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摘要：改革開放40年以來，中國健康業(yè)從無到有，從小到大，從大到強(qiáng)，已經(jīng)形成了大而全的健康產(chǎn)業(yè)鏈，美年大健康、愛康等已漸成規(guī)模，醫(yī)院的健康管理迅速崛起。越來越多的企業(yè)在經(jīng)營管理中引入戰(zhàn)略成本管理理念，運(yùn)用目標(biāo)成本管理、作業(yè)成本管理、生命周期成本管理、價(jià)值鏈成本管理和質(zhì)量成本管理等分析工具，進(jìn)行低成本、高質(zhì)量的成本管理，提升自身的競爭力。新華健康公司是以健康體檢為主，同時(shí)以醫(yī)療服務(wù)、護(hù)理服務(wù)等為輔的醫(yī)療行業(yè)，本文以新華健康公司為實(shí)踐案例，從戰(zhàn)略成本管理、目標(biāo)成本管理和價(jià)值鏈成本管理方面分析其具體實(shí)踐的應(yīng)用。

關(guān)鍵詞：戰(zhàn)略成本管理；目標(biāo)成本管理；價(jià)值鏈成本管理；生命周期理論

世界衛(wèi)生組織的研究表明，人類1/3的疾病是通過健康體檢得到信息反饋的，因此每年常規(guī)做1-2次健康體檢，已經(jīng)逐漸被人們所接受。盡管近年來我國體檢行業(yè)已經(jīng)有了顯著變化，但通過對體檢行業(yè)現(xiàn)狀分析，我國健康體檢的覆蓋率還較低，可提高空間還很大。世界互聯(lián)網(wǎng)的發(fā)展和遠(yuǎn)程診斷的發(fā)展，行業(yè)與行業(yè)之間、企業(yè)與企業(yè)之間的競爭愈發(fā)激烈，在這樣的競爭環(huán)境下，企業(yè)的經(jīng)營模式也要與時(shí)俱進(jìn)，不斷創(chuàng)新，才能適應(yīng)外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，才能更好地增強(qiáng)市場競爭實(shí)力和可持續(xù)競爭能力。隨著我國城鎮(zhèn)化率的不斷提升，健康體檢的需求還將進(jìn)一步提升，市場規(guī)模將會(huì)進(jìn)一步擴(kuò)大，為了在競爭激烈的商業(yè)環(huán)境中繼續(xù)生存、發(fā)展、壯大，這就要求新華健康公司在創(chuàng)立以來已構(gòu)建的一套戰(zhàn)略成本管理體系基礎(chǔ)上提前做好戰(zhàn)略布局。新華健康公司選擇運(yùn)用了戰(zhàn)略成本管理分析工具，輔助自身經(jīng)營優(yōu)勢（質(zhì)量和服務(wù)），在體檢行業(yè)市場奮力前行。

1新華健康公司戰(zhàn)略成本管理的起點(diǎn)：公司戰(zhàn)略定位分析

新華健康公司根據(jù)自身的經(jīng)營條件及所處的體檢行業(yè)市場情況選擇多種戰(zhàn)略，對抗市場中的競爭對手，而且根據(jù)外部環(huán)境的變化，戰(zhàn)略策略也做出及時(shí)的調(diào)整。這些戰(zhàn)略之間相互聯(lián)系，新華健康公司在日常經(jīng)營過程中交錯(cuò)運(yùn)用，在滿足客戶需求的同時(shí)，也提高公司的競爭力，實(shí)現(xiàn)發(fā)展的可持續(xù)性。

