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一、影響稅負水平的主要因素分析

1、微觀稅負，是指個別納稅人的稅負。個別納稅人稅負水平高低主要受產業(yè)、產品結構、所有制結構、區(qū)域經濟結構、企業(yè)利潤、生產經營方向、投資能力、收入與消費水平等因素的影響。增值稅微觀稅負，除上述諸多因素外，還受企業(yè)產品技術含量、工業(yè)增加值、內外銷比例，以及企業(yè)庫存、進貨能否取得增值稅專用發(fā)票（以及其他可抵扣憑證）等因素的影響。企業(yè)所得稅微觀稅負，受到企業(yè)發(fā)展能力、盈利能力，以及會計核算方法、會計核算水平等因素的影響。

2、宏觀稅負，是指整個國民經濟或整個社會的總體稅負。影響宏觀稅負的因素有多種，主要因素有3類：（1）經濟因素。包括社會經濟發(fā)展水平，如生產規(guī)模、經濟增長速度、經濟效益、人均國民生產總值等；國家對經濟活動的調控政策與程度；國家與企業(yè)間的分配體制；國家的財政政策與收支狀況等。這是影響稅收負擔的外部因素。（2）稅制因素。包括稅種的選擇、稅率的高低、計稅依據的確定，減稅、免稅、附加及加成征收等。這是影響稅收負擔的內在因素。（3）非正常因素。如稅務機關征收管理水平，納稅人的稅法遵從度等。

二、目前企業(yè)面臨的主要困難及稅負變化總體態(tài)勢

今年以來，受國際、國內多重因素疊加共振，企業(yè)生產經營面臨巨大壓力。一是原材料價格上漲，勞動力成本上升。據有關部門統(tǒng)計的數據，今年受鋼材、石油、煤炭等主要原材料價格攀升的影響，我市原材料綜合價格指數上漲了約15%，運輸價格上漲了近40%；由于技術型勞工缺乏，加之新《勞動合同法》全面實施，勞動力成本上升了15%左右，企業(yè)利潤空間嚴重受擠。二是企業(yè)資金周轉困難，資金使用成本上升。近年來，國家連續(xù)15次上調存款準備金率，連續(xù)6次加息，并且控制信貸規(guī)模，企業(yè)生產經營面臨巨大壓力，一些中小企業(yè)直接面臨生存危機。三是外貿出口受阻，出口成本加大。由于美、歐經濟增長放緩，國際市場需求明顯下降，加之貿易保護主義傾向抬頭，外貿出口面臨較大壓力。同時，由于人民幣持續(xù)升值，出口退稅率下調，企業(yè)換匯成本明顯上升。

經濟是稅收之源。經濟形勢的新變化和企業(yè)生產經營面臨的新困難，使稅負指標出現(xiàn)了三個新的特點：一是全市總體稅負指標呈下降態(tài)勢。盡管各級國稅部門強化了稅源聯(lián)動管理，加大了征收力度，上半年全市增值稅一般納稅人稅負達到4.02%，但仍比20*年度增值稅一般納稅人稅負4.28%下降了0.2個百分點；對企業(yè)所得稅的影響將在下半年逐步顯現(xiàn)。二是月度稅負指標變化差異較大。從全市來看，以增值稅一般納稅人稅負為例，上半年最高月份達到5.31%，最低月份僅有3.64%，兩者相差1.67個百分點。三是行業(yè)稅負有升有降。受價格傳遞機制和國家宏觀調控政策的影響，行業(yè)之間特別是各產業(yè)鏈的上下游行業(yè)之間稅負呈現(xiàn)此消彼漲的態(tài)勢。比如，由于國家對電價采取了干預措施，發(fā)電行業(yè)的稅負下降，而煤炭行業(yè)稅負則有一定的上升。

三、片面強調稅負指標考核容易誘發(fā)的征管問題

從稅負分析不難發(fā)現(xiàn)，稅收征管既不是影響稅負水平的主要內在因素，也不是主要外在因素，而是其他非正常因素的一個方面。只有在諸多外在因素和內在因素比較穩(wěn)定的前提下，稅負水平才能真實地反映征管工作水平。在經濟全球化、市場化不斷發(fā)展的新形勢下，諸多外在因素和內在因素是很難完全穩(wěn)定的。因此，稅負水平的高低也就不能作為考核征管工作的一項主要指標。如果過于強調對企業(yè)開展稅負管理、對基層開展稅負考核，顯然有失“偏頗”，極易導致一系列的稅收征管問題。

