅務(wù)征管的難度。

(三)股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格核實(shí)難度大有部分企業(yè)在股份轉(zhuǎn)讓中，往往存在著雙方故意避稅的現(xiàn)象，在簽訂股份轉(zhuǎn)讓的合同的時(shí)候，經(jīng)常簽訂陰陽合同，在簽訂正常價(jià)格股份轉(zhuǎn)讓的同時(shí)，也會(huì)簽訂一份轉(zhuǎn)讓價(jià)格較低的股份合同，企業(yè)的財(cái)務(wù)賬面上不能充分顯示轉(zhuǎn)讓的實(shí)際價(jià)格，僅僅反映了企業(yè)股東的轉(zhuǎn)換關(guān)系。有的企業(yè)將虛假的股份轉(zhuǎn)讓合同上報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，增大了稅務(wù)機(jī)關(guān)的核實(shí)工作，此外國家對于明顯低價(jià)股份轉(zhuǎn)讓的行為沒有明確的操作辦法，僅規(guī)定企業(yè)在轉(zhuǎn)讓股權(quán)時(shí)，對于轉(zhuǎn)讓價(jià)格不符合獨(dú)立交易原則而逃避的稅務(wù)額數(shù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)利按照合理的方式進(jìn)行調(diào)整。因此，如何處理股份轉(zhuǎn)讓中低價(jià)處理的問題，是稅務(wù)機(jī)關(guān)所面臨的主要難題。另外，對于自然人股份間的轉(zhuǎn)讓，完全是私人間現(xiàn)金的交易操作，或者是通過私人銀行卡進(jìn)行資金轉(zhuǎn)賬，因?yàn)椴煌ㄟ^公司核算，導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)無法及時(shí)掌握準(zhǔn)確的企業(yè)的稅務(wù)狀況。

(四)扣繳義務(wù)難以落實(shí)按照我國的稅法規(guī)定，個(gè)人股權(quán)的轉(zhuǎn)讓中，股份轉(zhuǎn)讓方有個(gè)人所得稅的代扣代繳義務(wù)，有法律上規(guī)定的義務(wù)。由于股份轉(zhuǎn)讓形式的多樣性和復(fù)雜性，扣繳稅款的轉(zhuǎn)讓方式應(yīng)提供原股份的成本，以便于準(zhǔn)確統(tǒng)計(jì)扣繳稅款金額，但是轉(zhuǎn)讓方往往存在著隱瞞不報(bào)的情況，利用商業(yè)機(jī)密和隱私的接口，不提供真實(shí)的轉(zhuǎn)讓成本，或者提供的股權(quán)成本不真實(shí)，造成稅務(wù)機(jī)關(guān)扣繳稅款的金額少，甚至出現(xiàn)不扣繳個(gè)人所得稅的情況。

(五)稅款追繳困難當(dāng)兩個(gè)非居民企業(yè)之間進(jìn)行股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)，如果雙方能積極提供轉(zhuǎn)讓信息，并配合相關(guān)部門的稅款統(tǒng)計(jì)工作，就能很好的把各種形式的稅款繳納歸庫，但是我國并沒有設(shè)置相關(guān)的機(jī)構(gòu)場所，再加上企業(yè)負(fù)責(zé)人的繳稅意識(shí)淡薄，不能正確粒級稅務(wù)法律，造成稅款追繳的困難。而且，部分非居民企業(yè)的納稅意識(shí)淡薄，很容易導(dǎo)致轉(zhuǎn)讓方不主動(dòng)的申報(bào)，受讓方又沒有代扣，使得稅款追繳工作開展困難。

二、加強(qiáng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收管理的建議

針對股權(quán)轉(zhuǎn)讓中出現(xiàn)的種種問題，本文提出立刻幾點(diǎn)加強(qiáng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收管理的建議，具體的施行如下：

(一)建立部門間定期交換信息制度首先加強(qiáng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓的變更登記工作，要求企業(yè)主動(dòng)的提交申請變更協(xié)議，并在在股份轉(zhuǎn)讓30天內(nèi)完成登記，在提供股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議的同時(shí)，要求當(dāng)事人出示身份證、股東證明等證件，并規(guī)定企業(yè)或者個(gè)人如果發(fā)生造假行為，就要承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。再者，完善股份轉(zhuǎn)讓管理制度，制定股份轉(zhuǎn)讓所得稅征稅明細(xì)規(guī)則和操作流程，明確價(jià)格調(diào)整方法和轉(zhuǎn)讓行為規(guī)范。最后，建立股東變動(dòng)報(bào)告檔案，當(dāng)企業(yè)股東變動(dòng)時(shí)，要敦促其申請變更稅務(wù)登記，針對不及時(shí)報(bào)告的企業(yè)，依照相關(guān)的法律，降低其納稅信譽(yù)外，并依法追繳與補(bǔ)繳稅款。

(二)建立部門間定期交換信息制度稅務(wù)機(jī)關(guān)要加強(qiáng)和其他部門的交流聯(lián)系工作，共同建立一套有序的信息交流機(jī)制，方便對于企業(yè)股權(quán)變動(dòng)的詳細(xì)信息。稅務(wù)部門應(yīng)當(dāng)和工商局、海關(guān)、證監(jiān)會(huì)、商務(wù)部等較強(qiáng)聯(lián)系，定期交換企業(yè)信息，同時(shí)加強(qiáng)國際間的稅收合作工作。針對非居民企業(yè)將所持股權(quán)轉(zhuǎn)讓給國外企業(yè)或者個(gè)人的情況，稅務(wù)機(jī)關(guān)在掌握信息后，及時(shí)的深入調(diào)查，確認(rèn)事實(shí)，計(jì)算應(yīng)征稅款的金額，避免我國稅收的損失。

