[摘要]債務(wù)免除的性質(zhì)向來有單方行為和契約兩說。單方納稅以權(quán)利可得拋棄為其邏輯起點(diǎn),即以對債務(wù)人的意思推定為基礎(chǔ),其邏輯必然是完全不需要慮及債務(wù)人的利益、意志,殊為不妥。而契約說則能克服此缺陷,又能滿足法律實(shí)務(wù)之需求,更具說服力。

一、羅馬法上的免除

免除(德Erlass,法remisedeladette,英release)乃債權(quán)人債務(wù)人訂立契約,用以放棄債權(quán)者,至少傳統(tǒng)觀念如此。112(P383)自沿革上考察,羅馬法上無如今日立法上所認(rèn)免除之觀念,惟與免除相當(dāng)之債務(wù)消滅方法有二,即acceptilatio(免責(zé)確認(rèn)契約),pactumdenonpetendo(債權(quán)不行使契約)。122(P348)132(P829)又別為兩類:一曰正式免除(即市民法上之免除),二曰略式免除(即裁判官法上之免除)。正式免除(acceptilatio),是古典羅馬法中消滅債務(wù)的要式行為。蓋羅馬古代法律,債務(wù)免除與債務(wù)創(chuàng)設(shè)須用同一方法。例如,依要式口約(stipulatio)創(chuàng)設(shè)債務(wù)者,其免除亦須用問答方式。詳言之,即債務(wù)人問債權(quán)人曰:/余與汝所約之物,汝曾受領(lǐng)否0(Quodegotibipromisihabesneacceptum)?債權(quán)人答曰:/余已受領(lǐng)焉0(Habeo)。如此,則債務(wù)完全免除。故債權(quán)人雖于實(shí)際上未受清償,而既用此方式者,即與已受清償同。否則,不依此方式,雖債務(wù)人實(shí)已履行,而債務(wù)仍不消滅。故有學(xué)者稱其為一種虛擬的清償。如上述,正式免除通常是口頭的(ver2bis),以消滅要式口約創(chuàng)設(shè)的債務(wù),但也可以是書面的(litteris)。依文書契約創(chuàng)設(shè)債務(wù)者,免除時(shí)必記入該情事于賬簿。依nexum¹創(chuàng)設(shè)債務(wù)者,免除時(shí)亦須司秤人及見證人到場(即在履行/銅塊和秤式的方式0時(shí),由債權(quán)人聲明已收到還款)?？傊?不論基于何種契約,必例行債務(wù)創(chuàng)設(shè)之同一方法者,方有免除之效力。但對準(zhǔn)契約、要物契約、諾成契約º和私犯等所生之債,則不能以相反的方式以為免除,故甚感不便。至公元前65年,裁判官AquiliusGallus發(fā)明一方法,凡不依要式口約所創(chuàng)設(shè)之債務(wù),可先以要式口約將其/更改0為口約之債,然后再以問答程序免除之。此種更改之法稱為/阿奎利亞那要式口約0(stipulatioaquiliana)。