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摘要：隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深入和激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，企業(yè)需要對(duì)內(nèi)部管理模式進(jìn)行優(yōu)化，通過(guò)完善全面預(yù)算管理體系，加強(qiáng)現(xiàn)金流量的控制和管理，實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)全局性戰(zhàn)略規(guī)劃和有針對(duì)性動(dòng)態(tài)調(diào)整，使全面預(yù)算管理成為兼具計(jì)劃、控制、激勵(lì)和評(píng)價(jià)功能的綜合企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理機(jī)制，保證企業(yè)在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中穩(wěn)定健康的發(fā)展。如何正確認(rèn)識(shí)全面預(yù)算管理，建立一套符合企業(yè)實(shí)際發(fā)展需要的全面預(yù)算體系，具有非常重要的現(xiàn)實(shí)意義，本文就企業(yè)全面預(yù)算管理中存在的若干問(wèn)題進(jìn)行分析，提出相應(yīng)的建設(shè)和完善策略，以供參考和借鑒。

關(guān)鍵詞：全面預(yù)算管理；建設(shè)；完善

一、企業(yè)開(kāi)展全面預(yù)算管理的意義

全面預(yù)算管理是以企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃和目標(biāo)為主導(dǎo)，通過(guò)對(duì)企業(yè)所處行業(yè)的市場(chǎng)環(huán)境和企業(yè)本身的經(jīng)營(yíng)狀況進(jìn)行分析，制定預(yù)算計(jì)劃和預(yù)測(cè)目標(biāo)。通過(guò)應(yīng)用預(yù)算控制的方法，對(duì)企業(yè)的各類(lèi)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行完善和調(diào)整，對(duì)企業(yè)的運(yùn)營(yíng)資金和各類(lèi)生產(chǎn)設(shè)備資源進(jìn)行合理分配，從而使資源利用更優(yōu)化，實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃的落實(shí)和細(xì)化。應(yīng)用全面預(yù)算管理可以對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行分析和監(jiān)督，同時(shí)，可以對(duì)各部門(mén)的預(yù)算執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行考核，降低企業(yè)的運(yùn)行風(fēng)險(xiǎn)，提高企業(yè)應(yīng)對(duì)和防范風(fēng)險(xiǎn)的能力，保證企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)[1]。

二、企業(yè)全面預(yù)算管理體系建設(shè)中存在的問(wèn)題

（一）預(yù)算方案編制階段

此階段，主要存在的問(wèn)題有：第一，預(yù)算編制方法選擇不夠合理。目前市場(chǎng)上應(yīng)用的預(yù)算編制方法包括混合預(yù)算、滾動(dòng)預(yù)算、固定預(yù)算、增量預(yù)算以及零基預(yù)算。從理論上進(jìn)行探討，不同的預(yù)算編制方法各有其優(yōu)劣，企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身需要進(jìn)行合理選擇。但在實(shí)踐中，很多企業(yè)盲目跟風(fēng)，比如部分企業(yè)認(rèn)為零基預(yù)算摒棄了以往經(jīng)營(yíng)的影響，對(duì)市場(chǎng)未來(lái)發(fā)展考量更多，因此編制結(jié)果應(yīng)該更精準(zhǔn)。不過(guò)，從實(shí)踐效果來(lái)看，零基預(yù)算對(duì)企業(yè)的預(yù)算水平提出了較高的要求，很多企業(yè)自身能力有限，在復(fù)雜的編制流程中容易精疲力盡，實(shí)際應(yīng)用效果差強(qiáng)人意。事實(shí)上，對(duì)于員工的固定工資等固定支出，采用固定預(yù)算的編制方法更為簡(jiǎn)便有效。第二，預(yù)算數(shù)據(jù)不夠全面、不夠準(zhǔn)確。目前，受企業(yè)管理理念、人員能力等多鐘因素影響，企業(yè)各部門(mén)主觀認(rèn)為預(yù)算是對(duì)自身業(yè)務(wù)活動(dòng)的限制，并不積極主動(dòng)配合相關(guān)工作，部門(mén)間存在著信息孤島問(wèn)題。加上多數(shù)企業(yè)財(cái)務(wù)共享中心建設(shè)緩慢，沒(méi)有提供業(yè)財(cái)一體化平臺(tái)，內(nèi)部數(shù)據(jù)難以實(shí)時(shí)共享。另外，財(cái)務(wù)人員在編制預(yù)算時(shí)，還是以財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)為主，影響了預(yù)算指標(biāo)的科學(xué)性。

