內(nèi)容提要：會計協(xié)調(diào)，作為國際會計的重要組成部分，正日益受到各國會計界的關(guān)注和重視。為了消除和減少與國際會計準(zhǔn)則之間的差異，提高我國會計信息在國際間的可比性，我國會計界也在不斷推進(jìn)著會計協(xié)調(diào)的進(jìn)程。困難與希望同在，只要積極采取各項有效措施，我國會計協(xié)調(diào)一定會取得更大的成果。

關(guān)鍵詞：會計協(xié)調(diào)會計準(zhǔn)則接軌隨著世界經(jīng)濟(jì)一體化態(tài)勢的發(fā)展，各國經(jīng)濟(jì)運(yùn)行方式日漸趨同，迫切要求消除和減少各國會計之間的現(xiàn)實差異，會計協(xié)調(diào)作為解決這一問題的最好辦法日益受到各國會計界的關(guān)注和重視。為了與國際會計準(zhǔn)則接軌，我國會計界也正在為此進(jìn)行著不懈的努力。

本文擬對我國會計協(xié)調(diào)實務(wù)問題談點(diǎn)粗淺的看法，不當(dāng)之處誠望批評指正。

一、我國會計協(xié)調(diào)的必要性

隨著我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)的不斷壯大和對外開放的日益深入，我國經(jīng)濟(jì)已逐漸溶入世界經(jīng)濟(jì)大潮中。與國際慣例接軌，已成為我國許多工作需要考慮的問題，會計工作也不例外。我國會計要同國際會計接軌，會計協(xié)調(diào)也就顯得更加重要了。我國開展會計協(xié)調(diào)活動，是社會主義市場經(jīng)濟(jì)和改革開放的客觀需要。它主要表現(xiàn)在以下四個方面：

1.吸引國際投資的需要。從現(xiàn)代意義上講，良好的投資環(huán)境已不僅僅限于交通、通訊、資金、市場、資源等硬環(huán)境，而且還包括會計、審計、稅收等在內(nèi)的軟環(huán)境。因此，我國要吸引更多的國際投資，必須為它們創(chuàng)造良好的投資環(huán)境。而開展會計協(xié)調(diào)活動，使我國制定和遵循的會計準(zhǔn)則更加符合國際慣例，無疑將會對更多的外資投入具有一定的吸引力。

一、股份制改制企業(yè)改制當(dāng)期會計報表編制的會計制度基準(zhǔn)

企業(yè)股份制改制或者上市公司擬進(jìn)行的收購，按照現(xiàn)行證券法規(guī)的規(guī)定，需聘請具有從事證券業(yè)務(wù)資格的會計師事務(wù)所進(jìn)行審計，并在此基礎(chǔ)上實施評估。這就引申出五個問題：

1.評估審計的會計制度基準(zhǔn)問題。如果原企業(yè)或被收購企業(yè)不是股份有限公司，那么審計的會計制度基準(zhǔn)應(yīng)是該企業(yè)原執(zhí)行的會計制度，還是今后擬執(zhí)行的《企業(yè)會計制度》。不同的會計制度基準(zhǔn)將會導(dǎo)致不同的凈資產(chǎn)結(jié)果。我們認(rèn)為，審計的會計制度基準(zhǔn)是與委托評估審計的不同目的相配套的。在改制企業(yè)或被收購企業(yè)評估審計中，應(yīng)按照擬設(shè)立股份有限公司或收購企業(yè)執(zhí)行的會計制度作為會計制度基準(zhǔn)，重新厘定其財務(wù)狀況和凈資產(chǎn)，以便于改制企業(yè)或收購企業(yè)進(jìn)行相關(guān)的經(jīng)濟(jì)決策。

2.調(diào)賬問題。股份制改制企業(yè)的評估結(jié)果是否調(diào)賬，除國有企業(yè)外均涉及經(jīng)營業(yè)績是否能夠連續(xù)計算的問題。根據(jù)財政部印發(fā)的《關(guān)于股份有限公司有關(guān)會計問題解答》財會[1998]16號的規(guī)定，公司購買其他企業(yè)的全部股權(quán)時，被購買企業(yè)保留法人資格的，被購買企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照評估確認(rèn)的價值調(diào)賬，被購買企業(yè)喪失法人資格的，公司應(yīng)按被購買企業(yè)評估確認(rèn)后的價值入賬。公司購買其他企業(yè)的部分股權(quán)時，被購買企業(yè)的賬面價值應(yīng)保持不變。

