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審計(jì)意見的作用范文第1篇

一、內(nèi)部審計(jì)的本質(zhì)內(nèi)涵

一般來說，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)本質(zhì)上就是在日常的管理工作中，工作管理人員按照相應(yīng)的國家規(guī)定和嚴(yán)格按照本單位進(jìn)行審計(jì)工作，但是由于內(nèi)部審計(jì)工作的實(shí)用性和所運(yùn)用的范圍上非常廣泛，這樣就使得在每個(gè)單位都能夠根據(jù)自身發(fā)展特點(diǎn)，建立起符合自身企業(yè)要求的內(nèi)部審計(jì)制度，這樣就可以很方便進(jìn)行相關(guān)的經(jīng)營管理。與此同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)部門則是針對(duì)當(dāng)前企業(yè)的財(cái)務(wù)項(xiàng)目收支情況進(jìn)行考核的一種的管理制度，并能夠在審的過程中有效地自己的審計(jì)意見，這樣就能夠?yàn)楫?dāng)前企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)做出一定的借鑒意義。

二、內(nèi)部審計(jì)在水務(wù)公司內(nèi)部控制建設(shè)中的作用分析

內(nèi)部審計(jì)工作在企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)管理中發(fā)揮著獨(dú)特的作用，尤其是在內(nèi)部審計(jì)控制的建設(shè)方面更是具有重要的作用。其中內(nèi)部審計(jì)部門可以行使相應(yīng)的審計(jì)職能，并能夠獨(dú)立地完成相應(yīng)的審計(jì)任務(wù)，這樣才能在水務(wù)公司的審計(jì)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)過程中產(chǎn)生更為客觀的效果，而內(nèi)部審計(jì)工作職能隨著社會(huì)時(shí)代的發(fā)展其內(nèi)涵也在不斷豐富和變化，在現(xiàn)代化的水務(wù)公司中的內(nèi)部審計(jì)具有監(jiān)督和管理控制的職能，在水務(wù)公司管理上發(fā)揮著不可代替的作用。

1.內(nèi)部控制建設(shè)的階段性作用

在內(nèi)部控制建設(shè)方面，水務(wù)公司一定要秉承合法、完整以及有效性原則對(duì)各個(gè)管理的關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)和重點(diǎn)環(huán)節(jié)進(jìn)行科學(xué)規(guī)劃，從而使得管理流程環(huán)節(jié)顯得更加簡(jiǎn)潔、明了，讓每一位員工都能夠清晰地了解自身在公司的管理過程所扮演的角色，清醒地認(rèn)識(shí)到自身所要做些什么、怎么樣去做好這項(xiàng)工作，這樣就能夠形成更為科學(xué)有效的控制制度。

2.內(nèi)部審計(jì)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的作用

在企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作中，尤其是在企業(yè)內(nèi)部執(zhí)行預(yù)算管理方面，內(nèi)部審計(jì)可以根據(jù)事先安排的預(yù)算系統(tǒng)的功能，切實(shí)根據(jù)設(shè)定預(yù)算項(xiàng)目以及財(cái)務(wù)，更好地實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與預(yù)算數(shù)據(jù)和財(cái)務(wù)指標(biāo)和預(yù)算數(shù)據(jù)等方面進(jìn)行全面分析，并找出相應(yīng)的解決辦法，及時(shí)檢查水務(wù)公司財(cái)務(wù)管理收支情況和支出的執(zhí)行情況，檢查相應(yīng)的專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)支出是否存在不合理的核算情況。在監(jiān)督管理方面，尤其是在銷售業(yè)務(wù)的監(jiān)控方面，使得銷售數(shù)據(jù)系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)實(shí)時(shí)更新，這樣就可以對(duì)銷售的收入和單位成本以及單位利潤等實(shí)際情況做出相應(yīng)的了解，使得水務(wù)公司管理人員能夠及時(shí)掌握好市場(chǎng)的相關(guān)狀況，以便能夠?yàn)槠髽I(yè)今后的市場(chǎng)化發(fā)展戰(zhàn)略做出一定的調(diào)整。

3.企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理的作用

為了能夠在水務(wù)企業(yè)加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理的控制，就必須要對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)督和管理，這是要通過相關(guān)的監(jiān)控程序來進(jìn)一步增進(jìn)對(duì)財(cái)務(wù)核算體系的了解，如果是水務(wù)公司在財(cái)務(wù)核算系統(tǒng)處理方面出現(xiàn)異常情況，企業(yè)相應(yīng)的監(jiān)控程序就會(huì)自己主動(dòng)向?qū)徲?jì)人員發(fā)出訊號(hào)。另外，還應(yīng)該要控制企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部資金的走向和收支，會(huì)計(jì)人員可以根據(jù)項(xiàng)目資金的去向進(jìn)行監(jiān)督和管理。水務(wù)公司審計(jì)人員可以根據(jù)會(huì)計(jì)制度和內(nèi)部財(cái)務(wù)管理制度對(duì)項(xiàng)目的管理對(duì)應(yīng)關(guān)系進(jìn)行查證，及時(shí)發(fā)現(xiàn)所存在的各種內(nèi)部控制建設(shè)方面的缺陷。另外，在對(duì)于分管水務(wù)企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)分析方面，可以允許設(shè)置和組合相關(guān)的財(cái)務(wù)分析工作提供科學(xué)的方法，定義分析的標(biāo)準(zhǔn)，以及所違反的結(jié)論，形成了更加具有效力的分析方案，審計(jì)人員還要能夠依照相關(guān)的法律規(guī)定來進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督作業(yè)，通過及時(shí)預(yù)警和查處相關(guān)的違法問題，并對(duì)審計(jì)工作的實(shí)際進(jìn)程進(jìn)行科學(xué)的安排，設(shè)計(jì)審查進(jìn)度就可以完成差異性指標(biāo)，當(dāng)出現(xiàn)較大的差異時(shí)，進(jìn)行監(jiān)管，這樣就可以幫助審計(jì)主管能及時(shí)了解管理中的問題，具體查清楚哪些項(xiàng)目資金管理方面出現(xiàn)問題，并嚴(yán)格設(shè)置相關(guān)的違規(guī)問題標(biāo)準(zhǔn)，幫助審計(jì)人員有效地判斷問題的嚴(yán)重程度。

三、如何有效促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制中的作用

在內(nèi)部審計(jì)工作的開展過程中，為了能夠更好地促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)在水務(wù)公司的內(nèi)部控制建設(shè)的作用，就必須要有效地彌補(bǔ)水務(wù)公司在運(yùn)營和管理中的風(fēng)險(xiǎn)控制，進(jìn)而幫助企業(yè)不斷更新管理觀念，真正地做到與時(shí)俱進(jìn)，有效發(fā)揮內(nèi)部控制建設(shè)的作用。

1.逐步轉(zhuǎn)變相應(yīng)的內(nèi)部審計(jì)管理觀念

在我國，我國企業(yè)在內(nèi)部審計(jì)與西方國家眾多審計(jì)方式有所不同，其中主要是由于我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)基礎(chǔ)相對(duì)來說比較薄弱，很多企業(yè)在內(nèi)部審計(jì)所提供的各種管理和服務(wù)觀念上缺乏必要的了解，很多水務(wù)公司對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作存在排斥的觀念，沒有積極地配合相關(guān)人員的審計(jì)工作，存在很大的抵觸情緒，其中人員在內(nèi)部審計(jì)工作中逐漸表現(xiàn)在東拼西湊各種數(shù)據(jù)，這樣就使得水務(wù)公司的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)力量薄弱，從而難以發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督管理的效用。

2.內(nèi)部審計(jì)工作范圍的進(jìn)一步擴(kuò)大

隨著我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的不斷完善，我國內(nèi)部審計(jì)管理要能夠從財(cái)務(wù)審計(jì)逐漸轉(zhuǎn)向經(jīng)營審計(jì)，還要以市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)為導(dǎo)向，逐步向內(nèi)部管理的現(xiàn)代化和科學(xué)化前進(jìn)，而內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)管理重要的組成部分，在很多程度上發(fā)揮著積極的效用。其內(nèi)部審計(jì)工作的功能也在隨著增強(qiáng)，但是，從目前我國水務(wù)企業(yè)管理來看，我國內(nèi)部審計(jì)工作依然是停留在財(cái)務(wù)審計(jì)中，很少涉及相應(yīng)的業(yè)務(wù)審計(jì)和管理審計(jì)，這與現(xiàn)代化企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作還是有一定的差距。