1.1聚焦戰(zhàn)略聚焦戰(zhàn)略的理念是指將企業(yè)的經(jīng)營重點(diǎn)集中在某一特定的顧客群體、某產(chǎn)品系列或是某一種特定地區(qū)，力爭在局部細(xì)分市場取得競爭優(yōu)勢。聚焦戰(zhàn)略的實(shí)施分為三個(gè)步驟:市場細(xì)分、目標(biāo)市場選擇以及市場定位。新華健康公司成立初期主要是為新華保險(xiǎn)提供高端客戶的人壽保險(xiǎn)前段的健康篩查及后端的健康管理，在保證新華保險(xiǎn)整合壽險(xiǎn)業(yè)務(wù)開展的前提下，再自行對外拓展市場增加業(yè)務(wù)，公司的戰(zhàn)略目標(biāo)緊緊以新華保險(xiǎn)的戰(zhàn)略藍(lán)圖為指導(dǎo)。
1.2差異化戰(zhàn)略差異化戰(zhàn)略是指為使企業(yè)的產(chǎn)品和服務(wù)與競爭對手有明顯的區(qū)別以獲得競爭優(yōu)勢而采取的戰(zhàn)略，是使企業(yè)獲得高于同行業(yè)平均利潤水平的有效的競爭戰(zhàn)略。這種戰(zhàn)略的重點(diǎn)是要?jiǎng)?chuàng)造獨(dú)特的產(chǎn)品和服務(wù)，能夠滿足目標(biāo)消費(fèi)群體的特殊需要，可以通過產(chǎn)品的技術(shù)特點(diǎn)和外觀特點(diǎn)，品牌形象、客戶服務(wù)、銷售渠道等方式達(dá)到。新華健康公司除了全方位服務(wù)新華保險(xiǎn)的高端客戶外，還在不斷開發(fā)外部市場，在體檢產(chǎn)品設(shè)計(jì)、功能各方面為外部客戶提供個(gè)性化服務(wù)，比如與海爾、浪潮、建行、工行等集團(tuán)合作，根據(jù)對方行業(yè)的情況及員工的工作環(huán)境，設(shè)計(jì)有針對性的體檢套餐，并對距離較遠(yuǎn)的企業(yè)免費(fèi)提供車接車送服務(wù)，以便獲得更多邊緣化客戶。

1.3成本領(lǐng)先戰(zhàn)略成本領(lǐng)先戰(zhàn)略目標(biāo)是要使企業(yè)成為其所在行業(yè)中的低成本生產(chǎn)廠商，也就是在提供的產(chǎn)品質(zhì)量和功能差別不大的前提下，努力降低成本來取得競爭優(yōu)勢。新華健康公司在行業(yè)產(chǎn)品價(jià)格競爭異常激烈的姓氏下通過改變套餐設(shè)計(jì)，節(jié)約耗材成本，降低外送費(fèi)用，通過一人多崗、一崗多能降低人力成本，優(yōu)化資源配置，提高成本節(jié)約理念等方法，達(dá)到降低成本的效果。

2新華健康公司戰(zhàn)略成本管理的重點(diǎn)：目標(biāo)成本管理

目標(biāo)成本管理的是大多數(shù)企業(yè)從多年所處的激烈競爭的環(huán)境中發(fā)展而來的，每個(gè)公司都有其獨(dú)特的方法，目標(biāo)成本管理沒有唯一的定義，也沒有唯一的管理流程。新華健康公司目標(biāo)成本管理的制定以客戶需求、競爭對手的價(jià)格為基礎(chǔ)，確保公司實(shí)現(xiàn)盈利為目標(biāo)的標(biāo)準(zhǔn)化、系統(tǒng)化的目標(biāo)成本管理，體現(xiàn)在完善的全面預(yù)算流程體系當(dāng)中。

2.1全面預(yù)算體系新華健康公司建立了全面、標(biāo)準(zhǔn)、完整的年度預(yù)算程序，具體如下：一是總部財(cái)務(wù)部在每年的10月初制定下一年度預(yù)算編制指導(dǎo)及時(shí)間歷程，并發(fā)布給各中心；二是各中心成立預(yù)算委員會(huì)，總經(jīng)理為委員會(huì)負(fù)責(zé)人，財(cái)務(wù)經(jīng)理負(fù)責(zé)具體工作，成員由各部門經(jīng)理、計(jì)劃主管、預(yù)算專管員組成；三是各部門經(jīng)理在收到預(yù)算通知后15個(gè)工作日內(nèi)按照預(yù)算編制時(shí)間表完成編制本部門負(fù)責(zé)的業(yè)務(wù)預(yù)算，財(cái)務(wù)經(jīng)理定期組織預(yù)算小組會(huì)議，協(xié)調(diào)預(yù)算編制過程中的問題；四是總經(jīng)理、財(cái)務(wù)經(jīng)理定期審查預(yù)算進(jìn)度和審核數(shù)據(jù)的合理性；五是財(cái)務(wù)部門匯總各部門業(yè)務(wù)預(yù)算數(shù)據(jù)，并在3個(gè)工作日內(nèi)并錄入預(yù)算系統(tǒng)；六是預(yù)算委員會(huì)在11月初審查、平衡各預(yù)算，匯總出公司的全面預(yù)算初稿；七是11月的第二個(gè)周一上報(bào)預(yù)算委員會(huì)審核批準(zhǔn)，或者駁回修改預(yù)算；八是總經(jīng)理、銷售經(jīng)理和財(cái)務(wù)經(jīng)理準(zhǔn)備全面預(yù)算分析報(bào)告，在11月底召開的總部預(yù)算審核委員會(huì)會(huì)議上解釋并獲通過；九是財(cái)務(wù)經(jīng)理將批準(zhǔn)后的預(yù)算下達(dá)給各部門執(zhí)行。

