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工商年檢審計(jì)范文第1篇

一、2007年上市公司審計(jì)意見(jiàn)總體分析截至2008年4月30日,2007年年報(bào)審計(jì)基本落下帷幕。綜合Wind資訊,中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的2007年年報(bào)審計(jì)情況快報(bào)及《上海證券報(bào)》2008年4月30日《上市公司2007年報(bào)數(shù)據(jù)大全》等有關(guān)資料,滬深兩市1576家上市公司,除深圳證券交易所的*ST威達(dá)(000603)和上海證券交易所的*ST九發(fā)(600180)未在法定期限內(nèi)披露2007年年報(bào)外,其它1574家上市公司均已披露2007年年報(bào)。具體情況如表1。在這1574份2007年年報(bào)中,審計(jì)意見(jiàn)包括標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)和非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)。其中,標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)1452份,占92.25%;非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)122份,占7.75%,在非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)中,帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無(wú)保留意見(jiàn)91份,占5.78%;保留意見(jiàn)14份,占0.89%;無(wú)法表示意見(jiàn)17份,占1.08%;沒(méi)有公司被出具否定意見(jiàn)。2006年、2007年上市公司年報(bào)審計(jì)意見(jiàn)情況如表2所示。

從總體上看,2007年審計(jì)意見(jiàn)總體上看明顯好于2006年,非標(biāo)審計(jì)意見(jiàn)比例下降幅度較大,從2006年的10.23%下降到2007表12007年滬深兩市上市公司及年報(bào)審計(jì)意見(jiàn)披露情況表2滬深兩市上市公司2006—2007年年報(bào)審計(jì)意見(jiàn)類型統(tǒng)計(jì)①交易所及板塊上市公司(家)年報(bào)已披露的上市公司(家)深圳主板475474深圳中小板225225深圳B股1313上海A股853852上海B股1010合計(jì)15761574審計(jì)意見(jiàn)類型總計(jì)比例2006年2007年2006年2007年標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)1307145289.77%92.25%非標(biāo)準(zhǔn)意見(jiàn)帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無(wú)保留意見(jiàn)85915.84%5.78%保留意見(jiàn)35142.4%0.89%否定意見(jiàn)0000無(wú)法表示意見(jiàn)29171.99%1.08%非標(biāo)意見(jiàn)合計(jì)14912210.23%7.75%工作研究審計(jì)廣角45會(huì)計(jì)之友2008年第10期上年的7.75%,降幅比例達(dá)25%。其中數(shù)保留意見(jiàn)降幅最大,達(dá)63%。主要原因有以下幾個(gè)方面:(一)上市公司總體財(cái)務(wù)狀況改善是非標(biāo)意見(jiàn)下降的根本原因財(cái)務(wù)狀況或經(jīng)營(yíng)成果不佳,上市公司管理層又想得到一個(gè)“好看”的財(cái)務(wù)報(bào)表和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī),是導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表被出具非標(biāo)審計(jì)意見(jiàn)的根本原因。隨著整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展,上市公司總體財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果進(jìn)一步趨好。同時(shí)新準(zhǔn)則實(shí)施后,上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表可靠程度得到了提高,整體財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)有所改善。從新準(zhǔn)則下的首份年報(bào)的總體情況來(lái)看,受益于主業(yè)穩(wěn)定增長(zhǎng)、成本費(fèi)用總體控制良好及投資收益增長(zhǎng)較快等多重因素的推動(dòng),上市公司2007年業(yè)績(jī)保持強(qiáng)勁增長(zhǎng)態(tài)勢(shì)。根據(jù)《中國(guó)證券報(bào)》相關(guān)統(tǒng)計(jì)資料看,上市公司2007年凈利潤(rùn)同比增長(zhǎng)49.86%,加權(quán)平均每股收益0.42元,創(chuàng)下多年來(lái)新高②,從而大大消除了財(cái)務(wù)造假的可能性,降低了非標(biāo)意見(jiàn)的比重。(二)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的意見(jiàn)更加為上市公司所重視新審計(jì)準(zhǔn)則的施行逐漸規(guī)范了注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)程序,注冊(cè)會(huì)計(jì)師在處理具體問(wèn)題時(shí)更加有據(jù)可循,以往可能屬于模棱兩可的問(wèn)題,難以再成為討價(jià)還價(jià)的籌碼。上市公司為避免被出具非標(biāo)意見(jiàn),在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí),更多地采納了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的意見(jiàn)。(三)新上市公司數(shù)量多且無(wú)非標(biāo)意見(jiàn)也是非標(biāo)意見(jiàn)降低的重要原因2007年新上市公司較多,共119家,在2006年上市公司基礎(chǔ)上增加了8.16%,占年末所有上市公司比例的7.55%,是歷年來(lái)新公司上市最多的一年。一般來(lái)說(shuō),新上市公司質(zhì)量相對(duì)較好,財(cái)務(wù)壓力較小,被出具非標(biāo)意見(jiàn)的機(jī)率小。在這119家新上市公司中,沒(méi)有一家公司被出具非標(biāo)意見(jiàn),從而減少了非標(biāo)意見(jiàn)公司數(shù)量,降低了非標(biāo)意見(jiàn)的比重,從總體上改善了2007年年報(bào)審計(jì)意見(jiàn)的總體狀況。

二、不同會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的審計(jì)意見(jiàn)分析截至2008年4月30日,我國(guó)共有67家會(huì)計(jì)師事務(wù)所具有證券期貨資質(zhì),其中64家會(huì)計(jì)師事務(wù)所參與了上市公司的年報(bào)審計(jì)。筆者根據(jù)各證券期貨資質(zhì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)上市公司數(shù)量多少進(jìn)行排序,并對(duì)審計(jì)意見(jiàn)類別進(jìn)行分類,具體情況見(jiàn)表3。表367家會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)意見(jiàn)類型統(tǒng)計(jì)審計(jì)意見(jiàn)類別

會(huì)計(jì)師事務(wù)所標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無(wú)保留意見(jiàn)保留意見(jiàn)無(wú)法表示意見(jiàn)總計(jì)各所報(bào)告占總數(shù)的比例立信966231076.80%浙江天健693724.57%中瑞岳華6811704.45%深圳鵬城51612603.81%天健華證中洲(北京)5631603.81%北京京都452472.99%信永中和432452.86%普華永道中天431442.80%中和正信3931432.73%大信402422.67%深圳大華天誠(chéng)35212402.54%中磊3352402.54%利安達(dá)信隆3441392.48%安徽華普351362.29%武漢眾環(huán)2772362.29%上海上會(huì)293322.03%深圳南方民和284322.03%天職國(guó)際292311.97%中準(zhǔn)2641311.97%江蘇天衡282301.91%北京五聯(lián)方圓2331271.72%江蘇公證261271.72%開(kāi)元信德2331271.72%廣東正中珠江251261.65%北京興華25251.59%北京立信20211241.52%②1573家公司年報(bào)業(yè)績(jī)同比增長(zhǎng)49.86%創(chuàng)多年新高[N].中國(guó)證券報(bào),2008-04-30。工作研究審計(jì)廣角46四川君和2211241.52%福建華興211221.40%中喜22221.40%重慶天健211221.40%五洲松德聯(lián)合21211.33%德勤華永20201.27%上海眾華滬銀191201.27%四川華信(集團(tuán))20201.27%安永大華18181.14%畢馬威華振18181.14%廣東恒信德律171181.14%萬(wàn)隆162181.14%安永華明17171.08%大連華連161171.08%立信羊城17171.08%南京立信永華1321161.02%遼寧天健15150.95%亞太中匯141150.95%山東匯德14140.89%中勤萬(wàn)信131140.89%西安希格瑪111120.76%山東天恒信11110.70%天華中興92110.70%山東正源和信91100.64%亞太(集團(tuán))91100.64%浙江東方880.51%北京天圓全770.44%北京中證天通770.44%上海東華770.44%中興華3360.38%福建立信閩都3250.32%江蘇蘇亞金誠(chéng)550.32%中審550.32%北京永拓330.19%華寅2130.19%河北光華110.06%江蘇天華大彭110.06%中天運(yùn)110.06%湖南天華0上海公信中南0浙江中匯0總計(jì)14529114171574100.00%工作研究審計(jì)廣角47會(huì)計(jì)之友2008年第10期上從表3中可以看出,審計(jì)對(duì)象超過(guò)100家的,或非標(biāo)意見(jiàn)比例超過(guò)5%份額的僅有立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所,接下來(lái)的四家會(huì)計(jì)師事務(wù)所是浙江天健(72家)、中瑞岳華(70家)、深圳鵬城(60家)、天健華證中洲(北京)(60家),這四家事務(wù)所審計(jì)的上市公司數(shù)量雖然超過(guò)了50家,但非標(biāo)意見(jiàn)比例都沒(méi)有超過(guò)5%的份額。從審計(jì)市場(chǎng)的占有率來(lái)看,前五家會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)客戶占全部上市公司數(shù)量的23.44%,前十家占37.48%。第六名起的各家會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)的上市公司數(shù)量都沒(méi)有超過(guò)50家,有18家會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)的上市公司在10家以下,其中湖南天華、上海公信中南、浙江中匯未審計(jì)一家上市公司。我們知道,審計(jì)服務(wù)是一種特殊的商品,一是審計(jì)質(zhì)量的高低會(huì)對(duì)上市公司利益相關(guān)者的利益和社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活秩序產(chǎn)生直接影響,二是審計(jì)服務(wù)必須依照審計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)的法定程序執(zhí)行,具有無(wú)差異性。從上述統(tǒng)計(jì)情況來(lái)看,我國(guó)的審計(jì)市場(chǎng)的特征表現(xiàn)為“競(jìng)爭(zhēng)型市場(chǎng)”,盡管立信事務(wù)所的審計(jì)客戶最多,但市場(chǎng)占有率也僅有6.80%。我國(guó)審計(jì)市場(chǎng)的這種特征與美國(guó)、香港等“寡占型市場(chǎng)”存在很大的區(qū)別。在美國(guó),前四大會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)了90%以上的上市公司,前會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)了95%以上的上市公司。寡占型審計(jì)市場(chǎng)中,審計(jì)服務(wù)提供者的規(guī)模大,賠償能力也強(qiáng),即使發(fā)生審計(jì)失敗而導(dǎo)致投資者遭受損失也能得到最大限度的補(bǔ)償。相反,競(jìng)爭(zhēng)型審計(jì)市場(chǎng)中事務(wù)所眾多,相互間競(jìng)爭(zhēng)激烈,具有不當(dāng)意愿的上市公司總能找到一個(gè)事務(wù)所為其提供審計(jì)服務(wù),而一些事務(wù)所在自身利益的驅(qū)動(dòng)下,便以降低執(zhí)業(yè)質(zhì)量、爭(zhēng)取執(zhí)業(yè)數(shù)量來(lái)提高經(jīng)濟(jì)效益。這種狀況非常不利于注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的發(fā)展,甚至?xí)?dǎo)致整個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的衰退。為此,政府、證券監(jiān)管部門(mén)應(yīng)當(dāng)提高上市公司審計(jì)市場(chǎng)的準(zhǔn)入標(biāo)準(zhǔn),促進(jìn)形成若干家大規(guī)模會(huì)計(jì)師事務(wù)所或組建大型行業(yè)集團(tuán),增強(qiáng)其保持獨(dú)立性的實(shí)力并實(shí)現(xiàn)其規(guī)模經(jīng)營(yíng)的經(jīng)濟(jì)性,推動(dòng)我國(guó)寡占型審計(jì)市場(chǎng)的構(gòu)建。從出具非標(biāo)意見(jiàn)的情況來(lái)看,67家會(huì)計(jì)師事務(wù)所中有46家出具過(guò)非標(biāo)意見(jiàn),占審計(jì)服務(wù)機(jī)構(gòu)的68.66%,21家全部出具標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn),占審計(jì)服務(wù)機(jī)構(gòu)的31.34%。對(duì)于存在風(fēng)險(xiǎn)的上市公司,會(huì)計(jì)師事務(wù)所舉出了黃牌,這表明會(huì)計(jì)師事務(wù)所加強(qiáng)了自身的風(fēng)險(xiǎn)控制,增強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。隨著法律的完善,會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師所承擔(dān)法律責(zé)任也隨之?dāng)U大,這在客觀上要求事務(wù)所加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)控制,增強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。而中注協(xié)更是加強(qiáng)了對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的職業(yè)質(zhì)量檢查,2007年度就對(duì)52家事務(wù)所和113名注冊(cè)會(huì)計(jì)師給予了公開(kāi)譴責(zé),對(duì)100家事務(wù)所和141名注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行了行業(yè)內(nèi)通報(bào)批評(píng),檢查的要求嚴(yán)、懲戒力度大,對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)質(zhì)量進(jìn)行了有效的監(jiān)督。