3.嚴(yán)格要求水務(wù)公司內(nèi)部審計(jì)人員專業(yè)素養(yǎng)的提升

從當(dāng)前我國水務(wù)公司的發(fā)展情況看，為了能夠更好地完成內(nèi)部審計(jì)人員專業(yè)意識(shí)的增強(qiáng)，在很多方面必須要培養(yǎng)出一個(gè)合理的內(nèi)部審計(jì)人員。為此，本文筆者就認(rèn)為只有通過采用合理有效的崗位需求性制度，通過行之有效的職業(yè)生涯培養(yǎng)方法，從而使得內(nèi)部審計(jì)工作逐漸成為當(dāng)前內(nèi)部審計(jì)人力資源的重要戰(zhàn)略，或者是可以參照一些西方先進(jìn)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)管理，不斷增加內(nèi)部審計(jì)職位的吸引力，從而為水務(wù)企業(yè)招攬大批的內(nèi)部審計(jì)專業(yè)人才。

審計(jì)意見的作用范文第2篇

【關(guān)鍵詞】交誼舞；全民健身；價(jià)值；發(fā)展途徑

前言

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，物質(zhì)水平的不斷提高，人們對(duì)業(yè)余文化生活的要求也越來越高。交誼舞是在音樂的伴奏下，通過人體有節(jié)奏、有規(guī)律的變化，塑造出不同難度的形體動(dòng)作和優(yōu)美姿態(tài)，它具有時(shí)代的特征和全民健身的效果，已被視為一種高雅的娛樂手段和健身方式。它將娛樂、健身和藝術(shù)融為一體，對(duì)豐富人民生活，增強(qiáng)人民體質(zhì)起到了重要作用，并以其獨(dú)特的魅力深受廣大人民群眾的青睞。

1.交誼舞的起源與發(fā)展

交誼舞，是起源于西方的一種舞蹈形式，又稱交際舞、舞廳舞、舞會(huì)舞、社會(huì)舞。交誼舞對(duì)舞姿和舞步的要求不是非常的嚴(yán)格，舞步灑脫自如，隨心所欲，它能體現(xiàn)出不同舞種的不同風(fēng)格。交誼舞早在上世紀(jì)二十年代初期就已傳入我國的幾大城市和通商口岸，到了解放初期的五、六十年代，交誼舞非常的流行。進(jìn)入八十年代后，交誼舞更是成為廣大人民群眾喜歡和樂于接受的娛樂、健身方式。根據(jù)2001 年《中國群眾體育現(xiàn)狀調(diào)查結(jié)果報(bào)告》顯示，我國人民群眾在體育鍛煉的各項(xiàng)運(yùn)動(dòng)中，參加交誼舞進(jìn)行健身的占33.3%。由此可見，交誼舞是廣大人民群眾喜聞樂見的健身方式，同時(shí)也促進(jìn)了大眾健身的發(fā)展。隨著全民健身運(yùn)動(dòng)的興起，社會(huì)上出現(xiàn)了普及與推廣交誼舞的熱潮。以“健康”為中心，以“終身體育”為宗旨的體育模式應(yīng)運(yùn)而生，在居民小區(qū)、街頭、公園廣場(chǎng)，出現(xiàn)了由群眾自發(fā)組織的交誼舞活動(dòng)中心，它拓展了全民健身的類型，激活了全民健身的機(jī)制，也使人民群眾身心受益。

2.交誼舞的特點(diǎn)

（1）交誼舞對(duì)舞步和舞姿的要求不高。只要你學(xué)會(huì)交誼舞的基本舞步，能聽得清音樂節(jié)奏，你就可以下舞池跳舞了。從舞場(chǎng)上我們不難發(fā)現(xiàn)，水平有高有低，花樣有多有少，姿態(tài)有好有壞，但大家都樂在其中，不亦樂乎。

（2）交誼舞不受年齡、性別的限制。交誼舞作為一種美的藝術(shù)形式，適合全民參與健身的要求，為廣大人民群眾所喜愛，它有廣泛的群眾基礎(chǔ)，容易被人接受，有很好的發(fā)展前景。

（3）交誼舞不受場(chǎng)地器材的限制。交誼舞既便于大眾健身，又對(duì)活動(dòng)場(chǎng)地和設(shè)施沒有太高要求， 在露天的廣場(chǎng)和生活小區(qū)就可以進(jìn)行。交誼舞健身群眾自發(fā)性強(qiáng)，地點(diǎn)容易選擇，便于組織和開展，便于更多的人參與，有利于大眾健身的發(fā)展。

（4）交誼舞適合各種收入層次群體，利于在全國范圍內(nèi)開展。交誼舞多是由群眾自發(fā)組織的，并在露天廣場(chǎng)或附近社區(qū)進(jìn)行的健身活動(dòng)，且技術(shù)要求不高，所以不需要太多費(fèi)用的支付，交誼舞作為一種健身形式，適合廣大群眾，有利于在全國推廣和普及。

3.交誼舞在全民健身中的價(jià)值分析

3.1運(yùn)動(dòng)健身價(jià)值

交誼舞是通過肢體語言來表達(dá)思想感情的一種藝術(shù)，它的表現(xiàn)形式主要是踏著音樂節(jié)奏，走著不同風(fēng)格的舞步，做出各種花樣動(dòng)作。它遵循了身體運(yùn)動(dòng)的一般規(guī)律，并形成了獨(dú)特的運(yùn)動(dòng)風(fēng)格。它豐富了體育運(yùn)動(dòng)的內(nèi)容，是運(yùn)動(dòng)健身的有效手段和可靠方法。交誼舞是全身運(yùn)動(dòng)，肌肉受到全面綜合的刺激，它能有效改善人體的血液循環(huán)系統(tǒng)和呼吸系統(tǒng)的機(jī)能，增強(qiáng)人體的心肺功能，提高參與者的柔韌性、協(xié)調(diào)性、靈活性和平衡能力。交誼舞的舞種不同，步伐多變，有時(shí)熱情歡快，有時(shí)優(yōu)揚(yáng)輕柔，運(yùn)動(dòng)強(qiáng)度可以自由掌握，它適合任何一類人群，并且具有塑身保健的功能。同時(shí)，舞蹈療病已在現(xiàn)實(shí)生活中被廣泛的運(yùn)用，特別在一些康復(fù)中心，被廣泛推廣，它對(duì)于治療慢性病、神經(jīng)衰弱和糾正不良姿態(tài)都有顯著的功效。

3.2心理價(jià)值

交誼舞是一種無聲的語言，是人們交流思想、表達(dá)感情的方式之一，也是人際交往中的一種有效手段。交誼舞縮短了人與人之間的距離，在這里沒有富貴貧賤，使社會(huì)各階層的人們從工作和家庭中走了出來，接觸了更多的人，開闊了眼界，大家一起鍛煉，互相鼓勵(lì)，增進(jìn)友誼。優(yōu)美動(dòng)聽的音樂是交誼舞的靈魂，一首好的樂曲不僅能促使舞者欣然起舞，而且在聆聽音樂的同時(shí)，還能激發(fā)人們對(duì)美好生活的向往。柔美的華爾茲音樂和連錦不斷的布魯斯樂曲，能使人們得到美的享受和情操的陶冶；鏗鏘有力的探戈舞步令人精神煥發(fā)；輕快活潑的?？怂狗路鹗谷俗兊酶幽贻p、向上。優(yōu)美的音樂還能緩解人們的精神壓力、心理壓力，能把人從煩惱中解脫出來，忘了失意與壓抑，忘了煩惱和悲傷，它能給人帶來愉悅的心情和良好的精神狀態(tài)。交誼舞能使人內(nèi)心的情感得到抒發(fā)，心情愉悅，全身舒展，并能提高人的表現(xiàn)力和自信心。經(jīng)常跳交誼舞的人，精神煥發(fā)，氣質(zhì)高雅，它必將對(duì)民族素質(zhì)的提高產(chǎn)生積極深遠(yuǎn)的影響。