2.2目標(biāo)利潤和目標(biāo)成本的制定對于套餐成本預(yù)算，詳細(xì)劃分為試劑、外送、耗材、人工、間接費(fèi)用；根據(jù)目標(biāo)成本定義，成本等于售價(jià)減去目標(biāo)利潤；通過研究市場競爭對手的情況，以及新套餐上市后確保高利潤的生命周期(通常是1年)，對每個(gè)套餐都做詳細(xì)成本分析，制定利潤、試劑、外送、耗材、人工、間接費(fèi)用各自占售價(jià)的占比；通過研究競爭市場競爭對手的情況，以及新產(chǎn)品上市后確保高利潤的生命周期，制定出各種目標(biāo)比率。

2.3業(yè)績考核KPI的制定在預(yù)算流程中使用目標(biāo)成本，設(shè)立一系列業(yè)績考核指標(biāo)KPI，作為公司各部門執(zhí)行預(yù)算和目標(biāo)成本的行動(dòng)指南，實(shí)現(xiàn)成本考核機(jī)制與獎(jiǎng)懲問責(zé)機(jī)制。公司每月進(jìn)行各部門經(jīng)理會(huì)議，分析月度實(shí)際業(yè)績與預(yù)算之間的差異，及時(shí)制定事后跟蹤控制行動(dòng)計(jì)劃，以確保季度、半年、年度業(yè)績考核達(dá)標(biāo)。

3新華健康公司戰(zhàn)略成本管理的焦點(diǎn)：價(jià)值鏈成本管理

如何減少實(shí)際成本與目標(biāo)成本之間的差距，實(shí)現(xiàn)實(shí)際成本向目標(biāo)成本靠攏的關(guān)鍵是實(shí)施公司價(jià)值鏈管理改革。價(jià)值鏈分析是戰(zhàn)略成本管理的邏輯起點(diǎn)，是通過對企業(yè)經(jīng)營從設(shè)計(jì)、生產(chǎn)、營銷、服務(wù)等基本活動(dòng)以及輔助活動(dòng)等進(jìn)行分析，了解企業(yè)內(nèi)部、行業(yè)和競爭對手的價(jià)值鏈。根據(jù)企業(yè)中各種活動(dòng)性質(zhì)的不同，價(jià)值鏈活動(dòng)可以分為兩大類:基本活動(dòng)和支持活動(dòng)。新華健康公司為實(shí)現(xiàn)目標(biāo)成本戰(zhàn)略從以下幾個(gè)作業(yè)鏈進(jìn)行改造：

3.1供應(yīng)鏈環(huán)節(jié)，由集團(tuán)總部運(yùn)營部門統(tǒng)一篩選供應(yīng)商集中采購新華健康公司總部對68種試劑、36種耗材的供應(yīng)商統(tǒng)一篩選，統(tǒng)一談判價(jià)格，實(shí)現(xiàn)規(guī)模效益，提高議價(jià)能力，并獲得采購的數(shù)量折扣，實(shí)現(xiàn)數(shù)量和價(jià)格上的雙贏，從而降低采購成本。公司集團(tuán)總部設(shè)立供應(yīng)鏈專業(yè)團(tuán)隊(duì)負(fù)責(zé)供應(yīng)商管理，每年在北京通過召開供應(yīng)商會(huì)議等方式，與供應(yīng)商建立長期伙伴關(guān)系；對供應(yīng)商管理包括選擇供應(yīng)商、談判價(jià)格，評(píng)估供應(yīng)商產(chǎn)品的質(zhì)量、服務(wù)、交貨等；對每一種原材料都選定3家供應(yīng)商，采購數(shù)量權(quán)重設(shè)定為40%（價(jià)格），30%（質(zhì)量），30%（服務(wù)），以保證原材料質(zhì)量和避免材料短缺損失。

3.2套餐設(shè)計(jì)及服務(wù)流程的變革傳統(tǒng)的體檢套餐是依據(jù)128個(gè)體檢項(xiàng)目根據(jù)客戶需求及醫(yī)生建議組成的。隨著大家健康理念的變化及醫(yī)療技術(shù)的提升，傳統(tǒng)的體檢項(xiàng)目已經(jīng)無法滿足客戶更高的需求，這就需要新華健康公司的運(yùn)營部門對市場具有靈敏的嗅覺，對行業(yè)的技術(shù)發(fā)展有高度的敏感度，不斷引進(jìn)新的體檢項(xiàng)目及健康理念，比如基因檢測、功能醫(yī)學(xué)、腫瘤篩查、電子胃鏡、中醫(yī)理療等，形成適應(yīng)市場變化，客戶需求的高質(zhì)量高效益的產(chǎn)品項(xiàng)目。隨著國內(nèi)醫(yī)療技術(shù)的日新月異，國產(chǎn)試劑的穩(wěn)定性和高檢測率已經(jīng)達(dá)到了國際水平，新華健康公司拋棄崇洋媚外的舊理念，由進(jìn)口試劑轉(zhuǎn)為國產(chǎn)試劑，大大降低試劑耗材的進(jìn)價(jià)。

