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一、稅收優(yōu)惠政策內(nèi)容的主要變化和影響

(一)稅收優(yōu)惠方面。新舊政策對(duì)比有以下幾方面變化：（1）增值稅方面來看。舊政策按安置“四殘”比例來退稅，即安置殘疾人比例50%以上的，全額退還已交的增值稅；安置殘疾人比例35%以上的，部份退還已交的增值稅，以企業(yè)不虧損為限。新政策實(shí)行的是限額退稅，每位殘疾人每年可退還的增值稅限額為所在區(qū)縣適用的經(jīng)省級(jí)人民政府批準(zhǔn)的最低工資標(biāo)準(zhǔn)的6倍，但最高不得超過每人每年3.5萬(wàn)元。

(二)福利企業(yè)資格認(rèn)定方面。新舊政策對(duì)比有以下幾方面變化：

(1)認(rèn)定程序簡(jiǎn)化?！秶?guó)家稅務(wù)總局民政部中國(guó)殘疾人聯(lián)合會(huì)關(guān)于促進(jìn)殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策征管辦法的通知》（國(guó)稅發(fā)【20*】第067號(hào)）規(guī)定，福利企業(yè)資格認(rèn)定部門為當(dāng)?shù)孛裾块T和殘疾人聯(lián)合會(huì)，而舊政策規(guī)定福利企業(yè)資格認(rèn)定部門必須由省民政廳、國(guó)稅局、地稅局三家聯(lián)合認(rèn)定。與舊政策相比，新政策簡(jiǎn)化了認(rèn)定程序，下放了審批權(quán)限，執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)相應(yīng)降低；

（2）范圍擴(kuò)大。舊政策規(guī)定的福利企業(yè)，僅限于民政部門、街道和鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府舉辦的國(guó)有、集體所有制福利企業(yè)。新政策根據(jù)現(xiàn)階段我國(guó)所有制形式多樣化狀況，將福利企業(yè)范圍擴(kuò)大到各類所有制企業(yè)（包括個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)和個(gè)體經(jīng)營(yíng)戶）、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體和民辦非企業(yè)單位；

（3）殘疾類型增加。新政策將殘疾類型由“四殘”(盲、聾、啞、肢體殘疾)擴(kuò)大到“六殘”，增加了智力殘疾和精神殘疾，增加了這部分殘疾人就業(yè)機(jī)會(huì)；

（4）安置殘疾人員設(shè)置底限，安置比例適度下調(diào)。新政策規(guī)定，實(shí)際安置的殘疾人員至少10人，同時(shí)占企業(yè)在職職工總數(shù)的比例必須達(dá)到25%以上，即可享受稅收優(yōu)惠。新政策既有人數(shù)限制又有比例限制，而舊政策只有比例的限制，即只要達(dá)到35%或50%的比例就可享受優(yōu)惠；（5）新政策加強(qiáng)了對(duì)殘疾人權(quán)益的保障。新政策要求享受優(yōu)惠的福利企業(yè)為殘疾人交納基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)、工傷保險(xiǎn)等，同時(shí)對(duì)殘疾人工資標(biāo)準(zhǔn)、工資發(fā)放方式及勞動(dòng)合同等方面均作了硬性規(guī)定，使殘疾人權(quán)益有了可靠保障。

（三）企業(yè)所得稅方面。舊政策實(shí)行的是全額免稅，新政策為退還的增值稅部分免征所得稅，同時(shí)按企業(yè)支付給殘疾職工實(shí)際工資的在稅前可以加倍扣除。上述變化，一方面，具有較強(qiáng)的可操作性；另一方面，在一定程度上降低了管理中潛在的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。

二、新稅收優(yōu)惠政策實(shí)施管理中存在的問題

(一)新政策給企業(yè)人員管理帶來一定的負(fù)面效應(yīng)。殘疾人在得知企業(yè)每月必須實(shí)際支付不低于590元工資標(biāo)準(zhǔn)后，少數(shù)殘疾人開始“出工不出力”，請(qǐng)病假、事假的次數(shù)、人員同比往年明顯增多。

(二)新政策增加了財(cái)務(wù)人員的工作量。每月退稅手續(xù)比較繁瑣，再加上最近要求登記的三個(gè)臺(tái)賬，財(cái)務(wù)人員工作量加大。

(三)按月退稅執(zhí)行難度大。新政策實(shí)行的是按月退稅。由于福利企業(yè)情況復(fù)雜，審查工作瑣細(xì)，退稅審批周期較長(zhǎng)，加上基層工作人員有限，按月退還增值稅難度很大。如果不能按月退還，一方面對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)帶來影響，另一方面增加了國(guó)稅機(jī)關(guān)的執(zhí)法責(zé)任和執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)，影響國(guó)稅機(jī)關(guān)形象。

(四)部分殘疾職工“參?！彪y。根據(jù)社保部門有關(guān)規(guī)定，距法定退休年齡不足15年的大齡職工不能參保、未繳足保險(xiǎn)的不能參保等，這樣，將導(dǎo)致部分殘疾職工因享受不到社會(huì)保險(xiǎn)而無(wú)法就業(yè)，造成了對(duì)最需要扶助特殊群體（如大齡殘疾人）事實(shí)上的歧視，限制了他們的就業(yè)，增加了社會(huì)不穩(wěn)定因素，這與制定政策的初衷是相背離的。

