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一、企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)籌劃的績效評價方法

根據(jù)上述原則對目前常用的績效評價方法包括傳統(tǒng)的業(yè)績評價法、平衡計(jì)分卡業(yè)績評價法進(jìn)行分析，為構(gòu)建企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)籌劃業(yè)績評價體系提供思路。

（1）傳統(tǒng)的業(yè)績評價法主要是根據(jù)財(cái)務(wù)指標(biāo)來進(jìn)行評價，其優(yōu)點(diǎn)是數(shù)據(jù)真實(shí)且容易獲取。但容易忽視不可計(jì)量的非財(cái)務(wù)因素，而后者對企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)籌劃來說是至關(guān)重要的。例如企業(yè)集團(tuán)的品牌形象、與政府的關(guān)系等。

（2）平衡計(jì)分卡業(yè)績評價法是一種集財(cái)務(wù)指標(biāo)和非財(cái)務(wù)指標(biāo)有機(jī)結(jié)合對企業(yè)業(yè)績綜合評價方法，該方法強(qiáng)調(diào)非財(cái)務(wù)指標(biāo)的重要性，但不可避免地受非財(cái)務(wù)指標(biāo)本身的缺陷（即不能量化，數(shù)據(jù)不易獲取等）的限制，因此，實(shí)際運(yùn)行成本比較高。

上述兩種種評價方法各有優(yōu)點(diǎn)，對其進(jìn)行改進(jìn)和融合來建立符合稅務(wù)籌劃要求的業(yè)績評價體系是可行途徑。

二、企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)籌劃的基本原則

（1）成本效益原則。即在業(yè)績評價方法選擇過程中花費(fèi)的成本應(yīng)以業(yè)績評價產(chǎn)生的效益為限。

（2）戰(zhàn)略符合性原則。稅務(wù)籌劃業(yè)績評價應(yīng)以實(shí)現(xiàn)企業(yè)集團(tuán)戰(zhàn)略總目標(biāo)為起點(diǎn)，實(shí)現(xiàn)集團(tuán)長期利益與短期利益、整體利益與局部利益的一致。

（3）協(xié)調(diào)性原則。業(yè)績評價指標(biāo)應(yīng)促使集團(tuán)成員之間協(xié)調(diào)發(fā)展，而不是人為的造成沖突。企業(yè)集團(tuán)作為一個整體，一個子公司經(jīng)營活動的好壞往往會影響其他子公司的活動。

三、企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)籌劃業(yè)績評價指標(biāo)體系的設(shè)計(jì)

企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)籌劃業(yè)績價體系是以企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)籌劃方案的實(shí)施結(jié)果為研究對象，通過對影響、反映稅務(wù)籌劃質(zhì)量的各要素的總結(jié)和分析，判斷其是否實(shí)現(xiàn)預(yù)期的戰(zhàn)略管理目標(biāo)。評價指標(biāo)據(jù)此可分為兩類指標(biāo)：一類是財(cái)務(wù)指標(biāo)；另一類是為非財(cái)務(wù)指標(biāo)，如下：

（1）財(cái)務(wù)體系指標(biāo)

①顯性(直接)成本收益率，即稅務(wù)籌劃直接成本和直接收益的比率。其中，直接成本是指企業(yè)為節(jié)約稅款而發(fā)生的直接的資源耗費(fèi)，包括稅務(wù)籌劃的設(shè)計(jì)和實(shí)施成本。前者包括集團(tuán)人員在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時獲得的工資報(bào)酬等；后者是籌劃方案在實(shí)施過程中所需支付其他費(fèi)用。稅務(wù)籌劃的直接收益是指企業(yè)因?yàn)殚_展稅務(wù)籌劃節(jié)約的稅款。該指標(biāo)可以直觀地反映出企業(yè)稅務(wù)籌劃的效率及對財(cái)務(wù)狀況的影響。

②隱性(間接)成本收益率，即稅務(wù)籌劃的間接成本和間接收益的比率。其中，稅務(wù)籌劃的間接成本是指由于集團(tuán)開展稅務(wù)籌劃而間接發(fā)生的費(fèi)用包括企業(yè)為獲得稅收收益而相應(yīng)地調(diào)整原有的資本結(jié)構(gòu)、組織結(jié)構(gòu)而發(fā)生的可計(jì)量的額外成本。稅務(wù)籌劃的間接收益是指由于企業(yè)開展稅務(wù)籌劃而產(chǎn)生的除節(jié)約稅款以外的其它可計(jì)量的收益包括當(dāng)?shù)卣难a(bǔ)貼收入及相應(yīng)地調(diào)整原有經(jīng)營范圍等而發(fā)生的可計(jì)量的額外收入。

