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內(nèi)控審計(jì)范文第1篇

關(guān)鍵詞：企業(yè)內(nèi)控制度 審計(jì) 要點(diǎn)

目前在許多企業(yè)的管理方法中，內(nèi)控制度是一種較為有效的管理手段，對(duì)于企業(yè)的管理效果及效率等具有直接的影響。為了確保企業(yè)在這個(gè)競(jìng)爭(zhēng)激烈的市場(chǎng)環(huán)境下能夠得到快速的發(fā)展，應(yīng)當(dāng)整理出企業(yè)內(nèi)控制度審計(jì)的要點(diǎn)和方法。實(shí)際上，完善企業(yè)內(nèi)控制度對(duì)于企業(yè)的建設(shè)和發(fā)展來說具有特別重要的作用，能夠有效提高企業(yè)的內(nèi)控水準(zhǔn)，并且在很大程度上實(shí)現(xiàn)企業(yè)的目標(biāo)，促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展。

一、企業(yè)內(nèi)控制度概述

企業(yè)內(nèi)控制度實(shí)際上是一套制度措施，指的是將企業(yè)的內(nèi)部活動(dòng)進(jìn)行分工處理，制定出科學(xué)且完善的內(nèi)控制度來保證企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，確保企業(yè)財(cái)會(huì)信息的完整和安全。這種制度不僅能夠使各個(gè)部門明確自己的工作內(nèi)容，還能夠保證各部門之間的相互配合、協(xié)調(diào)工作。根據(jù)工作目的和內(nèi)容的不同，企業(yè)內(nèi)控制度共由會(huì)計(jì)控制和管理控制兩種制度組成，其中會(huì)計(jì)控制能夠通過一系列措施來保證企業(yè)內(nèi)部的財(cái)產(chǎn)和財(cái)務(wù)信息的完整和安全可靠，以及監(jiān)督企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性；管理控制指的是采取措施確保企業(yè)能夠?qū)⒅贫ǖ臎Q策和政策等得到貫徹執(zhí)行，同時(shí)督促企業(yè)能夠?qū)崿F(xiàn)其制定的經(jīng)營管理目標(biāo)。這兩方面的控制相輔相成，有力地促進(jìn)了企業(yè)的發(fā)展和進(jìn)步。

二、加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)控制度

（一）樹立起新的審計(jì)意識(shí)

由于目前市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制得到了不斷的完善，許多企業(yè)都加入了市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的斗爭(zhēng)中，因此在企業(yè)管理中應(yīng)當(dāng)不斷加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)控制度審計(jì)，樹立起新的審計(jì)意識(shí)。首先，改革開放以來，許多企業(yè)在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中由于一些人利用法律法規(guī)的缺陷，或者由于沒有足夠的法律意識(shí)，為企業(yè)甚至是國家?guī)砹司薮蟮慕?jīng)濟(jì)損失，因此一定要充分發(fā)揮出企業(yè)審計(jì)監(jiān)督的力量才能夠保證企業(yè)的穩(wěn)步增長；其次，審計(jì)意識(shí)還應(yīng)當(dāng)符合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的要求，企業(yè)要想在市場(chǎng)中獲得一席之地，就應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)內(nèi)部管理和外部的了解開發(fā)工作，盡量做到適應(yīng)市場(chǎng)的需求，提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力；現(xiàn)代企業(yè)應(yīng)當(dāng)保證所樹立的審計(jì)意識(shí)能夠適應(yīng)現(xiàn)代的需求，現(xiàn)代企業(yè)的制度最關(guān)鍵的是要轉(zhuǎn)換一下經(jīng)營機(jī)制，做到權(quán)責(zé)分明、政企分開，由于現(xiàn)代企業(yè)的管理層非常多，而且復(fù)雜，因此更應(yīng)該加強(qiáng)內(nèi)部的控制和管理，內(nèi)控制度審計(jì)能夠?qū)⒏鞑块T的任務(wù)獨(dú)立化，并且能夠直接對(duì)各單位的活動(dòng)的和成果進(jìn)行監(jiān)控，因此對(duì)于企業(yè)的管理和控制具有較積極的作用。

（二）建立全過程的審計(jì)范疇

在通常情況下，審計(jì)指的是事后的審計(jì)工作，但是隨著社會(huì)形勢(shì)的不斷發(fā)展，此類想法已經(jīng)不再適用，尤其是目前內(nèi)控制度審計(jì)的確立使其得到了一定程度的深化，因此相關(guān)的監(jiān)督部門應(yīng)當(dāng)在事前、事中及事后進(jìn)行全過程的審計(jì)。

對(duì)于事前審計(jì)來說，最主要的作用是未雨綢繆，在日常的經(jīng)營活動(dòng)中，人們通常會(huì)忽視了事前審計(jì)的作用，而只是注重事中和事后的審計(jì)工作，實(shí)際上，事前審計(jì)能夠?yàn)楹竺娴墓ぷ魈峁┯行У难a(bǔ)充，可以說事前審計(jì)的作用有時(shí)候會(huì)比事中審計(jì)或者事后審計(jì)要大得多。比如說在簽訂供貨合同時(shí)，必須要全面了解購貨企業(yè)的經(jīng)濟(jì)實(shí)力及概況，同時(shí)需要監(jiān)督部門和審計(jì)部門的參與，保證內(nèi)控制度審計(jì)的實(shí)施，否則可能會(huì)導(dǎo)致企業(yè)流失一定的經(jīng)濟(jì)效益。

事中審計(jì)的目的則是促進(jìn)經(jīng)營管理，內(nèi)控制度審計(jì)能夠?qū)θ^程進(jìn)行管理和監(jiān)督，在實(shí)際的經(jīng)營活動(dòng)中，難免會(huì)由于各種原因發(fā)生問題，而內(nèi)控制度則可以使企業(yè)少走彎路，盡量減少損失。審計(jì)的相關(guān)工作人員應(yīng)當(dāng)多深入基層，認(rèn)真監(jiān)督和分析，并且多提出一些建設(shè)性的建議，找出企業(yè)在內(nèi)控制度中出現(xiàn)的不足并且及時(shí)修正過來，盡量減少企業(yè)的損失，促進(jìn)企業(yè)的不斷發(fā)展。

事后審計(jì)在內(nèi)容和范圍方面都是比較廣泛的，主要是提出企業(yè)的整改建議，通過一些常用的方法來對(duì)企業(yè)進(jìn)行全面、正確的分析和評(píng)價(jià)，并且提出相關(guān)的且有利于企業(yè)發(fā)展的建議，保證企業(yè)的穩(wěn)定進(jìn)步。

