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隨著目前政府審計機(jī)關(guān)的工作內(nèi)容不斷增加，以及審計準(zhǔn)則對工作程序的要求逐步規(guī)范化，審計項目主審的地位變得越來越重要了，很多時候主審在一定程度上對該項目的成敗起到了關(guān)鍵性的作用。隨著財政大格局、省部長領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計等大規(guī)模審計項目的不斷深化，客觀上也要求政府審計機(jī)關(guān)推進(jìn)項目主審的專業(yè)化、規(guī)范化和制度化。劉家義審計長曾經(jīng)對審計項目主審做了一個非常形象的比喻，如果項目組長是兵團(tuán)司令的話，那么項目主審就應(yīng)該是參謀長。

選擇適合的審計項目主審能夠加強(qiáng)審計管理，提高審計質(zhì)量，但是什么樣的審計人員適合做主審，又適合在哪些項目中擔(dān)任主審，這是擺在各級審計機(jī)關(guān)面前的重要課題。筆者認(rèn)為最重要的原則是：主審要按項目大小難易確定級別，同時按主審所分擔(dān)工作確定級別。

一、根據(jù)審計項目的大小及難易程度確定項目級別

根據(jù)審計項目的大小以及難易程度，首先確定審計項目的級別，具體分為一級項目、二級項目和三級項目，其中一級項目基本屬于各單位本年度特別重要的審計項目、大型的效益審計項目或難度較高的計算機(jī)系統(tǒng)審計項目；二級項目主要指各單位本年度承擔(dān)的較為重要的或難易程度較一級項目有一定降低的項目；三級項目主要指各單位承擔(dān)的較小的審計項目。按照目前審計機(jī)關(guān)承擔(dān)的審計任務(wù)，各級別項目基本包括如下：

（一）一級項目。主要包括：

1．省部長領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計、財政預(yù)算執(zhí)行審計。從2004年開始，審計署組織了對省部長及央企領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計。這種審計項目一般時間長、審計范圍較廣、審計內(nèi)容較多，同時這種經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計往往更多的需要從宏觀的角度來揭示和發(fā)現(xiàn)問題，在責(zé)任認(rèn)定上有一定的難度，盡管經(jīng)過了幾年的探索，但由于各個審計對象自身特點(diǎn)差異較大，針對省部長領(lǐng)導(dǎo)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計方法仍處于摸索階段。財政預(yù)算執(zhí)行審計與省部長領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計有很多相似之處，不再贅述。

2．國企總公司、金融機(jī)構(gòu)總行等多個特派辦參與的牽頭審計或?qū)徲嬚{(diào)查項目。這種行業(yè)審計在審計署有很強(qiáng)的代表性，通過行業(yè)審計能夠發(fā)現(xiàn)很多較為普遍的問題，有利于從體制、機(jī)制、制度角度出發(fā)規(guī)范被審計單位的行為，這種行業(yè)審計需要多個參審單位的溝通協(xié)調(diào)，統(tǒng)一組織，難度也較大。

3．署定計劃大型的效益審計項目或計算機(jī)系統(tǒng)審計項目。對于效益審計，現(xiàn)階段仍主要從資金使用效益入手開展審計，由于更多項目對標(biāo)對象不確定或者對標(biāo)數(shù)據(jù)不清晰，以及效益審計評價指標(biāo)體系還未建立、效益審計難以處理效益滯后性等問題，效益審計在各種審計項目中具有一定的難度；而計算機(jī)系統(tǒng)審計則要求審計人員要從被審計單位信息化建設(shè)入手，對其使用的信息系統(tǒng)進(jìn)行審計，審計專業(yè)性較強(qiáng)，要求審計人員具備相關(guān)的知識。

（二）二級項目。該級別項目一般應(yīng)具備以下特征：

1．參審機(jī)關(guān)或參與該項目的同級別處室在兩個或兩個以下，或?yàn)槿鹪圏c(diǎn)項目。

2．參與審計人員在15人以上。

3．總體審計現(xiàn)場工作日在300日以上。

（三）三級項目。該級別項目是指審計機(jī)關(guān)執(zhí)行的除一級項目和二級項目以外的審計項目。

按上述要求對項目確定級別的同時，主審應(yīng)按其所分擔(dān)工作確定級別。對應(yīng)相關(guān)級別的審計項目，承擔(dān)一級項目的主審為一級主審，承擔(dān)二級項目的主審為二級主審，承擔(dān)三級項目的主審為三級主審。