③實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)率，即企業(yè)應(yīng)納稅收與應(yīng)稅收入的比率，用來衡量企業(yè)實(shí)際的稅負(fù)水平。企業(yè)集團(tuán)一般在經(jīng)營過程中會面對多個稅種，法定稅率并不能反映企業(yè)的稅負(fù)輕重。只有確定企業(yè)實(shí)際的稅收負(fù)擔(dān)率，才能有針對性的制定稅務(wù)籌劃策略以及評價稅務(wù)籌劃的實(shí)際效果。

④稅法遵從度，即企業(yè)集團(tuán)因違反現(xiàn)行稅收法律、法規(guī)所需支付的罰款和滯納金占企業(yè)集團(tuán)總的應(yīng)繳納稅款的比率，體現(xiàn)出企業(yè)集團(tuán)對當(dāng)?shù)囟愂辗?、法?guī)的熟悉程度以及企業(yè)集團(tuán)對稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度。

⑤集團(tuán)稅務(wù)籌劃與管理目標(biāo)的偏離程度，即企業(yè)集團(tuán)因稅收因素放棄最優(yōu)方案改為次優(yōu)方案從而改變財(cái)務(wù)行為帶來的機(jī)會成本，這在一定程度上說明了企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)籌劃與企業(yè)集團(tuán)管理目標(biāo)出現(xiàn)偏離程度。

（2）非財(cái)務(wù)體系指標(biāo)

①企業(yè)在當(dāng)?shù)氐钠放菩蜗?。這一指標(biāo)體現(xiàn)了企業(yè)在當(dāng)?shù)氐恼J(rèn)可度和社會責(zé)任感的強(qiáng)弱，為其在當(dāng)?shù)亻L期投資和發(fā)展奠定了基礎(chǔ)。這樣既可獲得稅收優(yōu)惠，又會提高企業(yè)的知名度，從而使企業(yè)的信譽(yù)增強(qiáng)。

②與當(dāng)?shù)卣年P(guān)系。對企業(yè)而言，主要在于加強(qiáng)與當(dāng)?shù)卣臏贤āＨ缰鲃油瑬|道國稅務(wù)當(dāng)局簽訂預(yù)約定價協(xié)議就可以減少稅務(wù)機(jī)構(gòu)的反避稅調(diào)查和價格調(diào)整。不少跨國公司特別強(qiáng)調(diào)與當(dāng)?shù)卣⒘己玫年P(guān)系，在受到政府的好評的同時也為獲得稅收利益和謀取其他利益奠定了基礎(chǔ)。

③內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價和內(nèi)部資金移動對管理人員的影響度。集團(tuán)內(nèi)部商品和服務(wù)的轉(zhuǎn)移價格的制定對子公司的影響很大，管理人員可能從本公司的角度出發(fā)，抵制或不愿執(zhí)行企業(yè)集團(tuán)從整體戰(zhàn)略出發(fā)所考慮的稅收和資金流動性等因素而產(chǎn)生機(jī)會成本。這一指標(biāo)的設(shè)計(jì)是為了了解管理人員對集團(tuán)政策的支持度和理解度。

④國際化的適應(yīng)能力。主要包括國際市場占有率、減少世界交易成本、東道國對進(jìn)口限制、外匯管制、反壟斷規(guī)定、對跨公司活動給本國經(jīng)濟(jì)及社會實(shí)際貢獻(xiàn)的具體要求、政治風(fēng)險(xiǎn)等。

非財(cái)務(wù)指標(biāo)的最大特點(diǎn)在于難以評價。因此，可以采用專家評估方式和市場反饋法相結(jié)合的方式按以下步驟進(jìn)行：首先，制定一個科學(xué)、客觀的評價標(biāo)準(zhǔn)。其次，通過專家組的集體測評來給各項(xiàng)指標(biāo)打分并通過市場的信息進(jìn)行反饋，看是否合乎實(shí)際情況。最后，匯總測評結(jié)果，得出一致的結(jié)論。