（三）建立全方位的審計(jì)約束

內(nèi)控制度審計(jì)能夠?qū)⒃瓉淼膶徲?jì)工作進(jìn)行一定的完善，而且對(duì)于企業(yè)的人、財(cái)、物等都會(huì)有一定的牽扯，因此，應(yīng)當(dāng)建立起全方位的審計(jì)約束。首先，應(yīng)當(dāng)掌握企業(yè)內(nèi)控制度審計(jì)的原則，因?yàn)橹挥凶袷卦瓌t才具有一定的說服力，更有利于執(zhí)行工作的進(jìn)行；其次，審計(jì)的項(xiàng)目和種類之間聯(lián)系緊密，因此在實(shí)際工作中應(yīng)當(dāng)注意結(jié)合，而且對(duì)于審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的會(huì)造成巨大經(jīng)濟(jì)損失的行為應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)控制，嚴(yán)重的話要及時(shí)移交給紀(jì)檢監(jiān)察部門，強(qiáng)化內(nèi)部管理機(jī)制的同時(shí)還能有效促進(jìn)廉政建設(shè)；最后，隨著企業(yè)面臨著越來越多的審計(jì)內(nèi)容，企業(yè)內(nèi)控制度審計(jì)的工作難度就越來越大，因此在工作過程中應(yīng)當(dāng)正確處理好工作量大與工作人員不足的矛盾，突出工作的重點(diǎn)內(nèi)容，全面促進(jìn)企業(yè)的內(nèi)部強(qiáng)化管理，從而保證企業(yè)經(jīng)濟(jì)高效益的有效提高。

三、結(jié)束語

總之，在現(xiàn)代企業(yè)中，內(nèi)控制度能夠?qū)ζ髽I(yè)的生產(chǎn)和經(jīng)營活動(dòng)起到一定的調(diào)節(jié)和制約作用，因此可以被看做是企業(yè)的“中樞神經(jīng)”，尤其是對(duì)于那些規(guī)模較大的企業(yè)來說，內(nèi)部控制的作用就更為明顯。對(duì)于一個(gè)企業(yè)，如果實(shí)施了內(nèi)部控制，而且制度比較健全的話，企業(yè)的經(jīng)營就會(huì)更加順利，因此企業(yè)應(yīng)當(dāng)認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制的重要性并對(duì)其進(jìn)行充分的利用，加強(qiáng)經(jīng)營管理，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

參考文獻(xiàn)：

內(nèi)控審計(jì)范文第2篇

【關(guān)鍵詞】石油銷售企業(yè) 內(nèi)控管理 內(nèi)控審計(jì)

為了提高企業(yè)管理水平，近年來國內(nèi)石油石化企業(yè)相繼按照美國《薩班斯一奧克斯利法案》要求，建立起了規(guī)范的內(nèi)部控制管理體系，簡稱內(nèi)控體系。內(nèi)控管理的目標(biāo)是保證企業(yè)經(jīng)營管理的合法合規(guī)、資產(chǎn)的安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整、提高經(jīng)營效率和效果、促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。

眾所周知，每一個(gè)控制活動(dòng)都在兩個(gè)層次上發(fā)揮作用，并分處于兩個(gè)系統(tǒng)：一個(gè)是運(yùn)營系統(tǒng)，用來完成規(guī)定的目標(biāo)。另一個(gè)是控制系統(tǒng)，覆蓋在運(yùn)營系統(tǒng)之上，發(fā)揮評(píng)估、監(jiān)督及持續(xù)改進(jìn)的作用。內(nèi)控審計(jì)就是對(duì)于內(nèi)控管理及內(nèi)控管理體系的一種再控制行為，通過它可以了解企業(yè)內(nèi)控管理是否科學(xué)、完整，運(yùn)行是否有效，能否及時(shí)發(fā)現(xiàn)和防止舞弊行為，為內(nèi)控目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理保證。

一、內(nèi)控管理對(duì)于石油銷售企業(yè)的意義

石油石化行業(yè)在國民經(jīng)濟(jì)中占據(jù)主導(dǎo)地位，石油銷售企業(yè)作為銷售終端是整個(gè)石油產(chǎn)業(yè)鏈最終價(jià)值的體現(xiàn)環(huán)節(jié)，網(wǎng)點(diǎn)眾多，規(guī)模較大，資金密集。所以在石油銷售企業(yè)實(shí)施內(nèi)控管理及內(nèi)控審計(jì)，具有非常重要的現(xiàn)實(shí)意義，這不僅有利于石油銷售企業(yè)加快完善內(nèi)部控制體系，更有利于增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。

（一）內(nèi)控管理是石油銷售企業(yè)國際化戰(zhàn)略推進(jìn)的需要

從2002年起美國對(duì)于企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)和監(jiān)管的重視程度日益得到突出和強(qiáng)化，當(dāng)年作為美國總統(tǒng)的布什更是簽發(fā)了著名《薩班斯—奧克斯利法案》，該法案要求各企業(yè)對(duì)于其內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行自我測(cè)量和評(píng)價(jià)，并要求各企業(yè)將自我評(píng)價(jià)的報(bào)告提交給專業(yè)的審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行審核，對(duì)于上市公司根據(jù)其行業(yè)類型和規(guī)模采取步驟分類推進(jìn)以強(qiáng)化上市公司的內(nèi)部控制水平。市場(chǎng)對(duì)于國際化企業(yè)的投資價(jià)值認(rèn)定的一個(gè)重要標(biāo)準(zhǔn)就是完善的企業(yè)內(nèi)部控制制度，從某種程度上來講對(duì)于上市國際化公司來說其內(nèi)部控制的失效比經(jīng)營業(yè)績的下滑更為糟糕，一般來說重大的內(nèi)部控制缺陷會(huì)給企業(yè)的管理帶來不可預(yù)料的危害和風(fēng)險(xiǎn)。

（二）內(nèi)控管理是石油銷售企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理和規(guī)避的需要

我國企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)境的一個(gè)重大變遷就是企業(yè)的利潤率和利潤水平都維持在一個(gè)低位態(tài)勢(shì)運(yùn)行，進(jìn)入了薄利微利時(shí)代。根據(jù)中國鋼鐵工業(yè)協(xié)會(huì)的一份調(diào)查報(bào)告顯示，2009年國內(nèi)大中型鋼鐵企業(yè)的全年銷售利潤率只有2.5%，微利經(jīng)營環(huán)境使得中國企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營方式和領(lǐng)域開始向著新的資本運(yùn)作領(lǐng)域邁進(jìn)，從本質(zhì)上來說資本經(jīng)營比傳統(tǒng)的經(jīng)營領(lǐng)域風(fēng)險(xiǎn)的不確定就更為復(fù)雜。從德隆事件、格林柯爾等企業(yè)經(jīng)營失敗的案例分析中，可以看出企業(yè)內(nèi)部控制對(duì)于企業(yè)經(jīng)營的重要性。同時(shí)經(jīng)濟(jì)全球化和世界一體化步伐的加快使得企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境更加復(fù)雜多變，在如何防范和規(guī)避相應(yīng)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)中，內(nèi)部控制是一個(gè)重要的領(lǐng)域和有效的手段。

