簡介：本文以稅收籌劃理論為指導，對跨國公司稅收籌劃的可行性和特性進行分析，提出跨國公司進行稅收籌劃的主要方法和應注意的問題，以期對我國跨國經(jīng)營公司提供借鑒。

我國加入WTO后，對外經(jīng)濟貿(mào)易激增，跨國經(jīng)營企業(yè)若要在國際貿(mào)易中取得更大的贏利就必須尋求降低國際貿(mào)易成本和費用的方法，如何減少國際貿(mào)易稅款支出即成為企業(yè)面臨的現(xiàn)實問題。由于世界各國（或地區(qū)）的稅種、稅率、稅收優(yōu)惠政策等千差萬別，為企業(yè)開展國際稅收籌劃提供了廣闊的空間；經(jīng)濟全球化、貿(mào)易自由化、金融市場自由化以及電子商務的發(fā)展都為國際稅收策劃提供了可能。在科技進步、通訊發(fā)達、交通便利的條件下，跨國企業(yè)資金、技術、人才和信息等生產(chǎn)資料的流動更為便捷，這為進行國際稅收籌劃提供了條件?！皣H稅收籌劃”在國際上早已成為企業(yè)投資、理財和經(jīng)營活動中的一項重要工作，但在我國還是個新概念。我國企業(yè)要從維護自身整體的長遠利益出發(fā)，摒棄偷、漏稅等短期行為，利用國際稅法規(guī)則，對生產(chǎn)經(jīng)營活動事先進行安排和運籌，使企業(yè)既依法納稅又能充分享有國際稅法所規(guī)定的權利和優(yōu)惠政策，以獲得最大的稅收利益。

一、什么是國際稅收籌劃

國際稅收籌劃是指跨國納稅義務人利用各國稅法差異，通過對跨國籌資、投資、收益分配等財務活動進行合理的事先規(guī)劃和安排，在稅法許可的范圍內(nèi)減少或消除其對政府的納稅義務。國際稅收籌劃是國內(nèi)稅收籌劃在國際范圍間的延伸和發(fā)展，其行為不僅跨越了國境，而且涉及到兩個或兩個以上國家的稅收政策，因此國際稅收籌劃較國內(nèi)稅收籌劃更為復雜。國際稅收籌劃必須同時滿足下列三個條件：一是國際稅收籌劃的主體是具有納稅義務的單位和個人，即納稅人；二是稅收籌劃的過程或措施必須是科學的，必須在稅法規(guī)定并符合立法精神的前提下，通過對經(jīng)營、投資、理財活動的精心安排，才能達到的；三是稅收籌劃的結(jié)果是獲得節(jié)稅收益。因此，偷稅、漏稅盡管能達到稅款的節(jié)省，但由于其手段違法，不屬于稅收籌劃的范疇。

二、國際稅收策劃的可行性分析

企業(yè)要進行國際稅務策劃，首先要對各國的稅制有較深的認識。因為國際稅務策劃的客觀基礎是國際稅收的差別，即各國由于政治體制的不同，經(jīng)濟發(fā)展不平衡，各國稅制之間存在著較大的差異，這種差異為跨國納稅人進行稅務籌劃提供了可能的空間和機會。企業(yè)只有在全面掌握有關國家稅收法規(guī)及其具體稅制的基礎上，兼顧考慮一些其它客觀因素，才有可能制定出正確的稅務籌劃方案。因此，筆者認為，應從以下四個方面進行分析：

