摘要：伴隨世界經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，環(huán)境問題越來越突出，綠色稅收與我國經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展密切相關(guān)。本文在借鑒西方國家綠色稅收制度的基礎(chǔ)上，分析了我國現(xiàn)行稅收制度中對環(huán)境保護(hù)規(guī)定的不足之處，提出了應(yīng)建立完善的綠色稅收制度的具體對策。

關(guān)鍵詞：綠色稅收；可持續(xù)發(fā)展；環(huán)境稅

當(dāng)今，伴隨世界經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，全球自然環(huán)境不斷惡化，環(huán)境保護(hù)問題日顯突出，因此可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略已成為國際社會的共識?？沙掷m(xù)發(fā)展是一種從環(huán)境和自然資源的角度提出的關(guān)于人類發(fā)展的戰(zhàn)略和模式，它強調(diào)人類經(jīng)濟(jì)活動要與自然環(huán)境相協(xié)調(diào)，是指在不犧牲未來幾代人需要的情況下，滿足當(dāng)代人需要的發(fā)展，是一種長期穩(wěn)定的發(fā)展，由此達(dá)到現(xiàn)代和未來人類利益的和諧統(tǒng)一?？沙掷m(xù)發(fā)展的重要標(biāo)志是資源的永續(xù)利用和良好的生態(tài)環(huán)境。經(jīng)濟(jì)決定稅收，稅收又反作用于經(jīng)濟(jì)，稅收收人的可持續(xù)增長與國民經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)增長是相輔相成的。我國是一個發(fā)展中大國，同樣存在著經(jīng)濟(jì)增長與環(huán)境保護(hù)的矛盾，而要解決這一矛盾，建立和推行綠色稅收制度是其有效途徑。如何建立綠色稅收制度，以保護(hù)和改善我國的環(huán)境，促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展，已成為我國稅收理論界面臨的一個重要課題。

一、綠色稅收制度的定義及西方國家的綠色稅收制度實踐

(一)什么是綠色稅收制度

二十世紀(jì)五、六十年代，西方發(fā)達(dá)國家出現(xiàn)了嚴(yán)重的環(huán)境污染危機，引起了人們對環(huán)境保護(hù)工作的極大重視。隨著環(huán)境問題的日益惡化，一些具有環(huán)保特點的經(jīng)濟(jì)概念，諸如綠色國民生產(chǎn)總值、綠色會計、綠色營銷、綠色稅收等相繼出現(xiàn)。這些“綠色”概念，不僅反映了人們對環(huán)保的重視程度，而且更重要的是將環(huán)境資源的消耗與補償納入經(jīng)濟(jì)范疇，從而有利于環(huán)境問題的解決?！熬G色稅收”一詞的廣泛使用大約在1988年以后，《國際稅收辭匯》第二版中對“綠色稅收”是這樣定義的：綠色稅收又稱環(huán)境稅收，指對投資于防治污染或環(huán)境保護(hù)的納稅人給予的稅收減免，或?qū)ξ廴拘袠I(yè)和污染物的使用所征收的稅。從綠色稅收的內(nèi)容看，不僅包括為環(huán)保而特定征收的各種稅，還包括為環(huán)境保護(hù)而采取的各種稅收措施。

摘要：環(huán)境問題是一個高度綜合、高度復(fù)雜的問題，與人類的生產(chǎn)方式、生活方式、價值觀念等越來越息息相關(guān)。如何應(yīng)對當(dāng)前的環(huán)境問題與經(jīng)濟(jì)發(fā)展的關(guān)系，走可持續(xù)性發(fā)展道路，解決遏止人類發(fā)展的“瓶頸”問題，成為世界各國普遍關(guān)注的問題。本文從可持續(xù)發(fā)展與綠色稅收、環(huán)境保護(hù)措施比較分析、國外綠色稅收立法實踐、我國綠色稅收立法現(xiàn)狀評析和建立綠色稅收法律制度的設(shè)想等幾個方面來探討綠色稅收法律制度的構(gòu)建問題。

關(guān)鍵詞：可持續(xù)發(fā)展綠色稅收環(huán)境保護(hù)