3.3為了適應(yīng)嚴(yán)峻的競爭格局，由單一發(fā)展向多元化發(fā)展轉(zhuǎn)變新華健康公司立足體檢業(yè)務(wù)，同時(shí)積極發(fā)展醫(yī)療外延業(yè)務(wù)，由體檢機(jī)構(gòu)升級(jí)為二類醫(yī)院，這樣就具備了大病統(tǒng)籌定點(diǎn)醫(yī)療的資質(zhì)；與社區(qū)合作，進(jìn)駐社區(qū)，開展診療服務(wù)，開拓潛在的隱形客戶；疫情期間，響應(yīng)國家號(hào)召，積極推動(dòng)新冠疫苗的接種工作，服務(wù)大眾，減輕政府壓力，提升公眾形象。

3.4分析作業(yè)類型，剔除非增值作業(yè)，增加增值作業(yè)成本新華健康公司定期梳理服務(wù)流程，避免不必要的重復(fù)過程，設(shè)置有獎(jiǎng)建議，對有價(jià)值的員工建議如果采用，獎(jiǎng)勵(lì)500-1000不等的績效；定期對客戶做電話回訪，聽取有益的建議，并在工作中修改執(zhí)行。在運(yùn)營工作中，嚴(yán)格把關(guān)質(zhì)量關(guān)口，爭取做到體檢報(bào)告準(zhǔn)確率100%，提高客戶的滿意度的同時(shí)避免無價(jià)值的返工及回訪工作。隨著公司服務(wù)項(xiàng)目和客戶的成熟，傳統(tǒng)的標(biāo)準(zhǔn)體檢項(xiàng)目難以滿足客戶的需求，公司創(chuàng)建初期專門為新華保險(xiǎn)定制服務(wù)流程，醫(yī)療設(shè)備投資也以滿足新華保險(xiǎn)客戶為首要。由于新華保險(xiǎn)的客戶以及后續(xù)開發(fā)的新客戶比較喜歡流行的健康管理，公司升級(jí)為二類醫(yī)院，并處置了八年前購進(jìn)老舊醫(yī)療設(shè)備，減少了服務(wù)流程，大大降低了醫(yī)療成本，也提高了醫(yī)療環(huán)境成本管理水平。另外，隨著門診定點(diǎn)大病統(tǒng)籌等資質(zhì)的具備，服務(wù)效率也大幅提高，公司管理層決定將二類醫(yī)院跟社區(qū)合作，保證質(zhì)量的前提下，開發(fā)新的客戶數(shù)量來源，降低服務(wù)成本。

3.5存貨采取及時(shí)制JIT管理模式，降低運(yùn)營成本新華健康公司規(guī)劃部運(yùn)用“物料需求計(jì)劃”MRP采購系統(tǒng)和企業(yè)資源計(jì)劃ERP系統(tǒng)進(jìn)行試劑耗材的采購、存儲(chǔ)。MRP系統(tǒng)是指試劑耗材需求計(jì)劃，就是依據(jù)市場部檢線排檢量、試劑耗材清單、庫存記錄等相關(guān)資料，來計(jì)算計(jì)劃訂單的試劑耗材需求數(shù)量，計(jì)算出對應(yīng)的采購訂單。新華健康公司的經(jīng)營宗旨是以客戶為中心，為客戶提供個(gè)性化、針對性的健康服務(wù)，由于規(guī)模化生產(chǎn)不適合新華健康公司，規(guī)模效益作用不大，試劑耗材采購和存儲(chǔ)是個(gè)非常重要的工作。公司試劑耗材存貨金額高達(dá)兩千萬元，造成試劑耗材較高的主要原因是客戶預(yù)約的訂單在體檢前，客戶提出取消體檢訂單，或是修改體檢套餐而需要變更試劑耗材料，當(dāng)然也有試劑耗材采購過程中管理不善及多訂購的結(jié)果。為了解決這個(gè)問題，規(guī)劃部嚴(yán)格運(yùn)用MRP系統(tǒng)計(jì)算確定采購試劑耗材數(shù)量，運(yùn)營部門嚴(yán)格按照確定后的客戶檢線預(yù)約排期編制檢線計(jì)劃，儲(chǔ)備對應(yīng)的試劑耗材，對于客戶在協(xié)議確定后取消或是修改套餐等要求，需要事先在合同中約定已購試劑耗材未能使用的責(zé)任。計(jì)劃財(cái)務(wù)部由專人負(fù)責(zé)月末試劑耗材分析，按月對重點(diǎn)試劑耗材（13C、14C、HPV檢測試劑等）單獨(dú)建賬管理，保證賬實(shí)相符，并對數(shù)據(jù)差異進(jìn)行追蹤分析。新華健康公司除了計(jì)劃財(cái)務(wù)部重點(diǎn)試劑耗材專門管理(部門KPI對接)外，采購、倉庫、檢線、銷售和客服負(fù)責(zé)處理即將過期的舊試劑耗材，銷售部門負(fù)責(zé)對應(yīng)試劑耗材的促銷；采購、倉庫、客服負(fù)責(zé)試劑耗材的梳理及優(yōu)先出庫，并將與KPI業(yè)績考核對接。另外，客服部為了降低客服運(yùn)營成本，充分利用網(wǎng)絡(luò)在線服務(wù)模式，替代傳統(tǒng)的電話服務(wù)和上門服務(wù)模式，同時(shí)提高了售后服務(wù)工作效率。