（三）內(nèi)控管理是石油銷售企業(yè)經(jīng)營管理水平提升的需要

內(nèi)部控制質(zhì)量水平是衡量一個(gè)企業(yè)現(xiàn)代企業(yè)制度和經(jīng)營管理水平的重要性指標(biāo)，它是企業(yè)管理水平提升的重要標(biāo)志。建立健全和加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制的相關(guān)制度和措施安排，是推進(jìn)企業(yè)管理制度化、規(guī)范化和程序化的重要手段，也是實(shí)現(xiàn)企業(yè)管理創(chuàng)新推動(dòng)企業(yè)向現(xiàn)代管理模式轉(zhuǎn)變的重要手段。目前我國的發(fā)展受到市場(chǎng)環(huán)境變化的影響和控制程度越來越明顯，石油銷售中買方市場(chǎng)環(huán)境已經(jīng)形成，不同石油銷售企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，市場(chǎng)對(duì)于具有一定品牌知名度、高附加值水平、高質(zhì)量、低成本的產(chǎn)品和服務(wù)具有獨(dú)特的青睞，這就推動(dòng)企業(yè)從內(nèi)部控制的視角加強(qiáng)和提高企業(yè)管理水平從而確保經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

二、石油銷售企業(yè)成功實(shí)施和推進(jìn)內(nèi)部控制審計(jì)的對(duì)策

我國石油銷售企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)尚處于起步階段，實(shí)施時(shí)間較短。2008年6月和2010年4月，財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)先后聯(lián)合的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)》等三個(gè)配套指引，對(duì)中國企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)控審計(jì)提出了強(qiáng)制性要求。借鑒國外及上市公司內(nèi)部控制審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，對(duì)石油銷售企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制審計(jì)提出以下幾點(diǎn)建議。

（一）成立獨(dú)立的內(nèi)控審計(jì)機(jī)構(gòu)

針對(duì)石油銷售企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立性不強(qiáng)的現(xiàn)狀，應(yīng)該在最高決策和執(zhí)行機(jī)構(gòu)下直接設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，并由其提名或任命具體負(fù)責(zé)人，以保證內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性和權(quán)威性；同時(shí)，應(yīng)遵循我國《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》等規(guī)范要求，合理規(guī)范審計(jì)內(nèi)容與審計(jì)程序，及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制和內(nèi)部管理中的薄弱環(huán)節(jié)，有針對(duì)性地提出健全企業(yè)內(nèi)部控制的意見。

（二）明確內(nèi)控審計(jì)的方法與內(nèi)容

我國《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》中的審計(jì)指引要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)按照自上而下的方法實(shí)施審計(jì)工作，即要求審計(jì)師首先將注意力集中于公司層面的控制，然后是重大賬戶，最后關(guān)注過程中、交易或應(yīng)用層次的具體控制。在實(shí)施石油銷售企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)工作時(shí)，常用的方法主要有詢問適當(dāng)人員、觀察經(jīng)營活動(dòng)、檢查相關(guān)文件、穿行測(cè)試和重新執(zhí)行等方法。但是詢問本身并不足以獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，應(yīng)結(jié)合其他內(nèi)部控制審計(jì)方法一并進(jìn)行。

按照我國《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的規(guī)定，可以從內(nèi)部控制五要素方面加強(qiáng)對(duì)石油銷售企業(yè)內(nèi)部控制的審計(jì)，具體內(nèi)容包括：一是控制環(huán)境審計(jì)。主要包括治理結(jié)構(gòu)、組織架構(gòu)、人力資源管理、企業(yè)文化等。二是風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)師必須針對(duì)石油銷售企業(yè)所處環(huán)境進(jìn)行詳細(xì)分析，評(píng)估其可能給企業(yè)造成的經(jīng)濟(jì)損失或影響，并審查石油銷售企業(yè)是否建立了相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制。

（三）提高素質(zhì)，完善體制

內(nèi)控審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)是內(nèi)部控制審計(jì)人員的執(zhí)業(yè)規(guī)范，需要有一批高素質(zhì)的內(nèi)部控制審計(jì)從業(yè)人員。加強(qiáng)審計(jì)從業(yè)人員的后續(xù)教育尤為關(guān)鍵。通過強(qiáng)化審計(jì)人員的職業(yè)道德意識(shí)，加強(qiáng)審計(jì)專業(yè)培訓(xùn)，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員的認(rèn)證資格考試和繼續(xù)教育培訓(xùn)，提高內(nèi)審人員的風(fēng)險(xiǎn)分析等具有前瞻性的能力，在人員結(jié)構(gòu)和素質(zhì)等方面滿足石油銷售企業(yè)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的要求。

三、內(nèi)控審計(jì)應(yīng)與時(shí)俱進(jìn)，不斷拓展其內(nèi)涵及外延

以前的內(nèi)控體系建設(shè)工作，重點(diǎn)是確保財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的有效性，內(nèi)控審計(jì)也重點(diǎn)圍繞這一主題領(lǐng)域開展。隨著內(nèi)控體系建設(shè)工作的深入，內(nèi)控工作不斷從職責(zé)、內(nèi)容、關(guān)注點(diǎn)等方面有了新的發(fā)展。內(nèi)控審計(jì)也應(yīng)隨著內(nèi)控工作的發(fā)展，與時(shí)俱進(jìn)，不斷拓展其內(nèi)涵及外延。

一是開展法律風(fēng)險(xiǎn)防控體系管理。開展法律風(fēng)險(xiǎn)防控體系管理內(nèi)控審計(jì)，就是重點(diǎn)審查法律風(fēng)險(xiǎn)防控機(jī)制的健全性、法律風(fēng)險(xiǎn)源識(shí)別的全面性、法律風(fēng)險(xiǎn)確定的規(guī)范性和法律風(fēng)險(xiǎn)防控措施的有效性，評(píng)估法律風(fēng)險(xiǎn)防控體系的設(shè)計(jì)有效性和執(zhí)行有效性，促進(jìn)整改和完善，不斷提高公司法律風(fēng)險(xiǎn)防控能力。二是開展業(yè)務(wù)流程管理內(nèi)控審計(jì)。開展業(yè)務(wù)流程管理內(nèi)控審計(jì)，不僅要審計(jì)業(yè)務(wù)流程管理的設(shè)計(jì)、、監(jiān)督等規(guī)范化程序，更應(yīng)深入到具體業(yè)務(wù)流程，審查業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)性內(nèi)容，針對(duì)企業(yè)管理的重點(diǎn)，熱點(diǎn)、難點(diǎn)的業(yè)務(wù)流程，開展流程管理審計(jì)，并與管理審計(jì)和效益審計(jì)結(jié)合起來，促進(jìn)業(yè)務(wù)流程的不斷優(yōu)化和改進(jìn)。探索開展全面風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)全面風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)容主要包括內(nèi)部環(huán)境、目標(biāo)制定、事件識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，風(fēng)險(xiǎn)反應(yīng)、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)督八個(gè)要素?；緲I(yè)務(wù)流程是收集風(fēng)險(xiǎn)管理初始信息，進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，制定風(fēng)險(xiǎn)管理策略，提出和實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)管理解決方案、風(fēng)險(xiǎn)管理的監(jiān)督與改進(jìn)等。

“現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)之父”勞倫斯·索耶，稱內(nèi)控審計(jì)是內(nèi)部審計(jì)師的“魔杖”。石油銷售企業(yè)要使用好這根魔杖，充分發(fā)揮其作用，促進(jìn)企業(yè)內(nèi)控體系不斷深入健康的發(fā)展，進(jìn)而提升企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力。

參考資料

[1]閻金鍔.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其應(yīng)用的探討.《財(cái)會(huì)通訊》，1998年9期.