三、非標(biāo)審計(jì)意見(jiàn)具體類型分析(一)帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無(wú)保留意見(jiàn)從非標(biāo)意見(jiàn)類型上來(lái)看,“帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無(wú)保留意見(jiàn)”的數(shù)量較大,合計(jì)91份,占全部報(bào)告的5.78%。帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告主要集中在“持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力存在重大不確定性”,該部分事項(xiàng)接近58%。其中ST和*ST的公司占了較大比例,具體原因有:公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)處于停頓狀態(tài)、巨額虧損、無(wú)法變現(xiàn)資產(chǎn)、無(wú)法清償債務(wù)等。例如,*ST梅雁(600868)連續(xù)2006、2007年都被出具帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告,其原因在于銀行巨額貸款逾期給持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力帶來(lái)重大不確定性;*ST廈門(mén)(600870)則因在2006和2007兩個(gè)年度連續(xù)出現(xiàn)大額虧損,而被認(rèn)為持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力存在重大不確定性,被出具了帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無(wú)保留意見(jiàn)。排在第二位的是“證監(jiān)局立案調(diào)查,尚未獲知調(diào)查結(jié)果”,有11家公司涉及,也占到10%以上的比例。例如,S*ST聚友(000693)受證監(jiān)會(huì)立案調(diào)查,稽查結(jié)果對(duì)公司財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果的影響存在不確定性;中捷股份(002021)因第一大股東占用公司資金受到證監(jiān)會(huì)立案調(diào)查,尚未獲知調(diào)查結(jié)果。還有些公司同時(shí)存在“持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力存在重大不確定性”和“證監(jiān)局立案調(diào)查,尚未獲知調(diào)查結(jié)果”。例如,*ST創(chuàng)智(000787)除2004至2006年度連續(xù)虧損導(dǎo)致持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力存在重大不確定性外,中國(guó)證監(jiān)會(huì)還決定自2006年8月30日起對(duì)創(chuàng)智涉嫌大股東違規(guī)占用上市公司資金、違規(guī)提供擔(dān)保、虛假信息披露等違反證券法律法規(guī)的行為立案稽查。在“帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無(wú)保留意見(jiàn)”中,除了上述兩個(gè)主要原因外,其他原因還包括:應(yīng)收款項(xiàng)的可收回性存在重大不確定性;股權(quán)轉(zhuǎn)讓未完成;重大訴訟事項(xiàng);逾期擔(dān)保事項(xiàng)影響的不確定性等等。具體情況見(jiàn)表4。表4帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無(wú)保留意見(jiàn)統(tǒng)計(jì)總體看來(lái),該類型審計(jì)意見(jiàn)涉及到的公司數(shù)量較多,在非標(biāo)意見(jiàn)中占的比例較高。這一方面說(shuō)明上市公司的大部分非標(biāo)意見(jiàn)涉及事項(xiàng)并未嚴(yán)重到導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具保留甚至無(wú)法表示意見(jiàn)的程度;另一方面,從比例上看基本上是和2006年持平的狀態(tài),因此不排除少數(shù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師迫于公司壓力,以帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段代替其他類型審計(jì)意見(jiàn)的可能性,反映了注冊(cè)會(huì)計(jì)師在風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和獨(dú)立性方面還有待進(jìn)一步提高。(二)保留意見(jiàn)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告合計(jì)14份。被出具保留意見(jiàn)的14家公司分別是上海醫(yī)藥(600849)、如意集團(tuán)(000626)、東北電氣(000585)、雷伊B(000168)以及ST華光(600076)、ST中農(nóng)(600313)、ST天橋(600657)、ST天龍(600234)、ST遠(yuǎn)東(000681)、ST東北高(600003)、ST科龍(000921)、*ST申龍(600401)、*ST夏新(600057)、*ST春蘭(600854)?？梢钥闯?其中主要是ST和*ST類公司。這些上市公司被出具保留意見(jiàn)的原因主要包括:1.持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力存在重大不確定性;2.長(zhǎng)期股權(quán)投資及投資收益無(wú)法確認(rèn);

3.對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)的計(jì)價(jià)與壞賬準(zhǔn)備是否合理保留;4.2006年比較數(shù)據(jù)有影響;5.;6.借款逾期;7.對(duì)外擔(dān)保占經(jīng)審計(jì)后的凈資產(chǎn)比例大保留。其中有6份保留意見(jiàn)報(bào)告涉及“持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力存在重大不確定性”事項(xiàng),影響最多。這些公司主要是ST類公司,如ST天農(nóng)、ST中農(nóng)、ST天橋等都是因?yàn)槌掷m(xù)經(jīng)營(yíng)能力存在重大不確定性而被出具保留意見(jiàn)。ST中農(nóng)和ST天橋還同時(shí)涉及到應(yīng)收款項(xiàng)債權(quán)的可收回性不確定的問(wèn)題。另5份審計(jì)報(bào)告是因“長(zhǎng)期股權(quán)投資及投資收益無(wú)法確認(rèn)”,而導(dǎo)致公司財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果無(wú)法確認(rèn)。例如,東北電氣確認(rèn)了對(duì)新東北電氣(沈陽(yáng))高壓開(kāi)關(guān)有限公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資和投資收益,但由于公司未委托審計(jì)師對(duì)新東北電氣(沈陽(yáng))高壓開(kāi)關(guān)有限公司進(jìn)行審計(jì),無(wú)法實(shí)施必要的審計(jì)程序以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù);*ST申龍則由于控股子公司的資產(chǎn)減值計(jì)提是否合理而被出具保留意見(jiàn)。同時(shí),還存在個(gè)別財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)事項(xiàng)的處理不符合有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)規(guī)定而導(dǎo)致保留意見(jiàn)的情形,這里主要是因?yàn)閷?duì)應(yīng)收款項(xiàng)的計(jì)價(jià)與壞賬準(zhǔn)備是否合理保留的問(wèn)題。強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)涉及公司持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力存在重大不確定性62證監(jiān)局立案調(diào)查,尚未獲知調(diào)查結(jié)果11應(yīng)收款項(xiàng)的可收回性存在重大不確定性4股權(quán)轉(zhuǎn)讓未完成5重大訴訟事項(xiàng)、逾期擔(dān)保事項(xiàng)影響的不確定性7其他18合計(jì)107工作研究審計(jì)廣角48相比較而言,由于“2006年比較數(shù)據(jù)有影響”、“”、“借款逾期”、“對(duì)外擔(dān)保占經(jīng)審計(jì)后的凈資產(chǎn)比例大保留”這四類原因而出具保留意見(jiàn)的報(bào)告較少,而且大多數(shù)都是因?yàn)橥瑫r(shí)存在“持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力存在重大不確定性”事項(xiàng)或者“應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)價(jià)與壞賬準(zhǔn)備合理計(jì)提”等事項(xiàng),才被出具保留意見(jiàn)的。(三)無(wú)法表示意見(jiàn)無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告17份,具體情況如表5所示。結(jié)合中注協(xié)的年報(bào)審計(jì)情況快報(bào),筆者發(fā)現(xiàn),這17份無(wú)法表示意見(jiàn)報(bào)告特點(diǎn)主要在下列三個(gè)方面:1.全部集中在ST和*ST類公司,非ST和*ST類公司沒(méi)有被出具無(wú)法意見(jiàn)的情況,這在下文將詳細(xì)分析。2.提及持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力存在重大不確定性的有17份,占100%,也就是所有無(wú)法表示意見(jiàn)都存在持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力的重大不確定性問(wèn)題。如ST東盛(600771)由于巨額銀行逾期貸款以及資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、債務(wù)重組等多種因素而無(wú)法判斷其按照持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)是否適當(dāng)。3.提及審計(jì)范圍受到限制,其中因資產(chǎn)或負(fù)債的存在性、完整性及公允性不能證實(shí)的占70.59%。如ST宏盛(600817)因無(wú)法對(duì)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款實(shí)施替代審計(jì)程序以獲得充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)而被出具無(wú)法表示意見(jiàn)。4.某些公司同時(shí)存在“持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力存在重大不確定性”和“審計(jì)范圍受到限制”的問(wèn)題。如ST國(guó)藥(600421)既存在虧損數(shù)額巨大而導(dǎo)致持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力存在重大不確定性的問(wèn)題,又存在無(wú)法取得大部分債權(quán)的函證回函證據(jù)的審計(jì)范圍受到限制的問(wèn)題,還存在出售子公司股權(quán)事項(xiàng)需上報(bào)中國(guó)證監(jiān)會(huì)審核無(wú)異議并經(jīng)股東大會(huì)審議通過(guò)后方可生效的問(wèn)題。

