內(nèi)容提要

本文從成本管理的一些理論開(kāi)始，并對(duì)長(zhǎng)期以來(lái)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展一直是以經(jīng)濟(jì)資源的大量消耗為代價(jià)，在財(cái)務(wù)上表現(xiàn)為成本高、盈利少，制約我國(guó)企業(yè)實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的原因進(jìn)行了歸納主要有：成本管理觀念落后、成本管理方法陳舊、價(jià)值管理與使用價(jià)值管理的結(jié)合較差、不良利益動(dòng)機(jī)驅(qū)動(dòng)、分工過(guò)細(xì)導(dǎo)致分工成本過(guò)高、人力資源浪費(fèi)嚴(yán)重等。這充分說(shuō)明我國(guó)企業(yè)現(xiàn)有的成本管理系統(tǒng)已不能滿足企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的需要，必須充分重視成本管理提高全員成本管理意識(shí)；將理論探討與實(shí)踐需求相結(jié)合；突破傳統(tǒng)思維模式，在戰(zhàn)略層面綜合考慮成本管理問(wèn)題；采用作業(yè)成本法等現(xiàn)代化的成本管理手段；根據(jù)企業(yè)自身特點(diǎn)確定成本管理戰(zhàn)略；樹(shù)立系統(tǒng)的成本控制意識(shí)，強(qiáng)化成本控制；充分發(fā)揮計(jì)算機(jī)技術(shù)在企業(yè)成本管理中的作用；建立成本管理保障措施等。

關(guān)鍵詞：成本成本管理作業(yè)成本成本控制成本信息

淺析企業(yè)成本管理

企業(yè)產(chǎn)品成本的高低，不僅影響到國(guó)家的積累，而且同企業(yè)自身和職工群眾的利益息息相關(guān)。在國(guó)民經(jīng)濟(jì)進(jìn)一步調(diào)整當(dāng)中，改進(jìn)成本管理問(wèn)題已日益引起人們的重視和關(guān)注。

一、成本管理的基本理論

一、成本管理研究背景

1.成本競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)是企業(yè)綜合競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)（技術(shù)、質(zhì)量、服務(wù)、成本）的核心。成本管理水平的高低是企業(yè)內(nèi)部管理機(jī)制的運(yùn)行效果的績(jī)效指標(biāo)。日本和歐美一直對(duì)成本管理進(jìn)行研究，并從九十年代開(kāi)始全面推廣以美國(guó)哈佛商學(xué)院教授、會(huì)計(jì)學(xué)權(quán)威羅伯特？卡普蘭（RobertKaplan）和羅賓？庫(kù)珀（RobinCooper）為代表所建立的面向流程管理的“作業(yè)成本法管理”。

2.我國(guó)企業(yè)在成本管理無(wú)論從理念上或者手段上比西方國(guó)家落后20多年。無(wú)效的浪費(fèi)沒(méi)有得到控制。

這種現(xiàn)象在大中型企業(yè)比較嚴(yán)重，根據(jù)估計(jì)，僅企業(yè)兩大管理不善成本（質(zhì)量成本和效率成本）就占企業(yè)生產(chǎn)總值的2%以上。如果按國(guó)民生產(chǎn)總值GDP計(jì)算，那就是GDP的2%以上。為此，國(guó)家經(jīng)委在1993年在全國(guó)倡導(dǎo)學(xué)習(xí)邯鄲鋼鐵廠的“目標(biāo)成本法”?！澳繕?biāo)成本法”是日本制造業(yè)創(chuàng)立的成本管理方法。但是，由于“目標(biāo)成本法”并沒(méi)有從理論上進(jìn)行總結(jié)和存在局限性。因此，它在我國(guó)并沒(méi)有得到普遍性應(yīng)用推廣。

3.隨著全球經(jīng)濟(jì)的一體化和我國(guó)進(jìn)入WTO，企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境發(fā)生結(jié)構(gòu)上的改變：企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)發(fā)展成企業(yè)全程供應(yīng)鏈之間的競(jìng)爭(zhēng)。而企業(yè)全程供應(yīng)鏈的競(jìng)爭(zhēng)反映在供應(yīng)鏈之間的技術(shù)、質(zhì)量、服務(wù)、成本四個(gè)方面的競(jìng)爭(zhēng)。在技術(shù)和質(zhì)量方面，我們看到ISO9000質(zhì)量體系在整個(gè)供應(yīng)鏈進(jìn)行認(rèn)證；在服務(wù)方面，我們看到第三方物流的產(chǎn)生；但在成本管理方面是個(gè)空白。因此，創(chuàng)立以供應(yīng)鏈成本管理理論和體系認(rèn)證就成為當(dāng)今企業(yè)管理的迫切問(wèn)題。從市場(chǎng)上，我們可以看到不絕于耳的價(jià)格大戰(zhàn)就印證了這一點(diǎn)。