一、國際稅收競爭的產(chǎn)生發(fā)展

國際稅收競爭是國際經(jīng)濟一體化發(fā)展的必然結(jié)果。廣義的稅收競爭是指獨立性的政府為爭奪流動性資源所采取的各種非合作性稅制設定行為（如改革稅收制度、提高運用稅收政策的能力、改善稅收征納關系等），這種經(jīng)濟行為會引導商品、勞務、資本和技術等資源的流動，維護本國經(jīng)濟利益，促進本國經(jīng)濟增長與經(jīng)濟發(fā)展；中義的稅收競爭是指獨立性的政府為爭奪流動性資源所采取的影響政府間的分配稅收收入的非合作性稅制設定行為；狹義的稅收競爭是指影響政府間的分配稅收收入的非合作性稅制設定行為。國際稅收競爭從空間上可分為橫向稅收競爭和縱向稅收競爭；從效果上可分為有益稅收競爭和有害稅收競爭；從性質(zhì)上可分為制度內(nèi)的合法競爭和制度外的非法競爭。橫向稅收競爭是指同一級別、不同地域的政府之間而展開的稅收競爭，這是政府間稅收競爭的主要形態(tài)?？v向稅收競爭是指不同級別政府之間的稅收競爭，主要表現(xiàn)為某一級別政府的稅收政策對另一級別政府的稅收收入產(chǎn)生的影響。近些年以資本輸出國為代表的國家發(fā)起的向有害稅收競爭開戰(zhàn)的全球運動使國際稅收競爭重新被關注。歐盟于1997年在其內(nèi)部發(fā)起了抵制有害稅收措施的行動，1998年經(jīng)濟合作與發(fā)展組織（OECD）也發(fā)起了類似行動。兩項行動的矛頭都直指主權國家的稅制，其目標是迫使相關國家改變其稅制中“有害”的成分。進入21世紀后，OECD國家在國際稅收情報交換、跨國稅務管理上進行了新的合作，國際稅收競爭也有了新的動向和發(fā)展趨勢。

二、國際反稅收競爭的發(fā)展新動向

國際稅收協(xié)調(diào)是經(jīng)濟全球化發(fā)展到一定階段后，國際稅收競爭的最終發(fā)展方向。關于國際稅收協(xié)調(diào)的內(nèi)容與方式主要包括：第一，單邊的國內(nèi)行動，這是由主權國家按照國際慣例主動建立和修訂國際涉外所得稅法，單邊的稅收協(xié)定能直接消除重復征稅。一個國家在對納稅人和征稅對象、稅收管轄權的約束、對居民與非居民的判定等問題上應當盡量符合國際慣例，盡可能地減少惡性稅制以及逃避稅行為帶來的稅源和稅基的流失。第二，雙邊或是多邊國際稅收協(xié)定，這是由國家通過簽訂國際稅收協(xié)定，解決各國稅收制度之間相互沖突引起的國際雙重課稅和國際逃避稅等問題?！禣ECD協(xié)定范本》和《UN協(xié)定范本》經(jīng)過歷次修訂已成為國際稅收協(xié)定的基本依據(jù)。第三，參與國際組織和一體化的經(jīng)濟集團，就有關稅收問題達成協(xié)議。這是全球化下國際稅收合作與協(xié)調(diào)的最常規(guī)的渠道和途徑。

三、國際稅收競爭下我國稅收優(yōu)惠政策的調(diào)整

根據(jù)國際貨幣基金組織有關專家提出的標準，一個合理和“標準”的稅收制度應符合以下幾個基本條件：一是稅類、稅種較少，主要包括進口稅、貨物稅（有選擇地征收）、一般銷售稅、個人所得稅、公司所得稅和財產(chǎn)稅；二是稅率檔次不多，邊際稅率不宜過高；三是稅收優(yōu)惠和稅收減免應盡量地少，以減少稅收的管理成本；四是各個稅種基本要素的規(guī)定應基本一致。我國作為一個發(fā)展中國家，在當前國際經(jīng)濟環(huán)境中，如何積極參與國際稅收競爭與協(xié)調(diào)，如何調(diào)整我國的稅收優(yōu)惠政策，至少需要考慮以下幾個方面：

摘要：本文分析我國涉外稅制存在的問題，提出在國際稅收競爭環(huán)境下，我國涉外稅制的改革著力點。

關鍵詞：國際稅收競爭，涉外稅制，改革

20世紀90年代以來，世界稅制改革普遍采取減稅政策，這與經(jīng)濟全球化下國際稅收競爭有直接關系。在此環(huán)境下，我國如何在涉外稅制改革中，充分考慮國際稅收競爭對我國涉外稅制的影響，規(guī)劃和制定合乎國際規(guī)范、充滿競爭力的涉外稅收制度具有重要意義。

一、國際稅收競爭力影響因素及效應

隨著經(jīng)濟全球化的發(fā)展，各國必然在稅收政策上開展國際競爭，從而吸引國際資本或經(jīng)營活動，這就是通常意義上的國際稅收競爭。從根本上說，國際稅收競爭就是通過良好的稅制環(huán)境吸引更多的國際經(jīng)濟資源、運用適當?shù)亩愂諆?yōu)惠措施提升本國產(chǎn)品的競爭能力，促進本國經(jīng)濟的發(fā)展。

