1成本控制方法——精益生產(chǎn)方式下的生產(chǎn)作業(yè)成本

在企業(yè)的經(jīng)營核算中，成本是其經(jīng)濟效益的綜合反映，是除了利潤指標(biāo)之外綜合程度最高的、對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動最敏感的經(jīng)濟指標(biāo)。原材料消耗的高低、產(chǎn)量的多少、勞動生產(chǎn)率的高低、質(zhì)量的好與壞、費用的增減、資金周轉(zhuǎn)的快慢以及企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模的大小都直接影響企業(yè)的成本。因此，成本水平的高低就成為衡量企業(yè)經(jīng)營管理水平的一個重要的指標(biāo)。隨著世界市場競爭的日益激烈，產(chǎn)品的價格成為各個商家競爭的焦點，因而成本管理就成為各企業(yè)管理的核心部分。成本管理是企業(yè)管理者在滿足客戶的前提下，在不斷降低和控制成本的過程中所采取的一系列措施和行為。

在經(jīng)歷了第一次生產(chǎn)技術(shù)革命之后，科學(xué)管理的普遍運用，使得企業(yè)管理從單純的生產(chǎn)管理中脫離出來，成為包含生產(chǎn)管理的龐大體系。到了20世紀(jì)70年代，從二戰(zhàn)廢墟中恢復(fù)過來的日本，經(jīng)過戰(zhàn)后三十年的奮斗，以豐田公司為代表的日本企業(yè)，通過學(xué)習(xí)研究歐美國家的先進生產(chǎn)和管理技術(shù)，結(jié)合日本的國情創(chuàng)立了一套獨特的、行之有效的生產(chǎn)管理模式——精益生產(chǎn)方式。

由于20世紀(jì)60年代開始各種的經(jīng)濟現(xiàn)實，如石油危機、泡沫經(jīng)濟的破滅等，迫使日本企業(yè)管理人員開始將管理的范圍從制造現(xiàn)場作更廣的延伸，努力尋求事前的控制對象，這種思路發(fā)展就形成為一種成本控制方法。

生產(chǎn)作業(yè)成本是由豐田汽車公司首推的，在豐田公司1959年的社史中首次出現(xiàn)了“生產(chǎn)作業(yè)成本”這一術(shù)語，它是這樣描述的：“在設(shè)計、試產(chǎn)和生產(chǎn)準(zhǔn)備等階段，各相關(guān)部門通力合作以達成目標(biāo)成本，這樣就逐漸開始走向所謂‘生產(chǎn)作業(yè)成本’的體制”。

由精益生產(chǎn)的起源、發(fā)展及其重要的理論思想可以看到精益生產(chǎn)方式下的企業(yè)管理的獨特思路：從企業(yè)的下游——最終用戶出發(fā)，從產(chǎn)品生命周期的全過程來重新安排企業(yè)運作的流程，由最終用戶開始倒推至源頭，以目標(biāo)成本為目的對每一個環(huán)節(jié)進行層層推拉，從而實現(xiàn)整個供應(yīng)鏈成本降低，達到目標(biāo)成本；同時將JIT適時生產(chǎn)系統(tǒng)引入企業(yè)，以市場的需求為基礎(chǔ)進行企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營決策，實現(xiàn)零庫存、零時生產(chǎn)，很好地適應(yīng)了現(xiàn)代社會市場環(huán)境的變化；精益生產(chǎn)管理中重要的一環(huán)——成本管理必須能夠滿足精益管理的要求，從產(chǎn)品的全生命周期來控制成本的發(fā)生，并能適應(yīng)JIT生產(chǎn)系統(tǒng)對成本核算的要求。生產(chǎn)作業(yè)成本和作業(yè)成本法從成本控制和成本核算這兩個成本管理中的重要方面人手將先進的控制與核算方法引進企業(yè)的成本管理，從而使得企業(yè)的成本信息能夠更好地服務(wù)于決策，并能夠?qū)ζ髽I(yè)的成本實施更有效的控制。

