環(huán)境，是指人們所在的周圍的靜態(tài)和動(dòng)態(tài)的自然狀況和人為條件。稅務(wù)稽查執(zhí)法環(huán)境，是指與稅收稽查工作相關(guān)的，直接或間接地影響或作用于稅收稽查執(zhí)法活動(dòng)的環(huán)境因素，它決定了稅務(wù)稽查執(zhí)法與落實(shí)稅務(wù)決定的難易程度。稅收稽查執(zhí)法環(huán)境是稅收稽查工作順利開展的基礎(chǔ)，它在很大程度上影響著依法稽查的運(yùn)行狀態(tài)和結(jié)果。全面推進(jìn)依法稽查，推進(jìn)稅務(wù)稽查現(xiàn)代化，必須營(yíng)造良好的稅務(wù)稽查執(zhí)法環(huán)境。但是就我國(guó)目前的稅務(wù)稽查實(shí)踐來(lái)看，我們的執(zhí)法環(huán)境還存在著這樣那樣的問(wèn)題，有的問(wèn)題還表現(xiàn)得比較突出，需要引起高度重視。

一、稅務(wù)稽查執(zhí)法環(huán)境存在的主要問(wèn)題：

（一）就外部環(huán)境來(lái)說(shuō)：

1、經(jīng)濟(jì)環(huán)境。（一）近年來(lái)，國(guó)有企業(yè)、集體企業(yè)以及部分事業(yè)單位的改制、出讓等變革在全國(guó)范圍內(nèi)大面積展開，這種變革對(duì)于國(guó)有資產(chǎn)的盤活、服務(wù)型政府的構(gòu)建以及讓企事業(yè)單位成為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中的真正主體，都具有重要意義。但是，我們也看到，隨著所有權(quán)，由“公”改為“私”，企業(yè)所繳納的稅收，已經(jīng)和私有后的企業(yè)所有者與管理者的個(gè)人收益或者分紅直接掛鉤，他們對(duì)于國(guó)家稅收的態(tài)度，也從“無(wú)所謂”，變成了“很計(jì)較”。這必然給稅收征收管理，增加了難度；（二）隨著中國(guó)對(duì)于世界貿(mào)易組織的承諾逐步兌現(xiàn)，中國(guó)銀行金融業(yè)對(duì)外開放的口徑不斷擴(kuò)大，這使得原本競(jìng)爭(zhēng)白熱化的中國(guó)銀行金融業(yè)更加步履維艱。銀行金融業(yè)為了生存與發(fā)展，放松甚至放任對(duì)企業(yè)開戶與資金的管理，這使得開戶門檻低、多頭開戶、異地異城開戶，成為常見現(xiàn)象。這造成稅務(wù)稽查部門難以通過(guò)銀行金融業(yè)對(duì)企業(yè)資金流向進(jìn)行核查監(jiān)控；（三）我國(guó)目前雖然出臺(tái)了個(gè)人儲(chǔ)蓄存款實(shí)名制辦法，但在實(shí)際執(zhí)行中不夠嚴(yán)格，在經(jīng)濟(jì)生活中，部分企業(yè)在業(yè)務(wù)往來(lái)中大量使用現(xiàn)金，造成紙幣“滿天飛”，現(xiàn)金控制不住，使稅務(wù)稽查部門無(wú)法了解企業(yè)的實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況，給稅務(wù)稽查工作帶來(lái)極大的困擾；（四）大量私有企業(yè)，在建帳建制方面，應(yīng)建不建、能建不建，或者通過(guò)代帳公司不真實(shí)記帳，造成帳目不能反映實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況。凡此種種不正常的現(xiàn)象，都不利于稅務(wù)稽查機(jī)關(guān)正確掌握納稅人的計(jì)稅依據(jù)，極大地增加了稅務(wù)稽查工作難度。