（一）國際稅收競爭力影響因素

一、從市場競爭看稅收競爭的客觀性

市場競爭是指有著不同經(jīng)濟利益的兩個以上經(jīng)營者，為爭取收益最大化，以其他利害關系人為對手，采用能夠爭取交易機會的商業(yè)策略，以爭取市場的行為。競爭是市場機制的靈魂，通過競爭可以使資源得到優(yōu)化配置，從而促進市場經(jīng)濟發(fā)展。

有競爭就有不正當競爭。競爭并不是天然就有序的，自然狀態(tài)的競爭本身就具有為獲得最大利益而排斥對方的特性，從而使經(jīng)營者本能地有追求壟斷的傾向。有不正當競爭就有反不正當競爭。隨著不正當競爭行為的日趨嚴重，國家開始對這種經(jīng)濟行為用法律進行協(xié)調(diào)。否則，經(jīng)濟無法有效運轉(zhuǎn)。

稅收競爭同樣屬于競爭行為，雖然有著特殊的表現(xiàn)形式、發(fā)生在特殊的競爭領域，但依然遵循同樣的競爭規(guī)律。有稅收競爭就有不適當稅收競爭，即有害的稅收競爭。

二、稅收競爭的分類

筆者認為，在對稅收競爭進行界定時，首先應加以分類。

摘要隨著網(wǎng)絡經(jīng)濟在全球范圍的迅速發(fā)展,國際稅收理論和制度面臨一系列嚴峻的挑戰(zhàn),各國都在努力進行稅收制度的調(diào)整與創(chuàng)新,新的國際稅收理念不斷出現(xiàn)。本文從網(wǎng)絡經(jīng)濟條件下出現(xiàn)的“稅基的可移動性”,“稅收憑證基礎的削弱”以及“世界稅基的形成”這三個稅收新動向出發(fā),提出了在國際稅收新格局中,導入稅收收入國際分享機制,建立國際稅收信息系統(tǒng)和成立國際稅收組織的觀點,并分析了其必要性與現(xiàn)實意義。

關鍵詞網(wǎng)絡經(jīng)濟國際稅收經(jīng)濟全球化

中圖分類號f810.42文獻標識碼a

2000年1月27日,33個國家的領導人和1020位世界一流大公司的首席執(zhí)行官會聚瑞士小城達沃斯,出席在那里舉行的世界經(jīng)濟論壇年會。本次年會以“新開端,新思路(newbeginning,makedifference)”為主題,對近年來迅速發(fā)展的網(wǎng)絡經(jīng)濟以及由此推動的全球經(jīng)濟一體化等令世界各國普遍關注的經(jīng)濟發(fā)展問題進行了研討,再一次顯示了網(wǎng)絡化經(jīng)濟發(fā)展的新動向。

網(wǎng)絡經(jīng)濟時代的特征是企業(yè)成為“網(wǎng)上實體”,企業(yè)對于產(chǎn)品與服務的制作銷售方式和實施方式、企業(yè)的組織結(jié)構與目標、企業(yè)之間競爭的動態(tài)關系以及企業(yè)的財務處理模式等都發(fā)生了革命性的變化。網(wǎng)絡空間的無國界特征,使得跨國貿(mào)易避開了海關的監(jiān)督和檢查,貿(mào)易對象的數(shù)字化則為商品和服務從有形轉(zhuǎn)為無形提供了條件和途徑。微觀經(jīng)濟領域的這些變化,足以動搖與經(jīng)濟結(jié)構密切相關的宏觀國際稅收結(jié)構的基礎,使基于以往經(jīng)濟結(jié)構和信息結(jié)構的傳統(tǒng)國際稅收理論和制度面臨一系列嚴峻的挑戰(zhàn)。面對挑戰(zhàn),各國都在努力進行著稅收制度的調(diào)整與創(chuàng)新,其結(jié)果是促使傳統(tǒng)的國際稅收理念發(fā)生了若干具有根本性的變化。

一、稅基的可移動性與稅收收入國際分享機制的建立