二、根據(jù)審計項目中分擔(dān)的工作職責(zé)確定主審級別

在根據(jù)項目大小以及難易程度確定項目級別后，就應(yīng)該根據(jù)項目主審分擔(dān)工作確定主審級別。例如，有的主審僅能做一些送達(dá)通知書、開取介紹信、協(xié)調(diào)、審前調(diào)查安排等工作，卻沒能力撰寫審計實(shí)施方案或?qū)徲媹蟾?，那其主審級別就要降級。

（一）明確主審的職責(zé)。主審不僅要熟悉審計業(yè)務(wù)，掌握審計重點(diǎn)，而且能夠根據(jù)項目具體情況提出明確的審計思路，特別要具有較好的組織協(xié)調(diào)能力，能夠合理分配和運(yùn)用審計資源，嚴(yán)格控制審計成本，確保審計項目高質(zhì)、高效。一般情況下，主審在審計項目中要完成以下工作：

1．確保審前項目培訓(xùn)質(zhì)量。主審應(yīng)積極協(xié)助審計組長完成審前項目培訓(xùn)，確保重點(diǎn)項目的審前培訓(xùn)質(zhì)量，以保證參審人員對審計內(nèi)容、重點(diǎn)、思路和方法做到心中有數(shù)。

2．準(zhǔn)確撰寫審前調(diào)查記錄。主審在審前調(diào)查階段，要組織審核審計人員撰寫的審計信息調(diào)查，撰寫審前調(diào)查記錄。主審應(yīng)會同相關(guān)審計人員結(jié)合審計項目以及被審單位特點(diǎn)，參考以前年度審計資料，采用計算機(jī)輔助審計等多種方法，通過收集查閱被審計單位相關(guān)資料，聽取有關(guān)方面情況介紹，初步了解被審計單位的業(yè)務(wù)性質(zhì)、組織機(jī)構(gòu)設(shè)置等基本情況，嚴(yán)謹(jǐn)細(xì)致地做好充分的審前調(diào)查工作，為下一步細(xì)化審計實(shí)施方案，保證審計工作質(zhì)量打下堅實(shí)的基礎(chǔ)。主審應(yīng)在完成審前調(diào)查的基礎(chǔ)上及時準(zhǔn)確地撰寫審前調(diào)查記錄。

3．正確擬定項目實(shí)施方案。主審應(yīng)根據(jù)審前調(diào)查階段獲取的資料，運(yùn)用科學(xué)的方法，充分考慮審計目的、信息使用者的需要和其所關(guān)注的事項，嚴(yán)謹(jǐn)細(xì)致地確定審計項目的重要性水平，合理評估審計項目的審計風(fēng)險。要根據(jù)審計項目的特點(diǎn)，運(yùn)用系統(tǒng)工程學(xué)、現(xiàn)代管理學(xué)等先進(jìn)理念，結(jié)合審計項目的重要性水平，對審計步驟的性質(zhì)、時間、范圍進(jìn)行詳細(xì)且科學(xué)合理的規(guī)定，實(shí)現(xiàn)審計工作的科學(xué)化、規(guī)范化。

4．明確參審人員合理分工。主審應(yīng)對審計工作分工進(jìn)行細(xì)化，堅持以人為本的工作思路，在充分考慮審計組每個成員的專業(yè)勝任能力、協(xié)作配合精神及職業(yè)道德水平，尤其能應(yīng)用新的審計技術(shù)和審計方法的基礎(chǔ)上，合理安排每個審計人員的工作任務(wù)。

5．確保審計工作協(xié)調(diào)有力。即主審與被審計單位進(jìn)行協(xié)調(diào)，加強(qiáng)審計現(xiàn)場管理，協(xié)助審計組長完成審計工作。在審計過程中，很多具體事宜需要主審與被審計單位進(jìn)行溝通協(xié)調(diào)，以便取得詳實(shí)審計資料，同時注意聽取被審計單位的陳述，及時把握審計方向。

6．正確履行審計工作程序。主審應(yīng)嚴(yán)格按照審計規(guī)定程序開展審計工作。比如起草通知、動態(tài)等一般文書以及檔案收集、整理、歸檔等。

7．準(zhǔn)確審核審計證據(jù)底稿。主審應(yīng)準(zhǔn)確審核審計人員收集的審計證據(jù)，復(fù)核審計工作底稿。這部分應(yīng)在審計實(shí)際工作中及時完成。

