從2006年2月24號起，中國注冊會計師協(xié)會審計準(zhǔn)則委員會陸續(xù)了一個基本審計準(zhǔn)則和47個具體審計準(zhǔn)則，并廣泛向社會各界征求修改意見，這標(biāo)志著我國獨(dú)立審計準(zhǔn)則與國際審計準(zhǔn)則趨同的正式開始。當(dāng)前，我國審計界對于審計準(zhǔn)則的主流看法是將其視為一種技術(shù)規(guī)范或者行為規(guī)范。如，蕭英達(dá)(1991)認(rèn)為，審計準(zhǔn)則是審計行為的規(guī)范；劉繼忠(1992)則認(rèn)為，審計準(zhǔn)則是對審計主體制定的法規(guī)性技術(shù)文件；張龍平(1994)認(rèn)為，審計準(zhǔn)則實(shí)質(zhì)上就是審計工作質(zhì)量的衡量尺度，審計準(zhǔn)則從性質(zhì)上說是一種技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)；劉明輝(1997)認(rèn)為，審計準(zhǔn)則從其實(shí)質(zhì)來看，它是一種規(guī)范，是一種關(guān)于審計主體資格及其審計行為的專業(yè)規(guī)范。我們認(rèn)為，上述這些審計準(zhǔn)則的技術(shù)觀，對審計準(zhǔn)則理論框架的建立起了很大的作用，但同時也忽視了外部因素對審計準(zhǔn)則制定的影響以及對準(zhǔn)則制定過程的審視。審計準(zhǔn)則做為一種公共物品，其“特殊性在于它具有經(jīng)濟(jì)后果，誰擁有準(zhǔn)則制定權(quán)，也就擁有了一種資源再配置的權(quán)力”(林鐘高，2004)。因此，本文從經(jīng)濟(jì)后果觀的角度來對我國審計準(zhǔn)則以及準(zhǔn)則的制定加以探討。

一、審計準(zhǔn)則的經(jīng)濟(jì)后果觀

經(jīng)濟(jì)后果觀最先應(yīng)用于會計準(zhǔn)則。1978年，Zeff在《“經(jīng)濟(jì)后果”學(xué)說興起》中指出：會計準(zhǔn)則的經(jīng)濟(jì)后果，是指各種財富的轉(zhuǎn)移是既得利益在不同社會利益集團(tuán)之間的重新分割，而這種“社會性后果”的表現(xiàn)是會計報告對企業(yè)、政府、工會、投資人、債權(quán)人決策行為的影響，更具體的表現(xiàn)就是一個公司會計政策的選擇對其市場價值產(chǎn)生的影響。換言之，會計準(zhǔn)則不再是一種純粹的技術(shù)手段，不同的準(zhǔn)則將生成不同的會計信息，從而影響到不同集團(tuán)的利益，包括一部分人受益，另一部分人受損。我們認(rèn)為，審計準(zhǔn)則具有和會計準(zhǔn)則同樣的性質(zhì)，審計準(zhǔn)則同樣具有經(jīng)濟(jì)后果。具體表現(xiàn)在：

1.對政府與監(jiān)管者而言：當(dāng)政府作為一名投資者時，他與其他普通投資者一樣希望經(jīng)過審計的財務(wù)報表等信息是恰當(dāng)?shù)摹⒖煽康?，這些信息都是在公認(rèn)的審計準(zhǔn)則審計下披露出來的，能夠以此來進(jìn)行投資決策等；當(dāng)政府作為一名監(jiān)管者時，他希望經(jīng)過審計的信息能夠滿足社會各界的要求，同時公司披露的信息經(jīng)過審計后能夠達(dá)到政府監(jiān)管的要求，比如經(jīng)過審計的會計信息能夠服從政府的稅法、經(jīng)過審計的會計信息有利于國家實(shí)施宏觀經(jīng)濟(jì)計劃和調(diào)控需要等。