四、非標(biāo)審計(jì)意見(jiàn)在不同類型上市公司中的分布情況分析(一)非標(biāo)意見(jiàn)在ST類、*ST類與非ST和*ST類上市公司的分布情況ST公司是指經(jīng)營(yíng)連續(xù)二年虧損,被特別處理的公司;*ST公司是指經(jīng)營(yíng)連續(xù)二年虧損,被退市預(yù)警的公司,這類公司的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)都普遍較差。截至2007年末,我國(guó)資本市場(chǎng)共有ST公司69家和*ST公司108家,表6是非標(biāo)意見(jiàn)在ST類、*ST類與非ST和*ST類上市公司的分布情況統(tǒng)計(jì)。根據(jù)經(jīng)驗(yàn),財(cái)務(wù)狀況惡化、經(jīng)營(yíng)成果不佳的上市公司是被發(fā)表非標(biāo)審計(jì)意見(jiàn)的主要對(duì)象。2007年的審計(jì)情況再次印證了這一經(jīng)驗(yàn)現(xiàn)象。從表6中可以看出,大部分的保留意見(jiàn)、帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告都集中在ST或*ST類公司,而無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告全部在ST或*ST類公司。2007年全部非標(biāo)意見(jiàn)122份,而這兩類公司的非標(biāo)意見(jiàn)共93份,占到了全部非標(biāo)意見(jiàn)總數(shù)的76.23%,占該類公司全部審計(jì)報(bào)告總數(shù)的52.54%。其中,*ST類公司的非標(biāo)意見(jiàn)比ST類公司又更多一些,ST類公司非標(biāo)審計(jì)意見(jiàn)26份,*ST類公司非標(biāo)意見(jiàn)67份,所占比率分別為全部報(bào)告37.68%和62.04%?？梢钥闯?由于財(cái)務(wù)狀況的惡化,*ST和ST類公司財(cái)務(wù)造假的動(dòng)機(jī)更大,注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)該類公司審計(jì)時(shí)應(yīng)保持足夠的職業(yè)謹(jǐn)慎,進(jìn)行有效的風(fēng)險(xiǎn)控制。(二)非標(biāo)意見(jiàn)在股改與非股改公司的分布情況從2005年股改開(kāi)始至今,根據(jù)中國(guó)證監(jiān)會(huì)的要求,所有上市公司在2006年底之前完成股權(quán)分置改革,但到2007年底,仍有64家上市公司沒(méi)有完成。那么股改公司與非股改公司的審計(jì)意見(jiàn)類型有何差異呢?筆者對(duì)非標(biāo)意見(jiàn)在股改與非股改公司的分布情況進(jìn)行了統(tǒng)計(jì),如表7所示。表5無(wú)法表示意見(jiàn)統(tǒng)計(jì)表6非標(biāo)意見(jiàn)在ST類、*ST類與非ST和*ST類上市公司的分布情況統(tǒng)計(jì)審計(jì)報(bào)告類型ST和*ST類公司非ST和*ST類公司合計(jì)ST類公司*ST類公司小計(jì)全部6910817713971574保留意見(jiàn)7310414帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段1551662591無(wú)法表示意見(jiàn)41317017非標(biāo)意見(jiàn)26679329122非標(biāo)意見(jiàn)占全部報(bào)告的比例37.68%62.04%52.54%2.09%7.75%涉及的事項(xiàng)涉及的公司無(wú)法判斷按照持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)編制的2007年度財(cái)務(wù)報(bào)表是否適當(dāng)17無(wú)法獲得充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以核實(shí)公司某項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債的存在性、完整性及公允性12無(wú)法判斷或有事項(xiàng)、訴訟事項(xiàng)、關(guān)聯(lián)交易和對(duì)外擔(dān)保等披露是否完整、準(zhǔn)確6無(wú)法對(duì)所執(zhí)行的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)是否合理、有效做出判斷2上年出具了無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告,無(wú)法對(duì)年初數(shù)進(jìn)行核實(shí)1無(wú)法提供報(bào)表或子公司聯(lián)營(yíng)企業(yè)報(bào)表,無(wú)法判斷對(duì)股份公司財(cái)務(wù)報(bào)表的影響4公司或董事長(zhǎng)高管被立案,無(wú)法判斷其對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表可能產(chǎn)生的重大影響3無(wú)法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以合理判斷該控股股東及其關(guān)聯(lián)方占用公司的資金的可收回性3股份未得到中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師驗(yàn)證,公司未能辦理工商變更手續(xù)1從表7可見(jiàn),股改未完成公司的非標(biāo)意見(jiàn)比例達(dá)到68.75%,而股改完成公司的非標(biāo)意見(jiàn)比例僅為5.17%。在股改未完成公司中,ST公司的非標(biāo)意見(jiàn)占全部報(bào)告的比例達(dá)到42.86%,而*ST的非標(biāo)意見(jiàn)占全部報(bào)告的比例更達(dá)到81.58%。可見(jiàn),股改未完成公司財(cái)務(wù)狀況較差,其中ST和*ST的公司情況更為嚴(yán)重,這也是注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要關(guān)注并進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)控制的重要領(lǐng)域。再具體到對(duì)非ST和*ST股改未完成公司與ST和*ST股改未完成公司審計(jì)類型的比較,可以看出,它們之間存在較大的差異,非ST和*ST股改未完成公司的審計(jì)意見(jiàn)全部為標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn),而ST和*ST股改未完成公司的非標(biāo)意見(jiàn)卻占到了41.57%。這里的差異可以進(jìn)一步從股改未完成的原因上來(lái)分析,非ST和*ST公司大多數(shù)原因并不在公司,而是因?yàn)槌绦蛐缘脑蚨鴮?dǎo)致的,例如,武石油(000668)將公司重組和股改聯(lián)系在一起,正在等待中國(guó)證監(jiān)會(huì)對(duì)重大資產(chǎn)重組方案的核準(zhǔn),由此不能立刻展開(kāi)股改;天一科(000908)由于尚未取得證監(jiān)會(huì)對(duì)公司重大資產(chǎn)出售的無(wú)異議函,使股改程序停滯。而帶ST和*ST的公司未完成股改是主要由于自身原因造成的,例如,*ST東泰(000506)由于2006年1-9月的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告不能于原定的股權(quán)登記日前審計(jì)完畢,導(dǎo)致公司的股改進(jìn)度受阻;*ST星美(000892)由于股東持股結(jié)構(gòu)分散,新的股東尚未提出股改動(dòng)議,因此公司現(xiàn)仍無(wú)法啟動(dòng)股權(quán)分置改革工作。除此以外,大股東股權(quán)被凍結(jié)、上市公司過(guò)于復(fù)雜的債務(wù)問(wèn)題等都也是ST和*ST公司股改進(jìn)程緩慢的重要原因。因此,同樣是股改未完成公司,由于股改未完成原因的差異,從而也使非ST和*ST公司與ST和*ST公司在審計(jì)意見(jiàn)類型上存在如此大的差別。

五、結(jié)論總結(jié)全文,筆者對(duì)2007年上市公司年報(bào)審計(jì)意見(jiàn)總體情況分析以及非標(biāo)意見(jiàn)進(jìn)行了系統(tǒng)詳細(xì)的分析,結(jié)論如下:(一)2007年非標(biāo)審計(jì)意見(jiàn)比例得到大幅下降,審計(jì)意見(jiàn)明顯好于2006年歸納其原因是多方面的:1.上市公司財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的改善,從源頭上解決了公司財(cái)務(wù)造假的問(wèn)題;2.隨著新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施,上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表的可靠程度得到了提高,注冊(cè)會(huì)計(jì)師在處理具體問(wèn)題時(shí)更加有據(jù)可循,其意見(jiàn)也日益為上市公司所重視;3.2007年新上市公司較多,且新上市公司總體質(zhì)量較好,沒(méi)有一家公司被出具非標(biāo)意見(jiàn),從而降低了非標(biāo)意見(jiàn)的比例,改善了2007年年報(bào)審計(jì)意見(jiàn)總體情況。(二)從審計(jì)市場(chǎng)的集中度來(lái)看,2007年我國(guó)前十大會(huì)計(jì)師事務(wù)所的市場(chǎng)占有率為37.48%,我國(guó)的審計(jì)市場(chǎng)表現(xiàn)為“競(jìng)爭(zhēng)型市場(chǎng)”,與美國(guó)、香港等“寡占型審計(jì)市場(chǎng)”存在較大差距為了推動(dòng)我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的發(fā)展,政府、證券監(jiān)管部門(mén)應(yīng)當(dāng)提高上市公司審計(jì)市場(chǎng)的準(zhǔn)入標(biāo)準(zhǔn),促進(jìn)形成若干家大規(guī)模會(huì)計(jì)師事務(wù)所或組建大型行業(yè)集團(tuán),增強(qiáng)其保持獨(dú)立性的實(shí)力并實(shí)現(xiàn)其規(guī)模經(jīng)營(yíng)的經(jīng)濟(jì)性,促進(jìn)我國(guó)寡占型審計(jì)市場(chǎng)的構(gòu)建。而從出具非標(biāo)意見(jiàn)的情況來(lái)看,67家會(huì)計(jì)師事務(wù)所中有46家出具過(guò)非標(biāo)意見(jiàn),占審計(jì)服務(wù)機(jī)構(gòu)的68.66%。對(duì)于存在風(fēng)險(xiǎn)的上市公司,會(huì)計(jì)事務(wù)所舉出了黃牌,這表明會(huì)計(jì)師事務(wù)所加強(qiáng)了自身的風(fēng)險(xiǎn)控制,注冊(cè)會(huì)計(jì)師的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)增強(qiáng)。(三)從非標(biāo)意見(jiàn)類型看在非標(biāo)意見(jiàn)類型中,“帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無(wú)保留意見(jiàn)”比例最大,其原因較多的在于“持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力存在重大不確定性”和“證監(jiān)局立案調(diào)查,尚未獲知調(diào)查結(jié)果”。其次是保留意見(jiàn)和無(wú)法表示意見(jiàn),其中無(wú)法表示意見(jiàn)全部集中在ST和*ST類公司。與2006相比,“帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無(wú)保留意見(jiàn)”絕對(duì)數(shù)增加了;而保留意見(jiàn)和無(wú)法表示意見(jiàn)均有不同程度的降幅。這一方面說(shuō)明上市公司財(cái)務(wù)狀態(tài)在改善,大部分非標(biāo)意見(jiàn)涉及事項(xiàng)并未嚴(yán)重到導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具保留甚至否定意見(jiàn)和無(wú)法表示意見(jiàn)的程度;另一方面,也不排除少數(shù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師迫于公司壓力,以帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段代替其他意見(jiàn),反映了我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和獨(dú)立性方面還有待進(jìn)一步提高。(四)財(cái)務(wù)狀況惡化、經(jīng)營(yíng)成果不佳的上市公司是被發(fā)表非標(biāo)審計(jì)意見(jiàn)的主要對(duì)象,這從2007年非標(biāo)審計(jì)意見(jiàn)在不同公司中分布情況也可以看出1.大部分帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無(wú)保留意見(jiàn)和保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告在ST或*ST類公司中,而無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告全部在ST或*ST類公司中。2.從股改與非股改公司來(lái)看,股改未完成公司的非標(biāo)意見(jiàn)比例大大超過(guò)股改已完成公司非標(biāo)意見(jiàn),并且又全部集中在帶ST或*ST的股改未完成公司?？梢?jiàn),由于財(cái)務(wù)狀況差,ST和*ST類公司財(cái)務(wù)造假的動(dòng)機(jī)較大,因此注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)將其作為重要的風(fēng)險(xiǎn)控制領(lǐng)域,審計(jì)時(shí)保持足夠的職業(yè)謹(jǐn)慎,以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