3.3審美價(jià)值

交誼舞形成了高品位、寬領(lǐng)域、有吸引力的藝術(shù)文化氛圍，它具有豐富的美學(xué)內(nèi)容。長期跳交誼舞，可使人體外形勻稱，體態(tài)剛健優(yōu)美，很多參與者說：“通過交誼舞鍛煉，使我懂得了充分表現(xiàn)自己，敢于讓自己以一種美的姿態(tài)出現(xiàn)在公眾面前”。由此不難看出，在優(yōu)美的音樂和優(yōu)雅動(dòng)作的影響下，可以改善自我形象，達(dá)到形體美、姿態(tài)美、動(dòng)作美和服飾美，培養(yǎng)人們鑒賞美和創(chuàng)造美的能力，提高人們的文化藝術(shù)修養(yǎng)。

4.交誼舞的發(fā)展途徑

4.1積極營造交誼舞文化藝術(shù)氛圍，推進(jìn)交誼舞發(fā)展

一個(gè)項(xiàng)目的發(fā)展離不開項(xiàng)目背后的文化支撐，離不開對(duì)項(xiàng)目文化氛圍的培養(yǎng)。因此，在大力推行全民健身的同時(shí)，加強(qiáng)交誼舞項(xiàng)目文化氛圍的培養(yǎng)也勢(shì)在必行。對(duì)于很多人來說，即便有著嫻熟的舞技，如果沒有跳交誼舞的氛圍，他們也不會(huì)去跳舞。所以，交誼舞的文化藝術(shù)氛圍，對(duì)交誼舞的推廣和發(fā)展至關(guān)重要。

4.2將交誼舞列入高校體育課的教學(xué)內(nèi)容

學(xué)校體育是實(shí)現(xiàn)全民健身和終生體育的重要途徑，學(xué)校體育應(yīng)大力發(fā)展與社會(huì)的橫向聯(lián)系。另外，交誼舞能寓教于樂、寓教于體、寓教于智、寓教于美，它適應(yīng)了學(xué)校體育教育的要求。長期練習(xí)交誼舞，可教育人儀態(tài)端莊大方，待人有禮，氣質(zhì)高雅。

4.3開展豐富多彩的交誼舞活動(dòng)

現(xiàn)在除了一部分人早上去舞廳跳早舞外，更多的人選擇了晚上去小區(qū)、公園的廣場(chǎng)去跳舞了。隨著生活水平的不斷提高，越來越多的人意識(shí)到了健康的重要性。夜幕下，除了能看到一些走路和跑步的健身者之外，更多看到的還是跳健身操和交誼舞的人們，在各種音樂的伴奏下，翩翩起舞的身影。

4.4加快交誼舞軟件和硬件的建設(shè)

雖然交誼舞運(yùn)動(dòng)，對(duì)場(chǎng)地設(shè)施的要求不是太高，但是，有一塊面積稍大，地面又適合跳交誼舞場(chǎng)地，將會(huì)吸引更多的人參加到這項(xiàng)運(yùn)動(dòng)中來。另外，加強(qiáng)交誼舞網(wǎng)絡(luò)教學(xué)的建設(shè)是發(fā)展交誼舞的一個(gè)重要內(nèi)容。當(dāng)今時(shí)代，網(wǎng)絡(luò)和媒體的巨大輻射作用己被人們所接受，現(xiàn)代體育的發(fā)展己離不開這些媒介的傳播，特別是網(wǎng)絡(luò)體系的建設(shè)，對(duì)交誼舞的發(fā)展起著至關(guān)重要的作用。

4.5有目的、有計(jì)劃舉辦交誼舞比賽

舉辦交誼舞比賽可使參與者有一個(gè)提高和展示自己的平臺(tái)，這樣可擴(kuò)大交誼舞的影響范圍，提高人民群眾的參與意識(shí)。比賽的形式可以多種多樣，級(jí)別可以有高有低。但比賽不是目的，而是手段。通過比賽，不斷提高交誼舞的影響力，讓更多的人參與進(jìn)來。

審計(jì)意見的作用范文第3篇

[關(guān)鍵詞]健康教育；酒精致精神障礙；治療依從性；復(fù)發(fā)

[中圖分類號(hào)] R473.74 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] A [文章編號(hào)] 1674-4721（2017）06（b）-0179-03

[Abstract]Objective To explore the efficacy of health education on the treatment compliance and recurrence in patients with alcohol induced mental disorders function.Methods 70 patients with alcohol induced mental disorders function in our hospital from July 2013 to July 2015 were selected and randomly divided into the observation group and the control group according to the draw method，with 35 cases in each group.The ontrol group was given routine medical intervention，while the observation group was given health education on the basis of the control group.The psychological states， treatment compliance，recurrence rate and life satisfaction were compared between two groups.Results Before intervention，there were no significantly different among the scores of SAS and SDS in two groups （P>0.05）；after intervention，the scores SAS and SDS in the observation group were lower than those in the control group，and the differences were statistically significant （P

[Key words]Health education；Alcohol induced mental disorder；Treatment compliance；Recurrence

近年恚隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，飲酒人數(shù)呈逐年增加趨勢(shì)[1]。酒精屬于一種日常生活中極為常見的精神活性物質(zhì)，一次性大量飲用可產(chǎn)生急性神經(jīng)精神癥狀，因此不宜長時(shí)間飲用。目前，伴隨著生活上、工作中以及情感上的壓力增加，酗酒的現(xiàn)象日益普遍，導(dǎo)致酒精中毒出現(xiàn)精神障礙的患者越來越多[2]。長期飲用酒精易出現(xiàn)依賴性，引發(fā)戒斷綜合征以及精神病性癥狀，甚至可能對(duì)神經(jīng)系統(tǒng)產(chǎn)生不可逆轉(zhuǎn)的損害[3]。當(dāng)前，酒精致精神障礙的發(fā)病率日益增長，對(duì)患者的身心健康均具有嚴(yán)重危害[4]。本次研究中，為改善酒精致精神障礙患者的治療依從性，在常規(guī)醫(yī)療干預(yù)的基礎(chǔ)上，對(duì)部分患者加用了健康教育進(jìn)行干預(yù)，取得了良好的效果，現(xiàn)報(bào)道如下。

1資料與方法

1.1一般資料

選取2013年7月～2015年7月于我院治療的酒精致精神障礙患者70例，均為男性，通過抽簽的方法將所有患者簡(jiǎn)單隨機(jī)分為觀察組與對(duì)照組，各35例。本次研究已經(jīng)通過醫(yī)院倫理委員會(huì)批準(zhǔn)，且所有患者及其家屬均對(duì)本次研究知情，并自愿簽署知情同意書。觀察組患者年齡22～67歲，平均（45.67±6.86）歲；飲酒史10～30年；平均病程（23.46±5.74）年；初中文化及以下10例，中專及高中14例，大學(xué)及以上11例。對(duì)照組患者年齡22～65歲，平均（45.11±6.21）歲；飲酒史10～32年；平均病程（23.85±6.21）年；初中文化及以下9例，中專及高中16例，大學(xué)及以上10例。兩組患者年齡、飲酒史以及文化水平等一般資料比較，差異無統(tǒng)計(jì)學(xué)意義（P>0.05），具有可比性。

