世界上很多國家在公共資產(chǎn)管理方面已有許多經(jīng)驗和探索。由于各國的政治體制、行政管理體制和財政管理體制不同，各國公共資產(chǎn)管理體制各具特色，其中較具代表性的有日韓模式、德澳模式、美加模式和巴西模式等四種管理模式。

一、日韓模式：由財政部直接負責政府公共資產(chǎn)的管理

日本、韓國兩國的行公共資產(chǎn)管理模式可以概括為“財政部--主管部門”模式。即由財政部門負責綜合管理，由各行政部門負責具體管理。

日本將國家提供的用于國家事務和事業(yè)的資產(chǎn)，如政府辦公樓、公務員宿舍、國立學校等稱為公用資產(chǎn)。日本公用資產(chǎn)的綜合管理由財務省負責，具體管理由各相關(guān)省、廳負責。財務省的綜合管理內(nèi)容主要包括對各行政機構(gòu)資產(chǎn)“購置”和“處置”進行審批，以及統(tǒng)計匯總各省、廳國有資產(chǎn)情況等。

韓國將政府用于辦公、事業(yè)和公務員居住的財產(chǎn)，如辦公樓、公務員住宅等稱為公用財產(chǎn)。韓國財政經(jīng)濟部是統(tǒng)籌和管理全國國有財產(chǎn)的部門，中央政府的各部門、團體負責本部門、團體國有財產(chǎn)的具體管理。但需要配置和處置財產(chǎn)時，各主管部門要制定處置計劃和預算，報財政經(jīng)濟部；財政經(jīng)濟部再根據(jù)各部門的情況制定統(tǒng)一的計劃和預算，報國務會議審議，最后由總統(tǒng)批準。財政經(jīng)濟部有權(quán)要求各主管部門提交國有財產(chǎn)管理報告和有關(guān)資料，有權(quán)要求各主管部門停止或改變國有財產(chǎn)的用途，也可改變國有財產(chǎn)的主管部門并轉(zhuǎn)走國有資產(chǎn)管理預算，或者由財政經(jīng)濟部直接管理。

二、德澳模式：由隸屬于財政部的專門機構(gòu)負責聯(lián)邦政府公共資產(chǎn)管理

世界上很多國家在公共資產(chǎn)管理方面已有許多經(jīng)驗和探索。由于各國的政治體制、行政管理體制和財政管理體制不同，各國公共資產(chǎn)管理體制各具特色，其中較具代表性的有日韓模式、德澳模式、美加模式和巴西模式等四種管理模式。

一、日韓模式：由財政部直接負責政府公共資產(chǎn)的管理

日本、韓國兩國的行公共資產(chǎn)管理模式可以概括為“財政部--主管部門”模式。即由財政部門負責綜合管理，由各行政部門負責具體管理。

日本將國家提供的用于國家事務和事業(yè)的資產(chǎn)，如政府辦公樓、公務員宿舍、國立學校等稱為公用資產(chǎn)。日本公用資產(chǎn)的綜合管理由財務省負責，具體管理由各相關(guān)省、廳負責。財務省的綜合管理內(nèi)容主要包括對各行政機構(gòu)資產(chǎn)“購置”和“處置”進行審批，以及統(tǒng)計匯總各省、廳國有資產(chǎn)情況等。

韓國將政府用于辦公、事業(yè)和公務員居住的財產(chǎn)，如辦公樓、公務員住宅等稱為公用財產(chǎn)。韓國財政經(jīng)濟部是統(tǒng)籌和管理全國國有財產(chǎn)的部門，中央政府的各部門、團體負責本部門、團體國有財產(chǎn)的具體管理。但需要配置和處置財產(chǎn)時，各主管部門要制定處置計劃和預算，報財政經(jīng)濟部；財政經(jīng)濟部再根據(jù)各部門的情況制定統(tǒng)一的計劃和預算，報國務會議審議，最后由總統(tǒng)批準。財政經(jīng)濟部有權(quán)要求各主管部門提交國有財產(chǎn)管理報告和有關(guān)資料，有權(quán)要求各主管部門停止或改變國有財產(chǎn)的用途，也可改變國有財產(chǎn)的主管部門并轉(zhuǎn)走國有資產(chǎn)管理預算，或者由財政經(jīng)濟部直接管理。

二、德澳模式：由隸屬于財政部的專門機構(gòu)負責聯(lián)邦政府公共資產(chǎn)管理

行政事業(yè)性國有資產(chǎn)是政府提供公共服務的重要物質(zhì)基礎(chǔ)，具有公益性、公共性、非經(jīng)營性和非營利性等特點。隨著經(jīng)濟的發(fā)展，行政事業(yè)性資產(chǎn)規(guī)模擴張迅速，但資產(chǎn)使用與管理效率卻未同步跟上，重用輕管、效率不高等問題較為突出。盡管各級政府高度重視，不斷強化資產(chǎn)管理力度，但因資產(chǎn)評價標準不科學，缺乏有效的管理手段，資產(chǎn)效率不高、配置苦樂不均等現(xiàn)象并未得到明顯改觀。未來行政事業(yè)性資產(chǎn)管理須改變評價標準和方法，以資產(chǎn)績效管理為手段，達到提升政府公共服務質(zhì)量的目的，推動服務性政府建設(shè)。

