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財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)范文第1篇

筆者根據(jù)財(cái)政部印發(fā)《關(guān)于印發(fā)的通知》（財(cái)會(huì)（2010）27號(hào)）文件及中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)于2011年1月14日印發(fā)《醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)指引》，并結(jié)合自身經(jīng)驗(yàn)總結(jié)出以下幾點(diǎn)審計(jì)需要關(guān)注的事項(xiàng)：

一、關(guān)于醫(yī)院固定資產(chǎn)核算和管理的有關(guān)要求

基于醫(yī)院本身的特點(diǎn)，其固定資產(chǎn)不論在金額和數(shù)量上，在醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)表中占比都較大，因此對(duì)醫(yī)院的固定資產(chǎn)應(yīng)給予重要關(guān)注。

l、檢查固定資產(chǎn)的完整性。

①通常取得醫(yī)院固定資產(chǎn)的所有權(quán)是判斷與固定資產(chǎn)所有權(quán)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和效益轉(zhuǎn)移到醫(yī)院的一個(gè)重要標(biāo)志，但因未取得發(fā)票，遲遲不予確認(rèn)固定資產(chǎn)。如，醫(yī)院購(gòu)買的大宗設(shè)備預(yù)付30%首付款，但貨到驗(yàn)收合格后因資金問(wèn)題未按照合同約定支付剩余款項(xiàng)，使已使用長(zhǎng)達(dá)2年或更長(zhǎng)時(shí)間的資產(chǎn)未予確認(rèn)為固定資產(chǎn)；

②醫(yī)院對(duì)于已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的醫(yī)院固定資產(chǎn)，需要根據(jù)工程預(yù)算、工程造價(jià)或者工程實(shí)際發(fā)生的成本等資料，按估計(jì)價(jià)值確定其成本，辦理竣工決算后，再按照實(shí)際成本調(diào)整原來(lái)的暫估價(jià)值。但因?yàn)轫?xiàng)目資金缺口較大，無(wú)法全額支付工程款等問(wèn)題，使建好并投入使用的住院樓長(zhǎng)期在在建工程科目中核算，致使固定資產(chǎn)核算不完整，計(jì)提的折舊不準(zhǔn)確。

2、檢查大宗的設(shè)備采購(gòu)是否按照《政府采購(gòu)法》、《招標(biāo)投標(biāo)法》的相關(guān)規(guī)定予以采購(gòu)、實(shí)施招投標(biāo)。

3、注意醫(yī)院計(jì)提固定資產(chǎn)折舊應(yīng)不考慮殘值。

4、注意醫(yī)院的陳列品、動(dòng)植物、圖書檔案、以名義金額計(jì)量的資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)參照固定資產(chǎn)進(jìn)行管理，且不計(jì)提折舊。

二、通過(guò)往來(lái)核算除財(cái)政補(bǔ)助收支以外的科研、教學(xué)項(xiàng)目收支

通常醫(yī)院收到的從同級(jí)財(cái)政部門取得的各項(xiàng)類財(cái)政補(bǔ)助在財(cái)政補(bǔ)助收入科目中核算，包含基本支出補(bǔ)助收入和項(xiàng)目支出補(bǔ)助收入，并采用收付實(shí)現(xiàn)制核算，使用財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助資金時(shí)計(jì)入財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助支出，差額最終結(jié)轉(zhuǎn)在財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)（余）中。而除財(cái)政補(bǔ)助收支以外的科研、教學(xué)項(xiàng)目收支計(jì)入科教項(xiàng)目收支中，最終差額結(jié)轉(zhuǎn)至科教項(xiàng)目結(jié)轉(zhuǎn)（余）中。財(cái)政部門每年年末根據(jù)醫(yī)院上報(bào)報(bào)表，核對(duì)財(cái)政實(shí)際撥付資金與醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)表中列示的財(cái)政補(bǔ)助收入是否存在差異，因此該部分財(cái)政資金得到很好的監(jiān)督和管理；而將取得的非財(cái)政資金補(bǔ)助收支計(jì)入其他應(yīng)收款或其他應(yīng)付款中，未反映出醫(yī)院的真實(shí)財(cái)務(wù)狀況。