4新華健康公司戰(zhàn)略成本管理的經(jīng)驗(yàn)

新華健康公司在經(jīng)營管理中引入戰(zhàn)略成本管理理念，運(yùn)用目標(biāo)成本管理、作業(yè)成本管理、生命周期成本管理、價(jià)值鏈成本管理和質(zhì)量成本管理等分析工具，制定混合多元化戰(zhàn)略目標(biāo)，利用自身醫(yī)療團(tuán)隊(duì)和高品質(zhì)服務(wù)的核心優(yōu)勢，不斷優(yōu)化成本，提高質(zhì)量，進(jìn)行成本管理的梳理，提升自身的競爭力。新華健康公司可以通過優(yōu)化體檢方案設(shè)計(jì)改善體檢項(xiàng)目達(dá)到成本管理的目的，同時(shí)保證實(shí)施效果。大環(huán)境和現(xiàn)代人生活習(xí)慣的巨變導(dǎo)致高發(fā)疾病的不斷更迭，同時(shí)員工人口結(jié)構(gòu)的差異也決定了不同人群需要篩查的體檢項(xiàng)目不同。企業(yè)要在成本控制的前提下提供員工更定制化的體檢方案，并提高投入回報(bào)率，可采取多種的方式：企業(yè)通過持續(xù)監(jiān)控員工體檢數(shù)據(jù)、理賠數(shù)據(jù)、行為風(fēng)險(xiǎn)等，設(shè)計(jì)有針對性的體檢方案；在為員工設(shè)計(jì)基礎(chǔ)體檢方案后，提供一些針對不同年齡群體、不同高發(fā)項(xiàng)目的加項(xiàng)包方案。目前，重大疾病相關(guān)項(xiàng)目最受員工偏愛。允許員工在企業(yè)預(yù)算外自費(fèi)購買，根據(jù)自身情況有針對性地檢查。部分對人體輻射較大、指數(shù)較恒定體檢項(xiàng)目可采取兩到三年交替檢查的方式。比如，胸部CT、眼底檢查等長期而言，體檢想要達(dá)到更好的實(shí)施效果，企業(yè)需要對員工進(jìn)行持續(xù)健康教育和引導(dǎo)并組織相關(guān)健康管理項(xiàng)目，讓員工在認(rèn)知上改變，從而在行為上有所變化，達(dá)到健康成本管控的目的。同時(shí)，短期內(nèi)來看新華健康公司仍面臨諸多挑戰(zhàn)和困難。外部宏觀環(huán)境方面，全球經(jīng)濟(jì)經(jīng)歷著前所未有的挑戰(zhàn)，國內(nèi)經(jīng)濟(jì)也被波及帶來的不確定性因素，都影響新華健康公司在體檢行業(yè)市場份額的增長、資源的獲取、資金的注入、人才的投入和持續(xù)性發(fā)展。內(nèi)部因素方面，多元化尚不成熟、產(chǎn)能部分過剩，市場開發(fā)困難、醫(yī)療人才短缺等因素，困擾著公司艱難前行，新華健康公司如何在當(dāng)今低谷的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中求生存，求穩(wěn)定發(fā)展仍然是擺在高層面前的棘手問題。

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作者:竇錦聶 單位:新華卓越青島門診部有限公司嶗山門診部