[2]朱小平.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的比較與辨析.《審計(jì)與經(jīng)濟(jì)研究》，2003年5期.

內(nèi)控審計(jì)范文第3篇

關(guān)鍵詞：科技型企業(yè)；內(nèi)控審計(jì)；風(fēng)險(xiǎn)防范

創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)發(fā)展的背景下，科技型企業(yè)發(fā)展對(duì)我國經(jīng)濟(jì)增長具有重要的帶動(dòng)作用，通過科技創(chuàng)新拉動(dòng)經(jīng)濟(jì)增長是我國現(xiàn)階段實(shí)施的重要舉措?？萍夹推髽I(yè)具有較高的科技含量和核心競(jìng)爭(zhēng)力，近年來我國通過稅收優(yōu)惠及相關(guān)政策鼓勵(lì)科技型企業(yè)的發(fā)展，科技型企業(yè)數(shù)量呈現(xiàn)逐年上漲趨勢(shì)。與此同時(shí)，科技型企業(yè)發(fā)展中還存在諸多問題，這是不容忽視的。特別是內(nèi)部控制方面，良好的內(nèi)部控制是企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)性和效率性的重要手段，而內(nèi)部控制審計(jì)則是保證內(nèi)部控制效果的重要手段。但從實(shí)踐來看，科技型企業(yè)內(nèi)控審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)普遍存在，需要制定科學(xué)策略進(jìn)行規(guī)避。本文的研究在豐富現(xiàn)有理論的同時(shí)也對(duì)內(nèi)控審計(jì)實(shí)踐具有重要意義。

1概念界定

1.1科技型企業(yè)的內(nèi)涵

科技型企業(yè)是指具有較高技術(shù)含量與核心競(jìng)爭(zhēng)力，能通過創(chuàng)新不斷開拓市場(chǎng)的企業(yè)。科技型企業(yè)的科技人員、專業(yè)人員的占比高于其他企業(yè)，這與其主營業(yè)務(wù)具有較大關(guān)聯(lián)；組織特征呈現(xiàn)扁平、啞鈴型結(jié)構(gòu)，這是因?yàn)榭萍夹推髽I(yè)以研發(fā)為主要方向；具有高成長性特征，科技型企業(yè)的產(chǎn)品或服務(wù)一旦研發(fā)成功，其附加值和市場(chǎng)份額都會(huì)提升。

1.2內(nèi)控審計(jì)的定義、要點(diǎn)及目標(biāo)

內(nèi)部控制審計(jì)是指對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制進(jìn)行審查和評(píng)價(jià)的過程，從而確定被審計(jì)單位內(nèi)部控制是否有效的過程，并提出內(nèi)部控制改進(jìn)建議。從內(nèi)部控制審計(jì)的要素來看，主要包含五個(gè)方面(見表1)。從內(nèi)部控制審計(jì)的目標(biāo)來看，總體來說，就是對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的合法性、有效性和適用性等方面進(jìn)行審查和評(píng)價(jià)；具體來說，內(nèi)控審計(jì)的目標(biāo)是對(duì)內(nèi)部控制的過程進(jìn)行檢查和評(píng)價(jià)，審查其是否確保了企業(yè)資產(chǎn)、資金等方面的安全?？萍夹推髽I(yè)的內(nèi)部控制審計(jì)目標(biāo)亦是如此。

2文獻(xiàn)綜述

從科技型企業(yè)內(nèi)部控制方面的文獻(xiàn)來看，現(xiàn)有文獻(xiàn)主要針對(duì)科技型企業(yè)內(nèi)部控制中存在的問題及對(duì)策進(jìn)行了研究。王潔(2018)主要對(duì)科技企業(yè)內(nèi)部控制中存在的問題進(jìn)行了分析，包含內(nèi)控意識(shí)淡薄、組織治理結(jié)構(gòu)不完善和管理人員方面的問題，并在增強(qiáng)內(nèi)控意識(shí)、健全機(jī)制和人員素質(zhì)提升方面提出了對(duì)策。趙英(2018)指出了內(nèi)部控制對(duì)于科技企業(yè)的作用，同時(shí)分析了內(nèi)控建設(shè)方面存在的問題，最后從意識(shí)層面、體系建設(shè)、評(píng)價(jià)和監(jiān)督層面提出了解決措施。姚永江(2019)指出了民營科技企業(yè)內(nèi)部控制的要點(diǎn)與難點(diǎn)，并從民營科技企業(yè)內(nèi)部控制的全面性、精細(xì)化和實(shí)效性提出了內(nèi)部控制策略。從企業(yè)內(nèi)控審計(jì)方面的文獻(xiàn)來看，現(xiàn)有文獻(xiàn)專注于企業(yè)內(nèi)控審計(jì)存在的問題、影響及引發(fā)的思考。陳俊濤(2018)指出了內(nèi)控審計(jì)環(huán)境、手段和流程方面存在的問題，并從加強(qiáng)體系建設(shè)、關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)較大的流程和事項(xiàng)方面提出了解決措施。邊新城(2018)主要是針對(duì)內(nèi)控審計(jì)對(duì)企業(yè)經(jīng)營的影響進(jìn)行了論述，同時(shí)從內(nèi)控審計(jì)部門的權(quán)威性和人員的專業(yè)性方面提出了內(nèi)控審計(jì)的有效措施。云祿(2018)從信息化的角度論述了企業(yè)內(nèi)控審計(jì)引發(fā)的思考，對(duì)信息化內(nèi)控審計(jì)工作存在的問題進(jìn)行了分析，同時(shí)指出了內(nèi)控審計(jì)信息化改革方法。王海燕(2019)主要從內(nèi)控制度審計(jì)方面進(jìn)行探討，指出了強(qiáng)化內(nèi)控制度審計(jì)的方案。從目前的研究文獻(xiàn)來看，主要集中于對(duì)科技型企業(yè)內(nèi)部控制問題的研究，以及對(duì)不同類型企業(yè)內(nèi)控審計(jì)問題、影響等方面的研究，對(duì)科技型企業(yè)內(nèi)控審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)方面的研究文獻(xiàn)幾乎沒有。本文通過對(duì)科技型企業(yè)內(nèi)控審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的分析，提出了相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)防范策略，恰好可以彌補(bǔ)科技型企業(yè)內(nèi)控審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)研究方面的空缺，具有重要的理論意義，同時(shí)這也是本文的研究目的所在。

