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一、國際稅收競(jìng)爭(zhēng)的產(chǎn)生發(fā)展

國際稅收競(jìng)爭(zhēng)是國際經(jīng)濟(jì)一體化發(fā)展的必然結(jié)果。廣義的稅收競(jìng)爭(zhēng)是指獨(dú)立性的政府為爭(zhēng)奪流動(dòng)性資源所采取的各種非合作性稅制設(shè)定行為（如改革稅收制度、提高運(yùn)用稅收政策的能力、改善稅收征納關(guān)系等），這種經(jīng)濟(jì)行為會(huì)引導(dǎo)商品、勞務(wù)、資本和技術(shù)等資源的流動(dòng)，維護(hù)本國經(jīng)濟(jì)利益，促進(jìn)本國經(jīng)濟(jì)增長與經(jīng)濟(jì)發(fā)展；中義的稅收競(jìng)爭(zhēng)是指獨(dú)立性的政府為爭(zhēng)奪流動(dòng)性資源所采取的影響政府間的分配稅收收入的非合作性稅制設(shè)定行為；狹義的稅收競(jìng)爭(zhēng)是指影響政府間的分配稅收收入的非合作性稅制設(shè)定行為。國際稅收競(jìng)爭(zhēng)從空間上可分為橫向稅收競(jìng)爭(zhēng)和縱向稅收競(jìng)爭(zhēng)；從效果上可分為有益稅收競(jìng)爭(zhēng)和有害稅收競(jìng)爭(zhēng)；從性質(zhì)上可分為制度內(nèi)的合法競(jìng)爭(zhēng)和制度外的非法競(jìng)爭(zhēng)。橫向稅收競(jìng)爭(zhēng)是指同一級(jí)別、不同地域的政府之間而展開的稅收競(jìng)爭(zhēng)，這是政府間稅收競(jìng)爭(zhēng)的主要形態(tài)?？v向稅收競(jìng)爭(zhēng)是指不同級(jí)別政府之間的稅收競(jìng)爭(zhēng)，主要表現(xiàn)為某一級(jí)別政府的稅收政策對(duì)另一級(jí)別政府的稅收收入產(chǎn)生的影響。近些年以資本輸出國為代表的國家發(fā)起的向有害稅收競(jìng)爭(zhēng)開戰(zhàn)的全球運(yùn)動(dòng)使國際稅收競(jìng)爭(zhēng)重新被關(guān)注。歐盟于1997年在其內(nèi)部發(fā)起了抵制有害稅收措施的行動(dòng)，1998年經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織（OECD）也發(fā)起了類似行動(dòng)。兩項(xiàng)行動(dòng)的矛頭都直指主權(quán)國家的稅制，其目標(biāo)是迫使相關(guān)國家改變其稅制中“有害”的成分。進(jìn)入21世紀(jì)后，OECD國家在國際稅收情報(bào)交換、跨國稅務(wù)管理上進(jìn)行了新的合作，國際稅收競(jìng)爭(zhēng)也有了新的動(dòng)向和發(fā)展趨勢(shì)。

二、國際反稅收競(jìng)爭(zhēng)的發(fā)展新動(dòng)向

國際稅收協(xié)調(diào)是經(jīng)濟(jì)全球化發(fā)展到一定階段后，國際稅收競(jìng)爭(zhēng)的最終發(fā)展方向。關(guān)于國際稅收協(xié)調(diào)的內(nèi)容與方式主要包括：第一，單邊的國內(nèi)行動(dòng)，這是由主權(quán)國家按照國際慣例主動(dòng)建立和修訂國際涉外所得稅法，單邊的稅收協(xié)定能直接消除重復(fù)征稅。一個(gè)國家在對(duì)納稅人和征稅對(duì)象、稅收管轄權(quán)的約束、對(duì)居民與非居民的判定等問題上應(yīng)當(dāng)盡量符合國際慣例，盡可能地減少惡性稅制以及逃避稅行為帶來的稅源和稅基的流失。第二，雙邊或是多邊國際稅收協(xié)定，這是由國家通過簽訂國際稅收協(xié)定，解決各國稅收制度之間相互沖突引起的國際雙重課稅和國際逃避稅等問題?！禣ECD協(xié)定范本》和《UN協(xié)定范本》經(jīng)過歷次修訂已成為國際稅收協(xié)定的基本依據(jù)。第三，參與國際組織和一體化的經(jīng)濟(jì)集團(tuán)，就有關(guān)稅收問題達(dá)成協(xié)議。這是全球化下國際稅收合作與協(xié)調(diào)的最常規(guī)的渠道和途徑。