三、審計(jì)需要特別關(guān)注的幾個(gè)特殊的財(cái)務(wù)分析指標(biāo)

1、預(yù)算執(zhí)行率。預(yù)算執(zhí)行率反映醫(yī)院預(yù)算管理水平，包括預(yù)算收入執(zhí)行率和預(yù)算支出執(zhí)行率。由于醫(yī)院屬于事業(yè)單位，因此注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)時(shí)需要關(guān)注醫(yī)院的預(yù)算執(zhí)行情況。醫(yī)院的預(yù)算執(zhí)行率越接近于100說(shuō)明預(yù)算管理水平越高；反之，說(shuō)明預(yù)算管理水平有待提高；要么提高執(zhí)行預(yù)算的能力，要么提高編制預(yù)算的能力。

2、資產(chǎn)負(fù)債率。資產(chǎn)負(fù)債率是醫(yī)院負(fù)債總額與資產(chǎn)總額的比率，用來(lái)說(shuō)明醫(yī)院資產(chǎn)總額中有多少是通過(guò)舉債而得到的。最近幾年，醫(yī)院為了擴(kuò)大規(guī)模、增加開放病床，大肆舉債，使得醫(yī)院陷入一場(chǎng)空前的債務(wù)危機(jī)。因此，資產(chǎn)負(fù)債率是注冊(cè)會(huì)計(jì)師重點(diǎn)關(guān)注的指標(biāo)之一。資產(chǎn)負(fù)債率越高，醫(yī)院的風(fēng)險(xiǎn)越高，償還債務(wù)的能力越差；反之，風(fēng)險(xiǎn)越低，償還債務(wù)的能力越強(qiáng)。

3、藥品收入占醫(yī)療收入比重。藥品收入占醫(yī)療收入比重是上級(jí)主管部門重點(diǎn)控制的指標(biāo)之一。藥品收入占醫(yī)療收入比重越高，說(shuō)明醫(yī)院收入對(duì)藥品的依賴度越高。比如，在公立醫(yī)院收入中，藥品收入占37%左右，耗材收入占10%以上，財(cái)政補(bǔ)助收入占6%左右。其醫(yī)務(wù)性收入只占40%左右。在支出中，藥品和耗材占業(yè)務(wù)支出的比例為55%左右，人員支出占33%左右。說(shuō)明醫(yī)院50%以上的收支活動(dòng)是藥品和耗材，銷售利潤(rùn)用于彌補(bǔ)醫(yī)療成本支出。醫(yī)院賣的藥品和耗材越多，醫(yī)院的利潤(rùn)越大，醫(yī)藥費(fèi)用就越高。這種機(jī)制使得醫(yī)院成為藥品、耗材生產(chǎn)企業(yè)的銷售員。醫(yī)院實(shí)際上是“過(guò)路財(cái)神”，銷售利潤(rùn)醫(yī)院只得了15%左右。關(guān)注該指標(biāo)的比重，改變以藥養(yǎng)醫(yī)的不合理模式。

四、對(duì)外報(bào)出的會(huì)計(jì)報(bào)表

醫(yī)院會(huì)計(jì)報(bào)表是對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的結(jié)構(gòu)性表述。而醫(yī)院對(duì)外報(bào)出的會(huì)計(jì)報(bào)表又與企業(yè)、行政事業(yè)單位不盡相同。醫(yī)院對(duì)外提供的會(huì)計(jì)報(bào)表包括：（1）資產(chǎn)負(fù)債表；（2）收入費(fèi)用總表；（3）醫(yī)療收入費(fèi)用明細(xì)表；（4）現(xiàn)金流量表；（5）財(cái)政補(bǔ)助收支情況表。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)以上會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見。

