一、社會審計風險的概念和社會審計的意義

（一）社會審計風險的概念社會審計（注冊會計師審計、民間審計或者獨立審計）是指注冊會計師依法接受被審計單位委托，獨立有償?shù)臑樯鐣鹘鐔挝惶峁I(yè)化審計服務的活動。據(jù)國家公司法規(guī)定，我國上千萬家上市公司和中小型企業(yè)的年度及中期財務報表都需要由注冊會計師進行審計后予以公布。由于社會審計的財產(chǎn)所有權(quán)與管理權(quán)分離，使得社會審計風險發(fā)生概率不斷提高。而目前，關(guān)于社會審計風險的定義國內(nèi)外審計行業(yè)及國家機構(gòu)都還沒有形成一致的意見。我國《獨立審計具體準則》中將社會審計風險解釋為：“是會計報表存在重大錯報或漏報，而注冊會計師審計后發(fā)表不恰當審計意見的可能性”。國外的《柯勒會計辭典》則將社會審計風險歸納的更為詳細分為兩點：已鑒證的財務報表實際上未能按公認會計原則公允地反映被審計單位財務狀況和經(jīng)營成果的可能性；在被審計單位或?qū)徲嫹秶鷥?nèi)存在重要錯誤，而未被審計覺察的可能性。國外社會審計風險的定義比國內(nèi)的審計風險的定義更為嚴苛，我國國內(nèi)側(cè)重于審計報告的恰當性存在的審計風險，而國外則側(cè)重于被審計單位內(nèi)部財務狀況是否存在錯誤的審計風險，后者對注冊會計師的審計要求更為嚴格極易出現(xiàn)審計風險。

（二）社會審計的意義在我國社會主義市場經(jīng)濟環(huán)境下，企業(yè)經(jīng)營體制中政府職能具有重要地位，為了進一步規(guī)范和完善市場經(jīng)濟行為，就需要注冊會計師及其事務所對企業(yè)財務活動的合法性、合規(guī)性和公允性進行檢查，從而有利于維護市場經(jīng)濟秩序和保護社會公共利益。社會審計能夠協(xié)助政府進行職能轉(zhuǎn)變，由依靠政府手段進行經(jīng)濟管理轉(zhuǎn)變?yōu)橐劳惺袌霏h(huán)境（法律、法規(guī)、政策和審計）來進行間接管理。政府可以通過注冊會計師的社會審計報告來了解企業(yè)的財務情況及經(jīng)營結(jié)果，從而間接對國家財經(jīng)法規(guī)、法律和政策進行一定的宏觀調(diào)控?，F(xiàn)代資本市場的發(fā)展中企業(yè)財會信息越發(fā)重要，不管是為了維護投資者、債權(quán)者還是領導者都需要加強社會審計，才能不斷完善現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部制度管理、財會基礎工作管理、稅務管理以及咨詢各項專業(yè)管理。

二、形成社會審計風險的成因分析

隨著我國市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，企業(yè)對外公布的審計報告頻頻出現(xiàn)問題，使得注冊會計師及事務所面臨審計風險。由于社會審計是以第三方身份對企業(yè)財務狀況進行審計監(jiān)督，產(chǎn)生審計風險的可能性比國家審計、內(nèi)部審計更高?？梢?，對造成社會審計風險的成因進行深入分析不僅能夠提高社會審計的審計效益，還能了解應該從哪些方面著手能夠更快的改善高社會審計風險的狀況。

（一）審計環(huán)境不嚴謹，易造成審計風險我國審計環(huán)境是包括法律環(huán)境、規(guī)章制度環(huán)境、社會經(jīng)濟環(huán)境和審計行業(yè)自身等四個方面。法律中關(guān)于社會審計及審計風險方面的內(nèi)容過于粗泛，不夠具體化、實際化，使得注冊會計師及其審計人員失去法律判斷標準，從而也就增加了審計的風險性。我國目前《審計法》、《注冊會計師法》都有明確規(guī)定何種行為追究審計人員、審計雙方、被審計單位等的刑事責任、民事責任和行政責任，但是該法律體系不夠完善和其他法律的銜接性。對于規(guī)章制度環(huán)境方面，也就是我國的會計準則本身存在漏洞，使得注冊會計師及其事務所的先決條件（以會計準則為依據(jù)）已經(jīng)喪失，那么也就加劇了社會審計的風險。被審計單位依據(jù)會計準則中存在的問題進行不可行的財務操作手段，這樣條件下勢必會導致社會審計風險的增大。市場經(jīng)濟環(huán)境多元化、多變動、靈活性高等特點，使得被審計單位行為不穩(wěn)定性、可靠性不高，那么極易造成審計人員無法對其財務狀況進行全面性反映和評價，從而提高了審計風險。CPA行業(yè)環(huán)境中對事務所的管理體制不完善和事務所間不正當競爭的現(xiàn)象都嚴重影響到其審計質(zhì)量，也就直接加大審計風險，在這種惡劣審計環(huán)境下，審計風險的管理和控制都難以得到實現(xiàn)。

