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一、我國現(xiàn)行證券稅制存在的問題

（一）對證券投資所得重復(fù)征稅

1.對已分配利潤重復(fù)征稅?！吨腥A人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》規(guī)定，企業(yè)不允許從應(yīng)稅利潤中扣除向股東支付的股息。同時，《中華人民共和國個人所得稅法》中規(guī)定，個人取得的股息、紅利和利息所得，除國債和國家發(fā)行的金融債券的利息外，應(yīng)當(dāng)依法繳納20%的個人所得稅。這樣，在我國，一筆利潤先要繳納33%的企業(yè)所得稅，然后公司用稅后利潤進行分紅派息時，這部分股息和紅利還要繳納20%的個人所得稅。如果這部分稅后利潤分配到法人股東手中，可以享受境內(nèi)投資收益的稅收抵免，不會發(fā)生重復(fù)征稅。但是如果這部分利潤分配到個人手中，仍會發(fā)生重復(fù)征稅的問題。

2.對未分配利潤重復(fù)征稅。《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問題的通知》規(guī)定，除另有規(guī)定者外，不論企業(yè)會計賬務(wù)中對投資采取何種方法核算，被投資企業(yè)會計賬戶上實際做利潤（包括以盈余公積和未分配利潤轉(zhuǎn)增資本）時，投資方企業(yè)應(yīng)確認(rèn)投資所得的實現(xiàn)。也就是說，即使被投資企業(yè)的利潤未進行股息、紅利的分配，利潤保留形成的資本增值一旦實現(xiàn)為資本利得或轉(zhuǎn)增資本，投資方依然要將之作為投資收益和轉(zhuǎn)讓收益計入應(yīng)納稅所得額繳納企業(yè)所得稅。一筆利潤在繳納33%的企業(yè)所得稅后，如果不進行分配，也會存在因利潤留存所形成的資本利得被再次課稅的可能。

（二）征稅范圍存在差異

在征稅對象方面，目前我國僅對可流通股交易征收證券交易印花稅，而對法人股交易、期貨交易以及基金交易不征稅；僅對二級市場的股票交易行為征收證券交易印花稅，而對股票一級市場、基金、債券等的交易行為不征稅；僅將內(nèi)資企業(yè)的資本利得納入企業(yè)所得稅應(yīng)稅所得中，其資本損失不沖減當(dāng)期所得，而對外資企業(yè)轉(zhuǎn)讓不是其設(shè)在中國境內(nèi)的機構(gòu)場所持有的B股取得的資本利得卻暫免征稅，并且資本損失可以沖減當(dāng)期所得；對于在中國境內(nèi)設(shè)有機構(gòu)場所從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的外國企業(yè)，其取得的股息、利息及紅利收入按30%（另有規(guī)定的除外）的稅率納稅并附征3%的地方所得稅，但對于那些未在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)但有來源于中國境內(nèi)的股息、利息、紅利收入的外國企業(yè)，或雖設(shè)立機構(gòu)但上述所得與其機構(gòu)沒有實際聯(lián)系的外國企業(yè)則按20%的稅率繳納所得稅。這些做法顯然有違稅收的公平原則。

二、完善我國證券稅制的建議

（一）借鑒國際經(jīng)驗，消除重復(fù)征稅

目前世界各國對公司所得稅的課征，在形態(tài)上大致可以分為兩類：一是獨立課稅制，以“法人實在說”為理論基礎(chǔ)，①認(rèn)為法人與其股東在法律上是相互獨立的兩個主體，且均具有負(fù)擔(dān)稅收的能力，故應(yīng)對其各自所得分別獨立課稅，并不構(gòu)成雙重征稅，美國、荷蘭和瑞士等國均采用了獨立課稅制；二為合并課稅制，采用“法人擬制說”理論，①認(rèn)為法人僅是個人股東的集合體，是其從事事業(yè)的工具，本身并非實在的主體，因此法人的所得實質(zhì)上是個人股東的所得，而對法人所得的課稅是個人股東所得稅的提前征收，換言之，法人所得稅是個人所得稅的前置稅，因而構(gòu)成對法人所得的雙重課稅，這一課稅模式為多數(shù)OECD成員國所采用。