3.調(diào)賬時間及起始時點(diǎn)。關(guān)于股份制改組后的資產(chǎn)評估調(diào)賬，存在四個日期（時點(diǎn)）：評估基準(zhǔn)日、負(fù)責(zé)國有資產(chǎn)管理的主管部門審核日、投資日以及股份有限公司成立日。究竟應(yīng)確定哪個日期為評估調(diào)賬日或建賬日（以下簡稱“調(diào)賬日”）？我國有關(guān)法規(guī)、制度并未有明確規(guī)定。

評估基準(zhǔn)日是一個選定的日期。因為股份制改組所需進(jìn)行的資產(chǎn)評估、評估審核、報批手續(xù)等一系列活動不可能在同一時點(diǎn)完成，故需要選定一個時點(diǎn)，即確定評估基準(zhǔn)日。但評估基準(zhǔn)日的確定并不表示資產(chǎn)占有單位已于該時點(diǎn)將資產(chǎn)投入了股份有限公司。因為股份有限公司尚未成立，確定評估基準(zhǔn)日并進(jìn)行評估，僅是投資活動的前期工作，投資活動并未完成，故不應(yīng)確定為調(diào)賬日。負(fù)責(zé)國有資產(chǎn)管理的主管部門對資產(chǎn)評估結(jié)果的審核，是其代表政府對上述評估結(jié)果進(jìn)行的監(jiān)控活動。對于不涉及產(chǎn)權(quán)變動的評估事項，如國家統(tǒng)一規(guī)定的清產(chǎn)核資等，至國有資產(chǎn)管理部門審核日，即可認(rèn)為完成了需要評估的事項，并以該日作為評估調(diào)賬日。但若評估事項涉及產(chǎn)權(quán)變動，則存在該項產(chǎn)權(quán)變動能否最終完成的問題，若不能完成，已進(jìn)行的評估及其審核工作即失去意義，更談不上調(diào)賬了。投資日也因股份有限公司尚未成立，各出資人投資日各異，投資日建賬尚存在不確定因素。所以，對股份制改組這一涉及產(chǎn)權(quán)變動的事項中的評估結(jié)果，應(yīng)于股份制改組完成時，即股份有限公司成立日，進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整或建立新賬。

摘要：謹(jǐn)慎性是會計核算中一項歷史久遠(yuǎn)、影響深遠(yuǎn)但又頗具爭議的計量原則。1993年我國頒布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》中首次引入了謹(jǐn)慎性原則，在2006年新的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》中這一原則得到了進(jìn)一步發(fā)展，許多體現(xiàn)謹(jǐn)慎性原則的會計處理方法被引用，它對會計實務(wù)的影響也日漸凸顯。

一、對謹(jǐn)慎性原則的認(rèn)識和理解

謹(jǐn)慎性原則的歷史可以追溯到中世紀(jì)，它最早是財產(chǎn)托管人解脫其受托責(zé)任的一種策略，后來被會計入員認(rèn)同和接受。

（一）研究者對謹(jǐn)慎性原則的經(jīng)濟(jì)起源提出了眾多的解釋，概括起來主要有三個方面

1.契約解釋。按照契約理論，企業(yè)和各有關(guān)當(dāng)事人之間由于不對稱信息、不對稱利益、有限的視野和有限的責(zé)任，會產(chǎn)生諸多機(jī)會主義行為。而謹(jǐn)慎性是對契約業(yè)績的理想計量，它對利得有更嚴(yán)格的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，從而可以限制有關(guān)各方的機(jī)會主義行為，有效減輕企業(yè)和有關(guān)當(dāng)事人之間的沖突。2.訴訟解釋。投資者大多是風(fēng)險回避者，他們希望能夠立即得到有關(guān)潛在風(fēng)險的信息，而對于有關(guān)潛在利得的信息卻不甚關(guān)心。因此，公司延期報告潛在的損失比延期報告潛在的利得會面臨更大的訴訟威脅，也就是訴訟風(fēng)險更可能源自于對收入與資產(chǎn)的高估而不是低估，會計入員為了避免日益上升的訴訟風(fēng)險，“寧可失之低估，而不愿失之高估”，因而股東訴訟成為謹(jǐn)慎性產(chǎn)生和存在的另一個重要來源。3.稅收解釋。稅收解釋認(rèn)為，納稅收益與會計收益之間的聯(lián)系，使得管理人員有動機(jī)應(yīng)用謹(jǐn)慎性原則來遞延稅收的支付。謹(jǐn)慎性原則通過推遲收入的確認(rèn)以及加速費(fèi)用的確認(rèn)而延期支付稅收，可以減少稅收支付的現(xiàn)值，增加公司的價值。