3科技型企業(yè)內(nèi)控審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)探析

科技型企業(yè)內(nèi)控審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)既有一般企業(yè)的特征，也具有一定的特殊性。內(nèi)控審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)不僅會(huì)影響企業(yè)內(nèi)部控制正確的評(píng)價(jià)，而且不利于企業(yè)內(nèi)部控制制度和體系的完善。本文主要從內(nèi)控審計(jì)意識(shí)、審計(jì)獨(dú)立性、內(nèi)控制度審計(jì)和審計(jì)建議執(zhí)行方面對(duì)科技型企業(yè)內(nèi)控審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行論述。

3.1內(nèi)控審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不強(qiáng)

對(duì)于科技型企業(yè)來說，內(nèi)控審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有一定的普遍性，貫穿于內(nèi)控審計(jì)的全流程。因此，內(nèi)控審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)對(duì)于科技型企業(yè)來說非常重要。目前來看，科技型企業(yè)的內(nèi)部管理人員對(duì)內(nèi)控審計(jì)的重視程度不足。這主要是由于科技型企業(yè)的管理人員更加注重研發(fā)項(xiàng)目和成果轉(zhuǎn)化，注重企業(yè)創(chuàng)新過程，因此會(huì)忽視內(nèi)部控制審計(jì)中存在的風(fēng)險(xiǎn)及其產(chǎn)生的不利影響。此外，科技型企業(yè)審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)也存在不足。從內(nèi)控審計(jì)實(shí)踐來看，內(nèi)控審計(jì)部門和審計(jì)人員更加注重審計(jì)方案的制訂和審計(jì)過程，往往忽視了內(nèi)控審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。這樣，不僅沒有發(fā)揮審計(jì)的監(jiān)督作用，而且可能會(huì)對(duì)企業(yè)內(nèi)控的完善產(chǎn)生消極影響。

3.2內(nèi)控審計(jì)獨(dú)立性無法保證

科技型企業(yè)的內(nèi)控審計(jì)主要是對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制制度、體系等方面做出審查，從而保證企業(yè)資產(chǎn)、資金等安全。從科技型企業(yè)內(nèi)部來看，存在內(nèi)控審計(jì)獨(dú)立性差的問題。這主要是由于內(nèi)控審計(jì)部門容易受到企業(yè)管理層的牽制，有時(shí)會(huì)對(duì)部分審計(jì)結(jié)果進(jìn)行隱瞞，不在公開的審計(jì)報(bào)告中顯示。同時(shí)，審計(jì)人員的獨(dú)立性也無法保證。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員有時(shí)會(huì)受到企業(yè)管理人員的影響，這時(shí)審計(jì)結(jié)果就會(huì)有失公允，同時(shí)內(nèi)控審計(jì)質(zhì)量也會(huì)降低。如果內(nèi)控審計(jì)的獨(dú)立性得不到保證，則內(nèi)控審計(jì)結(jié)果就會(huì)失效，科技型企業(yè)內(nèi)部控制的合法性、有效性等方面也得不到檢驗(yàn)[2]。

3.3內(nèi)控制度審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

內(nèi)部控制制度是指導(dǎo)企業(yè)內(nèi)控實(shí)踐的重要依據(jù)，是健全企業(yè)內(nèi)部控制體系的基礎(chǔ)條件。因此，內(nèi)控制度方面的問題也會(huì)為企業(yè)內(nèi)控審計(jì)帶來風(fēng)險(xiǎn)。一方面，科技型企業(yè)存在內(nèi)部控制制度與實(shí)際執(zhí)行不匹配的情況，這樣就增加了內(nèi)控審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。在內(nèi)控審計(jì)實(shí)踐中，審計(jì)人員無法依據(jù)內(nèi)控制度對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制工作進(jìn)行檢查和評(píng)價(jià)，無法判斷企業(yè)內(nèi)部控制是否有效，這樣就失去了審計(jì)的意義。另一方面，企業(yè)內(nèi)部控制制度不完善。近年來，科技型中小企業(yè)發(fā)展較為迅速，對(duì)于中小企業(yè)來說很多都存在內(nèi)部控制制度不完善的情況[3]。在此背景下，相應(yīng)的內(nèi)控審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)也不統(tǒng)一，增加了內(nèi)控審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

3.4內(nèi)控審計(jì)建議執(zhí)行不到位

從內(nèi)控審計(jì)的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)來看，內(nèi)控審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)不僅存在于審計(jì)工作的實(shí)施過程中，后續(xù)審計(jì)建議執(zhí)行階段依然存在。審計(jì)人員對(duì)科技型企業(yè)的內(nèi)部控制進(jìn)行全面審查后，會(huì)根據(jù)企業(yè)存在的問題提出審計(jì)建議，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)審計(jì)建議對(duì)內(nèi)控方面存在的問題進(jìn)行整改。但是，部分科技型企業(yè)在收到審計(jì)建議后，并未嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)控審計(jì)建議，對(duì)內(nèi)控方面的問題未及時(shí)整改。例如，某科技企業(yè)員工考勤制度執(zhí)行不嚴(yán)格，內(nèi)控審計(jì)人員依據(jù)企業(yè)情況給出了審計(jì)整改建議，建議企業(yè)建立嚴(yán)格的考勤制度及獎(jiǎng)懲制度，但是企業(yè)并未及時(shí)進(jìn)行整改，導(dǎo)致內(nèi)控審計(jì)失效。從這一層面來看，內(nèi)控審計(jì)建議執(zhí)行不到位也會(huì)引發(fā)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

4科技型企業(yè)內(nèi)控審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范策略

為進(jìn)一步防范科技型企業(yè)內(nèi)控審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，本文提出了風(fēng)險(xiǎn)防范策略?？萍夹推髽I(yè)應(yīng)當(dāng)從內(nèi)控審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)提升、內(nèi)控審計(jì)獨(dú)立性、內(nèi)控制度和后續(xù)跟蹤機(jī)制完善方面推進(jìn)內(nèi)控審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范策略。

4.1加強(qiáng)內(nèi)控審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，提高審計(jì)質(zhì)量

內(nèi)控審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)的提升是保證審計(jì)質(zhì)量的重要條件，也是發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督作用的重要保障。一方面，科技型企業(yè)管理人員應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)內(nèi)控審計(jì)的重視，制定相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)管理策略。企業(yè)管理人員應(yīng)當(dāng)加深對(duì)內(nèi)控審計(jì)的認(rèn)識(shí)，充分認(rèn)識(shí)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)可能帶來的不利影響。在企業(yè)管理措施制定過程中，應(yīng)當(dāng)包含內(nèi)控審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)容，從多方面防范內(nèi)控審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。另一方面，內(nèi)控審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)不斷提高風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)將風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)貫穿于內(nèi)控審計(jì)工作的全過程中，充分認(rèn)識(shí)每一個(gè)審計(jì)環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)，這樣才能保證審計(jì)質(zhì)量的提升。

