在內部審計工作實踐中，有些同志認為，要搞好經濟責任審計必須先實施財務收支審計。這是一種誤解，正確區(qū)分經濟責任審計與財務收支審計二者之間的不同點，對于搞好經濟責任審計工作具有重要的作用，我們的體會是：

一、審計的目的、內容不同

我們在對某類資金占用或會計資料的真實性，合規(guī)合法性進行審計時，屬于財務收支審計。審計目的是以證實其真實性，合規(guī)合法性為主，檢查主體只是對這個單位，檢查其合規(guī)合法和效益，對領導者個人應負的責任只是這個項目審計的從屬內容。但在經濟責任審計中除檢查財務收支和有關經濟活動的真實性，合規(guī)合法性外，還要檢查領導人在任職期內在各項經濟業(yè)務活動中是否履行了經濟責任，如任職期間上級有關方針政策貫徹執(zhí)行情況，有關責任制考核指標計劃的完成情況以及上級有關部門指定落實的有關事項。否則，審計目的、重點不清，將影響審計質量和結果。

二、審計的程序、原則不同

財務收支審計在準備、實施、報告階段不太復雜，且針對性強。而在經濟責任審計中，如準備階段不論領導人自行離職還是組織調動都要在組織人事部門下達調令前進行，要堅持"先審后離，調一審一，未審不調"的原則，審計部門在接到委托審計通知后，要合理確定審計招生方案和日程時限安排，并將需要審計的內容、范圍、要求告知有關被審計人員和有關部門，要其作好相應準備，同時除要求領導人所在部門、單位提供有關資料外。還需領導人按時提交有關經濟責任書面（述職）材料，對重要的經濟事項要進行分析研究；在實施處理階段，要對領導人任職期間財務收支及有關經濟目標資料進行認真核實，對發(fā)現(xiàn)問題要取得充分的審計證據，對被審計人員述職報告中談及的問題，審計人員有權要求其作出明確答復，對審計中發(fā)現(xiàn)的重要問題、要進行延伸審計。

對領導人應負的直接和間接責任要劃清責任歸屬。如要區(qū)分前任與繼任領導人責任，對遺留問題要區(qū)分形成和解決責任，同時還要區(qū)分層次責任，明確領導人自身決策同主管領導部門行政干預和執(zhí)行人員所負責任，報告階段要及時將審計結果報告上級部門，還要按常規(guī)下達審計意見、決定，對審計中發(fā)現(xiàn)的違法、違紀、違規(guī)等重大經濟問題及時向領導和有關部門匯報，并提請有關部門進行處理。