工商年檢審計(jì)范文第2篇

一、積極擴(kuò)大有效需求，保持經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)增長(zhǎng)。千方百計(jì)穩(wěn)定和擴(kuò)大出口，切實(shí)落實(shí)好外貿(mào)發(fā)展扶持政策，充分發(fā)揮義烏國(guó)際貿(mào)易綜合改革的窗口作用和輻射功能，加快建設(shè)國(guó)際營(yíng)銷網(wǎng)絡(luò)，支持企業(yè)抓訂單、拓市場(chǎng)。同時(shí)，積極擴(kuò)大進(jìn)口。穩(wěn)妥推進(jìn)新型城市化，提升發(fā)展質(zhì)量。繼續(xù)抓好有效投資，推進(jìn)重大項(xiàng)目特別是產(chǎn)業(yè)類項(xiàng)目建設(shè)，加大實(shí)體經(jīng)濟(jì)投資力度，加強(qiáng)城市基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，強(qiáng)化要素保障，使一批大項(xiàng)目、好項(xiàng)目盡快落地見(jiàn)效。繼續(xù)做好招商選資特別是浙商回歸工作，在鐵路、市政、能源等領(lǐng)域創(chuàng)新投資模式，擴(kuò)大民間資本參與投資和經(jīng)營(yíng)。研究出臺(tái)擴(kuò)大消費(fèi)的政策措施，大力促進(jìn)教育、文化、醫(yī)療、養(yǎng)老等服務(wù)消費(fèi)，積極拓展網(wǎng)絡(luò)消費(fèi)、信用消費(fèi)等方式。充分發(fā)揮電子商務(wù)的作用，推動(dòng)電商與專業(yè)市場(chǎng)有機(jī)融合。密切關(guān)注經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中的新情況、新問(wèn)題，積極應(yīng)對(duì)各種困難和挑戰(zhàn)，確保經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)增長(zhǎng)。

二、全面推進(jìn)創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)，加快結(jié)構(gòu)調(diào)整步伐。深入推進(jìn)創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)決策部署的實(shí)施，抓緊制定具體實(shí)施方案，抓好各項(xiàng)政策措施落實(shí)。把“四換三名”作為重要抓手，毫不動(dòng)搖推動(dòng)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整，進(jìn)一步培育戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)和創(chuàng)新型企業(yè)，扶持企業(yè)加快技術(shù)改造，加大引進(jìn)先進(jìn)技術(shù)和裝備的力度，提升傳統(tǒng)優(yōu)勢(shì)產(chǎn)業(yè)。摸清情況，分類排序，堅(jiān)決淘汰落后產(chǎn)能。高度重視人才培養(yǎng)引進(jìn)工作。切實(shí)發(fā)揮好產(chǎn)業(yè)集聚區(qū)在轉(zhuǎn)型升級(jí)中的引領(lǐng)、示范作用，著力在引進(jìn)大項(xiàng)目、大企業(yè)上下真功夫，大力提升產(chǎn)業(yè)層次和集聚水平。加快推進(jìn)海洋經(jīng)濟(jì)示范區(qū)建設(shè)，加強(qiáng)海洋資源綜合開(kāi)發(fā)利用和海洋環(huán)境保護(hù)。

三、繼續(xù)加大力度，深化重點(diǎn)領(lǐng)域改革。按照行政審批制度改革工作部署，繼續(xù)取消和下放審批事項(xiàng)，壓縮審批時(shí)間，提高審批效率。抓緊制定規(guī)范中介機(jī)構(gòu)政策意見(jiàn)，著力解決所謂的“二政府”問(wèn)題。充分發(fā)揮“四大國(guó)家戰(zhàn)略舉措”先試先行優(yōu)勢(shì)，結(jié)合國(guó)家近期新出臺(tái)的改革措施，積極謀劃，有針對(duì)性地抓住一些關(guān)鍵環(huán)節(jié)和關(guān)鍵領(lǐng)域，爭(zhēng)取有實(shí)質(zhì)性的進(jìn)展和突破。加快推進(jìn)要素配置綜合改革，創(chuàng)新思路和辦法，以“畝產(chǎn)論英雄”為導(dǎo)向，建立健全競(jìng)爭(zhēng)性要素分配機(jī)制，促進(jìn)節(jié)約集約利用，提高要素產(chǎn)出水平。

四、大力推進(jìn)環(huán)境綜合治理，切實(shí)加強(qiáng)節(jié)能減排工作。以水污染治理為突破口，治水治氣、治城治鄉(xiāng)。充分運(yùn)用經(jīng)濟(jì)、法律及行政等手段，建立倒逼機(jī)制，加大對(duì)化工、印染、造紙、制革、電鍍等重點(diǎn)污染行業(yè)和企業(yè)的整治力度，全面治理主要廢氣及煙塵粉塵排放企業(yè)，減少污染排放。嚴(yán)格能源消費(fèi)“雙控”制度，保持執(zhí)法高壓態(tài)勢(shì)不變，保持工作力度不減，嚴(yán)防高污染、高能耗、高排放“三高”反彈。繼續(xù)做好“三改一拆”、“四邊三化”工作，加快建設(shè)“美麗浙江”。

五、統(tǒng)籌做好財(cái)政平衡工作，有效防范金融風(fēng)險(xiǎn)。在依法加強(qiáng)稅收征管的同時(shí)，更要重視涵養(yǎng)稅源，為財(cái)政收入可持續(xù)增長(zhǎng)打好基礎(chǔ)。牢固樹(shù)立過(guò)“緊日子”思想，控制和壓縮一般性經(jīng)費(fèi)支出，嚴(yán)禁新建、擴(kuò)建樓堂館所，切實(shí)減少“三公”經(jīng)費(fèi)支出。盤(pán)活存量，優(yōu)化增量，著力提高財(cái)政資金使用績(jī)效。積極穩(wěn)妥推進(jìn)財(cái)政預(yù)決算和“三公”經(jīng)費(fèi)公開(kāi)。切實(shí)加強(qiáng)地方政府性債務(wù)監(jiān)管，有效防控債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。密切關(guān)注不良貸款“雙升”態(tài)勢(shì)，妥善應(yīng)對(duì)擔(dān)保鏈和資金鏈的斷裂風(fēng)險(xiǎn)隱患，確保金融平穩(wěn)健康發(fā)展。

六、采取切實(shí)有效措施，著力保障和改善民生。保持農(nóng)業(yè)穩(wěn)定發(fā)展，大力支持發(fā)展特色農(nóng)業(yè)、生態(tài)農(nóng)業(yè)和農(nóng)村服務(wù)業(yè)，加強(qiáng)農(nóng)產(chǎn)品產(chǎn)銷銜接，減少流通環(huán)節(jié)，降低流通成本，千方百計(jì)拓寬農(nóng)民增收渠道。健全職工工資正常增長(zhǎng)機(jī)制，加強(qiáng)對(duì)高校畢業(yè)生、就業(yè)困難人員和農(nóng)村轉(zhuǎn)移勞動(dòng)力等群體的就業(yè)幫扶。加強(qiáng)市場(chǎng)價(jià)格監(jiān)管，認(rèn)真落實(shí)低收入群眾的補(bǔ)貼政策。加快推進(jìn)安居工程特別是農(nóng)村住房改造，促進(jìn)房地產(chǎn)市場(chǎng)平穩(wěn)健康發(fā)展。圍繞人民群眾關(guān)心的食品藥品安全、生產(chǎn)安全、交通整治等熱點(diǎn)問(wèn)題，繼續(xù)做好十方面實(shí)事工作，促進(jìn)社會(huì)和諧穩(wěn)定。

工商年檢審計(jì)范文第3篇

根據(jù)國(guó)家旅游局的統(tǒng)一部署，依據(jù)《旅行社管理?xiàng)l例》、《旅行社管理?xiàng)l例實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定和省旅游局《關(guān)于開(kāi)展2008年度全省旅行社業(yè)務(wù)年檢的通知》（閩旅辦[2008]168號(hào)）精神，經(jīng)研究，決定從2009年1月4日起至2009年2月28日止，開(kāi)展2008年度全市國(guó)際、國(guó)內(nèi)旅行社業(yè)務(wù)年檢工作。現(xiàn)將有關(guān)事項(xiàng)通知如下：

一、旅行社年檢工作目的。一是了解年度內(nèi)全市旅行社企業(yè)的業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)、人員管理、政策法規(guī)執(zhí)行等基本情況，掌握本年度內(nèi)全市旅行社行業(yè)發(fā)展的趨勢(shì)；二是考核旅行社的各項(xiàng)旅游經(jīng)營(yíng)指標(biāo)和旅行社遵紀(jì)守法情況、誠(chéng)信經(jīng)營(yíng)情況，處罰違規(guī)違紀(jì)的旅行社；三是為正確指導(dǎo)我市旅游產(chǎn)業(yè)發(fā)展及旅行社審批工作提供參考依據(jù)，制定切實(shí)可行的管理制度。

二、年檢對(duì)象。2008年12月31日前經(jīng)批準(zhǔn)成立，持有《旅行社業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)許可證》并完成工商注冊(cè)登記的旅行社均應(yīng)參加年檢；凡在年檢年度內(nèi)經(jīng)旅游行政部門(mén)批準(zhǔn)設(shè)立并領(lǐng)取許可證，未完成工商登記和領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照的旅行社，可以不參加年檢。在年檢年度內(nèi)注銷《旅行社業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)許可證》的旅行社，不進(jìn)行年檢。

三、年檢內(nèi)容。包括旅行社基本情況、綜合指標(biāo)考核情況、旅行社入境旅游經(jīng)營(yíng)情況、年檢機(jī)關(guān)對(duì)旅行社一年來(lái)經(jīng)營(yíng)行為和遵規(guī)守法情況的綜合考核等，其中2008年12月31日前設(shè)立的旅行社在該年度的各項(xiàng)營(yíng)業(yè)、組接指標(biāo)以及入境旅游經(jīng)營(yíng)情況必須經(jīng)審計(jì)單位審計(jì)驗(yàn)證。具體內(nèi)容及其指標(biāo)說(shuō)明詳見(jiàn)《2008年度旅行社業(yè)務(wù)年檢報(bào)告書(shū)》（以下簡(jiǎn)稱《年檢報(bào)告書(shū)》）。

四、年檢步驟

根據(jù)省旅游局的統(tǒng)一部署，2008年度旅行社業(yè)務(wù)年檢繼續(xù)采用實(shí)地檢查、網(wǎng)絡(luò)填報(bào)數(shù)據(jù)和書(shū)面資料查驗(yàn)相結(jié)合的方式，年檢程序與20*年度基本相同。

（一）部署階段

由南平市旅游局部署全市旅行社業(yè)務(wù)年檢工作，國(guó)家旅游局將于2009年1月10日清空旅行社網(wǎng)絡(luò)年檢系統(tǒng)中的20*年度年檢的填報(bào)數(shù)據(jù)（只保留旅行社名錄、賬號(hào)和密碼等基本資料），各旅行社可在此前進(jìn)入系統(tǒng)進(jìn)行數(shù)據(jù)模擬填報(bào)，但務(wù)必注意不要保存，個(gè)別因誤操作保存并上報(bào)的數(shù)據(jù)可由我局發(fā)回重填。

（二）年檢階段

1、旅行社任務(wù)：2009年2月15日前，各旅行社必須完成書(shū)面年檢資料的報(bào)送和網(wǎng)絡(luò)年檢數(shù)據(jù)的在線填報(bào)，旅行社上報(bào)南平市旅游局的書(shū)面年檢資料包括：

①《年檢報(bào)告書(shū)》；

②《審計(jì)報(bào)告書(shū)》（僅指應(yīng)審計(jì)的旅行社，下同）；

③現(xiàn)任總經(jīng)理名片；

④《旅行社業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)許可證》副本復(fù)印件（復(fù)印件均用A4規(guī)格紙張，下同）；

