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摘要:在世界經濟發(fā)展速度逐漸放緩的大背景下，企業(yè)亟需積極改善內部管理，提高企業(yè)競爭力，以應對外部環(huán)境變化。精益生產給企業(yè)注入新的活力，成為企業(yè)長遠發(fā)展、提高經濟效益的新途徑，因此精益生產管理模式受到了越來越廣泛的關注。然而在新的精益生產模式下，傳統(tǒng)的會計核算方法也需要進行相應的變革。對于精益會計的運用，過去的經驗比較少，因此本文對基于價值流下的精益會計成本管理模式進行探討。

關鍵詞:價值流;精益會計;成本管理

成本管理是以最小的生產耗費，獲得最大的經營成果。有效的成本管理體系，有利于提高企業(yè)的核心競爭力。在進行精益生產過程中，企業(yè)逐漸認識到，企業(yè)運行生產需求，與傳統(tǒng)會計和成本管理系統(tǒng)不相適應。精益會計作為一種全新的管理會計方法，在傳統(tǒng)會計模式基礎上發(fā)展而來，既有獨特的方法，也有成本管理的一般特征。精益會計的核心是價值流管理，服務對象是客戶，首要任務是控制成本，規(guī)避或減少非增值和浪費等環(huán)節(jié)。因而，探討基于價值流的精益會計成本管理模式是企業(yè)面臨的重要問題。

一、以價值流為核心的精益會計的主要內容

(一)精益會計的特點

1．以價值流管理為核心

精益會計以價值流管理為核心。進行價值流管理應有相應的目標，有效運用成本提升，拒絕浪費，實現質量的提升。價值流管理作為運營核心，需要在整個流程中，注重將客戶的價值創(chuàng)造放大，各項工作的目的是提升客戶的價值。在價值流中的這些活動，存在增加價值的可能性，也可能不增加價值，甚至減值。精益會計要根據價值流來進行分析，這就對成本核算提出了更高的要求［1］。

2．以最大程度減少浪費為目的

在價值流的各個環(huán)節(jié)中，要提高價值流，降低成本，需要實施為客戶增值的作業(yè)及活動，以此滿足客戶的價值增值要求。精益企業(yè)推行精益生產模式，就是要消除浪費，零缺陷，零庫存，消除無用的交易和系統(tǒng)［2］。其中，如何優(yōu)化各個環(huán)節(jié)是重點。精益生產是一種先進的生產管理方式和理念，在價值流下，必須遏制浪費，如果無法控制，將影響企業(yè)的正常經營運行。在精益會計體系下，需要及時查找浪費的原因，盡可能消除浪費。精益會計系統(tǒng)，強調遏制浪費。實行精益生產的企業(yè)，需要有效追蹤無用的交易和系統(tǒng)，并且消除不增值或浪費的活動［3］。企業(yè)專注于有價值的活動，有助于實現利益的最大化。

3．以顧客價值為導向

為提升企業(yè)成本管理水平，應提高企業(yè)價值流中各環(huán)節(jié)的創(chuàng)造力，滿足客戶的價值要求，提升核心競爭力［4］。與傳統(tǒng)會計不同，精益會計關注客戶的價值，為客戶提供更多的價值，而不是僅僅考慮成本控制，也重視增加客戶的價值。在相應的財務信息上，精益會計以價值流為基礎。同時，精益會計并不是將成本信息的重要性弱化，而是要求注重提升信息質量，重視信息。企業(yè)實施精益生產后，會轉變企業(yè)文化，開始調整成本意識。

(二)精益會計的優(yōu)點

精益會計綜合使用價值流管理、目標成本法等方式，依托價值流管理展開，基于精益思想創(chuàng)立，全面優(yōu)化及升級企業(yè)的會計系統(tǒng)。通過精益會計，可以消除生產運營中出現的浪費環(huán)節(jié)、非增值環(huán)節(jié)。精益會計是對傳統(tǒng)會計理論的推陳出新，能夠為企業(yè)提供最佳的管理框架［5］。精益會計依托價值流展開核算分析，明確提出精益改善方向及方案，能夠優(yōu)化精益決策，有利于逐步釋放資源。精益會計的財務信息非常簡潔，有利于及時發(fā)現并消除浪費的情況，創(chuàng)建精益業(yè)績考核指標，降低企業(yè)的生產成本。