一、行政事業(yè)性資產(chǎn)績效取決于資產(chǎn)提供的社會公共服務質(zhì)量

我國目前對行政事業(yè)單位的資產(chǎn)評價參照企業(yè)資產(chǎn)的評價模式，主要考慮資產(chǎn)的經(jīng)濟性、效率性、效益性等指標，由于偏離行政事業(yè)性資產(chǎn)的性質(zhì)和目標，資產(chǎn)評價管理不科學，無法反映真正的資產(chǎn)績效，無法發(fā)揮提高行政事業(yè)性資產(chǎn)效率的作用。

1.資產(chǎn)績效是使用資產(chǎn)提供服務的結(jié)果表現(xiàn)

績效實際是某種行為實現(xiàn)的結(jié)果表現(xiàn)程度，它是一種客觀存在，是人類實踐行為的結(jié)果度量，是產(chǎn)生了真實效用的實踐活動成果，具備實效性?？冃гu價是一種對于實踐活動結(jié)果的價值評判，有正負大小之分，體現(xiàn)出一種時序或階段上的比較。行政事業(yè)性資產(chǎn)績效是行政事業(yè)單位這個主體管理與使用資產(chǎn)動態(tài)的過程與利用資產(chǎn)提供服務后的效果。行政事業(yè)單位的職能決定其必須為社會公眾提供高質(zhì)量的公共服務，資產(chǎn)是行政事業(yè)單位提供公共服務的物質(zhì)基礎(chǔ)和手段。因此，行政事業(yè)性資產(chǎn)績效須以行政事業(yè)單位使用資產(chǎn)提供社會公共服務的行為結(jié)果進行度量。

2.行政事業(yè)性資產(chǎn)績效決定于使用資產(chǎn)提供的社會公共服務質(zhì)量高低

摘要：為了加快政府會計改革，建立健全政府會計準則體系，我國采取了一系列政府會計改革的措施，尤其是對公共基礎(chǔ)設(shè)施的核算了相關(guān)會計準則。當前我國公共基礎(chǔ)設(shè)施在核算和管理中存在諸如公共基礎(chǔ)設(shè)施核算范圍與核算主體不明、存量公共基礎(chǔ)設(shè)施難以入賬、計提折舊方法不明等問題，因此有必要從相關(guān)賬務處理與管理公共基礎(chǔ)設(shè)施兩個方面進行解決對策的探討。

關(guān)鍵詞：公共基礎(chǔ)設(shè)施；政府會計；資產(chǎn)計量

一、引言

目前，我國的公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)雖然得到了快速發(fā)展，政府會計準則的制定和實施給公共基礎(chǔ)設(shè)施會計實踐帶來了新的優(yōu)點，但同時也出現(xiàn)了一些管理漏洞。我國公共基礎(chǔ)設(shè)施的核算管理方面存在著一些不合理的現(xiàn)象。本文參考《政府會計準則第5號——公共基礎(chǔ)設(shè)施》（以下簡稱“公共基礎(chǔ)設(shè)施準則”）的規(guī)定，對公共基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn)的范圍、管理主體以及核算方面的難點進行分析，同時對存在的問題提出相應的建議，借此希望可以完善我國公共基礎(chǔ)設(shè)施會計處理。

二、公共基礎(chǔ)設(shè)施的定義及核算主體的界定

1.公共基礎(chǔ)設(shè)施的定義和范圍的確定?！缎姓挝粫嬛贫取罚?013）就“公共基礎(chǔ)設(shè)施”給出了如下定義：“由行政單位占有并直接負責維護管理、供社會公眾使用的工程性公共基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn)。”但是，這一定義并沒有獲得社會的普遍認可，對于公共基礎(chǔ)設(shè)施，不僅僅是我國當前尚未有公認的定義，即使放之于國際公共部門會計準則，對此的定義亦尚不明確。若對公共基礎(chǔ)設(shè)施的基本定義沒有明確的規(guī)定，界定范圍不清晰，就會導致部分公共基礎(chǔ)設(shè)施未計入或錯誤地計入資產(chǎn)核算，存在賬外資產(chǎn)的情況，使社會蒙受損失。公共基礎(chǔ)設(shè)施準則中將用于維護管理卻又不構(gòu)成公共基礎(chǔ)設(shè)施使用價值的部分一同采用《政府會計準則第3號——固定資產(chǎn)》的規(guī)定進行核算，筆者認為有失偏頗。對于未達到固定資產(chǎn)標準，不滿足1年以上的耐受期的管理維護用品，例如路燈中需要經(jīng)常更換的燈泡類的低值易耗品將其計入固定資產(chǎn)顯然不合適。因此，對于不滿足固定資產(chǎn)條件的公共基礎(chǔ)設(shè)施的維護管理配件，可以適用“存貨”的核算方法。另外，公共基礎(chǔ)設(shè)施目前分為四大類，即市政基礎(chǔ)設(shè)施、交通基礎(chǔ)設(shè)施、水利基礎(chǔ)設(shè)施和其他公共基礎(chǔ)設(shè)施。在市政基礎(chǔ)設(shè)施方面的核算建議參考住建部等專業(yè)部門的相關(guān)分類標準，制定細則。通過統(tǒng)一分類的方法，一方面便于信息的分類披露，使數(shù)據(jù)具有可比性，另一方面也為今后合理計提固定資產(chǎn)折舊奠定基礎(chǔ)。

