摘要：商業(yè)銀行在經營活動中涉及的稅種較多且金額巨大，在稅務管理過程中稍有不慎，就會導致非常大的稅務風險，這就對商業(yè)銀行的稅務風險控制提出了非常高的要求。基于此，首先介紹了商業(yè)銀行稅務風險的內涵與特征，其次探討了商業(yè)銀行涉稅風險管理中存在的普遍問題，最后有針對性地提出了完善商業(yè)銀行涉稅務風險內控管理的策略和建議。

關鍵詞：商業(yè)銀行；稅務風險；風險管理

稅收對于企業(yè)來說是相伴而生的，從其成立之日起，在其日常經營過程中，每筆業(yè)務、每項支出都與稅收息息相關。商業(yè)銀行也不例外，因業(yè)務金額巨大，稅務風險帶來的影響也不容小覷。商業(yè)銀行作為我國社會經濟的重要組成部分，在國家納稅體制中處于重要地位。隨著金融領域競爭的逐漸激烈，稅制變革持續(xù)深入，銀行金融工具也在不斷增加，由此商業(yè)銀行運營項目稅務風險控制變得越來越重要。

一、商業(yè)銀行稅務風險的內涵與特征

商業(yè)銀行稅務風險主要是指銀行作為納稅義務人沒有遵循現行稅收政策的各項規(guī)定，在納稅申報、稅款計繳、稅務管理等層面存在不合規(guī)行為，導致銀行出現經濟虧損、聲譽降低、法律制裁等問題。商業(yè)銀行稅務風險具備稅務風險的共同特征，具體表現為：一是存在客觀性，稅務風險屬于商業(yè)銀行每個階段均會存在的問題，是客觀現象；二是具有不穩(wěn)定性，稅務風險受到商業(yè)銀行內部和外部諸多因素的干擾，這對于商業(yè)銀行來說存在偶然性；三是稅務風險和收益存在不對稱性，因稅款上繳出現問題而受到稅務機關的處罰，處罰金額往往超過少上繳的稅款；四是可度量性，商業(yè)銀行能夠依靠科學的計算工具及分析途徑來判定、識別、分析稅務問題的概率和引起的損失程度。

二、當前商業(yè)銀行稅務風險管理存在的問題

一、稅收流失的癥結是稅源管理

（一）稅源管理薄弱是導致我國稅收流失的主要原因

以計算機網絡為依托，集中征收，重點稽查的征管模式的確立，實現了由管戶向管事的轉變，使征納雙方的權力和義務更加明確。但這要求稅務機關必須有現代化的征管手段，納稅人必須有較強的納稅意識，各有關部門必須有較強有力的協(xié)稅護稅監(jiān)督制約機制。由于不具備這些條件，加之取消專管員直接管戶制度后，稅務機關與納稅人之間傳統(tǒng)的聯系紐帶被割斷，稅務機關相當一部分人員只能在辦稅服務廳內坐等納稅人上門申報，忙于將納稅人的申報材料輸入計算機，忙于把納稅人申報的稅款收繳入庫，不能主動到納稅人的生產經營場所去調查了解納稅人的生產經營情況，開展經常性、專項性的稅源戶調查，對納稅人的基本情況、經營狀況、涉稅信息缺乏及時準確的掌握。與此同時，在納稅人征管檔案資料不全不實的基礎上，忽視人的主觀能動性，過分依賴計算機，企圖以電腦代替管理，結果計算機軟件開發(fā)和工程技術人員業(yè)務素質跟不上，使計算機未能充分發(fā)揮作用?；橄盗械闹攸c稽查職能目前又主要放在對稅務案件和稅務違章行為的查處上，對稅源戶的日常稽查缺位，加之社會監(jiān)控網絡又尚未完全建立，因而，稅源監(jiān)控措施十分有限，稅收征管基礎非常薄弱。管戶不清、稅源不明、一證多攤（點）、無證經營、虛假歇業(yè)、“空殼戶”的大量存在，使漏征漏管戶大量出現，稅收流失的問題相當普遍。據一項調查表明，我國每年被偷逃的稅款約占同期入庫稅款的20%左右。問題最嚴重的是個人所得稅，其有效征收只達到50%，而且90%左右都是靠履行代扣代繳義務的單位征收上來的。其他稅種的征收雖較個人所得稅理想，但也普遍存在跑、冒、滴、漏、偷現象。

（二）近幾年稅收流失有所遏制也主要是因加強稅源管理所致

據有關資料顯示，我國稅收收入在2000年增幅明顯的基礎上，2001年繼續(xù)呈良好增長勢頭。如2001年前九個月就累計完成11208億元，比去年同期增長22.7%，增收2074億元。

稅收收入緣何能增長？業(yè)內人士認為：“稅收收入的高速增長除了經濟增長的因素外，主要來自于加強征管轉化為增收的成果”，“如果說收入仍有空間，今年的稅收收入增長潛力仍然是加強征管，堵塞漏洞”。