(五)退稅限額計(jì)算依據(jù)的最低工資標(biāo)準(zhǔn)與繳納保險(xiǎn)金使用的最低工資標(biāo)準(zhǔn)不一致。文件確定的退稅限額是按照當(dāng)?shù)刈畹凸べY標(biāo)準(zhǔn)的6倍來計(jì)算，同時(shí)不得超過每個(gè)殘疾人每年3.5萬(wàn)元。然而，在交納四項(xiàng)保險(xiǎn)時(shí)，計(jì)算依據(jù)是實(shí)發(fā)工資，甚至高于實(shí)發(fā)工資，兩者之間存在一定差異，不利于企業(yè)提高殘疾人的工資標(biāo)準(zhǔn)。同時(shí)過低的退稅限額壓縮了企業(yè)的安殘收益和利潤(rùn)空間，不利于殘疾人就業(yè)。

(六)現(xiàn)行關(guān)于促進(jìn)殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策征管文件有的條款難在實(shí)際工作中執(zhí)行。如國(guó)稅發(fā)[20*]第067號(hào)文件第五條第一項(xiàng)“主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)日常監(jiān)督管理，并會(huì)同民政部門、殘疾人聯(lián)合會(huì)建立年審制度，對(duì)不符合退、減稅條件的納稅人，取消其退、減稅資格，追繳其不符合退、減稅條件期間已退或減征的稅款，并依照稅收征管法的有關(guān)規(guī)定予以處罰?！敝械摹爸鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)日常監(jiān)督管理”此句話沒有說清楚“日常監(jiān)督管理的內(nèi)容”，我們理解應(yīng)該是加強(qiáng)稅收事項(xiàng)的監(jiān)督管理，因?yàn)榇宋募谇懊嬉丫透髯缘穆氊?zé)界定清楚：民政部門負(fù)責(zé)納稅人享受稅收優(yōu)惠政策的資格認(rèn)定，稅務(wù)部門根據(jù)民政、殘疾人聯(lián)合會(huì)出具的書面審核認(rèn)定意見出具減免稅審批意見。如果“日常監(jiān)督管理的內(nèi)容”中有享受稅收優(yōu)惠政策資格條件等內(nèi)容，將給我們基層稅務(wù)機(jī)關(guān)帶來繁重的業(yè)務(wù)，勢(shì)必會(huì)造成稅務(wù)機(jī)關(guān)超越職權(quán)行政行為，所以我們?cè)谖募木唧w貫徹落實(shí)中很難操作。

（七）殘疾證的使用管理方面還比較亂。①殘疾證版本不統(tǒng)一②殘疾人的編號(hào)不一致③殘疾證內(nèi)容填寫不全，有的漏填身份證號(hào)碼，有的內(nèi)容填錯(cuò)。④工作單位未及時(shí)變更，如部分殘疾證工作單位是老福利企業(yè)單位，而此單位有的已經(jīng)注銷，而殘疾證未及時(shí)辦理相關(guān)手續(xù)就直接到新的企業(yè)使用。

三、加強(qiáng)新稅收優(yōu)惠政策的落實(shí)管理建議

為了更好地落實(shí)福利企業(yè)各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策，更好地服務(wù)納稅人、服務(wù)社會(huì)、服務(wù)經(jīng)濟(jì)科學(xué)發(fā)展、促進(jìn)殘疾人更好地就業(yè)，提出以下建議：

（一）簡(jiǎn)化企業(yè)資料的報(bào)送。將要求企業(yè)報(bào)送的“臺(tái)賬三”和平時(shí)報(bào)送的殘疾人資料、社保、醫(yī)保、工作表等最好能夠合二為一，避免重復(fù)勞動(dòng)，簡(jiǎn)化報(bào)送手續(xù)，為企業(yè)“減負(fù)”。

（二）簡(jiǎn)化退稅次數(shù)。將“按月退稅”改為按季或按年審批退稅，并將退稅限額改為年實(shí)發(fā)工資的6倍。以增強(qiáng)退稅的可操作性，提高行政審批質(zhì)量。

（三）對(duì)大齡殘疾人不強(qiáng)制要求辦“四險(xiǎn)”。由各地根據(jù)實(shí)際情況，自行研究確定其保障方式。

（四）明確稅務(wù)機(jī)關(guān)日常監(jiān)督管理的內(nèi)容。有利于加強(qiáng)對(duì)納稅人的稅收征收管理，以防止越權(quán)行為發(fā)生，造成基層稅務(wù)機(jī)關(guān)管又管不來，放又不能放的局面。

（五）加強(qiáng)扎口管理。殘疾人聯(lián)合會(huì)對(duì)現(xiàn)有殘疾證要按照辦理居民身份證和戶口簿的要求、標(biāo)準(zhǔn)重新統(tǒng)一核發(fā)，并進(jìn)行信息化規(guī)范管理；稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)審核管理，并密切配合此項(xiàng)工作，做好監(jiān)管、把關(guān)、審核規(guī)范等工作，可以通過定期部門聯(lián)席會(huì)議等方式加大信息交流，為自身限額即征即退工作科學(xué)化、精細(xì)化、規(guī)范化管理提供堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。