[摘要]隨著社會的發(fā)展及經(jīng)濟的增長，現(xiàn)階段企業(yè)管理過程中越來越重視企業(yè)成本管理，企業(yè)要想在激烈的市場競爭中提高競爭力就必須開展企業(yè)成本的優(yōu)化管理。多數(shù)企業(yè)在成本管理過程中基于精益化視角下積極引進適合、先進的成本管理技術(shù)，構(gòu)建完善的成本管理體制，最大程度上降低企業(yè)的成本，提高企業(yè)的經(jīng)濟效益及競爭力，促進企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。為了分析精益視角下的企業(yè)成本管理措施，筆者針對現(xiàn)階段企業(yè)成本管理過程中存在的問題進行了分析。

[關(guān)鍵詞]精益視角；企業(yè)；成本管理

精益化視角下的企業(yè)成本管理模式主要是指在常規(guī)的成本控制、保證有關(guān)成本管理環(huán)節(jié)的基礎(chǔ)上實現(xiàn)最大限度上投入成本、時間消耗方面的支出，最大程度上實現(xiàn)收益最大化的創(chuàng)新管理模式，有效減少企業(yè)需要承擔(dān)的不可再生資源的投入，促進企業(yè)成本管理效率及管理質(zhì)量的提高，促進企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，維護及提升企業(yè)的經(jīng)濟效益。

1現(xiàn)階段企業(yè)成本管理過程中存在的問題分析

現(xiàn)階段的企業(yè)成本管理過程中由于各種因素的影響存在較多的問題，主要表現(xiàn)為以下幾個方面：第一，不完善的企業(yè)生產(chǎn)成本管理：大多數(shù)企業(yè)在生產(chǎn)過程中習(xí)慣于最大程度上將生產(chǎn)成本壓低，以此達到利潤最大化的目的，但在實際生產(chǎn)過程中由于管理方面的不成熟及不完善經(jīng)常出現(xiàn)原料浪費、生產(chǎn)成本管理意識不強等問題。第二，不健全的采購成本管理方式：一定程度上來說，企業(yè)產(chǎn)品的銷售價格直接受到企業(yè)采購成本的影響，不完善及不健全的企業(yè)采購成本管理主要表現(xiàn)為供應(yīng)商采購的加工材料成本高、采購數(shù)量過多等現(xiàn)象，主要表現(xiàn)為大量產(chǎn)品囤積或停止銷售的現(xiàn)象，且大多數(shù)采購信息不公開、不透明，采購過程中存在較大的資金浪費現(xiàn)象的出現(xiàn)[1]。第三，物流成本管理的缺失：企業(yè)物流成本管理的主要目標(biāo)為盡可能的符合消費者需求的基礎(chǔ)上控制物流成本，提高企業(yè)的經(jīng)濟效益，物流成本管理主要包括運輸、暫存及管理等方面的成本，但在運輸過程中經(jīng)常出現(xiàn)運輸不及時、信息準(zhǔn)確性不高及成本較高等問題。因此，有效的基于精益視角下企業(yè)成本管理的措施顯得尤為重要。

2精益視角下的企業(yè)成本管理措施

一個企業(yè)所具有的優(yōu)勢或劣勢的顯著性最終取決于企業(yè)在多大程度上能夠?qū)ο鄬Τ杀竞推绠愋杂兴鳛椋统杀境蔀楹饬科髽I(yè)是否具有競爭優(yōu)勢的兩個重要標(biāo)準(zhǔn)之一。加強成本管理更有效地降低成本，在企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略中已處于極其重要的核心地位，它從根本上決定著企業(yè)競爭力的強弱。

現(xiàn)代經(jīng)濟的發(fā)展，世界范圍內(nèi)的企業(yè)競爭，賦予了成本管理全新的含義，成本管理的目標(biāo)不再由利潤最大化這一短期性的直接動因決定，而是定位在更具廣度和深度的戰(zhàn)略層面上。從廣度上看，已從企業(yè)內(nèi)部的成本管理，發(fā)展到供應(yīng)鏈成本管理；從深度上看，已從傳統(tǒng)的成本管理，發(fā)展到精益成本管理。