(三)精益會計的基本方法

1．價值流成本法

精益會計價值流成本法與傳統(tǒng)的會計方法明顯不同，是一種新的會計方法。價值流成本核算以價值流為核心。價值流成本法操作起來更加簡單，可以使每一個員工都能了解企業(yè)財務信息的基本情況和財務信息的具體含義［6］。價值流成本核算操作簡便，主要是因為不需要收集太多的數據信息，使用的核算方式是價值流成本核算方法，不需要細分產品成本中心。實現成本核算，只需要對一周內和產品有關的價值流總成本進行收集。采取價值流成本核算模式，去除很多成本分攤問題，使企業(yè)的真實成本信息能夠被準確掌握，收集成本作業(yè)信息，從而為產品價值流更好地提供服務。整個工作流程變得更加簡單，確保企業(yè)成本和利潤真實可靠。在生產經營流程中，全方位監(jiān)控并匯報不正?，F象、不受控制的環(huán)節(jié)［7］，不得隨意變動或更改生產流程，嚴格、合理控制生產流程，及時處理不合理問題。

2．目標成本法

依據客戶價值，形成目標成本法。傳統(tǒng)會計方法下，降低成本，增加利潤，是企業(yè)的發(fā)展動力。而精益會計方法下，企業(yè)為客戶實現價值而生存。統(tǒng)一研究完整的價值流，對特殊利潤點進行鑒別;尋找出業(yè)務增長的動力，在實際的工作中進行落實;深挖客戶的細分需求，滿足客戶的多元化需求，這是精益思想本身的原則。目標成本方法的最大目的是降低產品的研發(fā)成本和設計成本，明確企業(yè)能為客戶提供的價值，實現提高整體價值流的利潤要求。

3．產品特征成本法

采用產品特征成本法比較標準產品，與以往傳統(tǒng)的決策不同。傳統(tǒng)決策進行考慮決策，采用的是單產品盈利能力決策方法，也就是產品先導［8］。而產品特征成本法考慮整體利潤，以價值流為基礎，需要設計價值流，保證相似的產品相似的加工流程，對二者之間的差異性進行比較，明確成本的差異性。大部分的企業(yè)只是對單一產品的成本投入比較關注，容易使決策出現各種問題。最好的辦法是，在制定決策時，不僅僅關注單一交易，而是對價值流進行統(tǒng)一的考慮。產品特征成本法需要解決的問題包括產品特征與客戶要求的價值間的聯系有多大，產品特征與產品設計決策間的關聯度如何，產品特征對成本有多大的影響，哪些產品特征產生成本，怎樣改動哪些產品特征才能滿足客戶更多的需求等。利用特征成本法，可以對價值流中的成本動因進行識別，類似的產品可以被分為一類，不需要對每個產品的加工成本進行計算。產品特征成本法能夠極大地減輕成本核算的壓力，只需計算價值流成本即可。

二、基于價值流的精益會計在成本管理中的作用

(一)剔除成本管理中的多余活動

精益生產企業(yè)需要消除一些無用的交易，進行交易瘦身活動。價值流精益改進工作中，應讓更多的會計人員參與，避免會計的人力資源出現浪費，而會計相關人員也就可以將更多的精力投入到精益改進中去，進一步提高工作效率［9］。企業(yè)在實施精益會計后，強調的是以客戶需求為基礎，周期上較短。在精益會計模式下，車間的物料進入價值流后，在價值流成本中，體現了物料，從而杜絕重復進賬。在精益會計體系下，可以有效控制企業(yè)的存貨的水平。企業(yè)推進精益生產，在收到原材料時，將原材料轉化為價值流成本，使企業(yè)的存貨跟蹤可以不通過計算機調整每個月的具體情況，就可以獲得資產負債表中的存貨價值，最后獲取相關數據。

(二)幫助企業(yè)制定更好的成本決策

精益企業(yè)使用的是成本核算方法，而不是標準成本會計系統(tǒng)。在進行精益會計的過程中，會消除這些不能發(fā)揮作用的成本控制系統(tǒng)。精益會計相關性很高，成本核算法會更為簡便。精益生產企業(yè)要進行精益會計模式，對價值流的整體流程進行明確十分關鍵，同時，評估價值流所影響到的企業(yè)決策。傳統(tǒng)企業(yè)重視企業(yè)盈利，主要關注的是控制成本，進行成本計算和控制，擴大利潤空間。而精益會計體系模式，能夠幫助企業(yè)決策，為企業(yè)提供的信息具有很強的針對性，能夠有效反映企業(yè)的生產經營情況。