一是容易導致稅收管理工作重點發(fā)生偏差。管好現(xiàn)有稅源，挖掘潛在稅源，堵塞稅收漏洞，促進稅收增收，這是保持國稅收入持續(xù)穩(wěn)定增長的前提和基礎。如過分強調稅負管理和稅負考核，會導致稅收管理員把工作重點放在現(xiàn)有稅源上，放松和忽視了潛在稅源的管理，產生稅收管理上的“近視”行為。

二是會加重納稅人負擔。與法定稅率不同，稅負不是強制性、法定性指標，而是參考性指標，只能作為稅收分析的工具和稅源監(jiān)控的“助手”。如果用稅負指標作為日常征管考核的主要指標，在稅源管理手段單一、稅源監(jiān)控乏力的情況下，少數稅收管理員會把考核的壓力傳導到納稅人身上，對稅負變化的企業(yè)開展“三番五次”的約談、評估、檢查等，更有甚者用行業(yè)平均稅負去“套”企業(yè)，簡單地要求企業(yè)補稅，加重企業(yè)負擔，影響稅企關系。

三是會挫傷基層稅收管理員工作積極性。在國家稅制相對穩(wěn)定的情況下，稅負與經濟發(fā)展狀況、企業(yè)生產經營情況息息相關。當前，宏觀經濟增長放緩，企業(yè)生產經營面臨較大壓力，宏觀稅負、微觀稅負都呈下降趨勢。如果把稅負作為主要指標進行考核、通報，會嚴重挫傷基層工作積極性，加大稅收管理員的思想壓力和工作壓力。

四、淡化稅負考核與強化稅源管理的幾點建議

1、轉變稅收管理理念，以實事求是的原則正確看待稅負問題。一是牢固樹立稅收法制理念。嚴格堅持“依法征收、應收盡收，堅決不收過頭稅、堅持防止和制止越權減免稅”的組織收入原則，切實把工作重點轉移到管好稅源、核實稅基、依率計征上來，絕不能在稅收法定稅率之外人為地設定稅負指標去“套”企業(yè)。二要牢固樹立稅收科學化管理理念。嚴格堅持實事求是的原則，從實際出發(fā)，不斷探索、掌握稅收管理工作的規(guī)律，并運用內在規(guī)律指導稅收工作。

2、充分發(fā)揮稅負參考性指標作用，不斷提高稅源聯(lián)動管理質效。一要繼續(xù)深化稅收分析工作。要把稅種管理、專業(yè)管理工作的重點轉移到稅收風險分析上來，更加關注風險特征的識別、采集和相關信息的交換工作，逐步在監(jiān)控決策系統(tǒng)中建立體現(xiàn)各稅種、各專業(yè)管理要求的風險特征庫；適時各稅種風險分析的重點，對已的分析指標進行優(yōu)化和完善，提高稅收風險分析的針對性和指向性，不斷提高稅收風險預警、預報能力。二要積極推進稅源監(jiān)控方式的轉變。強化稅源分級分類管理，根據控管對象和稅源分布特點，明確各級重點稅源監(jiān)控的標準、范圍及要求；要完善管事制基礎上的戶管形式，合理分解稅收管理員職責，科學界定稅收管理員在稅源管理中的崗責要求；要從無差別的戶管方式，向按照納稅信譽等級和稅收風險級別實施有針對性的稅源監(jiān)控轉變，盡量減少無明確目的的巡查、調查，形成以綜合調查為主、專項調查為輔的實地監(jiān)控機制。三要提高納稅評估專業(yè)化水平和聯(lián)動效應。采取多種組織形式，根據評估對象的分類要求，實行分級專業(yè)化評估；不斷充實豐富評估分析指標體系和行業(yè)模型，通過部門間的整合，逐步形成覆蓋多稅種的評估分析指標體系和評估模型，進一步提高聯(lián)動評估的準確性。四要充分發(fā)揮稅務稽查“以案促查、以查促管”的作用。充分運用稅收分析、稅源監(jiān)控和納稅評估反映的異常信息、偷騙稅線索，作為選案的重要來源，認真落實稽查建議制度和案例分析制度，使征管部門及時掌握違法動向，堵塞征管漏洞，促進稅源管理質量和效率的不斷提高。

3、變稅負考核類指標為評價類指標，推進稅收征管法制化水平。要不斷完善《稅收征管質量和效率考核評價體系》，及時將稅負指標從考核類指標轉換到評價類指標中來，逐步降低稅負指標在評價類指標中的權重，不斷提高征管質量和效率考核評價工作的客觀性和科學性，引導稅收管理員樹立正確的稅負考核觀念，強化稅源管理，堅持依法征收，不斷提高組織收入法制化水平。