4.2充分保證內(nèi)控審計(jì)的獨(dú)立性，提升審計(jì)結(jié)果的有效性

內(nèi)控審計(jì)結(jié)果有效，才能發(fā)現(xiàn)科技型企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題，并進(jìn)行優(yōu)化。而審計(jì)獨(dú)立性則是提升內(nèi)控審計(jì)結(jié)果有效性的必要手段。無論是內(nèi)控審計(jì)部門還是審計(jì)人員都應(yīng)當(dāng)保持獨(dú)立性，在審計(jì)工作實(shí)施過程中不應(yīng)當(dāng)受到其他因素的干擾，從而保證審計(jì)結(jié)果的有效性。這就需要科技型企業(yè)不斷優(yōu)化內(nèi)部管理結(jié)構(gòu)，避免內(nèi)控審計(jì)部門和人員受到管理層的牽制，通過平行管理保證內(nèi)控審計(jì)的獨(dú)立性。另外，內(nèi)控審計(jì)人員的職業(yè)道德同樣重要。內(nèi)控審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)定期接受職業(yè)道德教育，避免在內(nèi)控審計(jì)工作中出現(xiàn)徇私舞弊等行為及產(chǎn)生的不良后果。

4.3完善內(nèi)部控制制度，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

一方面，科技型企業(yè)應(yīng)當(dāng)保證內(nèi)部控制制度與實(shí)際執(zhí)行相匹配。也就是說，科技型企業(yè)應(yīng)注重內(nèi)部控制制度的執(zhí)行，內(nèi)控制度不能形同虛設(shè)，應(yīng)當(dāng)應(yīng)用于企業(yè)日常運(yùn)營與管理中。只有保證內(nèi)控制度與實(shí)際執(zhí)行的一致性，內(nèi)控審計(jì)才能對(duì)內(nèi)控制度進(jìn)行全面審查，并提出科學(xué)合理的審計(jì)建議。另一方面，不斷完善企業(yè)內(nèi)部控制制度。內(nèi)部控制制度是科技型企業(yè)管理中需要關(guān)注的重要問題，也是科技型企業(yè)不斷發(fā)展的重要保障。內(nèi)部控制制度不斷完善，對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的防控具有積極影響，同時(shí)對(duì)內(nèi)控審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范也具有重要意義。4.4完善審計(jì)后續(xù)跟蹤機(jī)制，督促企業(yè)執(zhí)行審計(jì)建議從我國來看，很多企業(yè)僅注重內(nèi)控審計(jì)方案的制訂和審計(jì)過程，往往忽視了對(duì)審計(jì)建議的執(zhí)行，造成內(nèi)控審計(jì)形式主義問題普遍存在。所以，我國應(yīng)當(dāng)不斷完善審計(jì)后續(xù)跟蹤機(jī)制，督促科技型企業(yè)執(zhí)行審計(jì)建議，對(duì)內(nèi)控問題進(jìn)行及時(shí)整改。審計(jì)后續(xù)跟蹤機(jī)制不僅要對(duì)企業(yè)內(nèi)控審計(jì)建議執(zhí)行情況進(jìn)行審查，而且要對(duì)整改后的企業(yè)內(nèi)部控制效果進(jìn)行評(píng)價(jià)，充分保證內(nèi)控審計(jì)建議的落實(shí)。此外，科技型企業(yè)自身也應(yīng)當(dāng)提高對(duì)內(nèi)控審計(jì)建議的重視程度，不能僅重視審計(jì)過程不重視審計(jì)結(jié)果，并且要根據(jù)內(nèi)控審計(jì)建議對(duì)自身內(nèi)部控制的各個(gè)方面進(jìn)行優(yōu)化，保證內(nèi)部控制作用的發(fā)揮。

5結(jié)論與展望

科技型企業(yè)內(nèi)部控制方面還存在一些問題，特別是中小企業(yè)，由于規(guī)模小，對(duì)內(nèi)控建設(shè)并不重視，因此為企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展帶來了風(fēng)險(xiǎn)。這就需要借助內(nèi)控審計(jì)的力量，來提升科技型企業(yè)內(nèi)控的有效性。其中，內(nèi)控審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)同樣不容忽視，本文在分析了相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)后制定了風(fēng)險(xiǎn)防范策略。加強(qiáng)內(nèi)控審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，提高審計(jì)質(zhì)量；充分保證內(nèi)控審計(jì)的獨(dú)立性，提升審計(jì)結(jié)果的有效性；完善內(nèi)部控制制度，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；完善審計(jì)后續(xù)跟蹤機(jī)制，督促企業(yè)執(zhí)行審計(jì)建議。在今后的研究中，隨著理論的進(jìn)一步豐富，還將對(duì)科技型企業(yè)內(nèi)控審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范提出更加科學(xué)的建議。

參考文獻(xiàn)

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內(nèi)控審計(jì)范文第4篇

就外部控制制度而言，即通過制訂、完善與注冊(cè)會(huì)計(jì)師相關(guān)法律法規(guī)體系，進(jìn)一步完善獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則體系，加強(qiáng)現(xiàn)代企業(yè)管理制度的執(zhí)行等措施來降低注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

內(nèi)部控制制度，主要是注冊(cè)會(huì)計(jì)師有從事的審計(jì)業(yè)務(wù)即對(duì)合計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表的審計(jì)過程來實(shí)現(xiàn)。一般包括：審計(jì)準(zhǔn)備、審計(jì)實(shí)施和審計(jì)終結(jié)三個(gè)階段。由于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)始終貫穿其中，因此，有效地控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)必須控制審計(jì)的三個(gè)階段。

一、審計(jì)準(zhǔn)備階段審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制

審慎選擇被審單位，選擇一個(gè)好被審單位在很大程度上可以減少或部分降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。在決定承辦審計(jì)事項(xiàng)后，為了做好審計(jì)計(jì)劃工作，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)充分了解被審單位的經(jīng)營業(yè)務(wù)及所屬行業(yè)的基本情況，以便弄清楚對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表具有重大影響的事項(xiàng)、交易及慣例。認(rèn)真調(diào)查了解被審單位的內(nèi)部控制制度。對(duì)被審單位的內(nèi)控制度進(jìn)行評(píng)價(jià)時(shí)，首先要調(diào)查了解被審單位的內(nèi)控制度的執(zhí)行情況，并做好記錄；其次，要對(duì)被審單位的內(nèi)控制度實(shí)施符合性測(cè)試程序，證實(shí)有關(guān)內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)和執(zhí)行效果；第三，要對(duì)被審單位內(nèi)控制度的強(qiáng)弱程度進(jìn)行評(píng)價(jià)，即評(píng)價(jià)被審單位的控制風(fēng)險(xiǎn)水平的高低。