2.對普通投資者與債權(quán)人而言：他們要求企業(yè)(尤其是上市公司)提供的會計信息是相關(guān)的、可靠的以及同時具有可比性。可是，如果僅僅是要求由這些公司來保證其所提供的會計信息是相關(guān)的、可靠的，這多少會讓投資者與債權(quán)人難以相信，唯一的辦法就是由獨(dú)立的第三方對這些會計信息進(jìn)行審計，以合理的確保這些會計信息是相關(guān)的、可靠的。

3.對審計師而言：審計師對企業(yè)財務(wù)報表是否符合“公認(rèn)會計原則”進(jìn)行審計，以審查財務(wù)報表的可靠性、真實(shí)性與公允性?？墒怯捎趯徲嫀煹睦硇越?jīng)濟(jì)人假設(shè)，他可能為了追求自身利益最大化而損害其他相關(guān)者的利益，為了確保審計師的行為與其他利益相關(guān)者相一致，這就需要一個公認(rèn)的審計準(zhǔn)則來對其行為進(jìn)行規(guī)范。同時，審計師從事的活動是一項(xiàng)高風(fēng)險的活動，為了保護(hù)自己以減少面臨法律訴訟的概率以及符合成本效率原則，同時也為了彌補(bǔ)社會各界對審計師的期望差距，審計師同樣需要一項(xiàng)公認(rèn)的審計準(zhǔn)則對其業(yè)務(wù)活動進(jìn)行指導(dǎo)以及保護(hù)其自身利益。

一、關(guān)于審計收費(fèi)問題

事務(wù)所作為獨(dú)立核算、自負(fù)盈虧的單位，承接業(yè)務(wù)時不能不考慮成本與效益問題。審計收費(fèi)是決定事務(wù)所成本與收益的重要因素，也是導(dǎo)致事務(wù)所業(yè)務(wù)競爭的突出問題。在市場經(jīng)濟(jì)條件下，一方面

，事務(wù)所通過競爭可以把最好的服務(wù)提供給客戶，另一方面，競爭的加劇又使得事務(wù)所降低審計收費(fèi)，甚至犧牲審計質(zhì)量。這似乎是個難以解決的矛盾。從國內(nèi)外注冊會計師職業(yè)競爭的特點(diǎn)看，價格競

爭是個不爭的事實(shí)，但會計職業(yè)界一直將價格競爭視為錯誤的激勵因素，因?yàn)檫@種競爭是基于金錢而不是能力的競爭。而且，在許多人看來，價格降低所帶來的壓力將不可避免地導(dǎo)致服務(wù)質(zhì)量的下降，

導(dǎo)致本應(yīng)在行業(yè)和客戶之間建立的互信關(guān)系逐漸弱化。美國的一個研究組織在研究了價格與執(zhí)業(yè)質(zhì)量關(guān)系后得出以下結(jié)論“時間和預(yù)算壓力經(jīng)常導(dǎo)致審計不合格。我們相信，（時間和預(yù)算壓力的）一個

重要原因是過度的價格競爭——也就是說，會計公司過低收費(fèi)導(dǎo)致的競爭?！焙饬恳粋€行業(yè)的競爭是否有效和有益，往往由消費(fèi)者根據(jù)產(chǎn)品、服務(wù)的質(zhì)量以及價格的高低作出判斷，而注冊會計師行業(yè)的

摘要隨著世界經(jīng)濟(jì)一體化的發(fā)展，審計準(zhǔn)則國際協(xié)調(diào)的國際協(xié)調(diào)問題已成為審計職業(yè)界和理論界的一個重大課題，文章在探討審計準(zhǔn)則國際協(xié)調(diào)含義、意義的基礎(chǔ)上，對其現(xiàn)狀和未來的發(fā)展進(jìn)行評述。