至優(yōu)帝時(shí)代,/口頭受領(lǐng)契約0(acceptilatioverbis)被保留下來,作為債務(wù)免除之方式,于是債務(wù)創(chuàng)設(shè)與債務(wù)免除之方法乃分而為二矣。略式免除,即未依法定方式免除債務(wù),僅債權(quán)人以簡約(pactum)和債務(wù)人約定,其于一定時(shí)期內(nèi)或在一定情況下,或者永遠(yuǎn)不向債務(wù)人請求履行。此所謂/不索債的簡約0(pactumdenonpetendo),又譯為/不請求之約束0、/債權(quán)不行使契約0。這在市民法上當(dāng)然不生效力,債權(quán)人往往在免除后又反悔,復(fù)向債務(wù)人請求給付。裁判官為維護(hù)誠信原則,因而規(guī)定,只要當(dāng)事人具備免除債務(wù)和受領(lǐng)免除債務(wù)的能力,又曾同意免除的,如債權(quán)人事后反悔,債務(wù)人可提起/已有簡約的抗辯0(exceptiopacticonventi),拒絕其請求。略式免除與正式免除頗有差別:(1)正式免除不得附條件和期限,而略式免除則否;(2)正式免除須以債權(quán)人問答程序?yàn)橹?而略式免除則不拘于特定方式,明示如訂立/不索債簡約0固然可以,默示也可以,如債權(quán)人將債券退還債務(wù)人是,故較為靈活;(3)正式免除乃虛擬的清償,與清償發(fā)生同等的效力,故主債務(wù)免除的,保證人亦免其責(zé)。連帶債權(quán)人中一人為免除的,其他連帶債權(quán)人的債權(quán)也因而喪失。連帶債務(wù)人中一人受免除的,其他連帶債務(wù)人也免其債務(wù)。略式免除之效力可以是對人的(pactuminpersonam),也可以是對物的(pactuminrem)。前者僅于當(dāng)事人間有其效力,而不及于雙方的繼承人。后者則不僅對當(dāng)事人及雙方的繼承人生效,如從債務(wù)人的利益考慮,必須使第三人同沾免除的利益時(shí),則該第三人亦受免除的利益。如債權(quán)人免除債務(wù)人的給付,保證人亦因而解除責(zé)任,蓋不如是,則債權(quán)人向保證人追償后,保證人仍可向債務(wù)人索還,則債務(wù)人與未受免除,殆無以異。但反之則否。又連帶債務(wù)人中一人受簡約免除時(shí),他連帶債務(wù)人于該連帶債務(wù)人應(yīng)分擔(dān)的范圍內(nèi)享受免除的利益。但連帶債權(quán)人中一人以簡約免除債務(wù)人的給付時(shí),則僅該為免除者不得向債務(wù)人再行追索,他連帶債權(quán)人仍可向債務(wù)人請求全部的給付?；谏鲜霾町?凡市民法上的免除因不符合規(guī)定而無效的,如果當(dāng)事人確有免除的意思,均可發(fā)生裁判官法上免除之效力。惟略式免除不消滅債之本體,僅予債務(wù)人以永久性抗辯權(quán),且債務(wù)人不負(fù)自然債務(wù)之責(zé)任。¹142(P847)850)152(P238)240)162(P324)172(P2、71、195)