1.2方法

對(duì)照組給予常規(guī)醫(yī)療干預(yù)方案，如常規(guī)心理護(hù)理、對(duì)癥治療等。向患者簡(jiǎn)單講解酒精過度飲用的后果，并將治療的必要性告知患者[5]。觀察組在常規(guī)醫(yī)療干預(yù)的基礎(chǔ)上，給予患者健康教育干預(yù)。主要由?？浦R(shí)以及臨床經(jīng)驗(yàn)豐富的醫(yī)師以及責(zé)任護(hù)士組建健康教育小組，小組成員對(duì)患者進(jìn)行一對(duì)一的服務(wù)[6]。首先將患者的文化水平以及家庭背景等進(jìn)行了解和掌握，并根患者的具體情況給予健康教育。健康教育的內(nèi)容應(yīng)由淺至深，盡量使用通俗易懂的語言，使患者充分明白健康教育的內(nèi)容和意義[7]。開展健康教育護(hù)理，2次/月，20～40 min/次，共干預(yù)6個(gè)月。健康教育主要內(nèi)容如下。①講解酗酒的危害性，告知患者喝酒過度，且不經(jīng)過消化，可被其胃、十二指腸充分吸收，并迅速進(jìn)入血液中并在全身分布。酒精會(huì)與腦卵磷脂相結(jié)合，并長期存在于腦組織內(nèi)（1個(gè)月左右），對(duì)腦組織產(chǎn)生嚴(yán)重的毒副作用。不僅如此，長時(shí)間酗酒對(duì)消化系統(tǒng)的損害同樣較大，極易引發(fā)胃炎、肝硬化等并發(fā)癥，導(dǎo)致神經(jīng)系統(tǒng)損害，引發(fā)神經(jīng)炎以及癲癇等疾病，對(duì)人體傷害巨大。身體機(jī)能受到損害，導(dǎo)致工作能力下降，不僅對(duì)自身的健康影響較大，同樣會(huì)增加家庭、社會(huì)的經(jīng)濟(jì)壓力[8]。②向患者詳細(xì)講解酒精所致精神障礙的基本知識(shí)（定義、病因、臨床表現(xiàn)、治療方案宣教藥物的作用、目的不良反應(yīng)及防治措施），講解時(shí)語言應(yīng)堅(jiān)定，通過專業(yè)的精神使患者信服，并提高其自我管理、約束的意識(shí)。可通過發(fā)放健康知識(shí)手冊(cè)、宣傳報(bào)道以及復(fù)讀等方式，使患者認(rèn)識(shí)到酒精中毒對(duì)個(gè)人、家庭乃至社會(huì)的危害，提高內(nèi)心的悔意。③飲食、睡眠指導(dǎo)，囑咐患者禁煙、濃酒、咖啡等刺激類飲品，盡量避免出入酒環(huán)境。睡前可喝一杯熱牛奶，以促進(jìn)睡眠。制定合理的作息制度，并積極參加文體活動(dòng)。醫(yī)院可為患者開展健康知識(shí)講座，詳細(xì)介紹戒酒成功的典型病例。并通過觀看健康教育音像片等方式，使患者加強(qiáng)對(duì)飲酒的認(rèn)識(shí)。④加強(qiáng)與患者交流，積極詢問患者的感受，掌握其內(nèi)心活動(dòng)。對(duì)于存在壓抑、焦慮以及抑郁等不良情緒的患者，應(yīng)實(shí)施針對(duì)性的心理護(hù)理以及情緒疏導(dǎo)，使患者不良心理情緒得到緩解，提高其治療依從性。出院后，對(duì)患者進(jìn)行定期隨訪，叮囑其避免參加朋友聚餐等活動(dòng)，鼓勵(lì)其多進(jìn)行戶外有氧運(yùn)動(dòng)，增強(qiáng)身體免疫力和抵抗力，避免復(fù)發(fā)。

1.3觀察指標(biāo)

觀察酒精致精神障礙患者的心理狀態(tài)評(píng)分、治療依從性、復(fù)況（兩組患者均隨訪1年，觀察其復(fù)況）以及生活滿意度。根據(jù)焦慮自評(píng)量表（SAS）、抑郁自評(píng)量表（SDS）評(píng)分標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)患者的心理狀態(tài)進(jìn)行評(píng)價(jià)，總分均為100分，分?jǐn)?shù)越高表示患者的焦慮、抑郁程度越嚴(yán)重。根據(jù)自制的依從性調(diào)查表，對(duì)患者進(jìn)行問卷調(diào)查。內(nèi)容主要包括是否準(zhǔn)確服藥、定時(shí)復(fù)診、定期進(jìn)行血常規(guī)、心電圖、肝功能等檢查、自覺參加社會(huì)功能鍛煉等。其中完全依從表示患者可完全做到以上指標(biāo)；部分依從表示患者需在家屬的監(jiān)督下、說服下完成以上指標(biāo)；不依從表示自行停藥、減藥以及抗拒治療和復(fù)診。采用自制的生活滿意度調(diào)查表，在患者清醒的情況下對(duì)其進(jìn)行問卷調(diào)查，分值為0～100分，其中分?jǐn)?shù)>80分為非常滿意；70～80分為比較滿意；

1.4統(tǒng)計(jì)學(xué)方法

采用SPSS 20.0統(tǒng)計(jì)學(xué)軟件進(jìn)行數(shù)據(jù)分析，計(jì)量資料數(shù)據(jù)用均數(shù)±標(biāo)準(zhǔn)差（x±s）表示，兩組間比較采用t檢驗(yàn)；計(jì)數(shù)資料用率表示，組間比較采用χ2檢驗(yàn)，等級(jí)資料采用秩和檢驗(yàn)，以P

2結(jié)果

2.1兩組患者干預(yù)前后心理狀態(tài)的比較

干預(yù)前，兩組患者SAS、SDS評(píng)分結(jié)果比較，差異均無統(tǒng)計(jì)學(xué)意義（P>0.05）；干預(yù)后觀察組SAS、SDS評(píng)分低于對(duì)照組，差異有統(tǒng)計(jì)學(xué)意義（P

2.2兩組患者治療依從性、復(fù)發(fā)率的比較

觀察組患者的治療依從性優(yōu)于對(duì)照組，復(fù)發(fā)率低于對(duì)照組，差異有統(tǒng)計(jì)學(xué)意義（P

2.3兩組患者生活滿意度的比較

觀察組患者生活滿意度高于對(duì)照組，差異有統(tǒng)計(jì)學(xué)意義（P

3討論

近年來，隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，人們工作上、生活中的壓力不斷增大，大部分人選擇飲酒進(jìn)行解壓[9]。飲酒人數(shù)的增加使得酒精致精神障礙患者也逐年增加，給患者自身健康產(chǎn)生嚴(yán)重危害，同時(shí)也給家庭乃至社會(huì)帶來一定的負(fù)擔(dān)。因此，積極治療酒精值致精神障礙對(duì)患者的身體、社會(huì)功能均顯得至關(guān)重要[10]。

但大部分酒精致精神障礙患者在治療期間配合度較低，甚至對(duì)醫(yī)護(hù)人員存在敵視、憤恨心理，治療依從性較差[11]?；颊叩膹?fù)飲率較高，主要原因包括停止飲酒后的戒斷癥狀、飲酒環(huán)境等。故此，如何提高此類患者的治療依從性、減少復(fù)飲情況已經(jīng)成為相關(guān)學(xué)者普遍關(guān)注的話題[12-13]。

審計(jì)意見的作用范文第4篇

關(guān)鍵詞：盈余管理；非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見；審計(jì)費(fèi)用

經(jīng)過會(huì)計(jì)師事務(wù)所審核的公司財(cái)務(wù)報(bào)表為各方投資者了解該公司財(cái)務(wù)狀況的主要依據(jù)，如果公司通過盈余管理嚴(yán)重粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表，不僅會(huì)導(dǎo)致投資者做出錯(cuò)誤決策，長此以往更將動(dòng)搖我國資本市場(chǎng)的誠信基礎(chǔ)，從而損害資本市場(chǎng)的長遠(yuǎn)發(fā)展。國內(nèi)外對(duì)盈余管理與審計(jì)意見的相關(guān)性進(jìn)行了理論實(shí)證研究，但對(duì)審計(jì)費(fèi)用的調(diào)節(jié)作用研究不多，且尚未得到一致結(jié)論。在此背景下，本文嘗試從企業(yè)的盈余管理程度出發(fā)，研究審計(jì)費(fèi)用對(duì)盈余管理與審計(jì)意見的調(diào)節(jié)作用。這樣，不僅在理論上填補(bǔ)盈余管理研究的一點(diǎn)空白，將盈余管理與審計(jì)費(fèi)用聯(lián)系起來，為盈余管理未來的實(shí)證研究提供一些理論支撐。而且能使投資者對(duì)公司盈余管理有更深刻的認(rèn)識(shí)，能夠通過企業(yè)披露的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)洞察企業(yè)的盈余管理行為；監(jiān)管部門也可了解公司盈余管理的動(dòng)機(jī)，補(bǔ)充設(shè)定相應(yīng)的監(jiān)管方法和程序，杜絕會(huì)計(jì)師事務(wù)所和公司串通一氣從而喪失審計(jì)獨(dú)立性的行為，為資本市場(chǎng)健康發(fā)展掃清道路。