[內容提要]對領導干部實行經濟責任審計是新時期黨中央、國務院賦予審計機關的重要職責。對領導干部經濟責任審計評價是經濟責任審計的難點和熱點，本文從領導干部經濟責任審計現(xiàn)狀出發(fā)，對建立領導干部經濟責任審計評價體系的意義、原則、內容、評價指標、評價標準進行了初步探索。[主題詞]領導干部經濟責任審計評價領導干部經濟責任審計是適應我國經濟體制改革和政治體制改革的需要而產生、發(fā)展起來的一種審計制度，它是對領導干部所負經濟責任履行情況的一種客觀公正的審計鑒證,是審計結果的人格化。它不僅將審計監(jiān)督引入了干部管理制度,關系到黨和政府對干部使用的導向，而且在維護財經法紀、促使領導干部提高管理水平和遵紀守法意識,推動廉政建設等方面發(fā)揮了積極的作用。審計機關和審計人員在實施領導干部經濟責任審計過程中，必須運用一系列的評價指標體系，分別從不同角度及不同層次，對其任期內所在地區(qū)、部門和單位的財政收支、財務收支真實性、合法性、效益性，以及有關經濟活動所負的經濟責任進行客觀而公正的審計評價，這是領導干部經濟責任審計的核心內容，是領導干部經濟責任審計工作的基礎。一、領導干部經濟責任審計評價現(xiàn)狀當前領導干部經濟責任審計評價存在的主要問題是評價依據不充分，評價內容籠統(tǒng)，過于格式化。無論是《審計法》、《審計法實施條例》、《黨政領導干部經濟責任審計暫行規(guī)定》、《企業(yè)法定代表人經濟責任審計暫行規(guī)定》以及國家審計署、國家各部委辦和各省審計廳所發(fā)的文件等對領導干部經濟責任審計評價的內容都是從幾個大的方面做了規(guī)定，具體評價的內容沒有細化，沒有評價的量化指標，也沒有評價的綜合標準，審計評價缺少充足的依據。如：對“經濟發(fā)展項目”、“企業(yè)發(fā)展狀況”具體應該評價那些方面，什么標準界定其為“好”、“較好”、“一般”、“差”，又以什么為依據綜合評價“很好履行”、“較好履行”、“基本履行”、“沒有履行”經濟責任。另外審計報告文本非標準化，沒有評價的具體框架，審計評價難度增加，多數(shù)情況只能由審計人員根據自身素質，結合實際情況進行評價。這樣作出的審計評價常出現(xiàn)如下情況：一是評價超出審計范圍。對一些與審計事項無關的業(yè)績加以確認，與經濟責任無關的責任也加以界定。二是評價主觀性太強，語言絕對化，違背謹慎性原則，輕易下結論。評價變成了鑒定式，又無具體事實證明材料支撐，大大增加了審計風險。三是審計評價往往就事論事，泛泛而論，只對單位不直接對責任人，而且評價內容過多，造成評價目的不明確。上述問題的存在，影響了經濟責任審計的質量，削弱了審計的作用，增大了審計風險。二、建立領導干部經濟責任審計評價體系的意義由于我國目前尚未建立起一套科學適用的領導干部經濟責任評價指標體系,各地審計評價標準不一,這在一定程度上又制約了領導干部經濟責任審計的深入進行。在當前形勢下避免和消除這些現(xiàn)象，建立一個科學、規(guī)范、可操作性強的領導干部經濟責任審計評價體系，規(guī)避和減少審計風險，無疑顯得非常必要和迫切。建立領導干部經濟責任審計評價體系，是對領導干部履行經濟責任進行全方位監(jiān)督的需要，是促進和激勵領導干部認真履行經濟責任的需要，是補充完善領導干部量化考核體系的需要，是規(guī)避和減少審計風險的需要。對此，結合實際情況，我們制定了領導干部經濟責任審計評價體系。三、領導干部經濟責任審計評價的原則對領導干部經濟責任評價總的原則是客觀公正、實事求是，定性和定量相結合，具體要堅持以下原則：一是堅持法制性原則。審計評價要依照有關法律、法規(guī)為審計評價依據，在法定職權范圍、授權和委托范圍內作出符合事實的判斷，不得使用與法律、法規(guī)不一致的用語評價被審計領導干部履行經濟責任情況。二是堅持客觀公正原則。以審計的事實為依據，不受外界的任何影響，不附帶任何主觀成分，要按照客觀事實的本來面貌作出客觀公正的評價。評價過程中還要將定性分析與定量分析有機結合，依靠審計調查取證所獲得的可靠數(shù)據，進行計算、比較和分析，力求真實可信。三是堅持實事求是原則。審計評價不能違背客觀事實，籠統(tǒng)地進行評價。必須限定在領導干部任期范圍內履行的經濟活動，不屬于審計職責范圍的不評價，與審計無關或未涉及事項不評價，以防止帶來不必要的審計風險。同時，評價要堅持歷史的觀點，劃清前后任的責任、前后任的政績，客觀真實、實事求是地評價領導干部任期經濟責任，切忌把所有成績歸功于一任領導的政績來評價，或把單位存在的所有問題都歸責于一任領導。