8．正確擬定審計業(yè)務(wù)文書。主審應(yīng)正確擬定審計報告、審計決定書、審計移送處理書等審計業(yè)務(wù)文書，負(fù)責(zé)審計項目的綜合匯總工作。主審應(yīng)以審計工作底稿為基礎(chǔ)，以審計證據(jù)為依據(jù)來撰寫審計報告，做到數(shù)據(jù)、事實(shí)描述清楚，問題定性客觀準(zhǔn)確，措辭嚴(yán)密，評價恰當(dāng)，處理處罰意見公正、實(shí)事求是。

9．確保審計項目數(shù)據(jù)安全。主審應(yīng)監(jiān)督審核審計項目歸檔材料，有效管理審計項目電子數(shù)據(jù)。對于被審計單位的電子數(shù)據(jù)，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定要求使用，不得用于與審計無關(guān)的事項；在審計（調(diào)查）項目結(jié)束后，應(yīng)將必要的電子數(shù)據(jù)交給項目主審統(tǒng)一保管并按時歸檔，其他人員應(yīng)當(dāng)在本處計算機(jī)管理員監(jiān)督下及時清理和銷毀所有被審計單位的電子數(shù)據(jù)。

10．確保審計信息客觀公正。主審應(yīng)審核審計人員撰寫的審計信息，確保其數(shù)據(jù)、事實(shí)描述清楚，問題定性客觀準(zhǔn)確，意見公正、實(shí)事求是。

（二）根據(jù)所承擔(dān)工作確定主審等級。規(guī)定主審資格實(shí)行級別制，成立主審評審委員會，由主審委員會、特派員會議按照有關(guān)要求評定級別。主要通過主審承擔(dān)的上述10項職責(zé)確定其實(shí)際等級。對于不能完成全部工作的，則其主審級別就要降級。

三、合理制定主審的任職資格，勝任審計工作需要

從審計實(shí)際工作看，各級別主審應(yīng)有不同的任職要求。

（一）一級主審。原則上應(yīng)由副處級以上領(lǐng)導(dǎo)干部擔(dān)任。具體應(yīng)按照審計署申報評選審計業(yè)務(wù)骨干人才的標(biāo)準(zhǔn)，具備以下資格條件：

1．具備審計師資格。

2．具備計算機(jī)審計中級資格。

3．最近5年內(nèi)參加審計署統(tǒng)一組織的中央財政管理審計、中央部門預(yù)算執(zhí)行審計、地方財政收支審計、民生資金與民生工程審計、投資審計、金融審計、企業(yè)審計、資源環(huán)保審計、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計、涉外審計等審計或?qū)徲嬚{(diào)查項目，并根據(jù)審計實(shí)施方案確定的審計組工作分工，擔(dān)任審計組長、副組長、主審、某一方面的審計小組負(fù)責(zé)人或負(fù)責(zé)地市級以上區(qū)域的審計或?qū)徲嬚{(diào)查5次以上，或者負(fù)責(zé)審計及審計調(diào)查項目的審理工作10次以上。

4．最近5年內(nèi)撰寫并經(jīng)審理審核無重大修改的審計報告或?qū)ｎ}報告3篇以上，撰寫重要審計信息并被審計署《審計要情》、《重要信息要目》采用3篇以上。

5．結(jié)合審計實(shí)踐開展業(yè)務(wù)或理論研究，最近5年內(nèi)在省部級以上刊物或高等院校學(xué)報發(fā)表3000字左右專業(yè)理論文章2篇以上，或正式出版專著1本以上。

（二）二級主審。原則上應(yīng)為主任科員。同時還應(yīng)滿足以下資格條件：

1．具備審計師資格。

2．具備計算機(jī)審計中級資格。

3．擔(dān)任過2次以上的三級主審、從事審計工作4年以上等。

4．最近5年內(nèi)撰寫并經(jīng)審理審核無重大修改的審計報告或?qū)ｎ}報告1篇以上，撰寫重要審計信息并被審計署《審計要情》、《重要信息要目》采用1篇以上。