若內(nèi)控制度執(zhí)行得好的被審單位，相應(yīng)的控制風(fēng)險(xiǎn)也較低，反之亦然。了解被審單位內(nèi)控制度的實(shí)施情況，可以確定在內(nèi)控制薄弱的領(lǐng)域擴(kuò)展審計(jì)程序，以便在實(shí)質(zhì)性測(cè)試過程中采取相應(yīng)的對(duì)策來降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。與業(yè)務(wù)委托人簽訂明確的審計(jì)業(yè)務(wù)約定書，并取得其管理當(dāng)局聲明書。審計(jì)業(yè)務(wù)約定書具有法律效力，它是確定會(huì)計(jì)師事務(wù)所與委托人之間權(quán)利和義務(wù)的重要文件。它規(guī)定了所執(zhí)行業(yè)務(wù)的性質(zhì)、審計(jì)對(duì)象、雙方的責(zé)任即會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任等事項(xiàng)。被審單位管理當(dāng)局聲明書是一份表明其對(duì)所提供的會(huì)計(jì)報(bào)表及相關(guān)資料的真實(shí)性，并對(duì)審計(jì)工作不加以限制的書面證明，這對(duì)減輕注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有十分重要的作用。

二、審計(jì)實(shí)施階段審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制

根據(jù)審計(jì)計(jì)劃確定的范圍、重點(diǎn)、步驟和方法等，進(jìn)行取證、評(píng)價(jià)，借以形成審計(jì)結(jié)論，這是實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)的中間環(huán)節(jié)。它是審計(jì)全過程的中間不可缺少的步驟，其主要工作應(yīng)包括：對(duì)被審單位內(nèi)控制度的建立和遵守情況進(jìn)行符合性測(cè)試，根據(jù)測(cè)試結(jié)果修訂審計(jì)計(jì)劃；對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的數(shù)據(jù)進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試，根據(jù)其測(cè)試結(jié)果進(jìn)行評(píng)價(jià)、鑒定。在這一階段中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不可能把全部的錯(cuò)誤事項(xiàng)都審計(jì)出來，所以審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)總是存在的。這就要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師自己應(yīng)嚴(yán)格遵循專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的要求執(zhí)業(yè)，時(shí)刻保持慎重的警惕，盡量降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

在審計(jì)過程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)特別注意以下幾點(diǎn)：

（1）對(duì)于接近資產(chǎn)負(fù)債表日的大量產(chǎn)品銷售收入應(yīng)執(zhí)行有關(guān)的審計(jì)程序；

（2）對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日后一段時(shí)間的有關(guān)業(yè)務(wù)的執(zhí)行必要的審計(jì)程序；

（3）公司的經(jīng)營突然與一貫方式不同（可能有其實(shí)際上的需要，企業(yè)為適應(yīng)環(huán)境的變化），但注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須謹(jǐn)防經(jīng)營者借改變經(jīng)營方式創(chuàng)造虛假的利潤；

內(nèi)控審計(jì)范文第5篇

摘要：本文從內(nèi)部控制審計(jì)費(fèi)用的影響因素出發(fā)，以披露2014年內(nèi)部控制審計(jì)費(fèi)用的上市公司為樣本，將內(nèi)部控制缺陷和盈利水平作為主要影響因素，研究發(fā)現(xiàn)盈利水平與內(nèi)部控制審計(jì)費(fèi)用在1%的水平上顯著負(fù)相關(guān)，內(nèi)部控制缺陷與內(nèi)部控制審計(jì)費(fèi)用在5%的水平上正相關(guān)。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制缺陷 盈利水平 內(nèi)部控制審計(jì)費(fèi)用

國對(duì)審計(jì)費(fèi)用的研究起步較晚。從以往的研究中可以看出：內(nèi)部控制體系在向風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向發(fā)展；影響內(nèi)部控制的因素主要有公司規(guī)模、盈利能力、資本結(jié)構(gòu)及公司治理等。而影響內(nèi)部控制缺陷的因素主要有公司性質(zhì)、公司治理、公司特殊事項(xiàng)、會(huì)計(jì)師事務(wù)所等，內(nèi)部控制缺陷帶來的經(jīng)濟(jì)后果主要集中在對(duì)資本成本、管理層結(jié)構(gòu)的影響上。

一、研究假設(shè)

上市公司的內(nèi)部控制缺陷越多說明注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中需要投入更多的人力物力，執(zhí)行更多的審計(jì)程序以降低檢查風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作量會(huì)大大加重，審計(jì)成本也隨之上升。另一方面，內(nèi)部控制缺陷越多，說明內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)、執(zhí)行得越不完善，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)失敗的可能性越大，為了減少因?qū)徲?jì)失敗而面臨訴訟的可能性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)收取更高的內(nèi)部控制審計(jì)費(fèi)用。因此本文提出：

假設(shè)1：內(nèi)部控制審計(jì)缺陷與內(nèi)部控制審計(jì)費(fèi)用正相關(guān)。

內(nèi)部控制與上市公司盈利水平有著密切的關(guān)系，有效的內(nèi)部控制能夠加強(qiáng)上市公司的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，提高公司的管理水平，進(jìn)而增強(qiáng)公司的盈利能力。一般來說，內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)、執(zhí)行得越完善，公司的管理水平相對(duì)越高，越能做到資源的有效配置。例如，內(nèi)部控制較好的企業(yè)，能節(jié)約成本，減少因浪費(fèi)等原因造成的損失；能將資金運(yùn)用在更能夠發(fā)揮效益的地方，增加企業(yè)的收益；更容易維護(hù)好企業(yè)的信譽(yù)；在人員安排上相對(duì)合理，使其為企業(yè)創(chuàng)造更大的價(jià)值。由此本文認(rèn)為盈利水平越高的上市公司內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)、執(zhí)行得越完善，在內(nèi)部控制審計(jì)上的投入就會(huì)相對(duì)較少，因此提出：

假設(shè)2：盈利水平與內(nèi)部控制審計(jì)費(fèi)用負(fù)相關(guān)。

二、研究設(shè)計(jì)

（一）樣本選擇。本文選取在2014年年度報(bào)告中單獨(dú)披露內(nèi)部控制審計(jì)費(fèi)用的上市公司為研究對(duì)象，并剔除以下樣本：（1）金融保險(xiǎn)行業(yè)；（2）ST類上市公司；（3）數(shù)據(jù)缺失的上市公司；最終研究樣本量為1 150個(gè)。本文原始數(shù)據(jù)來自于上市公司年報(bào)和CSMAR數(shù)據(jù)庫，筆者加以整理，并通過SPSS軟件進(jìn)行分析。

（二）變量設(shè)定。

1.被解釋變量。本文主要研究內(nèi)部控制缺陷、盈利水平對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)費(fèi)用的影響，通過對(duì)國內(nèi)外研究成果的借鑒，將內(nèi)部控制審計(jì)費(fèi)用的自然對(duì)數(shù)作為被解釋變量，記為LNICAF。