一、新常態(tài)下的電信運營企業(yè)發(fā)展

我國經濟發(fā)展邁入“新常態(tài)”。新常態(tài)下，電信運營企業(yè)發(fā)展也呈現“新常態(tài)”：2014年電信業(yè)務收入完成11541.1億，同比增長3.6%，較上年回落5.1%；業(yè)務總量完成18149.5億元，同比增長16.1%，比上年提高0.7個百分點，收入和業(yè)務總量增長放緩。2014年電信行業(yè)固定資產投資規(guī)模完成3992.6億元，達到自2009年以來投資水平最高點，同比增長6.3%。但筆者認為這種情況不會持續(xù)太久，一是很多建設工程實際上已經發(fā)生；二是從市場競爭的角度，三家運營商都會盡快完成網絡覆蓋；三是鐵塔公司的成立會整合部分投資項目，一定程度上減少投資。同時，從整個經濟社會發(fā)展環(huán)境來看，將促使電信業(yè)從投資驅動轉變?yōu)榉蘸蛻?、業(yè)務和模式的創(chuàng)新驅動發(fā)展轉型。2014年，全行業(yè)發(fā)展對話音業(yè)務的依賴大幅減弱，非話音業(yè)務收入占比由上年的53.2%提高至58.2%；移動數據及互聯網業(yè)務收入對收入增長的貢獻率突破100%，占電信業(yè)務收入的比重從上年的17%提高至23.5%，業(yè)務結構面臨升級換代。

二“、營改增”對電信運營企業(yè)的影響

(一)導致企業(yè)稅負增加

從國家稅務總局2015年1月28日通報的數據來看，電信業(yè)2014年6至12月實現改征增值稅294億元，與繳納營業(yè)稅相比，增稅64億元。與鐵路運輸、郵政業(yè)等2014年新納入營改增試點的行業(yè)與繳納營業(yè)稅大幅降低不同的是，電信業(yè)為何營改增后稅負不降反增？究其原因，有以下幾個因素：價稅分離導致收入下降；可抵扣項目占比少，存在大量不可抵扣項目；可抵的成本費用項目中，取得增值稅專用發(fā)票更少或比較困難；業(yè)務產品結構未區(qū)分應稅非稅業(yè)務導致成本費用增加；建筑安裝業(yè)等其他相關行業(yè)尚未納入試點改革，大量的固定資產投資的進項稅額不能抵扣“；營改增”帶來的管理成本，等等。

(二)對業(yè)務結構和經營模式

關于個體經濟漏征漏管情況的調查及對策

隨著國家政策的進一步開放，個體經濟發(fā)展迅猛，已經成為推動地方經濟增長的重要力量。但是在稅收征管中，對個體經濟的稅收征管在力量和措施上還都相對薄弱，漏征漏管或者征管不到位的現象仍然比較突出，成為稅收管理工作中的一個薄弱環(huán)節(jié)。

一、個體經濟漏征漏管情況現狀

從主觀上說,個體經濟存在偷逃故意，經營者明知是一種違法行為，但受到利益的驅使，存在僥幸心理，在沒被稅務機關檢查到并納入管理前，有意逃避稅務機關管理；從客觀上說,也存在由于個體工商業(yè)戶，開停業(yè)頻繁，企業(yè)或者街道門市分布區(qū)域廣、稅務工作人員少、稅法宣傳滯后等原因，導致管理工作不能及時到位，具體包括以下幾種情況:

（一）、雖辦理了工商營業(yè)執(zhí)照，但不及時辦理稅務登記和如實申報納稅,對稅務機關的登記管理和申報納稅能躲一天算一天。

（二）、廠中廠、店中店及一些掛靠業(yè)戶形成的漏征漏管現象。由于這些業(yè)戶在日常經營中很難被發(fā)現，稅務管理人員容易忽視，而稅務機關在定期集中清理整治時，由于時間短也容易讓他們蒙混過關。

摘要：隨著社會經濟的高速發(fā)展，市場競爭力愈加激烈，為了能在市場當中占據一席之地，為企業(yè)獲取更多的經濟效益，一些企業(yè)紛紛進行并購重組。企業(yè)并購重組雖然有助于優(yōu)化企業(yè)資源配置，但隨著企業(yè)不斷發(fā)展壯大，眾多的問題也就逐漸顯露出來，特別是稅務問題。由此，本文在對相關概念進行分析后，具體分析企業(yè)并購重組的現狀及其存在的問題，并就其中的問題提出相應的解決路徑。

關鍵詞：企業(yè)并購；企業(yè)重組；稅務問題

企業(yè)之間通過并購重組雖然實現了實力的擴張，為企業(yè)帶來了很多的經濟效益，但企業(yè)若想走上平穩(wěn)可持續(xù)發(fā)展，應該要重視并購重組中所出現的問題，才能促使企業(yè)更好發(fā)展。

一、相關概念辨析

（一）企業(yè)并購

韋斯頓協(xié)同效應理論認為并購會帶來企業(yè)生產經營效率的提高，最明顯的作用表現為規(guī)模經濟效益的取得，常稱為1+1〉2的效應。企業(yè)并購包括兼并和收購兩層含義、兩種方式，即指企業(yè)之間的兼并與收購行為，是企業(yè)法人在平等自愿、等價有償基礎上，以一定的經濟方式取得其他法人產權的行為，是企業(yè)進行資本運作和經營的一種主要形式。企業(yè)并購主要包括公司合并、資產收購、股權收購三種形式。通過企業(yè)并購，可以提高企業(yè)管理效率，獲得規(guī)模效益。此外，還有助于企業(yè)集中人力、物力和財力致力于新技術、新產品的開發(fā)，進而減少競爭對手，在同行業(yè)中占據一定的位置。成功的企業(yè)并購有助于提高上市公司的整體素質和擴大證券市場對全體企業(yè)和整體經濟的輻射力。