(三)逐戶建立股東臺(tái)賬股東臺(tái)帳能為稅務(wù)部門提供準(zhǔn)確的企業(yè)股權(quán)信息，方便對于企業(yè)股權(quán)的監(jiān)督工作。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)詳細(xì)記載企業(yè)股東的基本信息，如身份證號(hào)碼、家庭住址、所持股份、資金投入、投資事件等內(nèi)容，利用計(jì)算機(jī)存儲(chǔ)建立完善的資料信息庫。嚴(yán)密監(jiān)控股東的股權(quán)變動(dòng)情況，及時(shí)發(fā)現(xiàn)其股權(quán)轉(zhuǎn)讓狀況，防治稅款的流失，此外，要及時(shí)核實(shí)企業(yè)提供資料的準(zhǔn)確性，防止股東鉆法律的漏洞，對于信息中出現(xiàn)的疑點(diǎn)要及時(shí)核實(shí)，確保股權(quán)轉(zhuǎn)讓的相關(guān)信息準(zhǔn)確無誤。

(四)審核股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格的真實(shí)性股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格的高低直接關(guān)系到稅收的金額，所以部分企業(yè)股東在轉(zhuǎn)讓股權(quán)的時(shí)候，會(huì)采取較低的轉(zhuǎn)讓價(jià)格應(yīng)對稅務(wù)機(jī)關(guān)的審查，同時(shí)會(huì)私下簽訂陰陽合同來逃稅漏稅，所以稅務(wù)機(jī)關(guān)要重點(diǎn)核實(shí)股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格的真實(shí)性。

1、調(diào)查與核實(shí)稅務(wù)機(jī)構(gòu)相關(guān)人員應(yīng)當(dāng)?shù)焦蓹?quán)轉(zhuǎn)讓企業(yè)進(jìn)行實(shí)地的核查，了解企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓的具體時(shí)間、運(yùn)行程序、轉(zhuǎn)讓價(jià)格等相關(guān)情報(bào)，并認(rèn)真調(diào)查其股份轉(zhuǎn)讓資料，及時(shí)審核其賬面資產(chǎn)、運(yùn)營情況、企業(yè)場地的產(chǎn)權(quán)、加工工藝的知識(shí)產(chǎn)權(quán)等，重點(diǎn)核實(shí)股權(quán)轉(zhuǎn)讓中有關(guān)資金的運(yùn)行狀況。同時(shí)利用國際稅收情報(bào)合適居民企業(yè)與非居民企業(yè)或非居民企業(yè)之間股權(quán)轉(zhuǎn)讓的真實(shí)性。

2、試行股權(quán)轉(zhuǎn)讓款經(jīng)過企業(yè)賬戶支付制度股份轉(zhuǎn)讓人與接受人之間經(jīng)常采用私人轉(zhuǎn)賬的方式進(jìn)行股權(quán)轉(zhuǎn)移，這就增加了稅務(wù)部門的稅款追繳，所以在企業(yè)設(shè)置過渡賬戶，企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓的資金必須通過過渡賬戶進(jìn)行交易，接受方要把資金款項(xiàng)繳存在企業(yè)賬戶中，在有企業(yè)轉(zhuǎn)交轉(zhuǎn)讓方，這樣就可以合適轉(zhuǎn)讓的資金去向和金額大小，防止偷逃稅款的現(xiàn)象。

3、建立約談機(jī)制利用納稅評估和稅務(wù)稽查等手段，重點(diǎn)核實(shí)股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格的真實(shí)性，并認(rèn)真審核納稅人提交的申報(bào)股權(quán)轉(zhuǎn)讓申請資料，以此判斷是否存在著轉(zhuǎn)讓價(jià)格是否存在較低的現(xiàn)象，是否符合公平獨(dú)立的交易原則。同時(shí)加強(qiáng)個(gè)人轉(zhuǎn)讓股權(quán)與對外投資的稅源監(jiān)管，監(jiān)控企業(yè)的股份變化，針對存在的股份轉(zhuǎn)讓中漏水事項(xiàng)，要嚴(yán)格取證，依法查處。

三、結(jié)束語

綜上所述，企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓中存在的稅務(wù)問題影響了我國的稅收狀況，在一定程度上也擾亂了市場經(jīng)濟(jì)的秩序，隨著新企業(yè)所得稅法的頒布，股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得稅制度也急需要我們完善，參考國外先進(jìn)的經(jīng)驗(yàn)發(fā)現(xiàn)，對于“持有收益”界定不明確，造成我國的股權(quán)轉(zhuǎn)讓中存在著收稅不合理的現(xiàn)象。本文主要提出了幾點(diǎn)完善我國企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得稅法的策略，建議對股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得開征資本利得稅，從“持有收益”的產(chǎn)生原因出發(fā)，根據(jù)投資者持股期限采取不同的稅率，鼓勵(lì)長期投資。由于本人的知識(shí)水平有限，因此，本文如有不到之處，還望不吝指正。

作者：吳洪濤單位：菏澤市住房公積金管理中心