一、文獻(xiàn)回顧與假設(shè)提出

（一）盈余管理與審計(jì)意見

國外的研究由來已久，國內(nèi)的研究在手段和方法上較國外均有滯后，目前尚未得到一致結(jié)論。有些學(xué)者認(rèn)為上市公司的盈余管理程度對(duì)審計(jì)意見有顯著影響，即公司為修飾報(bào)表做出的盈余管理程度越高，審計(jì)師發(fā)表非標(biāo)準(zhǔn)意見的可能性越大。Francis等（1999）研究了美國上市公司的數(shù)據(jù)，衡量盈余管理程度的指標(biāo)是可操縱性應(yīng)計(jì)利潤。通過研究發(fā)現(xiàn)上市公司的可操縱性應(yīng)計(jì)利潤越高，審計(jì)師發(fā)表非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見的情況越多，盈余質(zhì)量與審計(jì)意見之間存在著顯者相關(guān)關(guān)系。劉繼紅（2009）研究發(fā)現(xiàn)，審計(jì)師能夠鑒別上司公司的盈余管理程度，并且對(duì)盈余管理程度較高的上市公司發(fā)表非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見。陳小林、林 昕（2011）發(fā)現(xiàn)審計(jì)師能區(qū)分不同屬性的盈余管理，對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)機(jī)會(huì)主義盈余管理應(yīng)計(jì)額出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見的概率大于低風(fēng)險(xiǎn)決策有用性盈余管理應(yīng)計(jì)額。

但有些學(xué)者通過研究尚未得出盈余管理與審計(jì)意見的相關(guān)關(guān)系。李學(xué)明（2007）利用上市公司對(duì)外公開的財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)，計(jì)算制造業(yè)企業(yè)的盈余質(zhì)量綜合得分，構(gòu)建審計(jì)意見與盈余管理的回歸模型。研究發(fā)現(xiàn)盈余質(zhì)量與審計(jì)意見之間存在正向關(guān)系，但并不顯著。簿仙慧、吳聯(lián)生 （2011） 對(duì)2001年至 2006年上市公司進(jìn)行研究，結(jié)果表明公司盈余管理的程度對(duì)審計(jì)師出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見的概率不存在顯著影響。

（二）審計(jì)意見與審計(jì)費(fèi)用

通過實(shí)證分析，有些學(xué)者認(rèn)為審計(jì)意見與審計(jì)費(fèi)用之間是有相關(guān)關(guān)系的。Simunic（1980）是最早對(duì)審計(jì)費(fèi)用影響因素進(jìn)行研究的西方學(xué)者。他通過多元線性回分析，得出審計(jì)意見會(huì)影響審計(jì)費(fèi)用這一結(jié)論。申志仁（2010）研究發(fā)現(xiàn)上市公司的盈余管理與審計(jì)費(fèi)用之間不存在顯著關(guān)系?；?、張宇（2015）研究發(fā)現(xiàn)管理層權(quán)力越大，越會(huì)以高額的審計(jì)費(fèi)用來購買審計(jì)意見，在被出具標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見企業(yè)中這種情況更為顯著。

也有學(xué)者得到相反研究結(jié)論。Low等（1990）通過研究發(fā)現(xiàn)，審計(jì)意見與審計(jì)費(fèi)用之間并沒有顯著的相關(guān)關(guān)系。吳聯(lián)生、潭力（2005）認(rèn)為審計(jì)意見的改善與審計(jì)費(fèi)用之間的相關(guān)關(guān)系不一定存在，因?yàn)闉楦纳茖徲?jì)意見不一定通過向?qū)徲?jì)師支付更高審計(jì)費(fèi)用的方式，還可以通過其他更隱蔽的方式進(jìn)行。

（三）盈余管理與審計(jì)費(fèi)用

己有部分學(xué)者開始關(guān)注盈余管理與審計(jì)費(fèi)用之間的相關(guān)性，劉運(yùn)國、麥劍青、魏哲（2006）用年度非經(jīng)常性損益絕對(duì)值與總資產(chǎn)之比作為對(duì)盈余管理的衡量指標(biāo)，研究得出上市公司盈余管理幅度顯著正相關(guān)于審計(jì)費(fèi)用，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)調(diào)增收益盈余管理關(guān)注更多。Kasai等（2012）在日本取消審計(jì)費(fèi)用管制之后進(jìn)行研究，發(fā)現(xiàn)審計(jì)費(fèi)用提高和應(yīng)計(jì)利潤質(zhì)量降低有關(guān)。

另有學(xué)者研究認(rèn)為審計(jì)費(fèi)用與盈余管理不相關(guān)，如Krau（2013）認(rèn)為事務(wù)所降低審計(jì)收費(fèi)只是為了競(jìng)爭(zhēng)，對(duì)審計(jì)質(zhì)量不會(huì)產(chǎn)生不利影響。伍利娜（2003）研究發(fā)現(xiàn)盈余管理能夠影響審計(jì)費(fèi)用，但是盈余管理的程度對(duì)審計(jì)費(fèi)用會(huì)產(chǎn)生不同的影響。公司的ROE處于“保牌”區(qū)間（0，2%）時(shí)，盈余管理與公司年度審計(jì)費(fèi)用顯著相關(guān)，但ROE處于“保配”區(qū)間（6%，7%）時(shí)，盈余管理對(duì)審計(jì)費(fèi)用無顯著影響。

由此，提出以下假設(shè)：

H1：盈余管理程度與非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見正相關(guān)。即盈余管理程度越大，獲得非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見的可能性越高。

H2：審計(jì)費(fèi)用與非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見負(fù)相關(guān)。即上市公司支付的審計(jì)費(fèi)用越高，獲得非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見的可能性越小。

H3：支付較高的審計(jì)費(fèi)用會(huì)降低盈余管理與非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見的相關(guān)性。即對(duì)于存在盈余管理的公司，支付的審計(jì)費(fèi)用越高，獲得標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見的可能性越大。

二、模型建立

本文采用模型（a）對(duì)假設(shè)1進(jìn)行檢驗(yàn)

OP=a+β1LNDA+β2ROA+β3LOSS+

β4LEV+β5OP-1+β6SOE+β7LNA+ε（a）

采用模型（b）對(duì)假設(shè)2、假設(shè)3進(jìn)行檢驗(yàn)

OP=a+β1LnDa+β2Auditfee+β3LNDA*

Auditfee+β4ROA+β5LOSS+β6LEV+β7OP-1

+β8SOE+β9LNA+ε（b）

（一）因變量

OP為虛擬變量，表示當(dāng)年的審計(jì)意見。當(dāng)審計(jì)意見為非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見時(shí)取值為1，為標(biāo)準(zhǔn)無保留審計(jì)意見時(shí)取值為0。

（二）解釋變量

LNDA為盈余管理的幅度變量，DA是上市公司的可操控性應(yīng)計(jì)利潤。由于修正的瓊斯模型對(duì)盈余管理有較強(qiáng)解釋能力，本文采用修正的瓊斯模型來度量盈余管理程度，對(duì)DA進(jìn)行估計(jì)，具體回歸模型如下：

其中，TCAi，t為公司i第t年的總應(yīng)計(jì)；Ai，t-1為公司i第（t-1）年的資產(chǎn)總額；ΔREVi，t為公司i第t年的主營業(yè)務(wù)收入變動(dòng)額；PPEi，t為公司i第t年的固定資產(chǎn)凈值；NDAi，t為公司i第t年的不可操縱性應(yīng)計(jì)；DAi，t為公司i第t年的可操作性應(yīng)計(jì)；a1、a2、a3為回歸系數(shù)；εi，t為殘差。

Auditfee為審計(jì)費(fèi)用；LnDa*Auditfee為盈余管理與審計(jì)費(fèi)用的交叉項(xiàng)。

（三）控制變量

根據(jù)以前研究，在模型中加入ROA、LOSS、LEV、OP-1、SOE、LNA作為控制變量。其中，

ROA是總資產(chǎn)收益率；LOSS為盈利狀況的虛擬變量，如果當(dāng)年凈利潤為負(fù)，取值為1，否則為0；LEV為資產(chǎn)負(fù)債率；OP-1為上一年審計(jì)意見類型的虛擬變量，為非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見時(shí)取值為1，否則為0；SOE代表企業(yè)的所有權(quán)性質(zhì)，若企業(yè)由國務(wù)院各部委或各省市政府機(jī)構(gòu)控股，則賦值為1，否則為0；LNA為企業(yè)期末總資產(chǎn)的自然對(duì)數(shù)，代表企業(yè)的規(guī)模。

三、實(shí)證檢驗(yàn)