對被審計單位在財政財務收支和重大經濟活動中存在的一些突出問題，評價中必須鮮明地分清責任，既要劃清直接責任、主管責任和領導責任，又要弄清是主觀責任還是客觀責任，真正客觀地界定領導應負的責任。四是堅持謹慎性原則。領導干部經濟責任審計評價中要保持謹慎的態(tài)度，該評價的評價，不該評價的不評價。對審計未涉及、證據不充分、依據不明確、責任不清楚、職責超范圍的事項不予評價。對應該評價的事項，還要充分聽取被審計領導的陳述和申辯，綜合考慮各方面因素，同時還要注意用語的規(guī)范性和準確性，不可言過其實作出過高或過低的評價，在把握事實的基礎上，作出準確的判斷，作出符合實際的結論。對一時搞不清楚的和發(fā)生的重要經濟事項難以下定性結論的問題，要以寫實為主，對事項發(fā)生的原因、過程、后果給以客觀的說明，以保證審計評價的準確性。四、領導干部經濟責任審計評價的內容對領導干部經濟責任審計評價的主要內容是：1、財政、財務收支的真實性、合法性、效益性，相關內部控制制度的設置和執(zhí)行情況，以及被審計者對有關問題應承擔的責任。一是事實性評價。通過對被審計單位賬表反映的財政、財務收支數(shù)據與審計機關依照現(xiàn)行的會計制度和國家財政、財務收支規(guī)定進行審計認定后的數(shù)據相符合程度的比較，作出會計資料真實、基本真實、不能真實反映年度財政、財務收支情況的評價。二是合法性評價。根據審計查證的事實，作出對被審計單位財政、財務收支符合、基本符合、違反財經法規(guī)的規(guī)定的評價。三是效益性評價。在財政、財務收支真實性、合法性審計的基礎上，通過對被審計單位經濟效益實績與相關的目標、指標、標準的比較，對經濟效益作出客觀公正的評價。四是內部控制制度的評價。通過被審計單位相關內部控制制度設置情況的審查，作出內部控制制度健全、部分健全、不健全的評價；通過對相關內部控制制度執(zhí)行情況的檢測，作出內部控制制度有效、部分有效、無效的評價。在對被審計單位作出上述評價的基礎上，依據審計查實的事實，作出被審計者對有關問題應承擔相應責任的評價。2、執(zhí)行財經政策和遵守財經法紀情況。被審計者作為一個單位的領導干部，不僅有自覺遵守財經法規(guī)的義務，而且有認真貫徹執(zhí)行財經政策的責任。因此，通過審計，應對被審計者作出貫徹執(zhí)行國家財經政策和遵守財經法紀情況好、較好、差的評價。同時，還應對被審計者廉政建設情況及在改革中的經濟舉措作出評價。3、經濟管理實施情況。一個單位管理的好壞，經營水平的高低，除了客觀因素以外，很大程度取決于領導干部管理能力的強弱、努力程度的高低。要針對資產管理、經營管理、財務管理等情況，對被審計者的管理能力、努力程度作出恰如其分的評價。4、經濟目標完成情況。經濟目標分為量的目標和質的目標，量的目標包括各項經濟指標所要完成或達到的數(shù)值，質的目標包括單位經濟管理能力、經營水平等內容。通過對被審計者任期內各項經濟指標和經營實績的計算、比較，對各項質的目標實現(xiàn)情況的檢測，憑借審計查證的數(shù)據和掌握的資料，作出定量和定性分析，肯定業(yè)績與成效，指出差距與問題。同時，對被審計者所起作用程度作出評價。五、領導干部經濟責任審計評價指標在對領導干部經濟責任審計評價中既要注重綜合評價指標，也要注重量化評價指標。綜合評價指標包括：經濟發(fā)展指標，企業(yè)綜合績效，財政財務收支的真實合法效益性，重大經濟事項決策的規(guī)范性和有效性，履行國有資產管理職能，福利費和招待費的控制率，落實審計決定和整改情況，遵守廉政規(guī)定情況等。在綜合指標下設置考評分值，系數(shù)在0.75至1之間，用分值乘以系數(shù)得出單項得分，一般分三個等次，“好”的系數(shù)為1，“較好”的系數(shù)為大于等于0.75小于0.90，“一般”的系數(shù)為小于0.75。量化評價指標包括：國內生產總值增長率，人均國內生產總值，財政一般預算收入增長率，稅收增長率/GDP增長率，出口總值增長額，農村人均純收入，城鎮(zhèn)人均收入增長率，科技、教育、計生、新農村建設的投入，企業(yè)盈利能力、資產質量、債務風險、經營增長狀況等。在量化指標下設置考評標準，如：“國內生產總值增長率”大于本地平均水平就可評價“好”，等于本地平均水平就可評價“較好”，小于本地平均水平就可評價“一般”。六、領導干部經濟責任審計評價標準根據國家、省關于領導干部經濟責任審計的有關規(guī)定，結合我市經濟責任審計實際，提出以下標準：一是財政財務收支和資產負債損益的真實性評價標準。分為真實、基本真實、不真實。