⑤工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照副本復(fù)印件；

⑥當(dāng)年度全部旅行社責(zé)任保險(xiǎn)單（明細(xì)單）復(fù)印件；（跨年度需同時(shí)復(fù)印20*年—2008年、2008年—2009年兩張）

其中《年檢報(bào)告書(shū)》填報(bào)一式三份，《審計(jì)報(bào)告書(shū)》一式二份，其他4份資料（即編號(hào)3～6）須統(tǒng)一附加首頁(yè)資料清單按順序裝訂成冊(cè)提供一式二份。旅行社必須在首頁(yè)資料清單上標(biāo)注“我旅行社保證所提供的年檢資料真實(shí)有效”字樣并加蓋旅行社章以示負(fù)責(zé)。

由于國(guó)家旅游局對(duì)旅行社的年檢只要求到地市一級(jí)，過(guò)去這項(xiàng)工作主要由我局承擔(dān)，為推進(jìn)各縣（市、區(qū)）旅游局對(duì)屬地旅行社的業(yè)務(wù)管理工作，今后我局將此項(xiàng)工作逐步推廣到縣（市、區(qū)）一級(jí)，今年武夷山市轄區(qū)內(nèi)的國(guó)內(nèi)旅行社必須在2009年2月15日前將上述①—⑥所列材料報(bào)送到武夷山市旅游局，同時(shí)完成網(wǎng)絡(luò)年檢數(shù)據(jù)的在線填報(bào)。武夷山市旅游局需在2月20日前完成對(duì)屬地旅行社上報(bào)資料完整性、有效性的糾錯(cuò)、審核以及網(wǎng)上數(shù)據(jù)的核實(shí)后將以下年檢資料報(bào)送南平市旅游局行業(yè)管理科：

①旅游局對(duì)屬地國(guó)內(nèi)社年檢工作總結(jié)（正式文件）一式三份；

②屬地國(guó)內(nèi)旅行社上報(bào)的全部書(shū)面年檢資料；

③擬建議處罰旅行社的舉證材料原件，如提供復(fù)印件須加蓋旅游局公章。

除武夷山市國(guó)內(nèi)旅行社以外的其他旅行社，必須于2008年2月15日前，將全部書(shū)面年檢資料報(bào)送到南平市旅游局行業(yè)管理科，并完成網(wǎng)絡(luò)年檢數(shù)據(jù)的在線填報(bào)。

2、南平市旅游局任務(wù)：2009年2月28日前完成年檢考核工作（包括實(shí)地抽查驗(yàn)證、數(shù)據(jù)核實(shí)、遵章守法等情況的綜合考核、擬注銷旅行社的舉證工作、網(wǎng)絡(luò)年檢結(jié)論填報(bào)等）和年檢資料上報(bào)。對(duì)所轄國(guó)際、國(guó)內(nèi)旅行社的遵章守法情況的全面檢查，主要內(nèi)容：旅行社分支機(jī)構(gòu)特別是旅行社門(mén)市部設(shè)立和實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況全面檢查清理（是否存在設(shè)立分支機(jī)構(gòu)后沒(méi)有及時(shí)向我局或各縣（市、區(qū)）旅游局報(bào)備等）；旅行社責(zé)任險(xiǎn)的投保和理賠情況（有無(wú)保險(xiǎn)公司拒賠或無(wú)故推諉等）；旅行社規(guī)范經(jīng)營(yíng)情況（如有無(wú)超范圍經(jīng)營(yíng)、旅行社刊登廣告是否有違規(guī)違法現(xiàn)象、旅行社團(tuán)隊(duì)檔案資料的規(guī)范管理情況、旅行社變更有無(wú)按規(guī)定報(bào)備）；涉及旅行社的投訴查處情況等。集團(tuán)填報(bào)要求具有獨(dú)立法人資格的旅行社進(jìn)入年檢網(wǎng)的填報(bào)后，均應(yīng)按照本企業(yè)業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)進(jìn)行填報(bào)，不得進(jìn)行合并會(huì)計(jì)報(bào)表填報(bào)；旅行社集團(tuán)進(jìn)入“旅行社集團(tuán)數(shù)據(jù)填報(bào)”系統(tǒng)，按照合并會(huì)計(jì)報(bào)表制度的有關(guān)規(guī)定，將其下屬的各個(gè)全資、控股、參股旅行社的經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)合并后進(jìn)行填報(bào)；擁有一個(gè)或一個(gè)以上旅行社子公司的旅行社母公司按照要求填寫(xiě)旅行社集團(tuán)的基本情況后，按照財(cái)政部對(duì)合并會(huì)計(jì)報(bào)表的相關(guān)要求填寫(xiě)集團(tuán)營(yíng)業(yè)指標(biāo)，并列入年終合并會(huì)計(jì)報(bào)表統(tǒng)計(jì)范疇的旅行社子公司的組接指標(biāo)的匯總數(shù)據(jù)為依據(jù)填寫(xiě)組接指標(biāo)。

3、為了考核旅行社誠(chéng)實(shí)守法經(jīng)營(yíng)情況，發(fā)揮年檢結(jié)論對(duì)旅行社的制約作用，在本年度年檢中，著重對(duì)存在下述情形的旅行社給予明確處理。

（1）在年檢年度內(nèi)存在以下情形之一的旅行社，暫緩?fù)ㄟ^(guò)業(yè)務(wù)年檢，并由年檢主管部門(mén)依照法規(guī)、規(guī)章的規(guī)定給予警告、限期整改等處罰。

①注冊(cè)資本、旅行社質(zhì)量保證金不足《條例》規(guī)定最低限額的；

②歇業(yè)超過(guò)半年的；

③以承包或掛靠方式非法轉(zhuǎn)讓經(jīng)營(yíng)權(quán)或部分經(jīng)營(yíng)權(quán)的；

④超范圍經(jīng)營(yíng)的；

⑤未按規(guī)定組織管理人員及導(dǎo)游、領(lǐng)隊(duì)等從業(yè)人員教育培訓(xùn)或集中培訓(xùn)不夠規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的；

⑥未按照規(guī)定投保旅行社責(zé)任險(xiǎn)的；

⑦經(jīng)營(yíng)過(guò)程中有零團(tuán)費(fèi)、負(fù)團(tuán)費(fèi)現(xiàn)象的；

⑧有重大投訴尚在調(diào)查過(guò)程中的；

⑨年檢部門(mén)認(rèn)定的其他違反法規(guī)、規(guī)章的行為。

按上款規(guī)定暫緩?fù)ㄟ^(guò)業(yè)務(wù)年檢的旅行社，應(yīng)當(dāng)按法律、法規(guī)、規(guī)章的規(guī)定和年檢主管部門(mén)的要求，在限期內(nèi)改正其行為，由我局對(duì)被暫緩?fù)ㄟ^(guò)年檢旅行社的整改情況進(jìn)行驗(yàn)收，驗(yàn)收結(jié)果上報(bào)省旅游局，由省旅游局做出通過(guò)或不予通過(guò)業(yè)務(wù)年檢的決定。

（2）在年檢年度內(nèi)存在以下情形之一的旅行社，不予通過(guò)業(yè)務(wù)年檢，由年檢主管部門(mén)依照法規(guī)、規(guī)章的規(guī)定給予行政處罰，并可注銷或建議注銷其《旅行社業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)許可證》；

①拒不按規(guī)定補(bǔ)足注冊(cè)資本、旅行社質(zhì)量保證金的；

②未經(jīng)營(yíng)旅游業(yè)務(wù)超過(guò)一年的；

③國(guó)際旅行社連續(xù)兩年未經(jīng)營(yíng)入境旅游業(yè)務(wù)的；

④嚴(yán)重超范圍經(jīng)營(yíng)的；

⑤以承包或掛靠等方式變相轉(zhuǎn)讓許可證，造成嚴(yán)重后果的；

⑥連續(xù)兩年未按規(guī)定組織管理人員及導(dǎo)游、領(lǐng)隊(duì)等從業(yè)人員教育培訓(xùn)或集中培訓(xùn)時(shí)數(shù)不夠規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的；

⑦發(fā)生嚴(yán)重侵害旅游者合法權(quán)益事件的；

⑧拒不參加年檢的；

⑨未建立合法、公開(kāi)的導(dǎo)游報(bào)酬機(jī)制，致使導(dǎo)游人員私拿回扣造成惡劣影響的；

⑩年檢主管部門(mén)認(rèn)定的其他嚴(yán)重違反法規(guī)、規(guī)章的行為。

對(duì)沒(méi)有通過(guò)業(yè)務(wù)年檢的國(guó)內(nèi)、國(guó)際旅行社，我局將根據(jù)有關(guān)規(guī)定建議省旅游局注銷其《旅行社業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)許可證》。

（三）督促整改階段：2009年4月15日至7月15日，省、市旅游局聯(lián)合督查暫緩?fù)ㄟ^(guò)年檢的旅行社整改情況。

五、審計(jì)要求

（一）所有參加2008年度年檢的國(guó)際、國(guó)內(nèi)旅行社必須到具有旅游業(yè)務(wù)審計(jì)經(jīng)驗(yàn)的事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)，審計(jì)單位必須在2009年2月10日前完成對(duì)旅行社的年檢審計(jì)，出具《審計(jì)報(bào)告書(shū)》，在旅行社《年檢報(bào)告書(shū)》表二的“審計(jì)部門(mén)意見(jiàn)欄”中簽署審計(jì)意見(jiàn)并蓋單位公章，保證審計(jì)質(zhì)量，我局將對(duì)審計(jì)數(shù)據(jù)存在問(wèn)題的旅行社進(jìn)行復(fù)核。

（二）參與旅行社年檢審計(jì)的單位必須嚴(yán)格按照省旅游局和我局關(guān)于2009年度旅行社業(yè)務(wù)年檢的要求進(jìn)行審計(jì)，并注意以下幾點(diǎn)：

1、店社合一的旅行社應(yīng)將飯店的營(yíng)業(yè)收入和組接指標(biāo)剝離，擁有營(yíng)運(yùn)車隊(duì)的旅行社應(yīng)將車隊(duì)的營(yíng)業(yè)收入和組接指標(biāo)剝離，擁有景區(qū)的旅行社應(yīng)將景區(qū)的門(mén)票收入和組接指標(biāo)剝離，不得混入旅行社統(tǒng)計(jì)。

2、旅行社為團(tuán)體和散客代訂機(jī)（車、船票）等單項(xiàng)服務(wù)可計(jì)入接待人次，其收入計(jì)入旅游業(yè)務(wù)相關(guān)欄目；屬航協(xié)一、二級(jí)單位和鐵路部門(mén)延伸服務(wù)票點(diǎn)的旅行社，包括與公路客運(yùn)合一的旅行社出售給非旅游團(tuán)隊(duì)的票務(wù)，不得計(jì)入接待人次，但其相應(yīng)收入可以歸類在旅游業(yè)務(wù)相關(guān)欄目中填列。