二、免除之立法例

羅馬法遺風(fēng)所及,近世各國多以免除為契約。在法國民法,第1285條規(guī)定:/債權(quán)人為連帶債務(wù)人中一人的利益而以契約免除或解除其債務(wù)時(shí),其他連帶債務(wù)人的債務(wù)亦歸消滅,但債權(quán)人明示保留其對他連帶債務(wù)人的權(quán)利者,不在此限0(2款)。第1287條規(guī)定:/債權(quán)人以契約免除或解除其債務(wù)人的債務(wù)者,保證人的債務(wù)亦歸消滅0(2款);/如對保證人以契約免除或解除其債務(wù)者,主債務(wù)人的債務(wù)不消滅0(1款)。即明定免除以契約為之。此外,法國民法中還設(shè)有解釋性規(guī)則,債權(quán)人自愿以私人署名的證書原本交還于債務(wù)人者,為免除債務(wù)的證明(1282條);自愿以具有執(zhí)行力的債務(wù)證書公證大字謄本交付于債務(wù)人者,推定為債務(wù)已清償或已免除,但有反證者除外(1283條);債權(quán)人自愿以私證書或具有執(zhí)行力的債務(wù)證書公證大字謄本交付于連帶債務(wù)人中之一人者,為其他連帶債務(wù)人的利益亦有同一效力(1284條)。但是,退還已設(shè)定質(zhì)押之物不足以推定為免除債務(wù)(1286條)。德國民法第397條規(guī)定:/債權(quán)人以契約對債務(wù)人免除其債務(wù)者,債務(wù)關(guān)系消滅0(1款)。/債權(quán)人與債務(wù)人訂立契約承認(rèn)債務(wù)關(guān)系不存在者,亦同0(2款)。第1款所規(guī)定的是免除契約(erlassvertrag),第2款規(guī)定的則是所謂的債務(wù)/消極承認(rèn)0(nega2tivesanerkenntis),也是以契約為之。這兩種使債務(wù)消滅的方式,前者是創(chuàng)設(shè)性的(konstitutiv),后者則是宣告性的(deklaratorisch)。º但因免除契約能使債務(wù)消滅,故與pactumdenonpetendo不同。»瑞士債務(wù)法第115條規(guī)定:/以協(xié)議全部或部分免除債務(wù)者,沒有形式上的要求,即便締約時(shí)依照法律或雙方當(dāng)事人的安排曾要求具備特定形式的,亦然0。保加利亞債與契約法第108條亦規(guī)定:/如債權(quán)人依契約對債務(wù)人放棄其請求權(quán)者,其債務(wù)因免除而消滅0。182(P159)依1922年蘇俄民法典第129條4項(xiàng)規(guī)定:當(dāng)雙方協(xié)議消滅債權(quán)關(guān)系,免除債務(wù)人的給付時(shí),債即因雙方協(xié)議而消滅。¼我國澳門地區(qū)因受葡萄牙法律影響,澳門民法典第854條1款規(guī)定:/債權(quán)人得通過與債務(wù)人訂立契約而免除債務(wù)人之債務(wù)0。盡管多數(shù)國家以免除為雙方行為,亦有少數(shù)國家以之為單獨(dú)行為。據(jù)介紹,奧地利民法1444條即如此。192(P744)加拿大5魁北克民法典6第1687條規(guī)定,在債權(quán)人免除債務(wù)人的債務(wù)時(shí),免除發(fā)生效力。其免除也是單方行為。1102(P338)日本舊民法因受法國法影響,故免除在舊民法中特稱為合意上之免除,以債務(wù)人之承諾為必要(日本舊民法財(cái)產(chǎn)編504條至507條)。而明治民法,即日本現(xiàn)行民法第519條則改為單獨(dú)行為,因此,只要債權(quán)人對于債務(wù)人表示其免除債務(wù)之意思,則其債權(quán)為消滅。1112(P210)泰國民法第340條亦然。1122(P509)511)我大清民律草案前三編因假手日人,故在免除上自帶有日本民法的痕跡。草案第480條謂:/債權(quán)人對于債務(wù)人表示免除其債務(wù)之意思者,其債權(quán)消滅0。理由略謂:謹(jǐn)按債務(wù)免除之方法,各國之立法例雖多以契約為據(jù),然本案求實(shí)際上之便利,以債權(quán)人之單獨(dú)行為即可。