真實性評價運用調整比率與審計專業(yè)判斷相結合的辦法。真實等次的標準為會計資料真實、完整，審計調整幅度≤3%；基本真實的標準為會計資料基本真實、完整，審計調整幅度＞3%、≤6%；不真實的標準為會計資料不真實、不完整，審計調整幅度＞6%。二是財政財務收支和資產負債損益合法性的評價標準。分為合規(guī)、基本合規(guī)、不合規(guī)。合規(guī)性評價運用違規(guī)比率與審計專業(yè)判斷相結合的辦法。合規(guī)的標準為沒有發(fā)現(xiàn)違法違規(guī)行為或者違規(guī)行為輕微不需要處理的；基本合規(guī)的標準為違規(guī)金額占審計金額的比值≤5%；不合規(guī)的標準為違規(guī)金額占審計金額的比值＞5%，或者違法違規(guī)金額雖然不大，但性質嚴重的。性質嚴重是指：私設“小金庫”、“賬外賬”，以及挪用關系社會公共利益、群眾切身利益的社會保障資金、救濟資金、社會捐贈資金、救災、扶貧、移民、社會主義新農村建設資金等。三是重大經濟決策規(guī)范性評價標準。分為規(guī)范、基本規(guī)范、不規(guī)范。規(guī)范的標準為重大經濟決策制度健全，有可行性研究報告和專家論證意見；決策時履行了民主程序，決策的內容符合國家經濟政策和財經法規(guī)；基本規(guī)范的標準為建立了重大經濟決策制度，決策的內容符合國家經濟政策和財經法規(guī)，但個別程序執(zhí)行不充分；不規(guī)范的標準為缺少重大經濟決策制度，沒有履行可行性研究、專家論證、聽取集體意見等決策程序，或決策的內容違反國家經濟政策和財經法規(guī)。四是重大經濟決策執(zhí)行有效性評價標準。分為有效、基本有效、無效。有效的標準為決策被全面執(zhí)行，全面實現(xiàn)決策目標；基本有效的標準為決策被全面執(zhí)行，基本實現(xiàn)決策目標；無效的標準為決策沒有被全面執(zhí)行，沒有實現(xiàn)決策目標。五是領導干部個人廉政情況的評價標準。如果發(fā)現(xiàn)領導干部有違反廉政規(guī)定問題，則不予評價，可以在審計結果報告、移送處理書中反映。對未發(fā)現(xiàn)問題的，一般應表述為：經過對被審計單位所提供的會計資料進行審計，未發(fā)現(xiàn)某同志任職期間個人在費用報銷、資金使用、領取報酬等方面有違反廉政規(guī)定問題。對領導干部住房、汽車配備情況，采取寫實的辦法，不作評價。六是領導干部履行經濟職責的綜合評價標準。綜合評價設立四個等次：很好履行了經濟責任，較好履行了經濟責任，基本履行了經濟責任，沒有有效履行經濟責任。等次實行評分法、條件限制法和審計專業(yè)判斷相結合的方法。在前三個等次中，如果有一個條件得不到滿足，即下降一個等次。很好履行了經濟責任條件：綜合得分≧90分；未發(fā)現(xiàn)違反財政法律問題；未發(fā)現(xiàn)個人有違反廉政規(guī)定問題；所在地區(qū)、部門、單位執(zhí)行審計決定、落實審計意見率達100%。較好履行了經濟責任條件：綜合得分≧75分、﹤90分；財政收支、財務收支合法性評價為合規(guī)；未發(fā)現(xiàn)個人有違反廉政規(guī)定問題；所在地區(qū)、部門、單位執(zhí)行審計決定、落實審計意見率≥90%?；韭男辛私洕熑螚l件：綜合得分≧60分、﹤75分；財政收支、財務收支合法性評價為基本合規(guī)；未發(fā)現(xiàn)個人有違反廉政規(guī)定問題；所在地區(qū)、部門、單位審計決定執(zhí)行率和審計意見落實率≥80%、＜90%。沒有有效履行經濟責任條件：綜合得分60分以下；財政收支、財務收支合法性評價為不合規(guī)；個人有違反廉政規(guī)定問題；所在地區(qū)、部門、單位執(zhí)行審計決定、落實審計意見率80%以下；本單位存在數(shù)額較大的“賬外賬”、“小金庫”等違規(guī)問題。七是經濟責任界定標準。直接責任是致使國家、集體財產遭受損失而應當負有的責任。主管責任是對其主管的部門、單位或地區(qū)的財政、財務收支以及有關經濟業(yè)務活動由于管理、領導不當造成重大經濟損失或因制度不嚴、監(jiān)督不力造成違反國家財經法律、法規(guī)應當承擔的責任。領導責任是對其非直接主管的職責范圍內的部門、單位存在的違紀違規(guī)問題及其他問題負有的責任。界定領導干部的任期經濟責任要注意區(qū)分下列責任界限：工作失職與工作失誤的界限；主觀因素和客觀因素的界限；現(xiàn)任責任與前任責任的界限；直接責任與其他責任的界限。