二、泛系論與成本管理的關(guān)系

在成本管理上，美國(guó)企業(yè)一直能夠運(yùn)用信息論和控制論方法，實(shí)行以價(jià)值鏈分析為主要內(nèi)容的策略成本管理模式。而我國(guó)國(guó)有企業(yè)雖然一直在尋找一條有效的成本降低途徑，并且許多企業(yè)都提出全員、全方位、全過(guò)程的成本管理模式，但在成本管理的現(xiàn)實(shí)操作中，大部分企業(yè)把成本降低的著力點(diǎn)放在對(duì)生產(chǎn)成本的單一控制上，忽視了項(xiàng)目調(diào)研、工藝設(shè)計(jì)、產(chǎn)品設(shè)計(jì)對(duì)產(chǎn)品成本的影響。

信息技術(shù)是21世紀(jì)企業(yè)成本競(jìng)爭(zhēng)的一個(gè)重要法寶，誰(shuí)在信息技術(shù)上獨(dú)領(lǐng)風(fēng)騷，誰(shuí)就在成本競(jìng)爭(zhēng)中勝人一籌。在這方面我國(guó)大型企業(yè)集團(tuán)應(yīng)投入大的財(cái)力、物力和人力，統(tǒng)籌規(guī)劃全系統(tǒng)的信息發(fā)展規(guī)劃，建立ERP系統(tǒng)，減少各企業(yè)各自為戰(zhàn)，盲目投入，重復(fù)浪費(fèi)的現(xiàn)象。

中美企業(yè)成本管理比較

從班組成本核算到邯鋼成本一票否決，從成本細(xì)劃到責(zé)任成本，到目前為止，我國(guó)成本管理無(wú)不局限于產(chǎn)品制造過(guò)程中。由于觀念上的束縛，這些年來(lái)，成本管理對(duì)提高企業(yè)效益的作用甚微，甚至制約了企業(yè)技術(shù)進(jìn)步，妨礙企業(yè)發(fā)展。而美國(guó)恰恰相反，表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。

1.技術(shù)進(jìn)步和管理創(chuàng)新是推動(dòng)美國(guó)企業(yè)成本降低的主要驅(qū)動(dòng)力，而中國(guó)國(guó)有企業(yè)缺乏技術(shù)進(jìn)步和管理創(chuàng)新的機(jī)制。

上個(gè)世紀(jì)，美國(guó)在技術(shù)進(jìn)步和管理創(chuàng)新等方面的成就是舉世公認(rèn)的，一個(gè)多世紀(jì)以來(lái)，美國(guó)不斷涌現(xiàn)一大批把發(fā)明和創(chuàng)新變成現(xiàn)實(shí)生產(chǎn)力，并為美國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)作出巨大貢獻(xiàn)的創(chuàng)業(yè)家。技術(shù)發(fā)明和管理創(chuàng)新不但為美國(guó)贏得高額壟斷利潤(rùn)，也使美國(guó)企業(yè)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中不斷保持成本競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。中國(guó)企業(yè)與美國(guó)企業(yè)相比較，最大的差距不在設(shè)備、技術(shù)或生產(chǎn)工藝的落后，不在冗員或債務(wù)的沉重，而在于管理思想的保守和技術(shù)更新的滯后，我國(guó)國(guó)有企業(yè)普遍比較重視引進(jìn)和模仿，忽視發(fā)明和創(chuàng)新，重視科研成果的研究，忽視生產(chǎn)力的轉(zhuǎn)化，重視生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的組織，忽視個(gè)人創(chuàng)造性的發(fā)展。其結(jié)果只能是在依賴現(xiàn)有生產(chǎn)力的基礎(chǔ)上，從挖潛節(jié)約的角度去控制和降低成本。而一項(xiàng)新技術(shù)、新發(fā)明的運(yùn)用所產(chǎn)生的成本競(jìng)爭(zhēng)力遠(yuǎn)比我們通過(guò)內(nèi)部挖潛帶來(lái)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)大得多。