（二）謹(jǐn)慎性原則得到廣泛應(yīng)用的原則

【摘要】高校會計教育如何培養(yǎng)實務(wù)能力強(qiáng)的高層次會計專業(yè)畢業(yè)生，以適應(yīng)社會的大量需求是一迫切需要解決的問題。筆者結(jié)合自身實踐，就其現(xiàn)狀及解決思路談了一點(diǎn)看法，希望對高校會計教育提供一個合理的認(rèn)識基礎(chǔ)。

【關(guān)鍵詞】高校；會計教育；實踐教學(xué)；實務(wù)能力

新華網(wǎng)2004年2月24日發(fā)表一篇題為：“會計專業(yè)為何遭遇‘寒冬’？沒有經(jīng)驗被拒門外”的文章，感悟頗深。這一現(xiàn)象從很大程度上揭示了會計專業(yè)學(xué)生的需求方向：實踐能力要強(qiáng)。從有關(guān)的招聘信息中也不難發(fā)現(xiàn)：用人單位比較喜歡那些具備一定實踐經(jīng)驗，能夠合理運(yùn)用稅務(wù)法規(guī)、財務(wù)技術(shù)、會計準(zhǔn)則的會計人才?？梢?，用人單位對會計人才的實踐能力提出更高的要求。就這種需求而言，目前的高校會計教育仍很難滿足。這對高校會計教育加強(qiáng)實踐教學(xué)、提升學(xué)生實務(wù)能力提出了更高的要求。

一、會計學(xué)專業(yè)實踐教學(xué)的現(xiàn)狀分析

（一）缺乏專業(yè)的指導(dǎo)思想

在會計教育觀念、教育思想上，仍沒有脫離應(yīng)試教育模式，單方面強(qiáng)調(diào)會計知識的理論性、系統(tǒng)性和完整性，缺乏對專業(yè)能力培養(yǎng)的思考；注重理論知識的講授，忽視實踐動手能力的培養(yǎng)；實踐教學(xué)的體系基本沒有形成。結(jié)果導(dǎo)致會計實踐教學(xué)缺乏實驗場地、設(shè)備和教師，實踐內(nèi)容單一，影響教學(xué)質(zhì)量與效果。

相對于豐富多彩的會計實踐，會計制度和會計準(zhǔn)則總是顯得原則和抽象，而且會計標(biāo)準(zhǔn)滯后于會計實務(wù)是會計領(lǐng)域永恒的矛盾，正是這一矛盾推動著會計科學(xué)的發(fā)展，同時也是這一矛盾給會計實務(wù)提出了挑戰(zhàn)。會計實務(wù)中，隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展而出現(xiàn)的新型經(jīng)濟(jì)交易事項會計制度一般來不及規(guī)定，而對一些傳統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)交易，會計標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定也不可能面面俱到，這就需要會計人員根據(jù)會計標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定，做出恰當(dāng)?shù)穆殬I(yè)判斷。以下是工作中遇到的幾個問題，談?wù)勛约旱囊稽c(diǎn)看法，以請教于同行。