摘要：以科學的法則確立經濟責任審計評價依據，使審計評價建立在科學的理論基礎之上，核心內容為“經濟責任審計評價百分考核表”，在主觀判斷和客觀情況相結合基礎之上，通過確定固定分值和變動分值，完成百分分配。評價內容分為八大類：第一類會計信息的真實性；第二類國有資產保值、增值；第三類內部控制制度的建立和執(zhí)行；第四類個人廉潔自律；第五類單位或部門遵守財經紀律；第六類重大決策事項；第七類目標完成及經濟效益；第八類社會效益。通過定性——定量——再定性考核，建立一套系統(tǒng)、科學、完整的經濟責任審計評價體系。

關鍵詞：經濟責任科學評價

建立一套科學、完整的經濟責任審計評價體系，對于進一步推動經濟責任審計的發(fā)展十分重要，是進一步提高經濟責任審計地位的客觀要求，也是經濟責任審計成果發(fā)揮作用的重要環(huán)節(jié)。

經濟責任審計評價是經濟責任審計的難點，是審計人員和被審計者共同關注的焦點，是矛盾從對立走向統(tǒng)一的必然過程。大家都希望有一套可循的標準作為審計評價的依據，我們對歷年經濟責任審計項目進行了分析、研究，對審計發(fā)現(xiàn)的問題按照審計評價的要求進行分類，并按問題出現(xiàn)的頻率實施量化分析。有一位先哲曾經說過：“任何一門學科，只要與數(shù)學相聯(lián)系，其科學化程度就大大提高了”。如果經濟責任審計評價能進行量化，無疑對經濟責任審計的發(fā)展起到促進作用，并大大提高經濟責任審計的科學含量。

一、經濟責任審計評價的意義、原則和要求

（一）經濟責任審計評價的意義

摘要：本文分析了財務報表審計與內部控制審計整合的必要性與可行性，從整合審計的目標、整合審計的規(guī)劃、整合審計的程序、整合審計的結果四方面入手，闡述了財務報表審計與內部控制審計的整合實施過程。

關鍵詞：財務報表審計；內部控制審計；整合審計

引言

對于內部控制而言，其為防止企業(yè)財務舞弊的第一道防線，旨在維護投資者的利益，并保證企業(yè)財務報告的完整性與真實性。長時間的實踐表明，內部控制審計與財務報表審計之間存在著極高的相通性，因此可以落實整合審計的模式，在保證審計工作質量的同時提升審計效率和審計質量，也達到節(jié)約審計資源與成本消耗的效果。

1整合審計的概述

整合審計主要指由同一家會計師事務所對被審計單位進行財務報表審計和內部控制審計，通過設置一套系統(tǒng)的審計程序、方法和流程，同時實現(xiàn)兩種審計的目標。具體來說，整合審計就是在財務報表審計、內部控制審計的基礎上，有效地進行資源整合，刪減重復的步驟，對相關的流程預計簡化，設計合適的環(huán)節(jié)，同時實現(xiàn)兩種審計目標[1]。

根據國務院、省、市統(tǒng)一部署，結合我縣實際，現(xiàn)對我縣20*年審計工作提出如下意見：

一、財政審計

（一）預算執(zhí)行情況審計

以建立社會主義公共財政制度為目標,促進規(guī)范預算管理,提高財政資金使用效益,注重預算執(zhí)行審計的整體性、效益性、宏觀性和建設性。一是以綜合財政預算為主線，以預算執(zhí)行情況為主導，在預算收支真實性和合法性審計的基礎上，重點突出對財政支出結構合理性、效益性審計；二是結合非稅收入管理改革的實施，進一步擴展部門預算執(zhí)行情況審計的深度和廣度，把有收費項目的部門和單位作為重點對象，把收費的合法、合規(guī)性以及資金的管理使用情況作為審計的重點內容，促進規(guī)范部門和單位的預算資金管理，嚴肅財經紀律；三是繼續(xù)加大財政專項資金的審計力度，促進對財政專項資金的監(jiān)督管理，提高專項資金的使用效益。計劃對縣財政局、地稅局、國稅局、縣國庫預算收支及辦理情況，縣教育局、建設局、衛(wèi)生局、下倉鎮(zhèn)政府、高嶺鄉(xiāng)政府、縣農保所、花涼中學、涼亭中學、*中心學校、*中心學校、*中心小學、*中心小學等單位20*年度財政財務收支及專項資金管理使用情況進行審計。5月底完成審計結果報告。

（二）下級政府財政決算審計

計劃對*鄉(xiāng)、*鄉(xiāng)20*年度財政決算情況進行審計，重點檢查財政收支的真實性、合法性，檢查農村稅費改革政策、公共財政改革政策的落實情況，財政專項資金的管理使用情況。10月底結束。