【內(nèi)容提要】公共體育場館應該是由各級體育部門負責經(jīng)營管理的一種“國有資產(chǎn)”，而不宜視作體育部門中的一級“事業(yè)單位”。資產(chǎn)的經(jīng)濟性質(zhì)是經(jīng)營，企業(yè)化經(jīng)營是公共體育場館經(jīng)營管理的必然發(fā)展趨勢，也是公共體育場館自身發(fā)展的客觀要求。認清其資產(chǎn)性質(zhì)，深化體制改革，建立公共體育場館資產(chǎn)經(jīng)營機制，盤活公共體育場館這部分國有資產(chǎn)，使之走出目前所處的困境，是體育場館改革所面臨的首要任務。公共體育場館改革的基本思路可概括為：轉(zhuǎn)變觀念、理順關(guān)系→內(nèi)聯(lián)外引、逐步……

自建國以來，我國在體育場地設(shè)施建設(shè)中投入了大量資金，截止1998年底，資金總量達372億。根據(jù)1997年第四次全國體育場地普查結(jié)果，在我國已擁有的615693個場館中，新建場館達54萬多個，其中屬于體育局（原體委）系統(tǒng)的公共體育場館為14410個[1]。由于公共體育場館大多數(shù)是較大規(guī)模的室內(nèi)體育館、游泳跳水館和室外帶有看臺的體育場，屬高規(guī)格、高檔次體育場館，因此，公共體育場館所含投資量在場館投資總量中占有較大的比例?？梢哉f，公共體育場館是我國體育界最大的“資本存量庫”。目前，公共體育場館均掌握在各級體育部門手中，由體育部門國家進行經(jīng)營管理。

改革開放以后，公共體育場館在經(jīng)營管理等方面有較大突破，大多數(shù)場館實現(xiàn)了由行政型管理向經(jīng)營型管理的轉(zhuǎn)化，場館一改過去“等、靠、要”的依賴思想，依靠自身的經(jīng)營條件開展多種經(jīng)營活動，經(jīng)費來源渠道呈多元化，并逐步做到自給自足。在分配關(guān)系上，場館打破了以往的“大鍋飯”模式，名場館擁有一定的收益分配權(quán)，利用競爭機制和利益激勵機制，調(diào)動了員工的積極性和創(chuàng)造性。改革使公共體育場館呈現(xiàn)出一定的生機和活力[1]。

但是，在20世紀末至21世紀初，體育產(chǎn)業(yè)已經(jīng)成為我國國民經(jīng)濟發(fā)展的一個新的增長點，作為我國體育市場的“主戰(zhàn)場”——公共體育場館，其發(fā)展的現(xiàn)狀較之體育產(chǎn)業(yè)發(fā)展的要求而言又是滯后的。公共體育場館所存在的一系列問題，已經(jīng)影響了我國體育產(chǎn)業(yè)的發(fā)展進程，甚至將影響到全民健身計劃二期工程的順利推行[5]。經(jīng)過研究，筆者認為，沒有認清公共體育場館的資產(chǎn)性質(zhì)，思想不解放，改革措施缺乏針對性，是問題的根本所在。本文擬從闡述公共體育場館的資產(chǎn)性質(zhì)入手，對場館所存在的主要問題進行剖析，提出我國公共體育場館深化改革的基本設(shè)想，并希望借此為有關(guān)決策部門提供一些有益的參考。

1公共體育場館資產(chǎn)性質(zhì)分析

公共體育場館是指通過政府財政撥款或政府通過其他途徑籌集資金興建的，以滿足運動訓練、運動競賽和群眾健身娛樂等需要的社會公有體育場和體育館及其附屬配套設(shè)施，它是實現(xiàn)我國體育事業(yè)發(fā)展目標的基礎(chǔ)性物質(zhì)條件。