（二）預(yù)算執(zhí)行階段

預(yù)算執(zhí)行效果直接影響到企業(yè)預(yù)算方案的落實(shí)，涉及企業(yè)預(yù)算管理目標(biāo)能否實(shí)現(xiàn)。但是在實(shí)踐中，第一，多數(shù)企業(yè)缺乏完善的預(yù)算監(jiān)督機(jī)制，難以全面有效地監(jiān)管各部門(mén)和各環(huán)節(jié)的預(yù)算執(zhí)行情況，相關(guān)責(zé)任難以有效落實(shí)到具體個(gè)人，使得各部門(mén)人員在工作中往往會(huì)不重視預(yù)算目標(biāo)是否能夠?qū)崿F(xiàn)，使得預(yù)算執(zhí)行力較弱。第二，預(yù)算監(jiān)管缺乏重點(diǎn)。企業(yè)不了解各階段和各環(huán)節(jié)所需要控制和管理的點(diǎn)。他們?cè)诒O(jiān)督過(guò)程中，往往是“到處撒網(wǎng)”，不但加大預(yù)算監(jiān)督難度，也使預(yù)算監(jiān)督工作量較大，投入成本增加。第三，預(yù)算執(zhí)行分析不到位。一方面，企業(yè)沒(méi)有認(rèn)識(shí)到預(yù)算執(zhí)行分析的必要性，存在“重編制輕執(zhí)行”的現(xiàn)象。另一方面，多數(shù)企業(yè)缺乏專(zhuān)業(yè)的預(yù)算管理人員，人員的分析能力不強(qiáng)，對(duì)預(yù)算執(zhí)行的分析往往不夠深入。

（三）預(yù)算考核階段的問(wèn)題

當(dāng)前許多企業(yè)缺乏預(yù)算的考核評(píng)估，沒(méi)有設(shè)立對(duì)應(yīng)的獎(jiǎng)懲措施。預(yù)算考核部門(mén)職責(zé)不夠明確，考核評(píng)估工作不能及時(shí)開(kāi)展，員工未能按照企業(yè)的獎(jiǎng)懲制度進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)和懲罰，員工在預(yù)算執(zhí)行階段缺乏積極性，使考核缺乏應(yīng)有的監(jiān)督管理作用。

三、企業(yè)全面預(yù)算管理工作的優(yōu)化措施

（一）預(yù)算編制階段

1.明確預(yù)算編制方法。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)組織員工進(jìn)行科學(xué)預(yù)算方案的編制，采取科學(xué)的預(yù)算編制方法，如滾動(dòng)預(yù)算、零基預(yù)算、滾動(dòng)預(yù)算等，避免單一使用增量預(yù)算和固定預(yù)算，增加編制預(yù)算方案的可行性。如果對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目的實(shí)際狀況進(jìn)行評(píng)估，需要選擇科學(xué)合理的方法進(jìn)行預(yù)算方案的編制。預(yù)算要充分反映顧客和競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手等因素，對(duì)人力資源管理、技術(shù)管理和后勤服務(wù)等活動(dòng)進(jìn)行體現(xiàn)，要明確預(yù)算編制過(guò)程中的各種編制邏輯和重點(diǎn)關(guān)注事項(xiàng)的處理方式，加強(qiáng)預(yù)算編制方法的培訓(xùn)和指導(dǎo)，提高預(yù)算編制的質(zhì)量[2]。

2.制定科學(xué)的預(yù)算目標(biāo)。

根據(jù)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)進(jìn)行預(yù)算目標(biāo)的制定，以此保證制定的預(yù)算目標(biāo)實(shí)施更加容易，使之更加符合企業(yè)實(shí)際的運(yùn)營(yíng)狀況。在確定企業(yè)經(jīng)營(yíng)總目標(biāo)之后，預(yù)算人員要將預(yù)企業(yè)全面預(yù)算管理體系的建設(shè)和完善文/馬玉娜算總目標(biāo)進(jìn)行分析，明確各個(gè)季度、月度和半年度的目標(biāo)。企業(yè)要根據(jù)自身實(shí)際情況，制定科學(xué)的預(yù)算目標(biāo)。如果制定的預(yù)算目標(biāo)過(guò)高，會(huì)導(dǎo)致預(yù)算人員無(wú)法阻止員工進(jìn)行預(yù)算目標(biāo)的實(shí)施。如果預(yù)算目標(biāo)過(guò)低，會(huì)限制業(yè)務(wù)人員的業(yè)務(wù)開(kāi)展。高目標(biāo)會(huì)造成生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的資源浪費(fèi)，所以要組織企業(yè)預(yù)算人員對(duì)企業(yè)開(kāi)發(fā)、制造、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)等狀況進(jìn)行調(diào)查研究，制定科學(xué)的預(yù)算目標(biāo)。企業(yè)預(yù)算人員要組織生產(chǎn)部門(mén)、研發(fā)部門(mén)等部門(mén)人員，進(jìn)行預(yù)算數(shù)據(jù)的匯總，根據(jù)各部門(mén)提交的預(yù)算計(jì)劃和相關(guān)資料進(jìn)行企業(yè)總體預(yù)算方案的編制，并對(duì)各部門(mén)預(yù)算編制進(jìn)行審核檢查，保證預(yù)算指標(biāo)的可行性，避免編織出來(lái)的預(yù)算指標(biāo)過(guò)高或過(guò)低。