3、旅行社分社按規(guī)定合并至其設(shè)立社參加年檢和審計(jì)。

（三）審計(jì)費(fèi)用由旅行社負(fù)責(zé)。

六、年檢工作的組織要求

（一）2008年度南平市旅行社業(yè)務(wù)年檢工作，由南平市旅游局統(tǒng)一部署，各縣（市、區(qū)）旅游局負(fù)責(zé)組織轄區(qū)旅行社開(kāi)展業(yè)務(wù)年檢工作。本年度年檢工作要結(jié)合省旅游局開(kāi)展誠(chéng)信旅游活動(dòng)工作，掌握旅行社行業(yè)的真實(shí)經(jīng)營(yíng)情況，并指導(dǎo)、督促、核查旅行社按照規(guī)定的時(shí)限和要求認(rèn)真、如實(shí)、完整填報(bào)《報(bào)告書(shū)》及其網(wǎng)絡(luò)年檢資料，按時(shí)完成年檢數(shù)據(jù)的匯總和上報(bào)。

（二）我局將對(duì)旅行社提交的年檢材料及其實(shí)際情況，進(jìn)行必要的抽檢核查（包括數(shù)據(jù)驗(yàn)證、原始資料審閱和實(shí)地檢查），抽檢率應(yīng)不低于轄區(qū)旅行社總數(shù)的40％。

（三）為保證全省旅行社業(yè)務(wù)年檢各項(xiàng)工作有序進(jìn)行，省局決定：對(duì)截至2008年12月31日仍未按要求補(bǔ)足質(zhì)量保證金的旅行社，將視為拒不按規(guī)定補(bǔ)足旅行社質(zhì)量保證金；對(duì)截至2009年2月15日仍未完成網(wǎng)上年檢數(shù)據(jù)填報(bào)或年檢資料報(bào)送的旅行社，將視為拒不參加年檢，均予注銷《國(guó)內(nèi)旅行社業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)許可證》的處罰或建議國(guó)家旅游局注銷其《國(guó)際旅行社業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)許可證》；對(duì)于弄虛作假的企業(yè)，將依據(jù)《旅行社管理?xiàng)l例》及其《實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定予以嚴(yán)肅處理。

旅行社業(yè)務(wù)年檢工作是加強(qiáng)行業(yè)管理的一個(gè)重要手段，是旅行社動(dòng)態(tài)管理、全面規(guī)范和整頓旅游市場(chǎng)秩序的一項(xiàng)重要依據(jù)，各地必須切實(shí)加強(qiáng)對(duì)年檢工作的組織領(lǐng)導(dǎo)和監(jiān)督檢查，確保2008年度我市旅行社業(yè)務(wù)年檢工作順利完成。

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工商年檢審計(jì)范文第4篇

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)建賬監(jiān)管 問(wèn)題 建議

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，需及時(shí)做好會(huì)計(jì)建賬監(jiān)督管理工作，進(jìn)一步規(guī)范會(huì)計(jì)秩序，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。這一會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的落實(shí)，既規(guī)范會(huì)計(jì)工作秩序，夯實(shí)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的基礎(chǔ)，也對(duì)提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，促進(jìn)財(cái)政科學(xué)化精細(xì)化管理有重要意義。

1 對(duì)會(huì)計(jì)建賬監(jiān)督管理工作的認(rèn)識(shí)

會(huì)計(jì)賬簿通過(guò)對(duì)分散資料和數(shù)據(jù)進(jìn)行整理，全面、系統(tǒng)地記錄和反映一個(gè)單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。依據(jù)會(huì)計(jì)賬簿編制會(huì)計(jì)報(bào)表，通過(guò)會(huì)計(jì)報(bào)表為使用者提供會(huì)計(jì)信息。因而會(huì)計(jì)賬簿記錄的真實(shí)、準(zhǔn)確直接影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的高低。

以往某些單位為了應(yīng)付檢查，設(shè)置多套會(huì)計(jì)賬簿，挪用公款，轉(zhuǎn)移國(guó)有資產(chǎn)或賬簿設(shè)置不合法，總賬、明細(xì)賬、日記賬不明確。這些問(wèn)題都會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量造成嚴(yán)重的影響，擾亂會(huì)計(jì)工作秩序，在一定程度上導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真。建賬監(jiān)管是通過(guò)財(cái)政部門(mén)對(duì)會(huì)計(jì)賬簿統(tǒng)一印制與發(fā)售，定期審核，以此督促各單位依法建賬，從而規(guī)范會(huì)計(jì)行為，加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督，以此確保會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

從2000年推行建賬監(jiān)管改革起，《湖北省監(jiān)督管理暫行辦法》出臺(tái)，建賬監(jiān)管在全省推廣。以荊門(mén)市的建賬監(jiān)管改革為例，其改革取得了理想的成果，建賬監(jiān)管改革主要包括一個(gè)中心、兩個(gè)結(jié)合、三個(gè)到位、四項(xiàng)制度四個(gè)方面的內(nèi)容。

①一個(gè)中心

所謂一個(gè)中心是以依法建賬為中心，以建賬監(jiān)管為切入點(diǎn)和平臺(tái)，全面推進(jìn)會(huì)計(jì)管理工作。

②兩個(gè)結(jié)合

一是將《會(huì)計(jì)法》與相關(guān)的會(huì)計(jì)制度進(jìn)行結(jié)合；二是將稅收征管與財(cái)政增收相結(jié)合。

③三個(gè)到位

一宣傳培訓(xùn)。借助媒體（廣播、電視、報(bào)刊等），通過(guò)通告、訪談的形式，對(duì)建賬監(jiān)管工作的意義、作用和具體監(jiān)管辦法進(jìn)行大力宣傳；按照市、縣、鄉(xiāng)的順序，組織有關(guān)單位的領(lǐng)導(dǎo)和會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人參加動(dòng)員大會(huì)；建賬監(jiān)管工作是宣傳《會(huì)計(jì)法》活動(dòng)中宣傳的重點(diǎn)。為了使財(cái)政干部和會(huì)計(jì)人員了解建賬監(jiān)管內(nèi)容，進(jìn)而自覺(jué)或督促執(zhí)行新會(huì)計(jì)制度，需要對(duì)其進(jìn)行建賬監(jiān)管改革及新制度培訓(xùn)。

二部門(mén)職責(zé)。按照《辦法》的有關(guān)規(guī)定，荊門(mén)市合力推進(jìn)建賬監(jiān)管工作，各級(jí)財(cái)政、工商、民政、稅務(wù)、審計(jì)、監(jiān)察等部門(mén)要密切合作。社會(huì)中介機(jī)構(gòu)在財(cái)務(wù)審計(jì)過(guò)程中，依據(jù)注冊(cè)登記的會(huì)計(jì)賬簿出具相應(yīng)的財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告。工商、民政部門(mén)在日常監(jiān)督管理活動(dòng)中，依據(jù)注冊(cè)登記的會(huì)計(jì)賬簿做好建賬監(jiān)管工作。另外，在財(cái)稅管理、審計(jì)查辦案件的過(guò)程中，注冊(cè)登記的會(huì)計(jì)賬簿為稅務(wù)部門(mén)、審計(jì)司法和監(jiān)察部門(mén)提供參考依據(jù)。在工作過(guò)程中，會(huì)計(jì)賬簿中如果沒(méi)有注冊(cè)登記，根據(jù)規(guī)定督促其補(bǔ)辦建賬監(jiān)管手續(xù)，并對(duì)其進(jìn)行處理。

三服務(wù)。一方面財(cái)政部門(mén)通過(guò)設(shè)立財(cái)會(huì)專管員，通過(guò)采用分片包戶、上門(mén)服務(wù)的方式開(kāi)展相應(yīng)的建賬監(jiān)管工作；另一方面各級(jí)財(cái)政部門(mén)審批成立了15家記賬機(jī)構(gòu)，在一定程度上為不具備設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，以及專職會(huì)計(jì)人員條件的中小經(jīng)濟(jì)組織提供服務(wù)，進(jìn)而配合建賬監(jiān)管改革。

④四項(xiàng)制度。一對(duì)財(cái)會(huì)專管員制度進(jìn)行完善。荊門(mén)市通過(guò)分片包戶辦法，組成了120名財(cái)會(huì)專管員分別對(duì)各單位的依法建賬建制進(jìn)行指導(dǎo)，進(jìn)而在一定程度上將《會(huì)計(jì)法》和國(guó)家的會(huì)計(jì)制度落到實(shí)處，對(duì)國(guó)家稅收進(jìn)行統(tǒng)計(jì)監(jiān)控。同時(shí)，為了加強(qiáng)聯(lián)系，便于及時(shí)溝通，進(jìn)而定期開(kāi)展聯(lián)合檢查，為了便于工作的展開(kāi)，在專管員名單及劃片管理情況信息方面，財(cái)政、稅務(wù)、工商等部門(mén)之間需要相互提供。二是健全信息共享制度。通過(guò)研究開(kāi)發(fā)荊門(mén)市建賬監(jiān)管信息共享軟件，設(shè)立建賬監(jiān)管信息管理員，定期交換信息。三是建立考核評(píng)價(jià)制度，落實(shí)責(zé)任，對(duì)組織建賬監(jiān)管的宣傳、調(diào)查摸底、上門(mén)服務(wù)、督辦檢查、信息共享等工作進(jìn)行管理。為了將建賬監(jiān)管工作納入單位和個(gè)人年度考核范圍，設(shè)置科學(xué)的考核評(píng)價(jià)指標(biāo)，以及制定嚴(yán)格的考核評(píng)價(jià)程序。四是建立聯(lián)系會(huì)議制度，對(duì)建賬監(jiān)管工作進(jìn)展情況和各部門(mén)在建賬監(jiān)管工作中履行職責(zé)的情況進(jìn)行通報(bào)，同時(shí)對(duì)建賬監(jiān)管工作中的新情況、新問(wèn)題進(jìn)行交流和分析，并提出相應(yīng)的政策建議進(jìn)而解決問(wèn)題，同時(shí)對(duì)下階段建賬監(jiān)管工作措施進(jìn)行擬定。

2 建賬監(jiān)管工作中存在的主要問(wèn)題

2.1 會(huì)計(jì)人員素質(zhì)參差不齊，監(jiān)管質(zhì)量有待提高

各級(jí)財(cái)政部門(mén)的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)管理人員，需提高對(duì)會(huì)計(jì)建賬監(jiān)管的認(rèn)識(shí)，對(duì)會(huì)計(jì)賬簿的重要性進(jìn)行準(zhǔn)確的理解。按照有關(guān)法律、法規(guī)規(guī)定嚴(yán)格執(zhí)法，對(duì)會(huì)計(jì)賬簿實(shí)行有效監(jiān)管，不僅僅只是單純的賣賬。由于監(jiān)管工作剛起步，工作開(kāi)展尚不深入，部分基層財(cái)政部門(mén)在推行建賬監(jiān)管時(shí)難度大。財(cái)政部門(mén)開(kāi)展工作要靠基層的會(huì)計(jì)專管員，提高他們的業(yè)務(wù)水平迫在眉睫。