此本條所由設(shè)也。1132(P70、71)民律二草第439條因襲之,/債權(quán)人表示免除債務(wù)之意思者,債之關(guān)系消滅0(1項(xiàng)),/前項(xiàng)情形,債務(wù)人依第402條第2項(xiàng)之規(guī)定,請求制給公證書者,其費(fèi)用歸債務(wù)人負(fù)擔(dān)0(2項(xiàng))。民國民法第343條與大清民律草案第480條大體相同,既然依法條文義,債權(quán)人一經(jīng)向債務(wù)人表示免除之意思,無容得債務(wù)人之同意,而即發(fā)生消滅債之關(guān)系之效果,故免除不得不解為單獨(dú)行為之一種。1142(P365)我國民法通則中未規(guī)定/免除0制度,但學(xué)理上則鮮有不提及者。對其性質(zhì)的看法,儼然分為二派:一派主張單獨(dú)行為說,1152(P252)1162(P303)1172(P169)1182(P478)1192(P477)1202(P474)1212(P215)1222(P661)另一派則主張雙方行為說。1232(P159)1242(P340)1252(P309)1262(P636)我國合同法第105條規(guī)定:/債權(quán)人免除債務(wù)人部分或者全部債務(wù)的,合同的權(quán)利義務(wù)部分或者全部終止0。此后,學(xué)理上幾乎眾口一詞,認(rèn)為該條之/免除0為單方行為。1272(P543)1282(P541)1292(P320)1302(P378)1312(P255)1322(P175)1332(P87)1342(P248)1352(P514)1362(P210)1372(P380)唯獨(dú)孔祥俊先生見解不同:/從理論上說,主張免除為契約更為有理,只不過對債務(wù)人的同意方式可以作更為寬泛的理解,即只要沒有使免除不生效的行為,如履行債務(wù),就可以視為同意。0/但是,從5合同法6第105條規(guī)定看不出債務(wù)免除需經(jīng)過債務(wù)人同意。0/當(dāng)然,也可以認(rèn)為本條只是從免除為債的消滅原因的角度規(guī)定免除制度的,至于是否需要債務(wù)人同意,仍然可以留給司法實(shí)踐和合同法理論探索,最高法院也可以對此作出必要的解釋,即將債務(wù)免除解釋為合同行為,但對債務(wù)人的同意的解釋從寬。01382(P382、383)嚴(yán)格說來,5合同法6第105條的措辭既不同于日本民法第519條和民國民法第343條(債權(quán)人向債務(wù)人表示免除其債務(wù)之意思者,債之關(guān)系消滅),從而不能當(dāng)然、也不必然能解釋為單方行為;條文亦不同于德國民法第379條1款,瑞士債務(wù)法第115條、保加利亞債與契約法第108條和澳門民法典第854條第1款。因?yàn)檫@些法律的相關(guān)條款都明確指示債務(wù)免除要以/契約0或/協(xié)議0為之,從而合同法105條,雖有可能解釋為免除契約,但從法條的文義上難有確切的依據(jù)。在這種解釋上存在兩可而有疑義(imZweifel)時(shí),學(xué)者眾口一詞采單方行為說,并不足以說明單方行為說一定合理,反倒讓人懷疑:學(xué)者們是否出于某種/前見0的影響?實(shí)踐并非檢驗(yàn)真理的唯一標(biāo)準(zhǔn))))如果實(shí)踐/僅僅是指多數(shù)人的選擇;真理的標(biāo)準(zhǔn)存乎真理本身0(斯賓諾莎語))))如果我們確信真理是存在的話。從認(rèn)知的角度來說,如果我們可能接近真理,那么我們怎樣去接近,才是問題的根本所在。因而,言說本身就并不重要,瞎貓也能撞上死耗子,但也僅僅是/撞上0而已;如何言說才是最重要的,哪怕其言說本身徹頭徹尾就是一個(gè)謬誤。但是言說的方法(即如何言說)至少能給后來者插上一個(gè)路標(biāo),告訴說:/此路不通0!正是從這一宗旨出發(fā),我們不妨先把法條擱置在一邊,回到債務(wù)免除行為性質(zhì)的討論上來,在這方面嘗試著應(yīng)該/如何言說0。