（一）樣本來源

本文以2012―2014年我國滬深兩市A 股上市公司為研究樣本。因金融業(yè)和保險(xiǎn)業(yè)上市公司會(huì)計(jì)具有特殊性，故將其剔除；剔除了數(shù)據(jù)異常和缺失的上市公司。最終得到6607個(gè)觀測(cè)樣本數(shù)。本文所有數(shù)據(jù)均來自于國泰安數(shù)據(jù)庫，數(shù)據(jù)處理軟件采用SPSS 21。

（二）實(shí)證檢驗(yàn)結(jié)果

用樣本數(shù)據(jù)對(duì)模型（a）進(jìn)行Logistic回歸，分析回歸結(jié)果，得出LnDa與OP在5%水平上顯著正相關(guān)，相關(guān)系數(shù)為0.007，驗(yàn)證了本文假設(shè)1，即盈余管理程度越高，越會(huì)獲得非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見。

用樣本數(shù)據(jù)對(duì)模型（b）進(jìn)行Logstic回歸，通過回歸結(jié)果，得出Auditfee與OP在10%的水平上顯著正相關(guān)，表明了支付的審計(jì)費(fèi)用越高，審計(jì)師出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見的可能性越小，從而證明了假設(shè)2。LnDa與LnAuditfee的交叉項(xiàng)與OP在10%水平上顯著負(fù)相關(guān)，表明當(dāng)盈余管理程度相同時(shí)，事務(wù)所收取的審計(jì)費(fèi)用越高，出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見的概率就越低，這在一定程度上說明可能存在標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見的購買。即審計(jì)費(fèi)用降低了盈余管理與非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見的相關(guān)性，證實(shí)了假設(shè)3。另外，LNDA與OP在10%水平上顯著正相關(guān)，再一次證實(shí)了本文的假設(shè)1。

四、結(jié)論

盈余管理是通過對(duì)企業(yè)對(duì)外報(bào)告的會(huì)計(jì)收益信息進(jìn)行控制或調(diào)整，以達(dá)到主體自身利益最大化的行為。企業(yè)的這一行為往往會(huì)向報(bào)表使用者傳達(dá)不真實(shí)的財(cái)務(wù)信息，從而影響投資者決策，使資本市場(chǎng)不能達(dá)到資本的合理有效配置，不利于經(jīng)濟(jì)的平穩(wěn)發(fā)展。審計(jì)師作為第三方，其職責(zé)就是發(fā)現(xiàn)公司的財(cái)務(wù)舞弊行為，幫助投資者正確決策，使資本市場(chǎng)合理有序開展。當(dāng)審計(jì)師判斷出被審企業(yè)的盈余管理程度較高時(shí)，其面臨的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就很大，往往會(huì)對(duì)其出具的審計(jì)意見更謹(jǐn)慎，出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見的可能性提高。對(duì)此，本文對(duì)盈余管理與審計(jì)意見的相關(guān)性進(jìn)行了實(shí)證分析。分析結(jié)果表明，盈余管理與審計(jì)意見呈顯著正相關(guān)，表明我國審計(jì)師能夠有效識(shí)別上市公司的盈余管理行為，這對(duì)我國資本市場(chǎng)的發(fā)展有一定的積極作用。

但是，審計(jì)師的獨(dú)立性會(huì)受到審計(jì)費(fèi)用的影響。為了獲得標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見，盈余管理程度大的企業(yè)有可能向?qū)徲?jì)師支付較高的審計(jì)費(fèi)用進(jìn)行審計(jì)意見購買。審計(jì)師也有可能為了自身利益而接受審計(jì)意見購買，失去其獨(dú)立性，與被審計(jì)單位達(dá)成一致利益。對(duì)此，本文對(duì)審計(jì)費(fèi)用對(duì)盈余管理與審計(jì)意見的相關(guān)性的影響進(jìn)行實(shí)證研究。研究結(jié)果發(fā)現(xiàn)，審計(jì)費(fèi)用在一定程度上會(huì)影響盈余管理與審計(jì)意見的相關(guān)性。這種共謀行為不僅會(huì)混淆投資者的判斷，降低資本市場(chǎng)的資源配置有效性，而且會(huì)助長被審企業(yè)進(jìn)行審計(jì)意見的購買行為，長此以往，不利于經(jīng)濟(jì)的良性發(fā)展。因此，監(jiān)管部門要了解公司盈余管理的動(dòng)機(jī)，補(bǔ)充設(shè)定相應(yīng)的監(jiān)管方法和程序，杜絕會(huì)計(jì)師事務(wù)所和公司串通一氣從而喪失審計(jì)獨(dú)立性的行為，為資本市場(chǎng)健康發(fā)展掃清道路。

參考文獻(xiàn)：

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審計(jì)意見的作用范文第5篇

關(guān)鍵詞：制造業(yè)非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見 預(yù)測(cè)

不同意見類型審計(jì)報(bào)告向報(bào)表使用者傳遞著不同的信息，造成決策者截然相反的決策。審計(jì)報(bào)告的意見類型由此為公司各方面的利益相關(guān)者所重視，并能對(duì)其決策行為產(chǎn)生重要的影響，對(duì)上市公司的審計(jì)意見類型進(jìn)行預(yù)測(cè)具有較強(qiáng)的理論意義和現(xiàn)實(shí)意義。本文以上市公司財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息指標(biāo)為基礎(chǔ)，建立了預(yù)測(cè)模型，對(duì)上市審計(jì)意見類型進(jìn)行了研究與分析，研究表明，無論上市公司是否處于財(cái)務(wù)困境，上市公司的法律訴訟信息對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表意見都起著至關(guān)重要的作用。

一、文獻(xiàn)回顧

Dopuch，Hohhausen和Leftwich(1987)根據(jù)公開的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)變量和股票市場(chǎng)業(yè)績數(shù)據(jù)變量建立非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見的預(yù)測(cè)模型。樣本來自1969至1980年期間NYSE和AMEX上市企業(yè)的審計(jì)意見，非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見275家，標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見441家(作為配對(duì)控制企業(yè))。根據(jù)這個(gè)樣本，他們建立了預(yù)測(cè)審計(jì)意見的概率單位模型(Probitmodel)，檢驗(yàn)結(jié)果發(fā)現(xiàn)，不同類型的非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見的預(yù)測(cè)準(zhǔn)確性不同，持續(xù)經(jīng)營問題審計(jì)意見預(yù)測(cè)準(zhǔn)確性最高，訴訟問題預(yù)測(cè)準(zhǔn)確性最低，資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)問題預(yù)測(cè)準(zhǔn)確性居中。Bell&rabor(1991)研究了財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)對(duì)不確定性保留意見(持續(xù)經(jīng)營疑慮意見和資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)的保留意見)的影響。他們以1980-1983的1217個(gè)清潔樣本和131個(gè)非清潔樣本作為研究對(duì)象，研究了7個(gè)財(cái)務(wù)指標(biāo)以及規(guī)模、成長性和回報(bào)的波動(dòng)性在清潔樣本和非清潔樣本之間的顯著性差異。根據(jù)模型對(duì)樣本企業(yè)審計(jì)意見類型進(jìn)行預(yù)測(cè)，108家首次得到非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見的企業(yè)得到相同意見的平均概率是83％，995家得到標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見的企業(yè)得到相同意見的平均概率是2％，這說明模型具有相當(dāng)?shù)念A(yù)測(cè)力。Spathis,Doumpos和Zo-pounidis(2003)以希臘企業(yè)為對(duì)象，研究使用客戶業(yè)績指標(biāo)來預(yù)測(cè)非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見。研究表明，在UTADIS模型中，客戶訴訟、財(cái)務(wù)困境和8個(gè)財(cái)務(wù)指標(biāo)具有解釋力，模型判斷正確性為80％。國內(nèi)的文獻(xiàn)中，建立審計(jì)意見的預(yù)測(cè)模型對(duì)審計(jì)意見進(jìn)行預(yù)測(cè)的研究很少。朱小平、余謙(2003)以1998～2000年的169家非清潔樣本和清潔樣本為對(duì)象，以有關(guān)財(cái)務(wù)指標(biāo)為自變量，以審計(jì)意見類型為因變量建立Logistic模型。研究結(jié)果顯示：公司的財(cái)務(wù)指標(biāo)與審計(jì)意見類型之間存在相關(guān)性，預(yù)測(cè)模型對(duì)清潔組的預(yù)測(cè)正確率達(dá)76.47％。對(duì)非清潔組樣本的預(yù)測(cè)正確率達(dá)87.省略)，上海證券交易所網(wǎng)站(省略)，深證證券交易所網(wǎng)站(省略.cn)。本文的所有結(jié)果都是通過統(tǒng)計(jì)軟件SPSS(Statistics Package for Social Science)10.0得到通過的。