2、法治環(huán)境。（一）缺乏完備的稅收法律體系，突出表現(xiàn)在沒有一部稅收基本法來(lái)統(tǒng)領(lǐng)各項(xiàng)稅收法律、法規(guī)和政策；（二）稅務(wù)稽查執(zhí)法依據(jù)存在不合理以及級(jí)次較低。目前，稅務(wù)稽查部門的執(zhí)法依據(jù)多是一些條例、規(guī)定、通知、辦法，級(jí)次明顯偏低，這在一定程度上影響了稅務(wù)稽查依據(jù)的剛性，同時(shí)，國(guó)家稅務(wù)總局與各地省級(jí)稅務(wù)局出臺(tái)的對(duì)稅法的解釋性文件，雖然并不是行政法規(guī)，但在實(shí)際工作中，卻是各地稅務(wù)稽查部門的執(zhí)法必須依據(jù)的規(guī)范，這種做法，在提高行政效率方面，確實(shí)是有積極的意義，但從稅務(wù)法制規(guī)范化、現(xiàn)代化的角度來(lái)審視，是不科學(xué)的，未經(jīng)法定程序，由行政機(jī)關(guān)根據(jù)工作便利的需要，自行解釋法律規(guī)范，這是很難保證這些解釋不會(huì)背離立法原旨，也難以保證多頭解釋不會(huì)相互沖突，不會(huì)造成執(zhí)法混亂；（三）某些司法部門，以及在這些部門工作的執(zhí)法人員，對(duì)稅收法律法規(guī)政策研究學(xué)習(xí)不夠，在執(zhí)法中，對(duì)于涉稅案件證據(jù)的采集、對(duì)于稅收工作的特點(diǎn)，還非常陌生，一旦遇到比較復(fù)雜的情況，就會(huì)出現(xiàn)“眾口眾辭”，爭(zhēng)論不休，案件久拖不決，使涉稅違法犯罪難以受到及時(shí)打擊，。同時(shí)，由于司法辦案人員稅法知識(shí)欠缺，對(duì)由稅務(wù)稽查人員檢查的稅源的案件，不熟悉相關(guān)法規(guī)，不懂得會(huì)計(jì)核算的要求，常以“證據(jù)不充分”，而“不予立案”或者“不予追究”，致使有些涉稅犯罪未受到應(yīng)有的打擊，涉稅犯罪勢(shì)頭未得到有效遏制，案件越查越多，案值越來(lái)越大；（四）現(xiàn)行《稅收征管法》（主席令【2001】第049號(hào)）及《刑法》對(duì)保護(hù)依法征稅作了不少規(guī)定，但是確保稅務(wù)稽查機(jī)關(guān)強(qiáng)制執(zhí)法與制裁的手段仍顯不足。比如新征管法只規(guī)定了對(duì)金融單位的處罰，對(duì)由此造成的稅收流失的追征沒有具體規(guī)定，缺乏更進(jìn)一步的有力制裁?？垩何镔Y遭拒絕，稅務(wù)機(jī)關(guān)只能請(qǐng)求其他部門協(xié)助。