一、形成社會審計風險的成因分析

（一）審計環(huán)境不嚴謹，易造成審計風險

我國審計環(huán)境是包括法律環(huán)境、規(guī)章制度環(huán)境、社會經(jīng)濟環(huán)境和審計行業(yè)自身等四個方面。法律中關(guān)于社會審計及審計風險方面的內(nèi)容過于粗泛，不夠具體化、實際化，使得注冊會計師及其審計人員失去法律判斷標準，從而也就增加了審計的風險性。我國目前《審計法》、《注冊會計師法》都有明確規(guī)定何種行為追究審計人員、審計雙方、被審計單位等的刑事責任、民事責任和行政責任，但是該法律體系不夠完善和其他法律的銜接性。對于規(guī)章制度環(huán)境方面，也就是我國的會計準則本身存在漏洞，使得注冊會計師及其事務所的先決條件（以會計準則為依據(jù)）已經(jīng)喪失，那么也就加劇了社會審計的風險。被審計單位依據(jù)會計準則中存在的問題進行不可行的財務操作手段，這樣條件下勢必會導致社會審計風險的增大。市場經(jīng)濟環(huán)境多元化、多變動、靈活性高等特點，使得被審計單位行為不穩(wěn)定性、可靠性不高，那么極易造成審計人員無法對其財務狀況進行全面性反映和評價，從而提高了審計風險。CPA行業(yè)環(huán)境中對事務所的管理體制不完善和事務所間不正當競爭的現(xiàn)象都嚴重影響到其審計質(zhì)量，也就直接加大審計風險，在這種惡劣審計環(huán)境下，審計風險的管理和控制都難以得到實現(xiàn)。

（二）注冊會計師及其事務所人員審計道德水平與專業(yè)能力參差不齊

注冊會計師審計道德水平與專業(yè)能力是作為審計行業(yè)自身環(huán)境中的一個關(guān)鍵、重要環(huán)節(jié)。隨著社會審計的不斷高速發(fā)展，使得事務所也呈現(xiàn)過于快的速度在發(fā)展，過快的速度使得事務所注冊會計師、審計、會計等人員的專業(yè)能力和道德水平參差不齊。國內(nèi)事務所間相互競爭追求業(yè)務而相互壓價，使得事務所及其會計師喪失審計獨立性，甚至出具虛假審計報告危害資本市場投資環(huán)境，也就從而加劇了審計風險。對被審計單位進行審計活動是具有高度專業(yè)性、技術(shù)性的活動，對于審計人員的要求非常高，而事務所些許審計人員業(yè)務水平和專業(yè)能力不夠，對于被審計單位的審計工作不夠深度和廣度必然會產(chǎn)生審計風險。

（三）被審計單位舞弊行為，審計方法本身存在問題

審計學專業(yè)課程體系的內(nèi)容?，F(xiàn)代審計教育必須以社會對審計需求的發(fā)展為導向，注重學生專業(yè)勝任能力的培養(yǎng)，課程設置要綜合考慮學科發(fā)展、專業(yè)設置、外部環(huán)境等因素，要體現(xiàn)審計學科綜合性與實踐性的特點，既要有寬闊的視野，又要站在學術(shù)的前沿，突出體現(xiàn)現(xiàn)代審計對信息技術(shù)的需要。課堂教學過程中應隨時關(guān)注審計領域的發(fā)展動態(tài)，緊跟當前審計理論與實務發(fā)展的步伐，適時調(diào)整教學內(nèi)容，及時補充新的教學內(nèi)容，以提高教學質(zhì)量，并適當引入具有創(chuàng)新性、前瞻性的課程。審計學專業(yè)教學內(nèi)容應包含審計基礎理論、審計技術(shù)與方法、審計實務等方面，以及國家審計、社會審計、內(nèi)部審計這三大主體審計的內(nèi)容、方法和程序，適度地融入管理審計、績效審計、工程審計、計算機審計、環(huán)境審計等內(nèi)容。