三、國際稅收競(jìng)爭(zhēng)下我國稅收優(yōu)惠政策的調(diào)整

根據(jù)國際貨幣基金組織有關(guān)專家提出的標(biāo)準(zhǔn)，一個(gè)合理和“標(biāo)準(zhǔn)”的稅收制度應(yīng)符合以下幾個(gè)基本條件：一是稅類、稅種較少，主要包括進(jìn)口稅、貨物稅（有選擇地征收）、一般銷售稅、個(gè)人所得稅、公司所得稅和財(cái)產(chǎn)稅；二是稅率檔次不多，邊際稅率不宜過高；三是稅收優(yōu)惠和稅收減免應(yīng)盡量地少，以減少稅收的管理成本；四是各個(gè)稅種基本要素的規(guī)定應(yīng)基本一致。我國作為一個(gè)發(fā)展中國家，在當(dāng)前國際經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，如何積極參與國際稅收競(jìng)爭(zhēng)與協(xié)調(diào)，如何調(diào)整我國的稅收優(yōu)惠政策，至少需要考慮以下幾個(gè)方面：

第一，在我國參與國際稅收競(jìng)爭(zhēng)時(shí)，注意國際稅收協(xié)調(diào)的制約。我們希望在國際稅收競(jìng)爭(zhēng)中占據(jù)有利優(yōu)勢(shì)，從國際稅收競(jìng)爭(zhēng)中獲取收益，提高我國的國家競(jìng)爭(zhēng)力。然而國際稅收協(xié)調(diào)是比較復(fù)雜和漫長的，它既要維護(hù)各國選擇其稅收政策的自由，又要使其遵守國際準(zhǔn)則。這就要求在稅收優(yōu)惠政策制定的時(shí)候，充分考慮競(jìng)爭(zhēng)與協(xié)調(diào)之間的關(guān)系，謹(jǐn)慎使用，才能獲得競(jìng)爭(zhēng)中的優(yōu)勢(shì)。

第二，平衡好稅收優(yōu)惠與稅收協(xié)調(diào)的格局。稅收協(xié)調(diào)包括明示的稅收協(xié)調(diào)和默示的稅收協(xié)調(diào)。所謂明示的稅收協(xié)調(diào)即為兩個(gè)或兩個(gè)以上的國家或地區(qū)達(dá)成以不低于某個(gè)稅率進(jìn)行征稅的協(xié)議，如歐盟成員國同意執(zhí)行15％以上的增值稅稅率。納稅人在明示的稅收協(xié)調(diào)制度下只能采取地下交易來降低稅收負(fù)擔(dān)；所謂默示稅收協(xié)調(diào)，指的是不同國家和地區(qū)都能對(duì)其居民的全球范圍內(nèi)的收入所得進(jìn)行征稅，以至于納稅人無法通過將其投資、儲(chǔ)蓄、勞務(wù)及生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)轉(zhuǎn)移到低稅率的國家和地區(qū)來降低其稅負(fù)的行為。所以要把握好運(yùn)用稅收優(yōu)惠方式參與國際稅收競(jìng)爭(zhēng)的程度，以期實(shí)現(xiàn)國家利益的最大化

第三，在現(xiàn)階段應(yīng)當(dāng)從以下幾方面來調(diào)整現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策：（1）調(diào)整產(chǎn)業(yè)性優(yōu)惠政策，對(duì)能源、高新技術(shù)企業(yè)和促進(jìn)我國環(huán)境保護(hù)的產(chǎn)業(yè)和項(xiàng)目，可根據(jù)需要給予不同程度的稅收優(yōu)惠，取消對(duì)一般加工業(yè)，特別是勞動(dòng)密集型產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠。（2）調(diào)整區(qū)域性優(yōu)惠政策，對(duì)中西部環(huán)境較好的地區(qū)可予以重點(diǎn)扶持，培育新的經(jīng)濟(jì)增長點(diǎn)，鼓勵(lì)內(nèi)外資企業(yè)向中西部和老少邊窮地區(qū)投資開發(fā)。（3）規(guī)范稅收優(yōu)惠的方式，實(shí)現(xiàn)以直接優(yōu)惠為主向以間接優(yōu)惠為主的轉(zhuǎn)化，采取優(yōu)惠稅率、定期減免、彌補(bǔ)虧損、加速折舊、稅前扣除、延遲納稅等多種優(yōu)惠形式，建立一套事前優(yōu)惠加強(qiáng)引導(dǎo)、事中優(yōu)惠降低風(fēng)險(xiǎn)、事后優(yōu)惠利益激勵(lì)的稅收優(yōu)惠體系。

總之，完善我國稅收優(yōu)惠體系，應(yīng)當(dāng)密切關(guān)注國際稅收競(jìng)爭(zhēng)和協(xié)調(diào)發(fā)展的新趨向，適應(yīng)國際經(jīng)濟(jì)環(huán)境的要求，提升我國在國際投資中的競(jìng)爭(zhēng)力和吸引力。