3、文化環(huán)境。我國(guó)是一個(gè)文化傳統(tǒng)悠久的國(guó)家，兩千多年來(lái)，稅收的權(quán)威性，深入人心，人們對(duì)于稅收的遵從度，一直是比較好的。但是，必須看到：（一）改革開放以來(lái)，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)進(jìn)程的不斷推進(jìn)，社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活在不斷地發(fā)生深刻變化，隨之相適應(yīng)的，是人們的思想，也在積極的以及消極的方面，都發(fā)生著逐步的變化。一些人認(rèn)為，只要能賺到錢，就是能人。涉稅違法犯罪，不是“老鼠過(guò)街，人人喊打”，相反，在處罰的時(shí)候，還能夠得到一些人的同情；（二）一直以來(lái)，國(guó)家都宣傳，稅收是“取之于民，用之于民”。但是，在實(shí)際生活中，“取之于民”很透明，而如何“用之于民”，卻很不透明，廣大納稅人，對(duì)于國(guó)家稅收是如何使用的，基本無(wú)從知曉，對(duì)于國(guó)家稅收是如何使用在為納稅人提供的公共服務(wù)和社會(huì)福利等與納稅人切身利益密切相關(guān)的重大問(wèn)題上，廣大納稅人基本沒有知情權(quán)和話語(yǔ)權(quán)。在此情形下，一些納稅人認(rèn)為國(guó)家稅收，主要是用于供養(yǎng)各級(jí)國(guó)家機(jī)關(guān)與龐大的相關(guān)工作人員群體，也就在所難免。所以“用之于民”的不透明，給“取之于民”的稅收征收管理稽查工作，都造成了相當(dāng)?shù)南麡O影響；（三）社會(huì)救濟(jì)制度的不完善，社會(huì)福利部門的管理缺位，還是嚴(yán)峻的社會(huì)現(xiàn)實(shí)。弱勢(shì)群體、困難群體的救濟(jì)，常常還需要弱勢(shì)群體和困難群體的自救或者相互募捐。這造成了在有些情況下，一些人認(rèn)為，稅務(wù)部門放松稅收的高壓線，給一些納稅人以稅收方面的照顧，是必要的，也是合理的。

淺論小規(guī)模納稅人的管理

小規(guī)模納稅人在增值稅納稅人中占了絕大部分，例如在廣東省珠海市國(guó)稅局管理的業(yè)戶中，85％為小規(guī)模納稅人。實(shí)行集中征收，尤其是實(shí)現(xiàn)郵寄申報(bào)、電子電話申報(bào)后，征納雙方溝通機(jī)會(huì)相對(duì)減少，征管難度加大。如何完善對(duì)小規(guī)模納稅人的稅收征管，堵塞稅收征管漏洞，是一個(gè)迫切需要解決的問(wèn)題。

管全難，管好更難

要管好小規(guī)模納稅人難度很大，要管全難，要管好更難。小規(guī)模納稅人規(guī)模小、稅少、分散，實(shí)行集中申報(bào)征收，稅務(wù)人員從管戶轉(zhuǎn)變?yōu)楣苁潞?，不可能常到轄區(qū)內(nèi)調(diào)查了解情況，如果沒有群眾舉報(bào)，沒有工商部門提供信息，漏管戶就難以發(fā)現(xiàn)。而對(duì)于在管戶，要管好也并非易事，對(duì)納稅人申報(bào)的銷售額是否屬實(shí)，難以有效控制。由于增值稅專用發(fā)票的管理至關(guān)重要，國(guó)稅部門近幾年也把主要精力放在對(duì)增值稅一般納稅人的管理上。如果把太多的資源放在小規(guī)模納稅人的管理上，一怕顧此失彼，影響對(duì)一般納稅人的管理；二怕征收成本過(guò)高。

建賬難，建真賬更難

雖然從1997年6月起國(guó)家稅務(wù)總局要求凡有固定場(chǎng)所的個(gè)體私營(yíng)業(yè)戶，都必須按財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的有關(guān)規(guī)定設(shè)置賬簿，憑合法有效的憑證，如實(shí)記載經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)，正確核算盈虧。但從目前看，效果并不理想。一是小規(guī)模納稅人對(duì)建賬有抵觸心理，認(rèn)為手續(xù)繁、費(fèi)時(shí)間，自己建賬無(wú)從入手，委托他人建賬要花錢；更重要的是購(gòu)貨要取得有效憑證會(huì)增加購(gòu)貨成本，如實(shí)記賬會(huì)大大增加稅款支出，還是無(wú)賬經(jīng)營(yíng)，看不見摸不著劃算。二是建賬的小規(guī)模企業(yè)大都建假賬。小規(guī)模納稅人坐收坐支，記假賬并非難事，如果真實(shí)記賬，則是老實(shí)人吃虧，隱報(bào)銷售收入，少繳的稅就是自己的。從珠海國(guó)稅局管轄的1997年就已陸續(xù)試行復(fù)式建賬的758戶個(gè)體工商業(yè)戶來(lái)看，建賬后申報(bào)的稅收比定額征收的稅收，不但沒有增加反而減少了。