三、免除的性質(zhì)

1納稅籌劃的概述

納稅籌劃是在遵循國家相關(guān)法律法規(guī)的前提下，納稅人為了實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益的最大化，根據(jù)政府部門制定的納稅政策導(dǎo)向，對企業(yè)所涉及到的納稅行為進(jìn)行合理的優(yōu)化與安排，降低企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)的一種財(cái)務(wù)管理活動。納稅籌劃具有以下原則：①合法性。稅收是我國依據(jù)我國法律實(shí)施的對社會經(jīng)濟(jì)進(jìn)行宏觀調(diào)控的重要手段，納稅籌劃是在遵守我國法律法規(guī)的前提下，企業(yè)為降低稅務(wù)負(fù)擔(dān)而采取的一種合理調(diào)整納稅行為，因此其具有合法性，受到我國相關(guān)法律的保護(hù)，它與偷稅漏稅有著本質(zhì)的區(qū)別。②超前性。納稅是企業(yè)的基本義務(wù)，國家對企業(yè)進(jìn)行稅收的依據(jù)主要是根據(jù)企業(yè)的各項(xiàng)行為發(fā)生了應(yīng)稅事項(xiàng)，而納稅籌劃是企業(yè)在沒有發(fā)生應(yīng)稅事項(xiàng)活動之前，對企業(yè)的各項(xiàng)活動進(jìn)行科學(xué)的規(guī)劃與安排，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)少納稅或者提高經(jīng)濟(jì)效益的目的，因此納稅籌劃具有一定的超前性。③時(shí)效性。納稅籌劃的目的是企業(yè)利用現(xiàn)有的法律法規(guī)對企業(yè)的行為進(jìn)行科學(xué)的安排，如果社會環(huán)境發(fā)生變化，而企業(yè)的應(yīng)稅事項(xiàng)行為卻沒有相應(yīng)的做出調(diào)整可能就會造成企業(yè)出現(xiàn)偷稅漏稅行為。

2房地產(chǎn)企業(yè)納稅籌劃的必要性與可行性分析

2.1房地產(chǎn)企業(yè)納稅籌劃的必要性分析

房地產(chǎn)由于其建設(shè)周期時(shí)間長，涉及納稅環(huán)節(jié)多，因此房地產(chǎn)企業(yè)的納稅成本比較高，在我國房地產(chǎn)業(yè)盈利空間不斷下降的情況下，實(shí)施對房地產(chǎn)企業(yè)的納稅籌劃對國家和房地產(chǎn)企業(yè)本身而言都是必要的：首先，通過納稅籌劃可以合理的引導(dǎo)房地產(chǎn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整。基于房地產(chǎn)在整個(gè)國民經(jīng)濟(jì)中的重要位置，通過國家宏觀調(diào)控手段對房地產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行必要調(diào)整是保證社會穩(wěn)定、經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展的基礎(chǔ)，通過納稅籌劃能夠及時(shí)的調(diào)整房地產(chǎn)企業(yè)的經(jīng)營結(jié)構(gòu)。其次，納稅籌劃有利于避免企業(yè)的偷稅漏稅現(xiàn)象的出現(xiàn)。納稅籌劃是在法律允許的范圍內(nèi)對房地產(chǎn)企業(yè)的行為進(jìn)行合理調(diào)整，這樣能夠?qū)崿F(xiàn)降低企業(yè)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)，避免企業(yè)采取違規(guī)的手段偷稅漏稅。最后，納稅籌劃有利于房地產(chǎn)企業(yè)的健康發(fā)展。通過納稅籌劃可以降低房地產(chǎn)企業(yè)的稅負(fù)負(fù)擔(dān)，降低企業(yè)的納稅成本。從而降低企業(yè)的融資成本，保障企業(yè)有更多的的資金用于施工建設(shè)過程中，并且通過納稅籌劃也實(shí)現(xiàn)了企業(yè)的規(guī)范化管理。

2.2房地產(chǎn)企業(yè)納稅籌劃的可行性分析

【摘要】新所得稅法下如何進(jìn)行稅收籌劃,為企業(yè)規(guī)避涉稅風(fēng)險(xiǎn),創(chuàng)造更大的經(jīng)濟(jì)利益,是一個(gè)新的課題,本文旨在分析所得稅的納稅籌劃的措施。