(三)使精益企業(yè)成本考核更符合精益思想

實行精益生產方式的企業(yè)，已經不適合傳統(tǒng)的業(yè)績計量方法。其強調工人的人工效率和設備的利用率，對工人的勞動效率、工作時間提出了更高的要求。為保證批量化生產，還需要充分利用庫存的方式。精益企業(yè)的業(yè)績計量指標，通常涉及三個層面，即企業(yè)或工廠層面的業(yè)績指標、價值流業(yè)績指標，以及生產單元業(yè)績指標。這些指標反映了企業(yè)的精益戰(zhàn)略，為員工工作提供了指導方向。通過這三個明確簡單的指標促進企業(yè)改進，實現持續(xù)地精益，在企業(yè)的各個層面開展精益行動。

三、基于價值流的精益會計成本管理

(一)構建完善的精益會計體系的企業(yè)成本管理模式

企業(yè)采取精益會計體系進行成本管理以提升企業(yè)的財務信息質量水平，需要提升財務管理工作人員的能力。通過增強培訓力度，進行全方面培訓，提高其綜合素質，從而提升財務信息質量水平。同時，要形成規(guī)范化的發(fā)展機制，促進企業(yè)財務管理工作的規(guī)范化，從而使企業(yè)財務管理的工作人員能夠與企業(yè)的成本管理的工作人員進行有效的配合。企業(yè)工作人員應當嘗試開展精益會計體系的企業(yè)成本管理工作，從企業(yè)實際經營管理成本決策方面，使存貨與企業(yè)經濟效益之間聯系不會被打斷。與此同時，在企業(yè)的成本管理中，工作人員需要重視決策，參與產品特征成本決策，在第一時間發(fā)現消耗較多的生產工序，從而有效擴大企業(yè)的生產規(guī)模，對企業(yè)的生產工序進行優(yōu)化調整。

(二)建立有效的成本管理業(yè)績考核機制

制定企業(yè)成本管理業(yè)績考核標準，符合企業(yè)實際經營管理需求。企業(yè)成本管理業(yè)績考核機制，需要剔除所產生的成本費用支出，建立有效的精益會計體系。以企業(yè)的生產設備為例，全方面考察產品檢驗的相關報告，生產設備的使用效率等，滿足企業(yè)成本管理的核算需求，幫助企業(yè)降低成本。工作人員的考核標準，可以是小時。制定業(yè)績考核標準，進行成本管理，實時跟蹤車間生產情況以及廢品、返工產品的數量。每隔一個固定的時段，匹配成本費用與價值流。企業(yè)生產過程中，能夠最快找到企業(yè)成本管理問題，及時排除精益會計體系的企業(yè)成本管理隱患，制定出具有可操作性的解決方案。企業(yè)成本管理業(yè)績考核機制，實時跟蹤廢品、返工產品的數量和車間生產情況，發(fā)現潛在的成本管理問題，或者出現的問題。企業(yè)各個生產環(huán)節(jié)的流動速度，決定企業(yè)的生產設備的運作效率，及時解決這些成本管理問題，能夠使產品生產符合價值流成本預算。有效的精益會計體系符合企業(yè)實際經營管理需求，有助于降低企業(yè)成本。結合企業(yè)實際經營管理活動，滿足精益會計體系需求，能夠加快企業(yè)各個生產環(huán)節(jié)的流動速度。

四、結語

企業(yè)的生產流程制約企業(yè)的成本管理建設，企業(yè)的生產流程隨著企業(yè)不同的發(fā)展階段不斷變化，因此企業(yè)的成本管理建設也需要保持動態(tài)性。成本管理要能夠對企業(yè)成本中的各個方面進行反映。基于價值流的精益會計，能夠優(yōu)化成本管理，促進企業(yè)的革新，加強成本控制，提高企業(yè)的經濟效益。傳統(tǒng)會計模式與精益生產企業(yè)不相適應，需要利用精益會計成本管理，完成對企業(yè)的改進，所以要積極構建精益會計框架，深入分析成本管理，加強企業(yè)成本控制，提高企業(yè)經濟效益。

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作者：計媛媛 單位：合肥財經職業(yè)學院會計金融學院