關(guān)鍵詞審計準(zhǔn)則協(xié)調(diào)現(xiàn)狀

1審計準(zhǔn)則國際協(xié)調(diào)的含義

審計準(zhǔn)則的國際協(xié)調(diào)是國際審計領(lǐng)域的基本問題之一，研究審計準(zhǔn)則的國際協(xié)調(diào)首先必須明確協(xié)調(diào)的含義：

坎貝爾認(rèn)為：協(xié)調(diào)一般指通過縮小差異逐步趨同。但協(xié)調(diào)并非指嚴(yán)格的統(tǒng)一。

L·S阿明和L·H·拉德賴夫指出：“協(xié)調(diào)就是一種縮小各種標(biāo)準(zhǔn)和實(shí)務(wù)差異以形成一套精密的可接受的標(biāo)準(zhǔn)和慣例的過程。協(xié)調(diào)過程將在一個國家、一個地區(qū)或國際的基礎(chǔ)上進(jìn)行?！?/p>

一、國家間審計準(zhǔn)則的差異分析

（一）審計人員承擔(dān)的法律義務(wù)

審計人員承擔(dān)法律責(zé)任范圍的不同，則相關(guān)的審計準(zhǔn)則各有差異。如果某國法律規(guī)定，審計人員對第三者負(fù)有重大責(zé)任，那么，審計準(zhǔn)則對一些敏感事務(wù)，如查找舞弊的寫法，就與那些法律規(guī)定審計人員對第三者不承擔(dān)責(zé)任的國家存在很大的差異。

（二）政府部門的影響

盡管各國都有法律法規(guī)，但由于其政府代表不同的利益，因而他們不同程度地左右著審計準(zhǔn)則的發(fā)展。如法國，盡管其民間審計準(zhǔn)則是由會計職業(yè)團(tuán)體制定，但在這些組織中，都派有審計法院、財政部和司法部門的代表，以貫徹國家的意志。因此，從一定意義上來說，具體的審計準(zhǔn)則的發(fā)展很大程度上或完全取決于政府部門。

（三）會計職業(yè)的基本客戶

隨著經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展，作為國際通用商業(yè)語言的審計，自然也應(yīng)走向國際化。如意大利帕瑪拉特（Parmalat）丑聞表明，全球性會計公司應(yīng)該在世界各地采用國際審計準(zhǔn)則。目前，世界上在114個國家和地區(qū)中，有156個職業(yè)團(tuán)體代表著來自實(shí)務(wù)界、教育界、政府部門和工商界的240多萬職業(yè)會計師。那么，能否通過審計準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)使會計職業(yè)取得國際合作？如果有可能，準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)是否會在全球范圍內(nèi)改進(jìn)審計實(shí)務(wù)，或者帶來其他利益以證明這種努力是值得的？此外，在全球范圍內(nèi)以什么方式來協(xié)調(diào)審計準(zhǔn)則？

一、國家間審計準(zhǔn)則的差異分析

由于審計準(zhǔn)則是各國文化背景、傳統(tǒng)習(xí)慣、政治制度及經(jīng)濟(jì)法律環(huán)境等各種變量相互牽聯(lián)的復(fù)合物，因此，現(xiàn)在不利于審計準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)國際協(xié)調(diào)的力量很強(qiáng)大。一般說來，國家間審計準(zhǔn)則的差異越大，國際協(xié)調(diào)就越困難。

（一）政府部門的影響

盡管各國都有法律法規(guī)，但由于其政府代表不同的利益，因而他們不同程度地左右著審計準(zhǔn)則的發(fā)展。如法國，盡管其民間審計準(zhǔn)則是由會計職業(yè)團(tuán)體制定，但在這些組織中，都派有審計法院、財政部和司法部門的代表，以貫徹國家的意志。因此，從一定意義上來說，具體的審計準(zhǔn)則的發(fā)展很大程度上或完全取決于政府部門。

（二）審計人員承擔(dān)的法律義務(wù)