筆者作為中國(guó)石油化工集團(tuán)公司高級(jí)財(cái)務(wù)管理人員培訓(xùn)班的一員，于今年四月份對(duì)美國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)管理進(jìn)行了為期20天的考察學(xué)習(xí)，重點(diǎn)考察了美國(guó)Compaq、Exxon－Mobil等大型企業(yè)的成本管理。比較中美企業(yè)的作法，深感我國(guó)企業(yè)成本管理存在較大差距，其中美國(guó)企業(yè)的許多經(jīng)驗(yàn)都值得我們借鑒。

一、中美企業(yè)成本管理的比較

從班組成本核算到邯鋼成本一票否決，從成本細(xì)化到責(zé)任成本，到目前為止，我國(guó)成本管理無(wú)不局限于產(chǎn)品制造過(guò)程中。由于觀念上的束縛，這些年來(lái)，成本管理對(duì)提高企業(yè)效益的作用甚微，甚至制約了企業(yè)技術(shù)進(jìn)步，妨礙了企業(yè)發(fā)展。而美國(guó)恰恰相反，表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。

（一）技術(shù)進(jìn)步和管理創(chuàng)新是推動(dòng)美國(guó)企業(yè)成本降低的主要驅(qū)動(dòng)力，而中國(guó)國(guó)有企業(yè)缺乏技術(shù)進(jìn)步和管理創(chuàng)新的機(jī)制。20世紀(jì)，美國(guó)在技術(shù)進(jìn)步和管理創(chuàng)新等方面的成就是舉世公認(rèn)的。從愛(ài)迪生到比爾·蓋茨，一個(gè)多世紀(jì)以來(lái)，美國(guó)涌現(xiàn)出一大批把發(fā)明和創(chuàng)新變成現(xiàn)實(shí)生產(chǎn)力，并為美國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)作出巨大貢獻(xiàn)的創(chuàng)業(yè)家。技術(shù)發(fā)明和管理創(chuàng)新不但為美國(guó)盈得高額壟斷利潤(rùn)，也使美國(guó)企業(yè)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中不斷保持成本競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。這種精神是最值得我們思考和借鑒的。中國(guó)企業(yè)與美國(guó)企業(yè)相比較，最大的差距不在設(shè)備和技術(shù)或生產(chǎn)工藝的落后，不在冗員或債務(wù)的沉重，而在于管理思想的保守和技術(shù)更新的滯后。我國(guó)國(guó)有企業(yè)普遍比較重視5！進(jìn)和模仿，忽視發(fā)明和創(chuàng)新，重視科研成果的研究，忽視生產(chǎn)力的轉(zhuǎn)化，重視生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的組織，忽視個(gè)人創(chuàng)造性的發(fā)揮。其結(jié)果只能是在依賴現(xiàn)有生產(chǎn)力的基礎(chǔ)上，從挖潛節(jié)約的角度去控制和降低成本。而一項(xiàng)新技術(shù)、新發(fā)明的運(yùn)用所產(chǎn)生的成本競(jìng)爭(zhēng)力遠(yuǎn)比我們通過(guò)內(nèi)部挖潛帶來(lái)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)大得多。

（二）美國(guó)企業(yè)注重戰(zhàn)略成本管理和價(jià)值鏈分析，中國(guó)企業(yè)偏向單一成本控制。在市場(chǎng)上，真正有意義的是整個(gè)經(jīng)濟(jì)過(guò)程的成本，企業(yè)須清楚與產(chǎn)品有關(guān)的整個(gè)價(jià)值鏈中的所有成本。因此，公司需要從單純核算自身的經(jīng)營(yíng)成本，轉(zhuǎn)向核算整個(gè)價(jià)值鏈的成本，與處于價(jià)值鏈上的其他廠商合作共同控制成本，尋求最大收益。

