編者按：本論文主要從賦予信托項目獨立的納稅主體地位；確立信托業(yè)務(wù)稅收的基本原則；構(gòu)建與信托制度功能相適應(yīng)的信托稅制框架；建立專門的信托稅收法律規(guī)范等進行講述，包括了信托作為一種為他人管理財產(chǎn)的制度、堅持稅負公平、依信托屬性課稅、按實現(xiàn)主義課稅、對公益信托實行稅收優(yōu)惠等，具體資料請見：

簡介：信托是一種為他人管理財產(chǎn)的制度。信托制度安排和現(xiàn)代信托行為特征要求賦予信托項目獨立的納稅主體地位,并明確信托業(yè)務(wù)的基本稅收原則。在設(shè)置信托業(yè)務(wù)的納稅環(huán)節(jié)、納稅主體、稅種稅率等稅收要素時,應(yīng)綜合考慮信托行為過程和屬性、信托目的、信托財產(chǎn)運作管理方式等因素。同時需制定專門的信托稅收法規(guī),以此來規(guī)范信托業(yè)務(wù)的稅收行為。

我國自2001年頒布實施《信托法》以來,以投融資為主要目的的資金信托、財產(chǎn)信托等信托業(yè)務(wù)迅速發(fā)展,信托已成為我國金融市場上一種重要的金融產(chǎn)品和投融資工具。然而,專門針對信托業(yè)務(wù)的稅收法規(guī)至今尚未出臺,這給信托業(yè)務(wù)的有效開展造成了很大的影響。如何適應(yīng)信托制度功能和信托業(yè)務(wù)發(fā)展要求,盡快建立一套與國家現(xiàn)行稅制相協(xié)調(diào)的信托稅收法律制度已是當(dāng)務(wù)之急。因此,本文試圖以信托制度安排和信托行為特征為基礎(chǔ),結(jié)合我國現(xiàn)行的稅收制度和國際上的信托稅收形式,對信托項目的納稅主體地位、信托稅收的基本原則、信托稅收制度安排,以及信托稅收法律規(guī)范的形式和內(nèi)容等若干問題進行探討,以期能夠為我國信托稅收制度的建立提供一些思路和建議。

一、賦予信托項目獨立的納稅主體地位

信托作為一種為他人管理財產(chǎn)的制度,其基本的法律關(guān)系為:委托人基于對受托人的信任,將其合法所有的某項或多項財產(chǎn)設(shè)立為信托財產(chǎn)并移轉(zhuǎn)給受托人,受托人以自己的名義對信托財產(chǎn)進行管理和處分,所實現(xiàn)的信托利益由委托人指定的受益人享有。信托的這種法律結(jié)構(gòu)設(shè)計,使信托具有兩個顯著的法律特征:一是信托財產(chǎn)的所有權(quán)與利益相分離,二是信托財產(chǎn)獨立于信托當(dāng)事人的固有資產(chǎn)。具體而言,在信托關(guān)系中,委托人設(shè)立的信托財產(chǎn),其所有權(quán)已經(jīng)移轉(zhuǎn)到受托人名下,委托人不再是信托財產(chǎn)的所有人;受托人雖然擁有信托財產(chǎn)的法律所有權(quán),但只是作為信托財產(chǎn)的名義所有人,必須按委托人授予的信托財產(chǎn)管理處分權(quán)利,履行誠實、信用、謹慎、有效管理的義務(wù),因此要為各委托人的信托財產(chǎn)設(shè)立獨立的信托賬戶,并將信托財產(chǎn)與自有財產(chǎn)分開管理、分別記賬,以保證信托財產(chǎn)的獨立性和受益人的利益;受益人是信托利益即初始信托財產(chǎn)或信托本金及其收益的享有者,擁有對受托人管理處分信托財產(chǎn)狀況的知情權(quán)、對受托人管理信托財產(chǎn)方式的調(diào)整權(quán)、對受托人違背信托職責(zé)造成信托財產(chǎn)損失的救濟權(quán)和解任受托人等項權(quán)利。①然而,在信托期間受益人并不能直接對信托財產(chǎn)及其收益行使支配權(quán),其信托利益的實現(xiàn)有賴于受托人的給付行為。信托的上述法律結(jié)構(gòu)和特征,使委托人設(shè)立的由受托人管理處分的信托財產(chǎn)取得了實質(zhì)的法律主體性地位。[1]