【關(guān)鍵字】所得稅納稅籌劃

企業(yè)所得稅是以企業(yè)年度應(yīng)納稅所得額為征稅對象的一種稅,它與企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益息息相關(guān)。因此,如何充分享受所得稅法現(xiàn)有稅收優(yōu)惠,減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān),從而增加企業(yè)收益,成為每一個(gè)企業(yè)經(jīng)營者慎重考慮的問題,這就是通常所指的企業(yè)所得稅稅收籌劃。所謂的納稅籌劃是指納稅人在法律許可的范圍內(nèi),充分利用稅法所提供的包括減免所得稅在內(nèi)的一切優(yōu)惠政策,獲得最大的稅收利益。本文從所得稅稅率、納稅人身份、所得稅稅前扣除、稅收優(yōu)惠政策的利用等幾個(gè)方面闡述了所得稅的稅收籌劃措施。

一、所得稅稅率籌劃

新企業(yè)所得稅法規(guī)定,企業(yè)所得稅的稅率統(tǒng)一為25%。這一稅率水平既充分考慮了國際上的稅率水平,又兼顧了國家財(cái)政的承受能力和企業(yè)的負(fù)擔(dān)水平。在此基礎(chǔ)上,為更好地發(fā)揮稅收對經(jīng)濟(jì)的調(diào)節(jié)作用,國家還制定了一些低稅率的政策,為企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃提供了空間。

1、小型微利企業(yè)的納稅籌劃。根據(jù)新企業(yè)所得稅法的規(guī)定,小型微利企業(yè)的所得稅率為20%,小型微利企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)為:工業(yè)企業(yè)年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元,從業(yè)人數(shù)不超過100人,資產(chǎn)總額不超過3000萬元;其他企業(yè)年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元,從業(yè)人數(shù)不超過80人,資產(chǎn)總額不超過1000萬元。小型微利企業(yè)在其年應(yīng)納稅所得剛好超過30萬時(shí),可能會因?yàn)槔圻M(jìn)程度太大,造成增加的所得稅負(fù)擔(dān)急劇增加,這時(shí),小型微利企業(yè)就有必要進(jìn)行納稅籌劃,合理地把應(yīng)納稅所得控制在合理的水平上。小型微利企業(yè)可通過參加公益、救濟(jì)性捐贈,或者增加其他期間費(fèi)用來增加扣除項(xiàng)目,以此避免企業(yè)因增加應(yīng)納稅所得而帶來的超額稅收負(fù)擔(dān)。

論文摘要:2009年7月1日我國在上市公司開始實(shí)行內(nèi)部控制規(guī)范。文章從增值稅納稅審查開始,對企業(yè)內(nèi)控進(jìn)行測試,探討風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)行之有效的具體方法。

隨著經(jīng)濟(jì)的全球化和信息技術(shù)的飛速發(fā)展,世界各國的稅收管理呈現(xiàn)諸多趨同性,其全球化趨勢之一就是鼓勵(lì)納稅人采用電子通信技術(shù)填寫納稅申報(bào)表和財(cái)務(wù)信息。增值稅納稅一般納稅人電子申報(bào)系統(tǒng)在我國全國范圍的上線運(yùn)行,表明我國增值稅納稅電子系統(tǒng)報(bào)稅的嚴(yán)密性是安全可靠的。增值稅納稅工作是企業(yè)重要的財(cái)務(wù)工作,審計(jì)從審查企業(yè)增值稅納稅開始,借助電子報(bào)稅系統(tǒng)的數(shù)據(jù)完整性,數(shù)據(jù)間嚴(yán)密的鉤稽關(guān)系,通過查閱年度納稅申報(bào)資料及附列資料、財(cái)務(wù)報(bào)表、開具銷售發(fā)票存根和申報(bào)抵扣聯(lián)等相關(guān)資料,進(jìn)行系統(tǒng)分析,設(shè)計(jì)相應(yīng)的審計(jì)程序,是可以有效控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的具體方法。對相應(yīng)環(huán)節(jié)企業(yè)經(jīng)營運(yùn)作,財(cái)務(wù)操作是否有嚴(yán)密的內(nèi)部控制規(guī)范進(jìn)行全面符合性測試,把握企業(yè)風(fēng)險(xiǎn),從而進(jìn)行有效的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)。