審計學專業(yè)課程體系的結(jié)構(gòu)。結(jié)合我院應用型本科院校的人才培養(yǎng)目標，我們設計了包括通識教育課、專業(yè)課、實踐環(huán)節(jié)三大板塊的審計學專業(yè)課程體系。通識教育課和專業(yè)課分為必修課和選修課兩部分。通識教育必修課主要按照教育部有關(guān)規(guī)定設置，包括思想政治理論課、通識基礎課（高等數(shù)學、線性代數(shù)、概率論、應用文寫作、大學英語、大學計算機基礎、大學計算機程序設計（VF）、大學生職業(yè)規(guī)劃與就業(yè)指導等），以及體育、軍事理論課程、形勢與政策、當代世界經(jīng)濟與政治、大學生學習與心理指導等課程。通識教育選修課按人文素養(yǎng)、自然科學、社會科學、藝術(shù)素養(yǎng)教育、健康教育、創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)實踐教育6大模塊設置，學生每學期至少選修1門課程，學有余力者可以多選。專業(yè)課遵循“先基礎，后主干”“、先理論，后實務”的順序，設置為學科基礎課、專業(yè)主干課和專業(yè)選修課三部分。由于審計人才的知識結(jié)構(gòu)要求熟悉會計專業(yè)知識，掌握計算機、法律、經(jīng)濟管理等相關(guān)知識，為此我們設計的審計學專業(yè)的學科基礎課包括會計學基礎、管理學、管理信息系統(tǒng)、微觀經(jīng)濟學、統(tǒng)計學、經(jīng)濟法、財務管理、宏觀經(jīng)濟學、市場營銷共計9門課程。審計學專業(yè)的專業(yè)主干課包括財務會計、財經(jīng)基本技能、高級財務會計、審計學基礎、金融學、會計模擬實訓、稅法、審計實務、會計軟件應用、成本會計、金融企業(yè)會計、計算機輔助審計、投資學共計13門課程。其中，金融學、金融企業(yè)會計、投資學等課程是結(jié)合我院金融行業(yè)背景而設置的課程，不僅體現(xiàn)了行業(yè)差異性對審計工作的要求，還在一定程度上體現(xiàn)了我院審計學專業(yè)的辦學特色。審計學專業(yè)課程體系還應體現(xiàn)各個行業(yè)對審計人才的不同要求。為此我們設置了政府與非盈利組織會計、內(nèi)部審計、政府審計、金融審計、審計案例分析、審計英語、公司戰(zhàn)略與風險管理等專業(yè)選修課。學生可根據(jù)個人的興趣志向以及就業(yè)方向，采取“三選一”的方式，從12門專業(yè)選修課程中選修4門，學有余力者可以多選。審計學專業(yè)實踐教學環(huán)節(jié)由課內(nèi)實踐（實驗、上機等）、校外實習（畢業(yè)實習）、畢業(yè)論文、社會調(diào)查、軍訓等項目構(gòu)成。實踐教學作為教學的主要內(nèi)容和重要形式，應該貫穿于審計教育教學過程的始終。

審計學專業(yè)的實踐教學。我院審計學專業(yè)實踐教學主要采取以下三種形式：①審計實驗。為配合審計學專業(yè)的課堂教學，我院在校內(nèi)建設了手工和電算兩個審計實驗室。手工實驗室主要用于訓練審計程序、方法等內(nèi)容。實驗時，學生每人領取一份用檔案盒存放的模擬企業(yè)賬套資料（以前做會計模擬實驗時形成），在教師指導下完成制定審計方案、實施抽樣審計、形成審計工作底稿、出具審計報告等一系列手工操作。電算實驗室配備了專業(yè)的審計軟件，學生借助于模擬的數(shù)據(jù)資料開展社會審計及企業(yè)內(nèi)部審計，提高計算機輔助審計的實際操作能力。②案例教學。實施案例教學能夠提高學生對審計社會責任的感性認識，是培養(yǎng)審計學專業(yè)學生實務技能的重要手段。通過案例教學，可以增加課堂教學的趣味性，吸引學生的注意力，有效地彌補教材的不足，有利于鞏固和深化學生在課堂上學到的知識。③審計實習。審計實習通常在校外進行，使學生通過接觸社會，深入地了解審計實際工作中面臨的問題及其解決對策，最終實現(xiàn)理論與實踐更好的結(jié)合。綜合考慮各審計機關(guān)、各單位審計部門和社會審計機構(gòu)的特點，我們認為實習基地主要應建在會計師事務所，學生在實習過程中能夠接觸到各行各業(yè)、各種各樣的審計業(yè)務，可以盡早熟悉將來可能承擔的審計工作。