（三）三級主審。原則上應(yīng)由具備三年以上工作經(jīng)歷的審計人員承擔(dān)。同時從滿足以下條件的審計人員中優(yōu)先選擇：

1．具備審計師資格。

2．具備計算機(jī)審計中級資格。

3．最近5年內(nèi)撰寫重要審計信息并被審計署《審計要情》、《重要信息要目》采用1篇以上。

（四）各級主審都應(yīng)具備的道德規(guī)范，即執(zhí)行審計業(yè)務(wù)必須遵守的職業(yè)要求。主要包括在審計中自覺、嚴(yán)格遵循國家審計準(zhǔn)則、程序及控制；敬業(yè)、誠實(shí)，依法審計，對審計中所取得的信息應(yīng)予以保密，不得借以謀取私利和泄漏給他人；不得參加影響審計獨(dú)立性的活動，不得參與被審計單位的管理活動等。

四、理清主審與審計組長的關(guān)系，達(dá)到角色的專業(yè)化

主審在項目審計中一方面具有配置資源、把握思路、確定重點(diǎn)等權(quán)利，另一方面也必須完成所擔(dān)負(fù)的10項主要職責(zé)，承擔(dān)項目成功與否的主要風(fēng)險和責(zé)任，達(dá)到角色的專業(yè)化。

對于主審，應(yīng)明確自身定位，即執(zhí)行參謀長的角色，做好審計組長的參謀，把握現(xiàn)場審計管理，及時了解審計人員的動態(tài)，做好上傳下達(dá)工作。審計過程中，審計組長也應(yīng)加強(qiáng)對主審的指導(dǎo)幫助，進(jìn)行傳、幫、帶，使其盡快成長。

五、建立獎懲制度，實(shí)現(xiàn)審計人員的積極主動參與

在實(shí)際工作中，主審要比一般的參審人員職責(zé)更重，擔(dān)當(dāng)也更多，為此，給予主審適當(dāng)?shù)莫剟钍潜匾?，?dāng)然出現(xiàn)錯誤甚至重大錯誤，對其進(jìn)行懲罰也是必要的。

關(guān)于獎勵，有的特派辦在其制訂的干部任免辦法中，將主審作為晉升副主任科員、主任科員的必要條件，也是干部競爭副處級崗位的必要條件，但是沒有對主審的級別進(jìn)行細(xì)分；有的特派辦在《審計項目主審管理暫行辦法》中，對于主審的鼓勵也包括年度量化考核中增加分值、學(xué)歷教育和各種業(yè)務(wù)培訓(xùn)上優(yōu)先安排（但是實(shí)際執(zhí)行情況并不十分理想，因?yàn)橹鲗復(fù)菢I(yè)務(wù)處室的骨干人才，目前工學(xué)矛盾較為突出，對于主審的業(yè)務(wù)培訓(xùn)往往處室領(lǐng)導(dǎo)不愿讓其學(xué)習(xí)，至于時間較長的學(xué)歷教育就更難執(zhí)行了），職務(wù)晉升和選拔使用時要作為業(yè)績得分的具體內(nèi)容，或者可以在經(jīng)費(fèi)與加班費(fèi)上給予主審一定的補(bǔ)償。

對于懲罰，有的特派辦已經(jīng)開始試行審計項目主審負(fù)責(zé)制，實(shí)行主審崗位的考核、測評、聘用制度，并與審計項目的質(zhì)量掛鉤。凡發(fā)生重大審計質(zhì)量問題的，取消當(dāng)年主審資格和第二年主審評選資格，造成嚴(yán)重后果的，要按有關(guān)規(guī)定追究質(zhì)量責(zé)任。

六、其他需要考慮的問題

（一）“雙主審”制度。在目前多個審計項目中，為使審計項目實(shí)現(xiàn)以數(shù)據(jù)分析為主線的組織和實(shí)施方式，對審計人員計算機(jī)能力有較高的要求，部分主審在審計業(yè)務(wù)方面較為精通，但是計算機(jī)能力還有一定的欠缺。推廣計算機(jī)主審和業(yè)務(wù)主審“雙主審”制度，能夠促進(jìn)計算機(jī)技術(shù)人才和審計業(yè)務(wù)骨干人才的相互轉(zhuǎn)化，并能更好完成審計項目工作。

（二）推行審計小組長競爭制度。通過競爭確定了項目主審后，對于方案有特色、技能有特長但沒有競爭上的人員，讓其擔(dān)任分組的小組長，負(fù)責(zé)主要分支機(jī)構(gòu)或重要業(yè)務(wù)內(nèi)容的審計工作，并享受相應(yīng)的待遇.