20*年是極不平凡的一年，在上級(jí)局堅(jiān)強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)下，在各級(jí)政府的大力支持下，*分局以組織收入為中心，精心謀劃，根據(jù)上級(jí)的統(tǒng)一部署，及時(shí)調(diào)整全年工作主線與思路，較好地完成了上級(jí)下達(dá)的地方稅收任務(wù)。全年累計(jì)完成地方稅費(fèi)收入3421萬(wàn)元，其中地方稅收收入3003萬(wàn)元，完成年初任務(wù)的100%，調(diào)整任務(wù)的103.6%，比上年同期增收614萬(wàn)元，增幅超25.7%，與上年同口徑比實(shí)際增收700萬(wàn)元（上繳省級(jí)15%部分）。堅(jiān)持稅費(fèi)并重，征集基金費(fèi)418萬(wàn)元，比上年增收了247萬(wàn)元，近一倍的增幅。地方本級(jí)收入受第三輪區(qū)財(cái)政分配體制影響，表內(nèi)收入1958萬(wàn)元（比原統(tǒng)計(jì)口徑減少290萬(wàn)元）。

一、20*年主要工作方面。

1、精心謀劃，以穩(wěn)健的治稅思路統(tǒng)攬今年地方稅收收入目標(biāo)。年初通過(guò)分局對(duì)本地區(qū)稅源情況的掌握和分析，確定今年三項(xiàng)工作思路：要從經(jīng)濟(jì)發(fā)展方面抓好稅收規(guī)模；在稅收政策上抓好稅收規(guī)范化工作；在稅收征管方面抓好稅收質(zhì)量。一季度末在既定全年目標(biāo)為3000萬(wàn)元基礎(chǔ)上，分局依據(jù)長(zhǎng)期堅(jiān)持的工作主線經(jīng)驗(yàn)，及時(shí)分解到行業(yè)、企業(yè)和稅種之中，并向各級(jí)匯報(bào)。在組織重點(diǎn)工程中及時(shí)調(diào)整工作主線，如上半年集中清理欠稅和加大對(duì)一次性稅源管理力度，收效較為顯著，半年時(shí)序進(jìn)度首次完成60%；下半年針對(duì)宏觀經(jīng)濟(jì)政策的調(diào)整，本地區(qū)稅源結(jié)構(gòu)出現(xiàn)嚴(yán)重下滑局面，特別是房地產(chǎn)行業(yè)下降非常大，分局適時(shí)作出調(diào)整，對(duì)在建重點(diǎn)項(xiàng)目實(shí)行跟蹤管理，多渠道解決征收中出現(xiàn)的問(wèn)題，共同努力將客觀造成的壓力化解，基本保持與時(shí)序進(jìn)度同步。