本文作者：劉東輝盛永志作者單位：哈爾濱金融學院

【論文關(guān)鍵詞】經(jīng)濟責任;審計風險;成因;控制;防范

【論文摘要】經(jīng)濟責任審計工作是伴隨著中國經(jīng)濟體制和政治體制改革的進程產(chǎn)生并發(fā)展起來的,是政府為加強管理和監(jiān)督,防止和治理貪污腐敗而采取的重要措施。與常規(guī)審計相比較,經(jīng)濟責任審計風險具有受托性、專一性、事后性等特征,加上審計環(huán)境污染等因素,其風險較高,如何正確認識經(jīng)濟責任審計風險并采取有效的措拖加以防范,已成為審計必須關(guān)注的問題。為此,筆者將從內(nèi)、外兩方面分析審計風險的成因及表現(xiàn),并有針對性地提出相應的防范措施。

1經(jīng)濟責任審計風險的成因

隨著改革開放、社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展和審計環(huán)境日趨復雜化,審計風險已成為一個無法回避的問題,尤其經(jīng)濟責任審計的特殊性決定其審計的風險尤為突出。了解、認識經(jīng)濟責任審計風險的成因,才能在經(jīng)濟責任審計工作中進行有效的防范,提高經(jīng)濟責任審計的質(zhì)量。

1.1產(chǎn)生經(jīng)濟責任審計風險的內(nèi)在因素

(1)審計程序的實施不合理。審計機關(guān)出于各種主觀或客觀的原因,導致審計機關(guān)要在各個階段、各個單位合理分配技術(shù)力量,審計人員嚴格實施審計程序進行審計產(chǎn)生一定的困難。一旦簡化了審計環(huán)節(jié),減少了必要的審計力量,就會導致審計風險的產(chǎn)生。

論文關(guān)鍵詞：經(jīng)濟責任；審計風險；控制措施

論文摘要：針對經(jīng)濟責任審計特有的風險屬性，以及當前經(jīng)濟責任審計工作的開展情況，文章認為應當從以下方面著手規(guī)避經(jīng)濟責任審計風險：建立、健全經(jīng)濟責任審計相關(guān)法規(guī)、制度；有效利用社會審計、內(nèi)部審計的工作成果；注重企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的評價；嚴格履行相關(guān)審計程序；建立相關(guān)性強的審計評價指標體系；提高人員素質(zhì)、強化風險意識。

任期經(jīng)濟責任審計風險就是審計機關(guān)或?qū)徲嬋藛T在對國有企業(yè)領導審計過程中，由于種種原因?qū)﹄x任者應當負有的主管責任和直接責任判斷失誤，發(fā)表了與事實真相或經(jīng)濟責任不相符的審計評價或結(jié)論，造成被審計者和與之有關(guān)方面的損失，產(chǎn)生了審計機關(guān)和審計者承擔這種損失責任的可能性。任期經(jīng)濟責任審計風險較大，這是因為：審計的對象是經(jīng)濟責任人，而責任人是較高層次的國有企業(yè)領導，其評價或結(jié)論又直接影響其任用和升遷問題，非常敏感，一旦出現(xiàn)差錯或失誤，一般都會引起復議或訴訟，同時，國有企業(yè)領導控制有一定權(quán)力，對少數(shù)人而言，可能存在以權(quán)謀私，違紀違規(guī)或嚴重經(jīng)濟犯罪行為，如果審計結(jié)論沒有反映出來，將給國家和人民造成損失，審計機關(guān)和審計人員將承擔很大風險和責任。因此，對國有企業(yè)領導審計時，防范審計風險意義重大。

審計風險是客觀存在的，經(jīng)濟責任審計風險可以通過審計機關(guān)對審計程序的調(diào)整加以控制，審計人員可以對風險、成本與效率的關(guān)系進行適當權(quán)衡，也就是說，經(jīng)濟責任審計風險具有可控性特征。針對經(jīng)濟責任審計特有的風險屬性，以及當前經(jīng)濟責任審計工作的開展情況，應當從以下幾個方面著手規(guī)避經(jīng)濟責任審計風險。

一、建立、健全經(jīng)濟責任審計相關(guān)法規(guī)、制度

經(jīng)濟責任審計是一項新的審計監(jiān)督形式，相關(guān)的法律法規(guī)尚不健全、完善，評價標準不規(guī)范，必須建立健全經(jīng)濟責任審計相關(guān)法規(guī)、制度，制定操作性強的審計具體實施辦法，使其在審計內(nèi)容、操作程序、方法體系、評價結(jié)果應用以及部門協(xié)調(diào)等方面有法可依、有章可循，提高經(jīng)濟責任審計實踐的規(guī)范性。另外，還要強化約束監(jiān)督機制，建立并完善經(jīng)濟責任審計行政執(zhí)法責任的相關(guān)法規(guī)和制度，使經(jīng)濟責任審計成為一項權(quán)責對等、機制制衡的經(jīng)濟監(jiān)督形式。