(2)樣本選取。本文選擇2004至2006年的滬深A(yù)股制造業(yè)上市公司作為研究總體，從中選取了108個(gè)非標(biāo)準(zhǔn)意見樣本公司(2004年50家，2005年50家，2006年8家)，然后以行業(yè)、時(shí)間、上市地點(diǎn)為標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行配對(duì)，抽取108家標(biāo)準(zhǔn)意見樣本公司(2004年50家，2005年50家，2006年8家)作為控制組，即樣本組和控制組中包含相等的樣本容量。目的是為了控制樣本組(非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見)與控制組(標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見)之間由于行業(yè)特征的差異所可能帶來的模型偏差。本文以2004―2005年的144個(gè)樣本(包含72個(gè)標(biāo)準(zhǔn)意見和72個(gè)非標(biāo)準(zhǔn)意見)為建模樣本，2005-2006年的72個(gè)樣本(包含36個(gè)標(biāo)準(zhǔn)意見和36個(gè)非標(biāo)準(zhǔn)意見)為檢驗(yàn)樣本。樣本的具體行業(yè)分布如(表1)。

(3)樣本公司的特征。對(duì)216家樣本公司的總資產(chǎn)、股東權(quán)益、主營業(yè)務(wù)收入及凈利潤指標(biāo)，分為非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見公司和標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見公司進(jìn)行了T檢驗(yàn)，結(jié)果如(表2)。

(表2)表明，凈利潤、股東權(quán)益、主營業(yè)務(wù)收入在非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見公司和標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見公司之間的差異非常顯著，標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見公司的統(tǒng)計(jì)值均優(yōu)于非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見公司，尤其是凈利潤(t=7.533,p=0)，非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見公司均值為凈虧損10821.80，標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見公司均值為凈利潤11786.14；另外，總資產(chǎn)在非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見公司和標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見公司之間的差異不顯著(t=1.082,p=0.299)，甚至標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見公司總資產(chǎn)的均值(288707.5)還小于非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見公司的均值(329336.4)。

(二)變量的設(shè)置 本文設(shè)置以下變量(表3)。被解釋變量――審計(jì)意見的類型(Opinion,簡(jiǎn)寫為OP)，是一個(gè)虛擬變量，如果上市公司收到的是“非標(biāo)準(zhǔn)無保留審計(jì)意見”，則定義為1；如收到的是“標(biāo)準(zhǔn)無保留意見”，則為0。解釋變量則由下列構(gòu)成。

(1)客戶法律訴訟(LITIG)。是啞變量，審計(jì)年度處于訴訟中的上市公司可能得到非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見，即審計(jì)意見提出之前上市公司如果有訴訟，則取值為1；反之為0。本文預(yù)測(cè)該指標(biāo)對(duì)非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見影響的估計(jì)系數(shù)為正值，與非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見正相關(guān)，即若上市公司審計(jì)年度涉及重大法律訴訟，就會(huì)增加獲得非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見的可能性。本文按照以下標(biāo)準(zhǔn)來定義涉及重大法律訴訟的上市公司：該公司為被告；前高管違反證券法，正在接受調(diào)查；違規(guī)擔(dān)?；驌?dān)保連帶責(zé)任引起的訴訟；大量逾期債務(wù)引起的訴訟；違約引起的訴訟；各種合同糾紛等引起的訴訟。

(2)客戶財(cái)務(wù)困境(FDIS7R)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表的審計(jì)意見類型與被審計(jì)客戶的持續(xù)經(jīng)營能力及財(cái)務(wù)危機(jī)息息相關(guān)，本文借鑒國內(nèi)外對(duì)財(cái)務(wù)危機(jī)和財(cái)務(wù)困境預(yù)警的研究，采用阿爾曼多變模式

(AltmanZ-score)。將反映企業(yè)償債能力的指標(biāo)(X1、X2)、獲利能力指標(biāo)(X2、X3)和營運(yùn)能力指標(biāo)(X5)有機(jī)聯(lián)系起來，綜合分析預(yù)測(cè)企業(yè)財(cái)務(wù)失敗或破產(chǎn)的可能性。本研究采用的Z模型表示為：ZE7A=0.012X1+0.014X2+0.033X3+0.006X4+0.999X5

其中：XI=營運(yùn)資本／總資產(chǎn)x100；X2=留存收益／總資產(chǎn)×100；X3=息稅前盈余／總資產(chǎn)×100；X4=權(quán)益市價(jià)／總負(fù)債×100；X5=銷售收入／總資產(chǎn)。Z值越低，上市公司越有可能陷入財(cái)務(wù)困境，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師為降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，就越有可能發(fā)表非標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的審計(jì)報(bào)告。本文預(yù)測(cè)該指標(biāo)對(duì)非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見影響的估計(jì)系數(shù)為負(fù)值，與非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見負(fù)相關(guān)，即公司Z值越低，就會(huì)增加獲得非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見的可能性。

(3)(存貨+應(yīng)收賬款)／總資產(chǎn)(INVREC)。應(yīng)收賬款和存貨是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)時(shí)比較關(guān)注的兩個(gè)項(xiàng)目，因?yàn)檫@兩個(gè)賬戶的審計(jì)比其他帳戶復(fù)雜，而且是最有可能被公司用來進(jìn)行盈余操縱的項(xiàng)目。因此，相對(duì)于被審計(jì)公司自身資產(chǎn)的規(guī)模，這些項(xiàng)目的比重越大，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也會(huì)提高。本文采用應(yīng)收款項(xiàng)和存貨占年末總資產(chǎn)的比例(INVREC)表示這一影響。本文預(yù)測(cè)該指標(biāo)對(duì)非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見影響的估計(jì)系數(shù)為正值，即與非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見正相關(guān)，即該指標(biāo)值越高，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就會(huì)加大，注冊(cè)會(huì)計(jì)師出于職業(yè)謹(jǐn)慎，就會(huì)傾向于發(fā)表非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見。

(4)審計(jì)年度是否發(fā)生虧損(LOSS)。是啞變量，如果上市公司審計(jì)年度發(fā)生虧損，則定義為1；反之，為0。發(fā)生虧損的上市公司，一方面表明其經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)加大，另一方面也表明其有較為強(qiáng)烈的操縱利潤的動(dòng)機(jī)，兩方面的動(dòng)機(jī)均會(huì)導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)增加。對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師而言，更應(yīng)該保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎。因此，本文預(yù)測(cè)該指標(biāo)對(duì)非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見影響的估計(jì)系數(shù)為正值，與非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見正相關(guān)，即公司審計(jì)年度發(fā)生虧損，就會(huì)增加獲得非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見的可能性。

(5)(流動(dòng)比率=流動(dòng)資產(chǎn)／流動(dòng)負(fù)債)(CA/CL)。該指標(biāo)為解釋變量。因?yàn)榱鲃?dòng)比率反映了公司的短期償債能力，對(duì)公司的持續(xù)經(jīng)營能力影響很大。流動(dòng)比率越高，企業(yè)的短期償債能力越強(qiáng)，企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況越好。本文預(yù)測(cè)該指標(biāo)對(duì)非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見影響的估計(jì)系數(shù)為負(fù)值，即與非標(biāo)準(zhǔn)意見負(fù)相關(guān)。即公司流動(dòng)比率越低。就會(huì)增加獲得非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見的可能性。

(6)(營運(yùn)資本／總資產(chǎn))(WC/TA)。該指標(biāo)是公司的流動(dòng)資產(chǎn)相對(duì)于總資本的一種衡量。衡量企業(yè)的償債能力尤其是短期償債能力，流動(dòng)比率和營運(yùn)資本則是兩個(gè)重要的指標(biāo)。該比率越高，說明企業(yè)短期償債能力越強(qiáng)。本文預(yù)測(cè)該指標(biāo)對(duì)非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見影響的估計(jì)系數(shù)為負(fù)值，與非標(biāo)準(zhǔn)意見負(fù)相關(guān)，即公司流動(dòng)比率越低，就會(huì)增加獲得非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見的可能性。