環(huán)境作為人類社會的一種稀缺資源，具有獨特的經(jīng)濟(jì)和社會價值。面對世界各國生態(tài)環(huán)境不斷惡化的嚴(yán)峻形勢．加強生態(tài)環(huán)境保護(hù)和資源的合理開發(fā)己是迫在眉睫，而建立綠色稅收體系是改善生態(tài)環(huán)境質(zhì)量、保護(hù)資源、促進(jìn)可持續(xù)發(fā)展的重要經(jīng)濟(jì)手段。我國作為一個發(fā)展中國家．自改革開放以來，在經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展的同時．也產(chǎn)生了嚴(yán)重的環(huán)境污染問題。當(dāng)前我國污染總體水平相當(dāng)于發(fā)達(dá)國家上世紀(jì)60年代水平．環(huán)境污染與生態(tài)破壞所造成的經(jīng)濟(jì)損失，每年約為4000億元。隨著綠色稅收理論在我國的出現(xiàn)和應(yīng)用，如何建立綠色稅收法律制度．以保護(hù)和改善我國的環(huán)境．已成為我國法律界、稅收理論界面臨的一個重要課題…。

1綠色稅收的含義

《國際稅收辭匯》第二版中對“綠色稅收”是這樣定義的：綠色稅收又稱環(huán)境稅收，指對投資于防治污染或環(huán)境保護(hù)的納稅人給予的稅收減免．或?qū)ξ廴拘袠I(yè)和污染物的使用所征收的稅。綠色稅收立足生態(tài)與經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展．不僅僅要求事后的調(diào)節(jié)，更重要是利用稅收對環(huán)境、生態(tài)的保護(hù)進(jìn)行事前的引導(dǎo)和調(diào)控。從綠色稅收的內(nèi)容看．不僅包括為環(huán)保而特定征收的各種稅，還包括為環(huán)境保護(hù)而采取的各種稅收措施[21。

2綠色稅收在國外的實施

編者按：本論文主要從體制障礙；完善對策等進(jìn)行講述，包括了稅收制度上存在的障礙、經(jīng)濟(jì)核算制度上存在的障礙、稅收制度上、經(jīng)濟(jì)核算制度上、發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)必須建立起一整套符合其范式要求的政治、法律、經(jīng)濟(jì)、文化體制、讓節(jié)約資源和循環(huán)利用資源的企業(yè)享受到國家的增值稅優(yōu)惠政策等，具體資料請見：

論文關(guān)鍵詞：循環(huán)經(jīng)濟(jì)稅收制度經(jīng)濟(jì)核算制度

論文摘要：本文從分析經(jīng)濟(jì)社會循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的體制障礙入手，借鑒了發(fā)達(dá)國家循環(huán)經(jīng)濟(jì)立法的經(jīng)驗，為建立和完善適合我國國情的稅收制度和經(jīng)濟(jì)核算制度提供參考。

我國正處于傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)向新型循環(huán)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)變的歷史時期。這一時期社會各個領(lǐng)域都在發(fā)生著巨大變化，社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展與自然環(huán)境的矛盾日益突出。只有始終堅持人與自然的和諧共處與協(xié)同進(jìn)化，才能推進(jìn)我國人口、資源、環(huán)境的全面可持續(xù)發(fā)展。盡管我國已頒布相關(guān)法律法規(guī)，為發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)奠定了一定基礎(chǔ)，但是我國現(xiàn)行法律法規(guī)中還存在諸多與循環(huán)經(jīng)濟(jì)理念不相適應(yīng)的制度規(guī)定，對循環(huán)經(jīng)濟(jì)的形成與發(fā)展設(shè)置了障礙。

一、體制障礙

1．稅收制度上存在的障礙。我國現(xiàn)行稅制不僅缺少以環(huán)境保護(hù)為目的、針對環(huán)境污染的行為或產(chǎn)品課征的專門稅種而且還存在某些不利于循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的稅種。

編者按：本論文主要從發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)為綠色會計應(yīng)用提供了重要的現(xiàn)實基礎(chǔ)；循環(huán)經(jīng)濟(jì)中綠色會計應(yīng)用的必要性與可行性；我國發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)過程中綠色會計的應(yīng)用展望等進(jìn)行講述，包括了循環(huán)經(jīng)濟(jì)的內(nèi)涵、循環(huán)經(jīng)濟(jì)的基本目標(biāo)、綠色會計的本質(zhì)、循環(huán)經(jīng)濟(jì)中綠色會計應(yīng)用的必要性、要建立健全法律法規(guī)及信息披露制度等，具體資料請見：

論文關(guān)鍵詞:循環(huán)經(jīng)濟(jì)綠色會計應(yīng)用

論文摘要:循環(huán)經(jīng)濟(jì)作為一種新型經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式,把傳統(tǒng)的依賴資源消耗的線性增長的經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)換為依靠生態(tài)型資源循環(huán)來發(fā)展的經(jīng)濟(jì)。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,循環(huán)經(jīng)濟(jì)要求進(jìn)一步完善綠色會計的理論與方法,引導(dǎo)和監(jiān)督企業(yè)通過一定的社會經(jīng)濟(jì)活動保護(hù)資源,維護(hù)生態(tài)平衡,為企業(yè)的決策者們提供更加詳細(xì)的綠色會計信息。