2.解釋變量。

解釋變量1：內(nèi)部控制缺陷。鑒于《薩班斯-奧克斯利法案》要求企業(yè)披露內(nèi)部控制信息時(shí)要說明三個(gè)層次的內(nèi)部控制缺陷，即一般缺陷、重要缺陷和重大缺陷，而我國內(nèi)部控制規(guī)范體系在逐步完善，從2012年才開始強(qiáng)制要求所有上市公司披露內(nèi)部控制自我評(píng)估報(bào)告、內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告。本文將內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告中披露的缺陷采用打分的方法進(jìn)行整理，其中：一般缺陷計(jì)1分，重要缺陷計(jì)2分，重大缺陷計(jì)3分。變量記為ICMW。

解釋變量2：盈利水平。已有研究一般采用凈資產(chǎn)收益率、息稅前利潤、每股收益、每股綜合收益等作為衡量盈利水平的指標(biāo)。本文采用每股綜合收益來衡量盈利水平，記為ROA。

3.控制變量。公司規(guī)模與內(nèi)部控制審計(jì)費(fèi)用之間的關(guān)系可以說是顯而易見的，公司資產(chǎn)規(guī)模是決定報(bào)表審計(jì)費(fèi)用最重要的因素，為了更準(zhǔn)確地驗(yàn)證本文的研究假設(shè)，筆者對(duì)其他可能影響內(nèi)部控制審計(jì)費(fèi)用的因素進(jìn)行了控制，將公司規(guī)模、業(yè)務(wù)復(fù)雜程度、事務(wù)所特征、流動(dòng)比率、資產(chǎn)負(fù)債率、是否整合、是否進(jìn)行內(nèi)控自我評(píng)價(jià)作為內(nèi)部控制審計(jì)費(fèi)用的控制變量。

各變量的設(shè)定具體見下頁表1。

（三）研究模型。基于上述分析和假設(shè)，根據(jù)simunic模型，本文構(gòu)建如下模型：

LNICAF=β0+β1ICMW+β2ROA+β3LNSIZE+β4COM+β5BIG4+β6QR+β7DAR+β8PILU+β9IFINT+ε （1）

三、實(shí)證結(jié)果分析

（一）相關(guān)性分析。下頁表2中，對(duì)變量的相關(guān)性進(jìn)行分析，解釋變量和所有控制變量之間、控制變量之間的相關(guān)系數(shù)絕對(duì)值大部分小于0.4，所以模型中變量之間不存在多重共線性。

（二）回歸結(jié)果分析。從下頁表3可以看出，模型的顯著性水平Sig.為0.000，說明內(nèi)部控制審計(jì)費(fèi)用和內(nèi)部控制缺陷、盈利水平以及各個(gè)控制變量之間總體是顯著的。同時(shí)可以看出Adjustde R2為48.7%，說明多元回歸方程對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)費(fèi)用的解釋比例為48.7%，回歸模型的擬合優(yōu)度較好。Durbin-Watson值為1.977，說明殘差服從正態(tài)分布，模型的解釋力較強(qiáng)。各變量的回歸結(jié)果如下：

1.上市公司內(nèi)部控制缺陷ICMW的回歸系數(shù)為0.051，Sig為0.021，在5%的水平上顯著，與預(yù)期結(jié)果一致，說明上市公司內(nèi)部控制缺陷與內(nèi)部控制審計(jì)費(fèi)用正相關(guān)。缺陷越多，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要投入更多成本、執(zhí)行更多審計(jì)程序防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)費(fèi)用越高。假設(shè)1得以驗(yàn)證。

2.上市公司的盈利水平ROA的回歸系數(shù)為-3.189，Sig為0.001，在1%的水平上顯著，與預(yù)期結(jié)果一致。上市公司的盈利能力與內(nèi)部控制審計(jì)費(fèi)用負(fù)相關(guān)，說明公司的盈利水平越高，公司的內(nèi)部控制執(zhí)行、維護(hù)越完善，管理者對(duì)公司的內(nèi)部控制越重視，注冊(cè)會(huì)計(jì)師內(nèi)控審計(jì)執(zhí)行得越容易，相應(yīng)的審計(jì)成本降低、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低，內(nèi)部控制審計(jì)費(fèi)用隨之下降。假設(shè)2得以驗(yàn)證。

3.控制變量公司規(guī)模LNSIZE、業(yè)務(wù)復(fù)雜程度COM、事務(wù)所特征Big4、速動(dòng)比率QR、資產(chǎn)負(fù)債率DAR、內(nèi)控自我評(píng)價(jià)PILU、是否整合IFINT的回歸系數(shù)分別為0.623、-0.066、0.195、-0.087、0.081、-0.028、0.027，Sig分別為0.000、0.004、0.000、0.005、0.011、0.199、0.200，其中業(yè)務(wù)復(fù)雜程度的回歸系數(shù)為負(fù)，與預(yù)期不符，可能的原因：該變量是采用“（存貨+應(yīng)收賬款）/總資產(chǎn)”來衡量業(yè)務(wù)的復(fù)雜性，說明會(huì)計(jì)師事務(wù)所在確定內(nèi)部控制審計(jì)價(jià)格時(shí)并不認(rèn)為存貨和應(yīng)收賬款審計(jì)具有特殊性和復(fù)雜性，此衡量指標(biāo)不夠恰當(dāng)。另外內(nèi)部控制自我披露和是否發(fā)生整合對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)費(fèi)用的影響不大，說明上市公司的自我評(píng)價(jià)可能更多的是形同虛設(shè)。

四、結(jié)語

自2012年之前各上市公司還處于自愿披露內(nèi)部控制審計(jì)的狀態(tài)，在《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》正式開始實(shí)施后，出臺(tái)了內(nèi)部控制審計(jì)披露方面的規(guī)定，越來越多的上市公司披露了內(nèi)控審計(jì)，單獨(dú)披露內(nèi)部控制審計(jì)費(fèi)用的上市公司也持續(xù)增多，這就使得內(nèi)控審計(jì)費(fèi)用透明化，避免了同一會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)同一上市公司進(jìn)行整合審計(jì)時(shí)，兩種審計(jì)費(fèi)用相互擠占。這就需要合理地確定內(nèi)部控制審計(jì)定價(jià)方法。

本文在前人的研究基礎(chǔ)上，對(duì)不同程度的內(nèi)部控制缺陷（即一般缺陷、重要缺陷、重大缺陷）進(jìn)行打分以衡量內(nèi)控缺陷，避免了籠統(tǒng)地用個(gè)數(shù)衡量缺陷所帶來的不準(zhǔn)確性。另一方面，將盈利水平作為一個(gè)新的變量，發(fā)現(xiàn)其與內(nèi)部控制審計(jì)費(fèi)用的負(fù)相關(guān)關(guān)系，為內(nèi)部控制審計(jì)定價(jià)提供了新的理論基礎(chǔ)。

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