美國(guó)企業(yè)在成本管理上，能夠運(yùn)用信息論和控制論方法，實(shí)行以價(jià)值鏈分析為主要內(nèi)容的戰(zhàn)略成本管理模式。所謂價(jià)值鏈分析就是通過(guò)分析和利用公司內(nèi)部與外部之間的相關(guān)活動(dòng)來(lái)達(dá)到整個(gè)公司的戰(zhàn)略目的，實(shí)現(xiàn)成本的最低化。它把影響產(chǎn)品成本的每一個(gè)環(huán)節(jié)，從項(xiàng)目科研、產(chǎn)品設(shè)計(jì)、材料供應(yīng)、生產(chǎn)制造、產(chǎn)品銷售、運(yùn)輸?shù)绞酆蠓?wù)都作為成本控制的重點(diǎn)，進(jìn)行逐一的作業(yè)成本分析，使管理人員對(duì)產(chǎn)品的生產(chǎn)周期和每一環(huán)節(jié)的控制方法都有充分的了解，從而使產(chǎn)品的利潤(rùn)在整個(gè)生產(chǎn)周期最大化。盡管我國(guó)國(guó)有企業(yè)一直在尋找一條有效的降低成本的途徑，許多企業(yè)都提出全員、全方位和全過(guò)程的成本管理模式，而在成本管理的實(shí)際操作中，大部分企業(yè)往往把降低成本的著力點(diǎn)放在對(duì)生產(chǎn)成本的單一控制上，忽視了項(xiàng)目科研、工藝設(shè)計(jì)和產(chǎn)品設(shè)計(jì)對(duì)產(chǎn)品成本的影響，而實(shí)際上以上三階段決定了產(chǎn)品成本的90％，足以決定企業(yè)命運(yùn)。

摘要當(dāng)今全球競(jìng)爭(zhēng)的加劇，使得國(guó)際企業(yè)在經(jīng)營(yíng)的各個(gè)方面都面臨著巨大的挑戰(zhàn)。國(guó)際企業(yè)要想在全球范圍內(nèi)取得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，必須從各個(gè)部分來(lái)尋求競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。本文著重從成本管理方面，結(jié)合戰(zhàn)略成本管理理論，來(lái)尋求國(guó)際企業(yè)的成本優(yōu)勢(shì)。

關(guān)鍵詞戰(zhàn)略成本管理；國(guó)際企業(yè)；應(yīng)用

AbstractNowadays，withworldcompetitionbecomemoreandmorefiercely，internationalenterpriseshavefacedhugechallengeineveryaspectsofoperation.Ifinternationalenterpriseswanttoobtaincompetitiveadvantagesallovertheworld，theyhavetopursecompetitiveadvantagesfromeveryaspect.ThispapercombineStrategicCostManagementtheorymainlyfromcostmanagement，inordertopursuethecostadvantagesofinternationalenterprises.

keywordsStrategiccostmanagement；Internationalenterprises；Apply

戰(zhàn)略的概念由來(lái)已久，但是其運(yùn)用于企業(yè)經(jīng)營(yíng)和管理的時(shí)間并不長(zhǎng)，“戰(zhàn)略管理”概念在20世紀(jì)70年代末才首次被提出，至今已成為理論界與實(shí)務(wù)界研究的熱點(diǎn)。從80年代開(kāi)始出現(xiàn)了從戰(zhàn)略管理角度來(lái)研究成本的形成與控制，并提出了成本就是管理的理念，由此產(chǎn)生了戰(zhàn)略成本管理(StrategicCostManagement，SCM)的思想。

對(duì)于戰(zhàn)略成本管理(SCM)的內(nèi)涵，美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)界的著名教授庫(kù)珀(Cooper)和斯拉莫得(Slagmulder)認(rèn)為，戰(zhàn)略成本管理來(lái)源于戰(zhàn)略管理的思想，是指企業(yè)在戰(zhàn)略管理思想的指引下，運(yùn)用一系列戰(zhàn)略成本管理方法來(lái)確定企業(yè)的戰(zhàn)略定位和不斷加強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的目的。他們的這一定義反映出了SCM的目標(biāo)導(dǎo)向，即戰(zhàn)略成本管理更加關(guān)注外部環(huán)境的影響，注重行業(yè)價(jià)值鏈和競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手價(jià)值鏈的分析，成本管理的重點(diǎn)放在了如何保持和增強(qiáng)企業(yè)可持續(xù)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)上，不再僅僅強(qiáng)調(diào)單個(gè)產(chǎn)品成本和產(chǎn)品市場(chǎng)的成本高低，而是強(qiáng)調(diào)在企業(yè)戰(zhàn)略的大背景下，提高企業(yè)完整價(jià)值鏈和整個(gè)產(chǎn)品生命周期的成本優(yōu)勢(shì)。