一、籌辦期企業(yè)現(xiàn)金流量表的編制問題

籌辦期是公司開展經(jīng)營活動的準(zhǔn)備階段，在這個階段，公司的生產(chǎn)經(jīng)營活動沒有正常開展，主要進(jìn)行投資活動和籌資活動。處于正常生產(chǎn)經(jīng)營期的公司，按照現(xiàn)行會計制度的規(guī)定，必須編制資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表及利潤分配表和現(xiàn)金流量表。由于復(fù)式記賬和經(jīng)濟(jì)活動的內(nèi)在聯(lián)系，資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和現(xiàn)金流量表之間存在固有的勾稽關(guān)系。處于籌辦期的企業(yè)由于沒有開展正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動，無須編制利潤表，但為了反映籌辦期間公司的財務(wù)狀況和現(xiàn)金流量，企業(yè)需編制資產(chǎn)負(fù)債表和現(xiàn)金流量表。由于籌辦期企業(yè)現(xiàn)金流量的特殊性以及間接法編制經(jīng)營活動現(xiàn)金流量缺乏凈利潤基礎(chǔ)，使得編制現(xiàn)金流量表具有其特殊性。

首先，我們分析現(xiàn)金流量表主表部分的編制。在編制現(xiàn)金流量表主表時，如何劃分籌辦期發(fā)生的費(fèi)用所引起的現(xiàn)金流量是編制籌辦期現(xiàn)金流量表的特殊之處。按照現(xiàn)金流量表準(zhǔn)則，投資活動是指企業(yè)長期資產(chǎn)的購建和不包括在現(xiàn)金等價物范圍內(nèi)的投資及其處置活動?；I資活動是指導(dǎo)致企業(yè)資本及債務(wù)規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變化的活動。經(jīng)營活動是企業(yè)投資活動和籌資活動以外的所有交易和事項。企業(yè)籌辦期發(fā)生的開辦費(fèi)，主要包括登記注冊費(fèi)、估驗資費(fèi)等，這些費(fèi)用的發(fā)生同公司的設(shè)立行為相關(guān)，而與企業(yè)經(jīng)營收入不存在直接的聯(lián)系?！镀髽I(yè)會計制度》規(guī)定，企業(yè)在籌建期內(nèi)發(fā)生的費(fèi)用，包括人員工資、辦公費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、差旅費(fèi)、印刷費(fèi)、注冊登記費(fèi)以及不計入固定資產(chǎn)價值的借款費(fèi)用，應(yīng)在“長期待攤費(fèi)用”中歸集，并在開始生產(chǎn)經(jīng)營的當(dāng)月起一次計入當(dāng)月的損益?？梢婇_辦費(fèi)從實質(zhì)上講是應(yīng)會計權(quán)責(zé)發(fā)生制要求而設(shè)置的費(fèi)用性質(zhì)的資產(chǎn)，是企業(yè)進(jìn)行經(jīng)營活動的必要準(zhǔn)備，是設(shè)立企業(yè)的必要投入。從性質(zhì)上看，將開辦費(fèi)引起的現(xiàn)金流出作為投資活動現(xiàn)金流出是恰當(dāng)?shù)?，由于這種現(xiàn)金流出不形成真正意義上的資產(chǎn)，所以在現(xiàn)金流量表上不應(yīng)列示在“構(gòu)建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金”、“權(quán)益性投資所支付的現(xiàn)金”、“債權(quán)性投資所支付的現(xiàn)金”等欄目，而應(yīng)在“支付的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金”欄列示。由于規(guī)模不同，不同企業(yè)的開辦期長短不一，短則幾個月，長則幾年。實務(wù)中有人主張將在一年內(nèi)發(fā)生并轉(zhuǎn)銷的開辦費(fèi)在經(jīng)營活動現(xiàn)金流量中列示，而將跨年度的開辦費(fèi)在投資活動現(xiàn)金流量中列示，這種做法沒有考慮開辦費(fèi)的性質(zhì)，同時也導(dǎo)致會計報表的可比性降低，影響會計信息的質(zhì)量。

其次，根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則——現(xiàn)金流量表》的要求，企業(yè)除應(yīng)采用直接法編制經(jīng)營活動現(xiàn)金流量外，還應(yīng)在補(bǔ)充資料中以間接法編制經(jīng)營活動現(xiàn)金流量，即將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量，由于籌辦期企業(yè)沒有編制利潤表，沒有間接法編制經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的凈利潤基礎(chǔ)，所以籌辦期企業(yè)無須也不可能以間接法編制經(jīng)營活動現(xiàn)金流量，即無須編制將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量的補(bǔ)充資料。

二、收購或出售子公司的現(xiàn)金流量表的編制問題