相對于獨立課稅制而言，合并課稅制由于承認(rèn)雙重征稅的存在，并設(shè)法通過各種方式加以緩和或消除，因此較獨立課稅制更為合理，應(yīng)當(dāng)成為我國今后公司稅制發(fā)展的趨勢。

在各國避免重復(fù)征稅的具體做法中，比較典型的有以下幾種：

1.免稅法。這是最為簡便的一種方法。即股東個人所得股息全部免稅。它的最大特點是能從根本上消除重復(fù)課稅。

2.扣除法。即允許公司從應(yīng)稅所得中扣除部分或全部已付出的股息，就扣除后剩余的部分繳納公司所得稅。

3.抵免法。即通過將公司繳納的部分或全部稅款歸集到股東所得的股息中，達(dá)到對股東個人所得稅的抵免。

4.雙稅率法，又稱分稅率制。即對公司分配的股息按低稅率征稅，對留存收益按高稅率征稅。這種方法雖然可以減輕重復(fù)課稅，卻不能從根本上消除證券市場的超額負(fù)擔(dān)，故極少采用。

鑒于目前我國所得稅在整個稅收收入中的比重偏低，收入分配差距過大，同時考慮刺激投資這一宏觀政策目標(biāo)，可實行抵免法?；蛘咭环矫鎸Ψㄈ藢嵭小懊舛惙ā?，即當(dāng)法人從其投資的股份制企業(yè)獲得股息時，若發(fā)行股票的企業(yè)用于發(fā)放股息的那部分所得已繳過企業(yè)所得稅，則法人的這筆股息應(yīng)免于征稅；另一方面，對個人實行“抵免法”，即當(dāng)個人股東收到股息或紅利時，按個人所得稅法規(guī)定計稅，然后從其個人應(yīng)納的所得稅中，扣除這筆股息或紅利在股份制企業(yè)繳納企業(yè)所得稅時已支付的稅款。

（二）對征收范圍、稅率進行必要的調(diào)整以維護公平原則

首先，在稅率設(shè)置方面應(yīng)根據(jù)不同稅種的特點而有所區(qū)別。對于證券投資所得稅，由于該稅從本質(zhì)上來講是所得稅的一部分，而《中華人民共和國個人所得稅法》規(guī)定，個人所得稅實行的是累進稅制，因此，為了體現(xiàn)稅制的一致性，證券投資所得也應(yīng)實行累進稅制。對于印花稅，則應(yīng)在比例稅率的基礎(chǔ)上，由目前的單一比例稅率調(diào)整為差別比例稅率，根據(jù)投資期限長短、投資數(shù)額大小，特別是在被投資公司中所占股份的多少，確定不同的稅率，以避免一部分投資者利用其資金的優(yōu)勢操縱市場。一旦開征證券交易所得稅，對于不同種類的資本利得，如國債與其他證券品種、投資性資本利得與投機性資本利得、長期投資的資本利得與短期投資的資本利得，應(yīng)在稅法中有不同的規(guī)定。例如，短期投資的資本利得適用基本所得稅稅率，長期投資的資本利得則根據(jù)持有時間適用18%～20%的優(yōu)惠稅率。此外，從公平稅負(fù)的角度看，不僅對資本利得課稅應(yīng)該實行指數(shù)化，而且還應(yīng)該對公司所得與個人所得實行“歸集抵免”制度。

其次，為體現(xiàn)稅收征管的量能原則和公平原則，在調(diào)整證券稅率的同時，還要擴大稅基，不僅要對二級市場上的股票交易行為征收印花稅，還應(yīng)對新股發(fā)行、債券交易、投資基金的交易，以及其他非交易過戶均適度課征印花稅。這樣既可以規(guī)范各類證券市場，也能夠體現(xiàn)稅收的公平原則。證券交易所得稅的開征同樣應(yīng)按照寬稅基、低稅率的稅制改革原則，將所有的證券品種的交易行為納入征收的范圍之內(nèi)。