3.提高預(yù)算編制的參與度。

企業(yè)要以預(yù)算部門(mén)為主導(dǎo)，組織各個(gè)部門(mén)之間加強(qiáng)溝通聯(lián)系，構(gòu)建科學(xué)合理的預(yù)算管理平臺(tái)。以此提高各部門(mén)對(duì)預(yù)算編制的重視程度，保證各個(gè)員工都可以接受預(yù)算計(jì)劃和預(yù)算目標(biāo)。在進(jìn)行預(yù)算方案的編制過(guò)程中，要促進(jìn)各部門(mén)之間的配合協(xié)作，減少因預(yù)算編制導(dǎo)致的各部門(mén)之間的矛盾和沖突。企業(yè)應(yīng)該鼓勵(lì)員工參與預(yù)算編制的積極性，促進(jìn)各部門(mén)之間的溝通交流，保證企業(yè)管理的戰(zhàn)略決策落實(shí)到位，使得全面預(yù)算可以為管理層的投資和經(jīng)營(yíng)決策提供數(shù)據(jù)依據(jù)。

（二）預(yù)算執(zhí)行階段

1.完善預(yù)算監(jiān)管機(jī)制，加強(qiáng)預(yù)算監(jiān)管力度。

在預(yù)算執(zhí)行階段，高新技術(shù)企業(yè)可以通過(guò)預(yù)算監(jiān)管機(jī)制來(lái)識(shí)別預(yù)算執(zhí)行中存在的問(wèn)題，分析預(yù)算執(zhí)行是否偏離預(yù)期。首先，企業(yè)要設(shè)立專(zhuān)門(mén)的預(yù)算監(jiān)管部門(mén)，確定預(yù)算監(jiān)管主體。對(duì)于高新技術(shù)企業(yè)而言，全面落實(shí)預(yù)算管理工作涉及到產(chǎn)品研發(fā)、設(shè)計(jì)甚至是生產(chǎn)等多個(gè)環(huán)節(jié)，覆蓋多個(gè)部門(mén)，在設(shè)置預(yù)算監(jiān)管部門(mén)時(shí)，高新技術(shù)企業(yè)可以先在每個(gè)項(xiàng)目?jī)?nèi)部確定監(jiān)管人員，一般是部門(mén)或項(xiàng)目負(fù)責(zé)人、審計(jì)人員等，再針對(duì)各部門(mén)的整體進(jìn)展、效率進(jìn)行考核，實(shí)行分層監(jiān)管，以此來(lái)快速監(jiān)控各環(huán)節(jié)預(yù)算進(jìn)展情況。其次，高新技術(shù)企業(yè)也要重視監(jiān)管信息化建設(shè)，引入先進(jìn)的系統(tǒng)軟件，借助共享平臺(tái)，全面監(jiān)管各方資金的變動(dòng)情況，對(duì)比相應(yīng)的項(xiàng)目進(jìn)展信息、當(dāng)期市場(chǎng)環(huán)境形勢(shì)等，了解到實(shí)際的預(yù)算指標(biāo)變動(dòng)情況，分析出實(shí)際的預(yù)算執(zhí)行效率，為管理者提供準(zhǔn)確的監(jiān)管報(bào)告，便于管理者及時(shí)調(diào)整決策、管理方案等。

2.加強(qiáng)對(duì)重點(diǎn)環(huán)節(jié)的預(yù)算控制。

就企業(yè)發(fā)展而言，業(yè)務(wù)流和資金流直接關(guān)系到其管理、經(jīng)營(yíng)情況，高新技術(shù)企業(yè)在預(yù)算執(zhí)行中，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注這兩方面的控制。首先，企業(yè)可以利用組織結(jié)構(gòu)、組織分工等來(lái)明確各人員權(quán)責(zé)，構(gòu)建各崗位相互制約、相互制衡的格局。通過(guò)授權(quán)審批控制、項(xiàng)目審核控制、預(yù)算控制等來(lái)管控業(yè)務(wù)流程。比如由不同人員審批、核查以及批準(zhǔn)業(yè)務(wù)費(fèi)用報(bào)銷(xiāo)流程，多個(gè)崗位監(jiān)管下，可以杜絕自審自批等現(xiàn)象的發(fā)生，確保各項(xiàng)費(fèi)用支出的真實(shí)性，可以有效規(guī)避虛報(bào)支出的問(wèn)題。其次，高新技術(shù)企業(yè)可以構(gòu)建資金集中管理模式，由一個(gè)財(cái)務(wù)部門(mén)對(duì)企業(yè)內(nèi)部各類(lèi)資金的使用和劃轉(zhuǎn)實(shí)施動(dòng)態(tài)的控制[3]。