現(xiàn)代企業(yè)面對瞬息萬變的市場環(huán)境，既要求得生存，更要求得長期成長和發(fā)展。論文百事通因此，成本管理目標(biāo)必須定位在“客戶滿意”這一基點上，立足于為“客戶創(chuàng)造價值”的目標(biāo)觀，已遠(yuǎn)遠(yuǎn)超越了傳統(tǒng)的以利潤或資產(chǎn)等價值量為惟一準(zhǔn)繩的目標(biāo)規(guī)，它服務(wù)于確立企業(yè)競爭優(yōu)勢，形成長期有效的經(jīng)營能力。

現(xiàn)代企業(yè)的競爭，不僅僅是產(chǎn)品或服務(wù)的競爭，己擴展到企業(yè)的整個供應(yīng)鏈之間的較量。企業(yè)之間的競爭，實質(zhì)上表現(xiàn)為企業(yè)供應(yīng)鏈之間的競爭。企業(yè)供應(yīng)鏈中的有關(guān)各方如供應(yīng)商、制造工廠、分銷商、客戶等各環(huán)節(jié)的資源合理安排和有效利用，整個供應(yīng)鏈成本低于相互競爭的其他供應(yīng)鏈，該供應(yīng)鏈具有較強的競爭能力，處于供應(yīng)鏈上的各節(jié)點企業(yè)的成本隨著供應(yīng)鏈成本的優(yōu)化而降低，企業(yè)的競爭力會得到加強。

精益成本管理思想的精髓就在于追求最小供應(yīng)鏈成本。在供應(yīng)鏈的各個環(huán)節(jié)中不斷地消除不為客戶增值的作業(yè)，杜絕浪費，從而達到降低供應(yīng)鏈成本，提高供應(yīng)鏈效率的目的，最大限度地滿足客戶特殊化多樣化的需求，使企業(yè)的競爭力不斷增強。

精益成本管理是構(gòu)建在為客戶創(chuàng)造價值為前提，以供應(yīng)鏈成本最小為目標(biāo)，從而實現(xiàn)對整個企業(yè)供應(yīng)鏈成本管理。如何實現(xiàn)供應(yīng)鏈成本最小，正確確認(rèn)和計量它，顯得十分重要。從總體說，供應(yīng)鏈成本應(yīng)是為保證供應(yīng)鏈正常運作而支付的各種成本和費用的總和。供應(yīng)鏈成本包含的內(nèi)容十分廣泛，國外有的學(xué)者提出供應(yīng)鏈成本應(yīng)包括：取得成本、運行成本、培訓(xùn)成本、維護成本、倉儲成本、環(huán)境成本和回收成本。這種供應(yīng)鏈成本劃分方法主要基于供應(yīng)鏈作業(yè)過程來進行的，但并沒有考慮不同類型成本對整個供應(yīng)鏈成本產(chǎn)生的影響和重要程度，不利于對供應(yīng)鏈成本中關(guān)鍵性成本的控制和管理。鑒于這一原因，在考慮供應(yīng)鏈成本作業(yè)過程相關(guān)性的同時，對關(guān)鍵性的影響供應(yīng)鏈競爭力、客戶滿意度的成本予以足夠的重視，供應(yīng)鏈成本可劃分如下：采購成本、設(shè)計成本、生產(chǎn)成本、物流成本和服務(wù)成本。