信托最早產(chǎn)生于16世紀的英國,經(jīng)過長期的發(fā)展,現(xiàn)代信托行為的性質(zhì)和經(jīng)濟功能已經(jīng)發(fā)生了很大的變化。在信托發(fā)展初期,信托財產(chǎn)一般為土地、房產(chǎn)等不動產(chǎn),人們設(shè)立的信托多數(shù)是他益信托,目的是規(guī)避封建制度對土地等財產(chǎn)的轉(zhuǎn)移限制或封建稅賦,信托的經(jīng)濟功能主要是實現(xiàn)個人不動產(chǎn)的轉(zhuǎn)移,受托人對信托財產(chǎn)的管理處分行為是消極的。而在現(xiàn)代社會經(jīng)濟條件下,隨著經(jīng)濟活動的貨幣化、金融化和市場化,貨幣資金、股權(quán)債權(quán)等金融性資產(chǎn)已成為信托財產(chǎn)的重要形式。委托人設(shè)立的信托則大多是自益信托,目的是通過受托人的專業(yè)管理服務(wù)獲取信托財產(chǎn)的價值增值,信托的經(jīng)濟功能主要是為他人管理資產(chǎn)和開展投融資活動,受托人對信托財產(chǎn)往往負有積極管理的義務(wù)。現(xiàn)代信托行為的性質(zhì)和經(jīng)濟功能發(fā)生變化的結(jié)果是,在信托關(guān)系內(nèi)部的信托當(dāng)事人之間,以及在受托人與信托關(guān)系外部第三者之間,以信托財產(chǎn)或其受益權(quán)為交易標的的市場交易行為明顯增多,并因此而產(chǎn)生交易收入和交易成本,會出現(xiàn)信托財產(chǎn)的投資收益和管理風(fēng)險,信托財產(chǎn)的獨立主體的經(jīng)濟性質(zhì)日益凸現(xiàn),這使得將受托人管理的信托財產(chǎn)視為與公司法人一樣的經(jīng)濟主體,不僅必要,而且具有了客觀的經(jīng)濟基礎(chǔ)。

關(guān)鍵字：行政審查稅務(wù)機關(guān)納稅人人注冊會計師納稅接受

稅務(wù)范疇的界定

根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于開展稅務(wù)試點工作的通知》規(guī)定，稅務(wù)是指稅務(wù)人在法律法規(guī)規(guī)定的范圍內(nèi)，受納稅人、扣繳義務(wù)人的委托，代為辦理稅務(wù)事宜的各項行為的總稱。根據(jù)我國加入WTO的法律性文件附件9《服務(wù)貿(mào)易具體承諾減讓表》的規(guī)定，稅務(wù)應(yīng)歸屬于稅務(wù)服務(wù)業(yè)。而按照《聯(lián)合國中心產(chǎn)品分類》項目的劃分，稅務(wù)服務(wù)業(yè)（編號8630）包括企業(yè)稅收計劃編制和咨詢服務(wù)（編號86301）、企業(yè)稅收報表的編制和審閱服務(wù)（編號86302）、個人稅收編制和計劃服務(wù)（編號86303）、其他與稅收相關(guān)的服務(wù)（編號86309）。