3.采取有效的預(yù)算分析方法。

針對(duì)預(yù)算執(zhí)行的分析，還需要一套行之有效的分析辦法。如此可以較為準(zhǔn)確地衡量出企業(yè)整體、各環(huán)節(jié)中的預(yù)算執(zhí)行效率，并能同步進(jìn)行預(yù)算差異分析，分離出關(guān)鍵成因。目前，企業(yè)常用的預(yù)算分析方法包括比率分析、趨勢(shì)分析等，屬于預(yù)算差異量化分析法?，F(xiàn)階段，高新技術(shù)企業(yè)可以加入預(yù)算差異原因分析法、預(yù)算差異因素分析法，前者主要是通過(guò)關(guān)鍵崗位管理人員的開(kāi)會(huì)商討、直接觀察、流程以及工作情況分析等來(lái)了解差異產(chǎn)生的原因。后者則是從可能引起差異的因素出發(fā)，畢竟有時(shí)候差異可能是微不足道的，所以企業(yè)應(yīng)從影響因素出發(fā)，比如檢查是否存在書(shū)寫(xiě)、謄寫(xiě)錯(cuò)誤等，了解到是否存在差異。后兩者方法更加注重導(dǎo)致差異的原因分析，高新技術(shù)企業(yè)可以根據(jù)實(shí)際需求，融合兩種或多種預(yù)算分析方法，為其提供更加全面的預(yù)算執(zhí)行相關(guān)信息資料，更科學(xué)地開(kāi)展后續(xù)管理。

（三）預(yù)算考核階段

1.完善考核評(píng)價(jià)體系。

預(yù)算考評(píng)要對(duì)實(shí)行執(zhí)行情況和預(yù)算目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的一致性進(jìn)行關(guān)注，對(duì)預(yù)算執(zhí)行的進(jìn)度和質(zhì)量進(jìn)行考察，幫助預(yù)算責(zé)任單位改善管理、強(qiáng)化預(yù)算。全面預(yù)算的考核指標(biāo)要包括財(cái)務(wù)指標(biāo)和非財(cái)務(wù)指標(biāo)?？茖W(xué)完善的考核評(píng)價(jià)體系要包括兩組一級(jí)指標(biāo)，即內(nèi)部考評(píng)指標(biāo)和外部考評(píng)指標(biāo)，內(nèi)部考評(píng)指標(biāo)包括內(nèi)部業(yè)務(wù)角度、財(cái)務(wù)角度和學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)角度的考評(píng)指標(biāo)，外部考評(píng)指標(biāo)包括從供應(yīng)商角度和顧客角度開(kāi)展的考評(píng)指標(biāo)。預(yù)算考評(píng)的目的，不僅是要找出差異、分析問(wèn)題、肯定成績(jī)，同時(shí)也是為了獎(jiǎng)優(yōu)懲劣，調(diào)動(dòng)員工執(zhí)行全面預(yù)算的積極性[4]。

2.實(shí)行合理的預(yù)算激勵(lì)方式。

企業(yè)要根據(jù)員工不同的需求層次制定不同的激勵(lì)方式，根據(jù)企業(yè)自身情況，制定科學(xué)合理的獎(jiǎng)懲制度，將預(yù)算目標(biāo)的完成情況與業(yè)績(jī)、薪酬管理掛鉤，強(qiáng)化預(yù)算約束機(jī)制，激勵(lì)預(yù)算執(zhí)行者完成或者超額完成預(yù)算指標(biāo)。

四、總結(jié)語(yǔ)

企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)全面預(yù)算工作的重視，制定科學(xué)的預(yù)算目標(biāo)，提高預(yù)算編制參與度，通過(guò)建立多元的預(yù)算監(jiān)控主體，加強(qiáng)對(duì)重點(diǎn)環(huán)節(jié)的預(yù)算控制，采取有效的預(yù)算分析方法保證全面預(yù)算的落實(shí)，建立考評(píng)體系和激勵(lì)制度對(duì)預(yù)算執(zhí)行進(jìn)行評(píng)價(jià)，提高員工執(zhí)行全面預(yù)算的積極性。推動(dòng)全面預(yù)算工作的落實(shí)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)對(duì)各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)資金使用的有效控制。

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[4]吳優(yōu),趙奕焜.現(xiàn)代企業(yè)全面預(yù)算管理體系構(gòu)建策略探究[J].中國(guó)管理信息化,2020(12).

作者: 馬玉娜 單位：山東眾陽(yáng)健康科技集團(tuán)有限公司