一、通過增值稅納稅核算,把握企業(yè)利潤的主要來源,從而判斷企業(yè)主要風(fēng)險(xiǎn),實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)

從企業(yè)的增值稅納稅得出企業(yè)主營產(chǎn)品在企業(yè)實(shí)現(xiàn)的增值,主營產(chǎn)品的增值直接產(chǎn)生企業(yè)的毛利潤。產(chǎn)品原材料100元購進(jìn),產(chǎn)品180元銷售,實(shí)現(xiàn)80元的增值計(jì)算繳納增值稅,根據(jù)增值納稅原理使用審計(jì)逆查方法,通過企業(yè)實(shí)際繳納的增值稅,倒算出主營產(chǎn)品銷售實(shí)現(xiàn)的直接利潤,分析企業(yè)損益表,從產(chǎn)品的實(shí)現(xiàn)的直接利潤到企業(yè)的息稅前利潤的數(shù)據(jù)分析,可以判斷企業(yè)的主要風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)產(chǎn)品的直接利潤是息稅前利潤的主要來源,我們可以判斷該企業(yè)是產(chǎn)業(yè)型的企業(yè)。這樣的企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)較低,經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)較高,屬于傳統(tǒng)模式的經(jīng)營。審計(jì)采用傳統(tǒng)的賬項(xiàng)審計(jì)方法是可以有效控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的。而面對近年來迅速發(fā)展的資本市場,對于大多數(shù)上市公司,我們閱讀分析財(cái)務(wù)報(bào)告發(fā)現(xiàn),企業(yè)的息稅前利潤形成是多元化的,主營業(yè)務(wù)在創(chuàng)造利潤,投資在創(chuàng)造利潤,有些企業(yè)資本運(yùn)營創(chuàng)造了巨額的利潤,但必然會給企業(yè)帶來了巨大的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn),例如我國太子奶集團(tuán),2007年,憑借連續(xù)3年累計(jì)超過1000%的銷售增長率一舉奪魁“中國成長百強(qiáng)企業(yè)”。然而我們分析太子奶集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)告發(fā)現(xiàn),產(chǎn)品銷售的直接利潤并不是息稅前利潤的主要組成,30億的銷售不抵33億巨額投資帶來的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。2008年全球金融危機(jī),國家貨幣從緊,巨大的資本運(yùn)作給企業(yè)帶來了巨大的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn),集團(tuán)資金鏈斷裂,太子奶董事局主席不得不出讓自己全部的股權(quán)。對于這樣的企業(yè),使用傳統(tǒng)的審計(jì)方法是無法抵御企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)給審計(jì)帶來的巨大風(fēng)險(xiǎn)的。從企業(yè)增值稅納稅申報(bào)表開始,倒擠企業(yè)產(chǎn)品銷售主營業(yè)務(wù)利潤,分析財(cái)務(wù)報(bào)告主營業(yè)務(wù)與企業(yè)息稅前利潤的比例,確定企業(yè)的主要風(fēng)險(xiǎn),風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)才是適時(shí)的新發(fā)展。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)就是通過內(nèi)部控制評估控制風(fēng)險(xiǎn),結(jié)合其他風(fēng)險(xiǎn)因素尤其是固有風(fēng)險(xiǎn)綜合考慮,對企業(yè)環(huán)境、發(fā)展戰(zhàn)略、公司治理結(jié)構(gòu)等方面評估,發(fā)現(xiàn)其潛在的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)及財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn),并評估財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn),使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的水平。

二、從增值稅納稅進(jìn)項(xiàng)審查開始審查企業(yè)采購付款內(nèi)部控制規(guī)范是否健全完善,存貨、應(yīng)付賬款等賬項(xiàng)是否正確反映