2、著手抓好現(xiàn)代化分局建設(shè)。結(jié)合基層分局的特點(diǎn)，因地制宜地提出了分局近期目標(biāo)為：依托現(xiàn)有條件將在分局辦稅服務(wù)大廳內(nèi)增設(shè)電子顯示頻，一改分局公開信息更新不及時(shí)，以及與本地?cái)?shù)字化鄉(xiāng)鎮(zhèn)建設(shè)溶入差的現(xiàn)狀。精心組織分局全員認(rèn)真領(lǐng)會(huì)上級(jí)局的精神實(shí)質(zhì)，要求所有人員必須在規(guī)定的時(shí)限內(nèi)完成內(nèi)容。分局全體人員對(duì)現(xiàn)代化分局初步意識(shí)：現(xiàn)代服務(wù)觀念、現(xiàn)代管理理念、現(xiàn)代技術(shù)手段、現(xiàn)代的人才結(jié)構(gòu)。中長(zhǎng)期計(jì)劃：結(jié)合本地區(qū)“兩個(gè)重鎮(zhèn)”（國(guó)際旅游重鎮(zhèn)、全國(guó)文明重鎮(zhèn)）建設(shè)，使地稅現(xiàn)代化管理的水平領(lǐng)先主要職能部門，尤其是本地區(qū)地方稅收收入占主導(dǎo)地位稅源結(jié)構(gòu)相匹配（就目前*地區(qū)稅源結(jié)構(gòu)現(xiàn)狀地方稅收收入占70%的局面將在長(zhǎng)時(shí)間內(nèi)保持）。目前*鎮(zhèn)數(shù)字化建設(shè)水平已覆蓋村居，下一步的目標(biāo)在各重要職能部門的對(duì)接。我們希望與挑戰(zhàn)同在，在上級(jí)局的堅(jiān)強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)下，現(xiàn)代化分局建設(shè)將進(jìn)入新局面。分局在現(xiàn)代化分局具體實(shí)踐中，積極主動(dòng)融入：加強(qiáng)網(wǎng)上申報(bào)的推廣面，拓寬個(gè)體工商戶銀行扣款面，擴(kuò)大個(gè)體稅控機(jī)的以票管稅的力度，這一系列的措施旨在通過(guò)現(xiàn)代化手段提升地方稅收征管水平和改革形勢(shì)的需要；在稅收政策宣傳、落實(shí)方面規(guī)范審批程序，依托政府各種信息平臺(tái)有效組織分局確定的重點(diǎn)工作，并緊緊抓住當(dāng)?shù)卣露群图径葧?huì)議通報(bào)地方稅收組織和征管的情況，做到具體工作的主線明，落實(shí)有力，以及在加強(qiáng)稅收管理堅(jiān)持稅收稽查的重要作用。

3、強(qiáng)力推進(jìn)項(xiàng)目地方稅收清繳工作。分局在一季度組織收入的強(qiáng)壓力之下，對(duì)年初摸排今年的稅收收入特點(diǎn)時(shí)，就明確提出今年的稅收收入結(jié)構(gòu)有原來(lái)的三大行業(yè)（建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)）支撐而改為房地產(chǎn)一體化局面。在組織收入過(guò)程中，及時(shí)掌握了國(guó)家宏觀政策調(diào)整對(duì)房地產(chǎn)行業(yè)的影響，組織收入進(jìn)度慢且造成年初即定與時(shí)序同步的壓力，分局稅收征管的切入點(diǎn)就在于此行業(yè)相關(guān)聯(lián)的建筑業(yè)，從四月份開始既定對(duì)項(xiàng)目建設(shè)中已完工或已支付工程款的應(yīng)征地方稅收進(jìn)行清繳。通過(guò)稅務(wù)稽查、政府與部門的協(xié)調(diào)、自身努力多渠道解決問(wèn)題。上半年工作成效來(lái)看：應(yīng)清繳地方稅收162萬(wàn)元，稽查16.5萬(wàn)元；鎮(zhèn)居協(xié)調(diào)近27萬(wàn)元；分局組織50萬(wàn)元；鎮(zhèn)強(qiáng)力協(xié)助下入庫(kù)34.4萬(wàn)元，待進(jìn)一步落實(shí)的有35余萬(wàn)元，達(dá)到應(yīng)清繳的80%以上。截止到12月份房地產(chǎn)行業(yè)共入庫(kù)地方稅收720萬(wàn)元，其中消化上年度房地產(chǎn)部分460萬(wàn)元。