2.2 實(shí)施建賬監(jiān)管的范圍不明確

目前，大多數(shù)行政事業(yè)單位和部分企業(yè)已納入建賬監(jiān)管核算體系，由財(cái)政部門(mén)直接管理著各單位的會(huì)計(jì)核算工作。對(duì)于個(gè)體私營(yíng)經(jīng)濟(jì)，業(yè)主法律意識(shí)淡薄，對(duì)建賬持懷疑態(tài)度。對(duì)于以家庭為單位的生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)，通常情況下，不設(shè)會(huì)計(jì)建賬。但是稅務(wù)部門(mén)通過(guò)定額稅收，以建賬的方式對(duì)個(gè)體私營(yíng)經(jīng)濟(jì)進(jìn)行會(huì)計(jì)監(jiān)管也是從源頭上治稅的必要舉措。

2.3 監(jiān)管各部門(mén)協(xié)調(diào)不到位，難以形成齊抓共管

建賬監(jiān)管是一項(xiàng)政府管理行為，財(cái)政、工商、稅務(wù)、民政等相關(guān)職能部門(mén)必須加強(qiáng)聯(lián)系與協(xié)調(diào)，充分發(fā)揮部門(mén)聯(lián)合監(jiān)管效用。而目前建賬管理工作還僅處于財(cái)政一家管的孤立狀態(tài)，各部門(mén)在開(kāi)展工作時(shí)，只側(cè)重于本職工作，對(duì)于會(huì)計(jì)建賬監(jiān)管系統(tǒng)職能沒(méi)有引起足夠的重視。

2.4 各地建賬監(jiān)管形式不同，審核內(nèi)容不完整

由于會(huì)計(jì)建賬監(jiān)管網(wǎng)絡(luò)建設(shè)滯后，有的實(shí)行紙質(zhì)報(bào)審，有的是網(wǎng)上報(bào)審，單位會(huì)計(jì)信息化尚未普遍推行?，F(xiàn)行建賬監(jiān)管工作審核的內(nèi)容主要集中在總賬、銀行存款和現(xiàn)金日記賬，審核內(nèi)容尚不完整，對(duì)具體科目核算內(nèi)容還需進(jìn)一步改進(jìn)。

2.5 會(huì)計(jì)建賬監(jiān)管工作的法律法規(guī)依據(jù)不健全

《會(huì)計(jì)法》僅要求財(cái)政部門(mén)對(duì)各單位設(shè)賬實(shí)施監(jiān)督，而且各單位必須依法接受監(jiān)督檢查，如實(shí)提供會(huì)計(jì)資料以及有關(guān)情況。但是《會(huì)計(jì)法》及其它法律法規(guī)并沒(méi)有明確提出各單位應(yīng)將其有關(guān)賬簿報(bào)送財(cái)政部門(mén)審核，對(duì)于不納入建賬監(jiān)管的單位不能根據(jù)有關(guān)法律法規(guī)進(jìn)行處罰，執(zhí)行力度有待加強(qiáng)。

3 對(duì)建賬監(jiān)管工作的若干建議

3.1 出臺(tái)建賬監(jiān)管相關(guān)法規(guī)，建立健全制度

為了明確要求對(duì)國(guó)家機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體、公司、企業(yè)、事業(yè)單位和其他組織（以下統(tǒng)稱單位）依法設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿實(shí)行監(jiān)督管理，國(guó)務(wù)院應(yīng)盡快制訂會(huì)計(jì)建賬監(jiān)管條例或?qū)嵤┺k法，在一定程度上為建賬監(jiān)管工作提供政策保障，使各地在推行建賬監(jiān)管時(shí)有法可依?？h級(jí)政府各部門(mén)加強(qiáng)聯(lián)系、溝通，劃片管理，在內(nèi)部指定專門(mén)的機(jī)構(gòu)或者在相關(guān)機(jī)構(gòu)中指定專門(mén)的人員負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)建賬監(jiān)督管理工作，依法統(tǒng)計(jì)監(jiān)控國(guó)家稅收。制定科學(xué)的考核評(píng)價(jià)指標(biāo)體系和嚴(yán)格的考核評(píng)價(jià)程序，將建賬監(jiān)管工作納入考核內(nèi)容，加強(qiáng)建賬監(jiān)管工作。

3.2 重視會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，完善配套服務(wù)

各地政府部門(mén)要出臺(tái)統(tǒng)一的建賬監(jiān)管財(cái)務(wù)綜合信息系統(tǒng)指標(biāo)，便于政府對(duì)收集的財(cái)務(wù)信息進(jìn)行準(zhǔn)確分析。全面推進(jìn)實(shí)施會(huì)計(jì)記賬工作，為某些單位進(jìn)行會(huì)計(jì)核算提供幫助，在會(huì)計(jì)管理與賬簿管理中，吸納會(huì)計(jì)記賬中介機(jī)構(gòu)。建立健全會(huì)計(jì)信息資源庫(kù)，結(jié)合“金財(cái)工程”，積極開(kāi)發(fā)建賬監(jiān)管信息共享系統(tǒng)。在一定程度上，為相關(guān)管理部門(mén)設(shè)置相應(yīng)的數(shù)據(jù)接口，通過(guò)建賬監(jiān)管信息平臺(tái)與各部門(mén)實(shí)行信息資源共享，便于各部門(mén)查詢財(cái)務(wù)信息，對(duì)單位進(jìn)行全方位監(jiān)管，審核其年檢注冊(cè)、會(huì)計(jì)建賬情況，為政府會(huì)計(jì)體制改革奠定基礎(chǔ)。

3.3 強(qiáng)化部門(mén)協(xié)作，提高監(jiān)管水平

通過(guò)制定相應(yīng)的管理辦法，稅務(wù)部門(mén)在稅務(wù)供票、登記，以及工商部門(mén)進(jìn)行年檢審查中，將企業(yè)會(huì)計(jì)建賬監(jiān)管納入工作范圍。對(duì)于未納入監(jiān)管范圍的，按照相關(guān)規(guī)定，稅務(wù)、工商部門(mén)堅(jiān)決不予辦理相關(guān)業(yè)務(wù)，同時(shí)按照相關(guān)的法律法規(guī)對(duì)其進(jìn)行處理。各部門(mén)建賬監(jiān)管的工作職責(zé)在各地制定的工作實(shí)施方案中都有明確的規(guī)定，審核通過(guò)的會(huì)計(jì)賬簿，為財(cái)政部門(mén)提供了相應(yīng)的處理依據(jù)。同時(shí)，對(duì)部門(mén)專管員聯(lián)系會(huì)議制度進(jìn)行不斷完善，同時(shí)及時(shí)通報(bào)信息，并且定期開(kāi)展相應(yīng)的聯(lián)合檢查，進(jìn)而在實(shí)際工作中落實(shí)建賬監(jiān)管工作。各級(jí)財(cái)政部門(mén)按照分片包戶的辦法，不斷加大監(jiān)督檢查的力度，在工作過(guò)程中，嚴(yán)格執(zhí)行建賬審核程序。建賬審核后的會(huì)計(jì)賬簿是社會(huì)中介機(jī)構(gòu)在進(jìn)行財(cái)務(wù)審計(jì)時(shí)的參考依據(jù)，同時(shí)根據(jù)其出具相應(yīng)的財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告；工商、民政部門(mén)依據(jù)建賬審核后的會(huì)計(jì)賬簿，在日常監(jiān)督管理和年檢換證工作中做好建賬監(jiān)管工作；在進(jìn)行財(cái)稅管理、審計(jì)，以及查辦案件過(guò)程中，財(cái)政其他科室以及國(guó)稅、地稅部門(mén)、審計(jì)部門(mén)、司法、監(jiān)察部門(mén)均以建賬審核后的會(huì)計(jì)賬簿為依據(jù)。

3.4 推行建賬監(jiān)管改革，明確監(jiān)管范圍

將由財(cái)政部門(mén)直接參與會(huì)計(jì)核算的單位排除建賬監(jiān)管范圍外，財(cái)政部門(mén)定期進(jìn)行會(huì)計(jì)資料分類匯總。以家庭為單位的小本生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)，一般不設(shè)會(huì)計(jì)，對(duì)于這類民辦非企業(yè)單位和個(gè)體工商戶是否納入建賬監(jiān)管的問(wèn)題，可將凡屬于獨(dú)立核算、稅務(wù)部門(mén)認(rèn)定為“一般納稅人”資格的單位、以及符合規(guī)定，注冊(cè)資金在20萬(wàn)元以上的或月銷售額達(dá)到建賬規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的個(gè)體工商戶，應(yīng)全部納入監(jiān)管范圍。

3.5 組織會(huì)計(jì)人員培訓(xùn)，加強(qiáng)會(huì)計(jì)管理隊(duì)伍建設(shè)

建賬監(jiān)管的推行，需要高素質(zhì)的人才隊(duì)伍作保證。針對(duì)財(cái)會(huì)人員素質(zhì)參差不齊的情況，建立培訓(xùn)基地，組織人員進(jìn)行培訓(xùn)。實(shí)行市會(huì)計(jì)管理干部包縣，縣會(huì)計(jì)管理干部包鄉(xiāng)鎮(zhèn)，鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)會(huì)專管員包片包戶，嚴(yán)格按照考核評(píng)價(jià)制度對(duì)縣市區(qū)及財(cái)會(huì)專管員進(jìn)行考核獎(jiǎng)懲。

參考文獻(xiàn)：

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工商年檢審計(jì)范文第5篇

一、企業(yè)設(shè)立登記的法律風(fēng)險(xiǎn)及防范

（一）設(shè)立登記概念

是指將企業(yè)設(shè)立的相關(guān)事項(xiàng)上報(bào)企業(yè)的登記注冊(cè)機(jī)關(guān)，由企業(yè)的登記注冊(cè)機(jī)關(guān)依法審查、核準(zhǔn)后，頒發(fā)營(yíng)業(yè)執(zhí)照的過(guò)程。

（二）企業(yè)名稱不適宜的法律風(fēng)險(xiǎn)及防范

1．法律風(fēng)險(xiǎn)：已經(jīng)登記注冊(cè)的企業(yè)名稱，在使用中對(duì)公眾造成欺騙或者誤解的，或者損害他人合法權(quán)益的，應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為不適宜的企業(yè)名稱予以糾正。如企業(yè)名稱與他人在先馳名商標(biāo)相沖突，可能欺騙公眾或者對(duì)公眾造成誤解的，相關(guān)權(quán)利人可向企業(yè)名稱登記主管機(jī)關(guān)申請(qǐng)撤銷該企業(yè)名稱登記，并可依法追究該企業(yè)的侵權(quán)責(zé)任。

2．風(fēng)險(xiǎn)防范：為避免企業(yè)名稱與他人注冊(cè)商標(biāo)專用權(quán)沖突，應(yīng)當(dāng)事先進(jìn)行商標(biāo)查詢。同時(shí)為有效保護(hù)自己的企業(yè)字號(hào)不被他人以商標(biāo)形式注冊(cè)，建議在企業(yè)名稱登記后及時(shí)將該企業(yè)字號(hào)在相應(yīng)類別上申請(qǐng)商標(biāo)注冊(cè)，予以商標(biāo)保護(hù)。

（三）出資瑕疵的法律風(fēng)險(xiǎn)及防范

根據(jù)我國(guó)法律的規(guī)定，公司股東或發(fā)起人需要按期足額繳納公司章程中確定的出資額。以貨幣出資的，要將出資足額存入指定的銀行賬戶；以非貨幣財(cái)產(chǎn)出資的，要辦理財(cái)產(chǎn)權(quán)的轉(zhuǎn)移手續(xù)。