2003年10月黨的十六屆三中全會以來,為深入貫徹落實科學(xué)發(fā)展觀,我國提出要全面發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì),并逐漸在全國范圍形成了發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì),構(gòu)建資源節(jié)約和環(huán)境友好型社會的熱潮。在發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)過程中,綠色會計變得越來越與之息息相關(guān),其實際應(yīng)用也相應(yīng)有了更高的要求。筆者擬對現(xiàn)實條件下發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)如何更好地應(yīng)用綠色會計作一研究和展望。

一、發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)為綠色會計應(yīng)用提供了重要的現(xiàn)實基礎(chǔ)

總書記指出:“要加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)增長方式,將循環(huán)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展理念貫穿到區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展、城鄉(xiāng)建設(shè)和產(chǎn)品生產(chǎn)中,使資源得到最有效的利用?！备鶕?jù)國家發(fā)展和改革委員會的規(guī)劃,到2010年,中國將建立起比較完善的循環(huán)經(jīng)濟(jì)法律法規(guī)體系、政策支持體系、技術(shù)創(chuàng)新體系和有效的約束激勵機制。2009年1月1日,《中華人民共和國循環(huán)經(jīng)濟(jì)促進(jìn)法》正式施行。

改革開放以來,中國經(jīng)濟(jì)一直保持持續(xù)快速增長的態(tài)勢。但與此同時,環(huán)境問題卻變得日益嚴(yán)峻。諸多跡象表明,環(huán)境污染和生態(tài)破壞問題己經(jīng)成為制約中國經(jīng)濟(jì)持續(xù)發(fā)展和改革開放進(jìn)程的重要因素。近年來,環(huán)境問題的重要性己經(jīng)受到中國政府和公眾的極大關(guān)注,環(huán)境保護(hù)己經(jīng)被列為中國的基本國策之一。環(huán)境保護(hù)問題涉及面很廣,需要加以綜合治理。

由于環(huán)境保護(hù)具有很強的正外部效應(yīng),它是一種為社會提供集體利益的公共產(chǎn)品與勞務(wù),它往往是集體給予免費消費,具有非競爭性和非排斥性。因此,環(huán)境保護(hù)完全依靠市場機制是難以進(jìn)行的,需要政府制定法律、法規(guī)強制社會和企業(yè)對環(huán)境進(jìn)行保護(hù),并利用經(jīng)濟(jì)手段誘導(dǎo)經(jīng)濟(jì)主體對污染進(jìn)行治理。在此過程中,財政政策是其中必不可少、而且也是最重要的政策措施之一。

1、國外研究情況；

國外的研究從基礎(chǔ)理論到應(yīng)用理論，再到稅收實踐，己形成基本框架。

1910年著名經(jīng)濟(jì)學(xué)家馬歇爾在其著作《經(jīng)濟(jì)學(xué)原理》中首次提出外部性問題，為環(huán)境保護(hù)財稅收理論的產(chǎn)生提供了直接的理論準(zhǔn)備，但沒有給出一個將外部成本內(nèi)部化的有效方法。在馬歇爾外部性理論的基礎(chǔ)上，1920年英國經(jīng)濟(jì)學(xué)家庇古在《福利經(jīng)濟(jì)學(xué)原理》一書中，首先分析了私人凈產(chǎn)出與社會凈產(chǎn)出之間的差異，指出污染者需要負(fù)擔(dān)與其污染排放量相當(dāng)?shù)亩愂眨笕朔Q之為庇古稅?！氨庸哦悺崩碚摮蔀楹笕送ㄟ^稅收手段解決外部性問題的重要理論依據(jù)。這種傳統(tǒng)價格理論的缺陷是沒有考慮產(chǎn)權(quán)因素，環(huán)境資源產(chǎn)權(quán)合一，是“庇古稅”理論的前提條件。所以污染者付費并不是在所有條件下最優(yōu)，稅收方案的選擇最終要取決于方案實施的成本。由于邊際成本難以計量，“庇古稅”存在忽略代際公平、不具有操作性等缺陷。

第二次世界大戰(zhàn)后，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，西方工業(yè)化國家的環(huán)境問題日益嚴(yán)重，引起了更多的經(jīng)濟(jì)學(xué)家對生態(tài)環(huán)境問題的研究，保莫和歐茲提出環(huán)境與價格標(biāo)準(zhǔn)程序法(1971)，巴羅提出了逐步控制法(1979)。在稅收方面，環(huán)境保護(hù)的財稅政策制度問題逐漸成為研究熱點。