1精益生產(chǎn)理論在生產(chǎn)型企業(yè)成本管理中運用的必要性

當(dāng)前生產(chǎn)型企業(yè)是否擁有低生產(chǎn)成本已逐漸成為企業(yè)的競爭優(yōu)勢之一。不斷加強企業(yè)每一個項目的成本管理以有效降低成本，在企業(yè)的生產(chǎn)戰(zhàn)略中占據(jù)著重要位置。隨著經(jīng)濟的日趨發(fā)展以及不斷激烈的市場競爭，成本管理的目標(biāo)不僅僅是追求利潤的最大化，而是被定位在了更高的戰(zhàn)略層面。精益成本管理是精益生產(chǎn)理論的重要組成部分，其基本思想立足于在“客戶價值增值的同時將企業(yè)成本降到最低”的目標(biāo)觀，關(guān)注的是顧客需求能否準(zhǔn)確反映、企業(yè)的決策能力和獲利能力的高低以及成本競爭優(yōu)勢的強弱。從傳統(tǒng)的成本管理發(fā)展到精益管理已成為當(dāng)前社會發(fā)展的必然趨勢。

2生產(chǎn)型企業(yè)實施精益成本管理存在的問題

2．1成本管理理念推行難度大中國的中小生產(chǎn)型企業(yè)很多，企業(yè)主可能鑒于自身企業(yè)的承受能力或者只是在別人產(chǎn)生巨大效益的時候企業(yè)主才會采取精益成本管理方法。另外由于人才素質(zhì)參差不齊，很多企業(yè)的員工并不能滿足精益成本管理方式下對人才的要求。

2．2專業(yè)技術(shù)投入不足現(xiàn)代企業(yè)的經(jīng)理制規(guī)定經(jīng)理人要經(jīng)常輪換，在經(jīng)理人管理企業(yè)的時候，通常強調(diào)部門利潤最大化，而精益成本管理作為初期投入巨大前期收入甚微的成本管理方式，經(jīng)理人鑒于當(dāng)期利潤考核可能會延期甚至阻礙推行精益管理的專業(yè)技術(shù)投入。

2．3成本管理意識薄弱大部分企業(yè)只注意生產(chǎn)過程中的成本管理，忽視非物質(zhì)產(chǎn)品成本，對于成本是事前還是事后控制不明確，成本預(yù)決策缺乏規(guī)范性和系統(tǒng)性，對成本費用的發(fā)生規(guī)律和成本動因分析的把握不準(zhǔn)確，從而成本管理與市場脫節(jié)，脫離最初的精益原則。

摘要:在世界經(jīng)濟發(fā)展速度逐漸放緩的大背景下，企業(yè)亟需積極改善內(nèi)部管理，提高企業(yè)競爭力，以應(yīng)對外部環(huán)境變化。精益生產(chǎn)給企業(yè)注入新的活力，成為企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展、提高經(jīng)濟效益的新途徑，因此精益生產(chǎn)管理模式受到了越來越廣泛的關(guān)注。然而在新的精益生產(chǎn)模式下，傳統(tǒng)的會計核算方法也需要進行相應(yīng)的變革。對于精益會計的運用，過去的經(jīng)驗比較少，因此本文對基于價值流下的精益會計成本管理模式進行探討。

關(guān)鍵詞:價值流;精益會計;成本管理

成本管理是以最小的生產(chǎn)耗費，獲得最大的經(jīng)營成果。有效的成本管理體系，有利于提高企業(yè)的核心競爭力。在進行精益生產(chǎn)過程中，企業(yè)逐漸認(rèn)識到，企業(yè)運行生產(chǎn)需求，與傳統(tǒng)會計和成本管理系統(tǒng)不相適應(yīng)。精益會計作為一種全新的管理會計方法，在傳統(tǒng)會計模式基礎(chǔ)上發(fā)展而來，既有獨特的方法，也有成本管理的一般特征。精益會計的核心是價值流管理，服務(wù)對象是客戶，首要任務(wù)是控制成本，規(guī)避或減少非增值和浪費等環(huán)節(jié)。因而，探討基于價值流的精益會計成本管理模式是企業(yè)面臨的重要問題。

一、以價值流為核心的精益會計的主要內(nèi)容

(一)精益會計的特點

1．以價值流管理為核心