4、加強(qiáng)自身征管工作。

[摘要]目前，商業(yè)環(huán)節(jié)增值稅收入逐年遞減，其中存在的問(wèn)題較集中地突出了我國(guó)現(xiàn)行增值稅存在的稅基和稅負(fù)的監(jiān)控、征管信息的獲取、共享等深層次的稅收征管問(wèn)題。因此，建議加強(qiáng)對(duì)增值稅一般納稅人及小規(guī)模納稅人的管理，加強(qiáng)對(duì)分支機(jī)構(gòu)的管理，實(shí)施納稅評(píng)估制度，強(qiáng)化對(duì)企業(yè)的稅收監(jiān)督和稽查，健全社會(huì)化的稅收綜合管理網(wǎng)絡(luò)。

[關(guān)鍵詞]增值稅；納稅評(píng)估；稅收監(jiān)督

自新稅制建立以來(lái)，從福建省看，商業(yè)增值稅收人隨著經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)而不斷增長(zhǎng)，但商業(yè)增值稅收入增長(zhǎng)幅度低于商業(yè)企業(yè)增加值的增長(zhǎng)幅度。據(jù)統(tǒng)計(jì)，我省商業(yè)企業(yè)增加值1996～1999年分別比上年增長(zhǎng)16.2%、18.3%、13.8%和14.5%，而同期我省商業(yè)增值稅收入分別比上年增長(zhǎng)7.5%、8.3%、5.5%和6.9%.商業(yè)增值稅占國(guó)內(nèi)增值稅收入的比重也不理想，1997～1999年商業(yè)增值稅收入占全省國(guó)內(nèi)增值稅收人的比重分別為24.9%、24.1%、23.6%.筆者認(rèn)為，這除去商業(yè)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)變化、稅源轉(zhuǎn)移等因素外，也有稅務(wù)機(jī)關(guān)日常管理不到位的問(wèn)題。比如，對(duì)一般納稅人的認(rèn)定只注重銷售額，而忽視健全帳證要求；引導(dǎo)推進(jìn)小規(guī)模納稅人健全帳證工作不力；重增值稅專用發(fā)票管理，輕普通發(fā)票管理；一般納稅人稅負(fù)普遍下降，零稅負(fù)或負(fù)稅負(fù)的商業(yè)企業(yè)占一定比例；小規(guī)模納稅人和個(gè)體商戶普遍采取核定征稅，并且核定額不足；征收機(jī)關(guān)日常監(jiān)管和稅務(wù)稽查沒有突出重點(diǎn)，稅款普遍流失，等等。這里從分析商業(yè)環(huán)節(jié)增值稅問(wèn)題的原因入手進(jìn)行探討，以尋求堵漏辦法。

一、我國(guó)商業(yè)環(huán)節(jié)增值稅存在問(wèn)題的成因

（一）產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，造成商業(yè)稅收正常的遞減。

1.經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整優(yōu)先發(fā)展地方特色的第三產(chǎn)業(yè)，造成了商業(yè)稅收正常的遞減。各地優(yōu)先發(fā)展有特色的第三產(chǎn)業(yè)，作為新的增長(zhǎng)點(diǎn)加以培養(yǎng)，新的消費(fèi)觀念和消費(fèi)方式的形成和地方政府有意無(wú)意的引導(dǎo)，導(dǎo)致了稅源結(jié)構(gòu)變化，如，各級(jí)批發(fā)商業(yè)企業(yè)轉(zhuǎn)制后改為有經(jīng)濟(jì)效益的文化娛樂場(chǎng)所；有經(jīng)濟(jì)實(shí)力的單位和企業(yè)熱衷于投資經(jīng)營(yíng)賓館、酒樓、餐館、酒吧以及夜總會(huì)等非增值稅的第三產(chǎn)業(yè)。這樣，各地體現(xiàn)增值稅稅源不但沒有增加，而且還不斷減少，同時(shí)也體現(xiàn)了營(yíng)業(yè)稅收人增加，增值稅收入減少。