(三)預(yù)測(cè)模型設(shè)計(jì) 首先我們運(yùn)用logistic回歸分析，考察各個(gè)解釋變量對(duì)非標(biāo)準(zhǔn)無保留審計(jì)意見的影響。由此構(gòu)建的第一個(gè)logistic回歸模型如下：

OP1=β0+β1p×Ll7IG+β2×FDISTR+β3×INVREC+β4xLOSS+β5×CA/TA+β6×W/TA+γ　(1)

其次，為了檢驗(yàn)上市公司處在非財(cái)務(wù)困境時(shí)，非財(cái)務(wù)指標(biāo)(法律訴訟)是否影響審計(jì)人員發(fā)表意見，構(gòu)建第二個(gè)logistic回歸模型：(解釋變量FDISTR被排除)：OP2=β0+β1×LITIG+β2×INVREC+β3×LOSS+β4×CA/TA+β5×WC/TA+γ　(2)

四、實(shí)證分析

本文擬先對(duì)影響審計(jì)意見的各解釋變量進(jìn)行單變量分析，包括對(duì)連續(xù)性變量進(jìn)行的T檢驗(yàn)和對(duì)啞變量進(jìn)行的卡方檢驗(yàn)，以驗(yàn)證每一個(gè)解釋變量與非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見的相關(guān)性；然后是多變量分析，就已設(shè)定的兩個(gè)預(yù)測(cè)模型進(jìn)行l(wèi)ogistic回歸分析和參數(shù)檢驗(yàn)，旨在判斷標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見組與非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見組在哪些變量上存在顯著的差異，以及檢驗(yàn)所有解釋變量聯(lián)合起來對(duì)審計(jì)意見進(jìn)行預(yù)測(cè)的準(zhǔn)確率；最后是OLS回歸，主要是印證前面的檢驗(yàn)，作為補(bǔ)充分析。量和被解釋變量數(shù)據(jù)的統(tǒng)計(jì)特征，包括對(duì)4個(gè)連續(xù)性變量的描述及T檢驗(yàn)(Panel A)，和對(duì)2個(gè)啞變量的描述及其卡方檢驗(yàn)(Panel B)。T檢驗(yàn)結(jié)果顯示有3個(gè)變量(FDISER、CAEL、WCATA，P＜0.000，)在兩類公司之間存在顯著性差異，可能會(huì)影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表的審計(jì)意見類型；一個(gè)變量(INVERC，P=0.074＞0.05)，T檢驗(yàn)結(jié)果不顯著。從統(tǒng)計(jì)結(jié)果來看，108個(gè)非標(biāo)準(zhǔn)無保留意見公司中有74個(gè)公司涉及重大法律訴訟，67個(gè)公司在審計(jì)年度表現(xiàn)為凈虧損，而對(duì)于108個(gè)標(biāo)準(zhǔn)無保留意見公司中只有8個(gè)公司涉及重大法律訴訟，11個(gè)公司在審計(jì)年度表現(xiàn)為凈虧損?？ǚ綑z驗(yàn)結(jié)果分別為85.63和62.93。根據(jù)以上分析可以看出兩個(gè)非財(cái)務(wù)指標(biāo)(FDISER and LITIG)均與注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的審計(jì)意見類型有顯著相關(guān)性，假設(shè)1得到驗(yàn)證。

(二)Logistic多變量回歸及分析 上述分析只能揭示兩類樣本公司對(duì)于單個(gè)變量存在的差異是否顯著，沒有考慮到一組變量之間的相互影響，因此有必要運(yùn)用回歸分析對(duì)影響非標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的因素加以判斷。

(表5)列示了對(duì)模型1和模型2采用強(qiáng)制納入法(ENTER)進(jìn)行l(wèi)ogistic分析的結(jié)果(強(qiáng)制納入法也叫全部納入法，即對(duì)所有被選變量全部納入分析，得出結(jié)果)。

(1)模型的回歸結(jié)果。從對(duì)模型1和模型2的分析結(jié)果可以看出，兩個(gè)模型的R Square值相近，分析結(jié)果的差異并不大，所有的變量中除了INVREC和CA,EL與預(yù)計(jì)的符號(hào)不同之外，其他變量都與預(yù)期的符號(hào)一致。分析結(jié)果顯示6個(gè)變量中至少有3個(gè)變量(LITIG、FDISER、LOSS)通過了顯著性檢驗(yàn)，與審計(jì)意見類型顯著相關(guān)，表明無論該公司是否處于財(cái)務(wù)困境，法律訴訟對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表審計(jì)意見都起著至關(guān)重要的作用。假設(shè)1再次得到驗(yàn)證。其他3個(gè)變量中有2個(gè)變量CA/EL和WG/TA與審計(jì)意見類型的相關(guān)性成混合狀態(tài)，還有一個(gè)變量INVREC并不顯著?？偟膩碇v，兩個(gè)模型logistic回歸的總體效果是可以接受的。

(2)模型預(yù)測(cè)效果檢驗(yàn)。本文以建模的144樣本和72個(gè)研究樣本對(duì)模型的預(yù)測(cè)效果進(jìn)行檢驗(yàn)，檢測(cè)方法是將上述樣本的FDISER、LITIG、LOSS、CA/CL、WC/TA、INVERC以及Constant的數(shù)值代人公式：P(Y=I)=l/(1+e-op)，其中，OP即為前面的兩個(gè)Logis-tic預(yù)測(cè)模型。首先將(表5)中的回歸系數(shù)分別帶人各預(yù)測(cè)模型，得出：

OP1=-1.281504+3.760373×LrHG-2.540771×FDISTR-3.428003xlNVREC+1.660496×LOSS+2.217839×CA/CL-0.884933×WC/A　(1)

OP2=-2.147990+3.535385×LItIG-0.294799×lNVREC+2.852544×LOSS+0.151328xCA/EL-4.912638×WC/TA　(2)

然后上述樣本的FDISER、LITIG、LOSS、CA/CL、WC/TA、INVERC以及Constant的數(shù)值代人各模型，計(jì)算出與各解釋變量對(duì)應(yīng)的每一家公司的P(Y=I)的值，若該值大于等于0.5，則預(yù)測(cè)該公司將收到非標(biāo)準(zhǔn)意見的審計(jì)報(bào)告；若該值小于0.5，則預(yù)測(cè)該公司將收到標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的審計(jì)報(bào)告。最后，各模型的檢驗(yàn)結(jié)果如(表6)、(表7)。

本文用上述的預(yù)測(cè)模型分別對(duì)建模樣本和研究樣本進(jìn)行預(yù)測(cè)檢驗(yàn)，發(fā)現(xiàn)預(yù)測(cè)模型1對(duì)標(biāo)準(zhǔn)意見公司的預(yù)測(cè)正確率分別達(dá)到93.06％和86.11％；對(duì)非標(biāo)準(zhǔn)意見公司的預(yù)測(cè)正確率分別達(dá)到90.28％和69.44％，建模樣本的平均預(yù)測(cè)正確率達(dá)到91.67％，研究樣本的平均的預(yù)測(cè)正確率達(dá)到77.78％，總體平均準(zhǔn)確率達(dá)到84.73％。

本文用上述的預(yù)測(cè)模型分別對(duì)建模樣本和研究樣本進(jìn)行預(yù)測(cè)檢驗(yàn)，發(fā)現(xiàn)預(yù)測(cè)模型2對(duì)標(biāo)準(zhǔn)意見公司的預(yù)測(cè)正確率分別達(dá)到87.5％和88.89％；對(duì)非標(biāo)準(zhǔn)意見公司的預(yù)測(cè)正確率分別達(dá)到87.5％和77.78％，建模樣本的平均預(yù)測(cè)正確率達(dá)到87.5％，研究樣本的平均的預(yù)測(cè)正確率達(dá)到83.34％，總體平均準(zhǔn)確率達(dá)到85.42％。本文建立的模型的預(yù)測(cè)效果較好。假設(shè)2得到驗(yàn)證。

(三)最小二乘法OLS回歸 為了對(duì)多元回歸的結(jié)果進(jìn)行驗(yàn)證，我們補(bǔ)充了最小二乘法OLS回歸，結(jié)果如(表8)。分析表明FDISER、LITIG、LOSS這三個(gè)變量對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表何種審計(jì)意見類型是至關(guān)重要的，這和前面的T檢驗(yàn)及Logistic回歸結(jié)論是一致的。