1．出資瑕疵種類：（1）出資評(píng)估不實(shí)，即出資人以實(shí)物、工業(yè)產(chǎn)權(quán)、非專利技術(shù)、土地使用權(quán)出資時(shí)，其評(píng)估價(jià)額高于出資財(cái)產(chǎn)的實(shí)際價(jià)額。（2）虛假出資，指出資人違反法律規(guī)定未履行出資，通過(guò)虛假手段取得驗(yàn)資機(jī)構(gòu)驗(yàn)資證明，從而造成表面上出資，但實(shí)際上并未出資的情形。（3）抽逃出資。指出資人在公司成立后，將其所交納的出資額暗中抽逃撤回卻仍保留股東身份的行為。

2．法律風(fēng)險(xiǎn)：對(duì)虛報(bào)注冊(cè)資本、提交虛假材料或者采取其他欺詐手段隱瞞重要事實(shí)取得公司登記的，應(yīng)由公司登記機(jī)關(guān)責(zé)令改正，處以罰款；情節(jié)嚴(yán)重的除撤銷公司登記或者吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照外，未繳納所認(rèn)繳的出資、出資評(píng)估不實(shí)、虛假出資、抽逃出資的股東，還應(yīng)當(dāng)向已足額繳納出資的股東承擔(dān)違約責(zé)任，同時(shí)應(yīng)當(dāng)向公司承擔(dān)差額補(bǔ)繳責(zé)任，并承擔(dān)相應(yīng)的民事賠償責(zé)任甚至刑事法律責(zé)任。

3．出資瑕疵的法律風(fēng)險(xiǎn)防范：企業(yè)應(yīng)設(shè)置工作流程，嚴(yán)格按企業(yè)工作流程規(guī)范、審核，按國(guó)家法律法規(guī)規(guī)定執(zhí)行以避免類似抽逃出資引起的法律后果。

（四）經(jīng)營(yíng)范圍的法律風(fēng)險(xiǎn)與防范

1．經(jīng)營(yíng)范圍分類。分為許可經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目和一般經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目。

2．法律風(fēng)險(xiǎn)：企業(yè)未經(jīng)批準(zhǔn)、登記或者違反相關(guān)規(guī)定超經(jīng)營(yíng)范圍經(jīng)營(yíng)的，尤其是許可經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目，屬非法經(jīng)營(yíng)，由企業(yè)登記機(jī)關(guān)依據(jù)《無(wú)照經(jīng)營(yíng)查處取締辦法》予以查處，可處以沒(méi)收非法所得、罰款直至吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照等行政處罰，同時(shí)企業(yè)還將承擔(dān)因此可能導(dǎo)致的合同無(wú)效的法律后果。

3．風(fēng)險(xiǎn)防范：企業(yè)應(yīng)在核準(zhǔn)的經(jīng)營(yíng)范圍內(nèi)開(kāi)展經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)。有前置審批的許可經(jīng)營(yíng)范圍應(yīng)當(dāng)及時(shí)辦理前置審批，在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中不但要注意本企業(yè)經(jīng)營(yíng)不能超越經(jīng)營(yíng)范圍，還要注意審核合同簽約對(duì)方是否超越經(jīng)營(yíng)范圍，以避免無(wú)效合同的產(chǎn)生及經(jīng)濟(jì)損失的發(fā)生。

通過(guò)梳理設(shè)立登記的工作流程中每個(gè)環(huán)節(jié)存在的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，建立起必要的工作流程；按照法律規(guī)定獲取登記所需的資料，使整個(gè)設(shè)立工作程序規(guī)范化、合法化。同時(shí)通過(guò)加強(qiáng)與工商登記機(jī)關(guān)的溝通，力求所報(bào)送的資料更加符合登記規(guī)定，對(duì)可能存在的風(fēng)險(xiǎn)，也能得到更直接的指導(dǎo)和幫助，維護(hù)好出資人利益。

二、變更登記的法律風(fēng)險(xiǎn)及防范

（一）變更登記概念

是指當(dāng)企業(yè)主要的注冊(cè)登記事項(xiàng)發(fā)生變化時(shí)，企業(yè)將其變化的事項(xiàng)上報(bào)原登記注冊(cè)機(jī)關(guān)，由原登記注冊(cè)機(jī)關(guān)依法對(duì)該變化的事項(xiàng)進(jìn)行審查、核準(zhǔn)并換發(fā)新的執(zhí)照的過(guò)程。它是企業(yè)在注冊(cè)登記事項(xiàng)發(fā)生變化時(shí)保持合法地位所必須的法律手續(xù)。

（二）變更登記的法律風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)變更登記應(yīng)在法定的有效期內(nèi)進(jìn)行，逾期不辦理的，工商登記部門(mén)將予以處罰，風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生。如《公司法》第73條規(guī)定:“公司登記事項(xiàng)發(fā)生變更時(shí)，未依照本條例規(guī)定辦理有關(guān)變更登記的，由公司登記機(jī)關(guān)責(zé)令限期登記；逾期不登記的，處以一萬(wàn)元以上十萬(wàn)元以下的罰款，公司未依照本條例規(guī)定辦理有關(guān)備案的，由公司登記機(jī)關(guān)責(zé)令限期辦理；逾期未辦理的，處以三萬(wàn)元以下罰款?！?/p>

（三）變更登記法律風(fēng)險(xiǎn)防范

1．規(guī)范變更登記的工作流程，通過(guò)建立流程，按照相關(guān)法律規(guī)定收集和獲取變更所需的資料，并針對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)中的各種變化，及時(shí)進(jìn)行變更登記提示，以免影響正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。

2．做好變更登記審查。審查變更事項(xiàng)是否合法合規(guī)，在變更資料的收集和變更事項(xiàng)的法律程序上都必須依法進(jìn)行，避免因違規(guī)操作造成嚴(yán)重后果。

3．加強(qiáng)與工商登記機(jī)關(guān)的協(xié)調(diào)、溝通，確保變更事項(xiàng)的登記材料符合法律規(guī)定，履行必要的程序，準(zhǔn)備充足的變更材料，可以最大限度避免日后產(chǎn)生不必要的糾紛。

三、企業(yè)注銷登記的法律風(fēng)險(xiǎn)及防范

（一）注銷登記概念

是指當(dāng)企業(yè)出現(xiàn)破產(chǎn)、被吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照、責(zé)令關(guān)閉、被撤銷或其他原因終止經(jīng)營(yíng)而解散時(shí)，企業(yè)將有關(guān)材料或文件上報(bào)企業(yè)原登記注冊(cè)機(jī)關(guān)，由原登記注冊(cè)機(jī)關(guān)依法審查、核準(zhǔn)，以終止企業(yè)法律地位的必經(jīng)程序。

（二）注銷登記法律風(fēng)險(xiǎn)

1．未進(jìn)行清算注銷的企業(yè)將面臨吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照（如被吊銷或被撤銷仍須辦理注銷登記），接受相關(guān)處罰的后果。企業(yè)的債權(quán)債務(wù)由企業(yè)開(kāi)辦單位負(fù)責(zé)清理，公司應(yīng)由股東負(fù)責(zé)清理并承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任，且法定代表人三年內(nèi)不得擔(dān)任其他企業(yè)的法定代表人。

2．債權(quán)人可申請(qǐng)法院成立清算組。逾期不成立清算組的，債權(quán)人有權(quán)申請(qǐng)人民法院指定有關(guān)人員組成清算組進(jìn)行清算。

3．股東承擔(dān)民事賠償責(zé)任。有限責(zé)任公司的股東、股份有限公司的董事和控股股東未在法定期限內(nèi)成立清算組開(kāi)始清算，導(dǎo)致公司財(cái)產(chǎn)貶值、流失、毀損或者滅失，或未經(jīng)清算即辦理注銷登記無(wú)法進(jìn)行清算，債權(quán)人可主張其在造成損失范圍內(nèi)對(duì)公司債務(wù)承擔(dān)賠償及清償責(zé)任。

4．股東承擔(dān)連帶責(zé)任。有限責(zé)任公司的股東、股份有限公司的董事和控股股東因怠于履行義務(wù)，導(dǎo)致公司主要財(cái)產(chǎn)、賬冊(cè)、重要文件等滅失，無(wú)法進(jìn)行清算，債權(quán)人可主張其對(duì)公司債務(wù)承擔(dān)連帶責(zé)任。

實(shí)踐中，部分企業(yè)怕清算程序繁瑣而不進(jìn)行清算，不進(jìn)行注銷登記，直接將已喪失企業(yè)功能和業(yè)務(wù)的企業(yè)“擱置”，認(rèn)為是自生自滅，致使債權(quán)債務(wù)關(guān)系得不到及時(shí)清結(jié)，影響了債權(quán)人的利益，擾亂了正常的經(jīng)濟(jì)秩序，同時(shí)也給出資人帶來(lái)潛在的訴訟法律風(fēng)險(xiǎn)。

（三）注銷登記的法律風(fēng)險(xiǎn)防范

1．找出注銷登記中的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，做好風(fēng)險(xiǎn)分析，建立相關(guān)制度加以防范和控制。如對(duì)清算報(bào)告、股東決議的簽署、對(duì)審計(jì)事務(wù)所的聘請(qǐng)等建立相關(guān)制度規(guī)定加以控制，避免出現(xiàn)虛假報(bào)告、文件等，減少因不當(dāng)操作給出資人造成損失，產(chǎn)生遺留問(wèn)題。

2．企業(yè)注銷時(shí)應(yīng)按法定程序及時(shí)依法組成清算組進(jìn)行清算，辦理注銷登記。

四、企業(yè)年度年檢法律風(fēng)險(xiǎn)與防范

（一）企業(yè)年度年檢（以下簡(jiǎn)稱年檢）概念

是企業(yè)注冊(cè)登記機(jī)關(guān)依法按年度根據(jù)企業(yè)提交的年檢材料，對(duì)與企業(yè)注冊(cè)登記事項(xiàng)有關(guān)的情況進(jìn)行定期檢查的監(jiān)督管理制度。

（二）未能按期年檢的法律風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)不按照規(guī)定接受年度檢驗(yàn)的，由企業(yè)登記機(jī)關(guān)責(zé)令其限期接受年度檢驗(yàn)。屬于公司的，并處以1～10萬(wàn)元罰款。屬于分公司、非公司企業(yè)法人及其分支機(jī)構(gòu)、來(lái)華從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的外國(guó)（地區(qū)）企業(yè)，以及其他經(jīng)營(yíng)單位的，并處以3萬(wàn)元以下的罰款。屬于合伙企業(yè)、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)及其分支機(jī)構(gòu)的，并處以3000元以下的罰款。

企業(yè)在責(zé)令的期限內(nèi)未接受年檢的，由企業(yè)登記機(jī)關(guān)予以公告。自公告之日起，60日內(nèi)仍未接受年檢的，依法吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照。

（三）企業(yè)年檢風(fēng)險(xiǎn)防范

1．日常的工作中，依照年檢審查的內(nèi)容規(guī)定，建立起與企業(yè)年檢相關(guān)的管理制度及工作流程。

2．收集企業(yè)在年度變化中的重要事項(xiàng)的變更，并做好相關(guān)記載。