從我國設(shè)置稅務(wù)制度的原意看，稅務(wù)的主要任務(wù)是為需要服務(wù)的納稅人提供幫助，重點是為納稅人提供咨詢服務(wù)，特別是為廣大的中小企業(yè)和個體工商戶提供服務(wù)。如稅務(wù)機關(guān)提倡稅務(wù)人為個體戶建賬和申報納稅提供服務(wù)。而按照《聯(lián)合國中心產(chǎn)品分類》的界定，稅務(wù)服務(wù)業(yè)范圍廣泛。但我國僅就稅務(wù)設(shè)立規(guī)范，其他稅務(wù)服務(wù)并未納入規(guī)范范圍。而實際上，其他稅收服務(wù)主要涉及納稅人和稅務(wù)咨詢機構(gòu)，一般不涉及到稅務(wù)機關(guān)，是一種民事合同關(guān)系。稅務(wù)咨詢機構(gòu)在從事不涉及稅務(wù)機關(guān)的業(yè)務(wù)時，只須遵守國家法律，比如刑法、合同法、稅收法律即可，所以也無須專門立法規(guī)范。

有人認為，稅務(wù)應(yīng)為稅務(wù)機關(guān)服務(wù)，把是否有利于降低稅收征收成本和增加稅款入庫作為稅務(wù)行業(yè)健康發(fā)展的標志指標。筆者認為，這種觀點比較片面，不利于稅務(wù)行業(yè)制度的健全和發(fā)展。

1.稅務(wù)機關(guān)向納稅人征收稅款不僅僅是經(jīng)濟法律關(guān)系，同時也是行政法律關(guān)系。按照行政法學(xué)的觀點，行政法作為管理職能的“管理論”學(xué)說早已過時，而西方國家的行政法是為了限制、控制行政機關(guān)職權(quán)的“控制論”學(xué)說暫未被我國大部分學(xué)者所接受，我國法學(xué)界廣為接受的是行政法是為了平衡行政機關(guān)和行政相對人關(guān)系的“平衡論”學(xué)說。按照此種觀點，在繁雜的稅法面前納稅人無疑處于弱勢地位，國家為了平衡作為強者的稅務(wù)機關(guān)和作為弱者的納稅人權(quán)利義務(wù)關(guān)系，在賦予稅務(wù)機關(guān)很大行政權(quán)力的同時，也設(shè)立稅務(wù)制度，讓稅務(wù)人幫助納稅人，以保護納稅人合法權(quán)益。

【摘要】煤炭產(chǎn)業(yè)作為一個資源型產(chǎn)業(yè)，它的發(fā)展壯大要受勞動，資本、土地等生產(chǎn)要素的制約，尋租是導(dǎo)致煤炭產(chǎn)業(yè)“資源詛咒”的一個重要原因。它對勞動和資本等生產(chǎn)要素的投入會起到排斥作用。本文通過引入尋租者的數(shù)量（R）和尋租的價格P（R）兩個變量，分析尋租對煤炭產(chǎn)業(yè)的就業(yè)以及社會福利的影響，并提出相應(yīng)的解決方案。

【關(guān)鍵詞】煤炭；尋租；資源詛咒

一、模型分析

長期以來，自然資源豐富的地區(qū)其經(jīng)濟發(fā)展速度往往低于資源匱乏的地區(qū)，即所謂“資源詛咒”的問題。如中東地區(qū)雖然掌握著黑色黃金，其經(jīng)濟卻十分落后；日本雖缺乏自然資源，但其經(jīng)濟總量卻高居世界第二。之所以會出現(xiàn)如此大的差距，本文認為尋租是一個重要原因。尋租是尋租者通過賄賂等手段來獲取大量不正當(dāng)利益的行為，尋租對社會正常的可持續(xù)發(fā)展會產(chǎn)生嚴重的影響。為解決這一問題，筆者引入尋租者的數(shù)量（R）和尋租的價格P（R）這兩個變量，來分析尋租對經(jīng)濟體的影響。尋租者的數(shù)量是指整個社會用于煤炭產(chǎn)業(yè)尋租的那些企業(yè)的數(shù)量，尋租的價格是那些尋租者所付出的平均成本。

模型假定如下：

其一，在一定的技術(shù)水平下，煤炭產(chǎn)業(yè)的生產(chǎn)規(guī)模不變，總投入水平為M。尋租作為一種外在要素影響煤炭企業(yè)的生產(chǎn)，其中尋租的價格為P，尋租的數(shù)量為R，尋租的價格和尋租者的數(shù)量線性相關(guān)。