[摘要]目前，商業(yè)環(huán)節(jié)增值稅收入逐年遞減，其中存在的問(wèn)題較集中地突出了我國(guó)現(xiàn)行增值稅存在的稅基和稅負(fù)的監(jiān)控、征管信息的獲取、共享等深層次的稅收征管問(wèn)題。因此，建議加強(qiáng)對(duì)增值稅一般納稅人及小規(guī)模納稅人的管理，加強(qiáng)對(duì)分支機(jī)構(gòu)的管理，實(shí)施納稅評(píng)估制度，強(qiáng)化對(duì)企業(yè)的稅收監(jiān)督和稽查，健全社會(huì)化的稅收綜合管理網(wǎng)絡(luò)。

[關(guān)鍵詞]增值稅；納稅評(píng)估；稅收監(jiān)督

自新稅制建立以來(lái)，從福建省看，商業(yè)增值稅收人隨著經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)而不斷增長(zhǎng)，但商業(yè)增值稅收入增長(zhǎng)幅度低于商業(yè)企業(yè)增加值的增長(zhǎng)幅度。據(jù)統(tǒng)計(jì)，我省商業(yè)企業(yè)增加值1996～1999年分別比上年增長(zhǎng)16.2%、18.3%、13.8%和14.5%，而同期我省商業(yè)增值稅收入分別比上年增長(zhǎng)7.5%、8.3%、5.5%和6.9%.商業(yè)增值稅占國(guó)內(nèi)增值稅收入的比重也不理想，1997～1999年商業(yè)增值稅收入占全省國(guó)內(nèi)增值稅收人的比重分別為24.9%、24.1%、23.6%.筆者認(rèn)為，這除去商業(yè)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)變化、稅源轉(zhuǎn)移等因素外，也有稅務(wù)機(jī)關(guān)日常管理不到位的問(wèn)題。比如，對(duì)一般納稅人的認(rèn)定只注重銷售額，而忽視健全帳證要求；引導(dǎo)推進(jìn)小規(guī)模納稅人健全帳證工作不力；重增值稅專用發(fā)票管理，輕普通發(fā)票管理；一般納稅人稅負(fù)普遍下降，零稅負(fù)或負(fù)稅負(fù)的商業(yè)企業(yè)占一定比例；小規(guī)模納稅人和個(gè)體商戶普遍采取核定征稅，并且核定額不足；征收機(jī)關(guān)日常監(jiān)管和稅務(wù)稽查沒有突出重點(diǎn)，稅款普遍流失，等等。這里從分析商業(yè)環(huán)節(jié)增值稅問(wèn)題的原因入手進(jìn)行探討，以尋求堵漏辦法。

一、我國(guó)商業(yè)環(huán)節(jié)增值稅存在問(wèn)題的成因

（一）產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，造成商業(yè)稅收正常的遞減。

1.經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整優(yōu)先發(fā)展地方特色的第三產(chǎn)業(yè)，造成了商業(yè)稅收正常的遞減。各地優(yōu)先發(fā)展有特色的第三產(chǎn)業(yè)，作為新的增長(zhǎng)點(diǎn)加以培養(yǎng)，新的消費(fèi)觀念和消費(fèi)方式的形成和地方政府有意無(wú)意的引導(dǎo)，導(dǎo)致了稅源結(jié)構(gòu)變化，如，各級(jí)批發(fā)商業(yè)企業(yè)轉(zhuǎn)制后改為有經(jīng)濟(jì)效益的文化娛樂場(chǎng)所；有經(jīng)濟(jì)實(shí)力的單位和企業(yè)熱衷于投資經(jīng)營(yíng)賓館、酒樓、餐館、酒吧以及夜總會(huì)等非增值稅的第三產(chǎn)業(yè)。這樣，各地體現(xiàn)增值稅稅源不但沒有增加，而且還不斷減少，同時(shí)也體現(xiàn)了營(yíng)業(yè)稅收人增加，增值稅收入減少。