會計(jì)法規(guī)規(guī)定了不得抵扣的具體內(nèi)容,非法抵扣是企業(yè)常見的錯(cuò)誤,甚至發(fā)生舞弊的地方。審計(jì)通過對增值稅進(jìn)項(xiàng)稅的符合性測試,證實(shí)有關(guān)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和執(zhí)行效果,確定內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié),從而擴(kuò)展審計(jì)程序,降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。要從進(jìn)項(xiàng)稅開始在購貨與付款循環(huán)審計(jì)當(dāng)中,從以下關(guān)鍵控制點(diǎn),把握企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn),從而控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是現(xiàn)代審計(jì)發(fā)展的方向。

[摘要]會計(jì)準(zhǔn)則與稅收法規(guī)差異，表現(xiàn)在會計(jì)與稅法所采取的計(jì)量屬性不同，會計(jì)與稅法的“真實(shí)性原則”不同，會計(jì)“穩(wěn)健原則”與稅法“收支確定”的差異，會計(jì)“重要性原則”與稅收“法定性原則”的差異以及會計(jì)與稅法對“實(shí)質(zhì)重于形式”理解與實(shí)施的差異。會計(jì)與稅法的差異存在原因主要是會計(jì)的目標(biāo)與稅法的立法宗旨不同，企業(yè)會計(jì)必須堅(jiān)持“權(quán)責(zé)發(fā)生制”的基礎(chǔ)，企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則必須考慮國際交流以及經(jīng)濟(jì)全球化的需要。對此要依據(jù)稅法規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整。

[關(guān)鍵詞]會計(jì)準(zhǔn)則；稅法；納稅調(diào)整

會計(jì)準(zhǔn)則與稅法從表面現(xiàn)象看，都是規(guī)范經(jīng)濟(jì)活動的法規(guī)，所以人們不希望它們之間存在重大差異，這樣就可以減少納稅調(diào)整。我國《稅收征管法》規(guī)定：會計(jì)人員有自行計(jì)算繳納稅款的義務(wù)。所以會計(jì)與稅法之間的差異越少，會計(jì)人員自行計(jì)算納稅數(shù)額時(shí)就會省時(shí)省力，稅務(wù)機(jī)關(guān)也會降低稅收征管成本。但事實(shí)卻恰恰與人們的意愿相反，隨著經(jīng)濟(jì)活動的日益復(fù)雜，會計(jì)準(zhǔn)則與稅法的不斷完善，二者之間的差異反而有發(fā)展之勢。為什么如此?其理論上的原因是什么?理論界與實(shí)務(wù)工作者都要求給出一個(gè)合理的解釋，以指導(dǎo)我們的經(jīng)濟(jì)工作和理論研究。為此，本人談些個(gè)人見解，供探討。

一、會計(jì)準(zhǔn)則與稅收法規(guī)差異的主要表現(xiàn)

因?yàn)闀?jì)目標(biāo)是向相關(guān)會計(jì)信息使用者提供決策相關(guān)的信息，向所有者報(bào)告受托責(zé)任完成情況，所以，它必然提出會計(jì)信息的質(zhì)量要求，約束會計(jì)人員恪守會計(jì)原則和準(zhǔn)則，保證會計(jì)信息決策相關(guān)性。會計(jì)人員的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告必須符合會計(jì)的目標(biāo)，這樣就必然產(chǎn)生與稅法的差異。原因是稅法在立法時(shí)主要考慮保證財(cái)政收入，但同時(shí)又要以企業(yè)會計(jì)的記錄為依據(jù)進(jìn)行稅款計(jì)算。作為計(jì)稅依據(jù)的會計(jì)記錄又要滿足會計(jì)信息質(zhì)量要求，二者的差異一般都表現(xiàn)在會計(jì)人員必須堅(jiān)持的會計(jì)信息質(zhì)量要求方面，主要有以下諸方面：

1在資產(chǎn)計(jì)價(jià)方面，會計(jì)與稅法所采取的計(jì)量屬性不同