財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)范文第2篇

（一）理論研究綜述 美國(guó)公眾公司會(huì)計(jì)監(jiān)督委員會(huì)在AS2中提出公眾公司審計(jì)人員在執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)時(shí)應(yīng)進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部 審計(jì)，首次提出了整合審計(jì)的概念、審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，為內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的整合奠定了基礎(chǔ)。Michael S. Gold Stein（2004）在研究美國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)整合框架之后提出了審計(jì)師實(shí)施審計(jì)時(shí)的基本步驟和關(guān)鍵業(yè)務(wù)操作。Colleen Layther（2009）認(rèn)為美國(guó)公眾公司會(huì)計(jì)監(jiān)督委員會(huì)的整合審計(jì)是關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)表與財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)予以合并的準(zhǔn)則，其要求上市公司會(huì)計(jì)監(jiān)管委員會(huì)審查審計(jì)人員的公正性受到公眾的歡迎，并對(duì)目前審計(jì)準(zhǔn)則要求審計(jì)人員發(fā)表兩種審計(jì)意見提出質(zhì)疑。

我國(guó)學(xué)者對(duì)于內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的研究也取得了一系列成果。程思敏（2008）在研究美國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)準(zhǔn)則之后，概括了美國(guó)公眾公司會(huì)計(jì)監(jiān)督委員會(huì)在AS2中提出的綜合審計(jì)模式，該模式將財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)、財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)作為兩個(gè)相互聯(lián)系、相互支撐的審計(jì)體系，通過(guò)獨(dú)立、并行的審計(jì)過(guò)程來(lái)實(shí)現(xiàn)兩種審計(jì)目標(biāo)，審計(jì)人員可以借助財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)來(lái)發(fā)現(xiàn)公司內(nèi)部控制存在的問(wèn)題，也可以通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)來(lái)幫助審計(jì)人員制定審計(jì)計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)程序。陳漢文（2010）認(rèn)為AS2所提出的綜合審計(jì)的關(guān)注點(diǎn)是財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)以及它與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的整合問(wèn)題，兩者密切聯(lián)系同時(shí)又各有重點(diǎn)，一個(gè)針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制，另一個(gè)針對(duì)公司提供的財(cái)務(wù)報(bào)表，審計(jì)人員在財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部審計(jì)過(guò)程中要評(píng)價(jià)管理層有關(guān)內(nèi)部控制有效性評(píng)估過(guò)程、對(duì)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與實(shí)施的有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)并得出內(nèi)部控制是否有效的審計(jì)意見。裘宗舜、周潔 （2011）在對(duì)比財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)之后得出結(jié)論，財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的不同在于審計(jì)內(nèi)容與范圍、審計(jì)評(píng)價(jià)的準(zhǔn)確程度、職業(yè)判斷能力要求等，但兩者的目標(biāo)一致、程序關(guān)聯(lián)、方法類似且相互支持。謝曉燕、張心靈（2012）在比較分析財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)基礎(chǔ)上指出內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)在審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)程序、審計(jì)方法、審計(jì)證據(jù)等方面存在著密切聯(lián)系，正確、合理的利用兩者之間的關(guān)聯(lián)性，推行內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的整合，有利于節(jié)約審計(jì)資源和成本，提升審計(jì)效率和審計(jì)質(zhì)量，提出我國(guó)內(nèi)部控制審計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)制定審計(jì)業(yè)務(wù)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，以及配套的審計(jì)業(yè)務(wù)指引和業(yè)務(wù)指南，促進(jìn)內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的整合。張龍平、陳作習(xí)（2012）對(duì)我國(guó)推行內(nèi)部控制審計(jì)的必要性、可行性進(jìn)行了分析，認(rèn)為內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的整合有利于提升我國(guó)審計(jì)工作效率、發(fā)揮審計(jì)協(xié)同效益，進(jìn)而提升我國(guó)審計(jì)水平和財(cái)務(wù)信息質(zhì)量。

（二）內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的關(guān)系 財(cái)務(wù)報(bào)表是企業(yè)與外部溝通的語(yǔ)言，是對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量狀況的會(huì)計(jì)形式的表述。財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)則是受投資人委托，由第三方實(shí)行的旨在評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)表述真實(shí)性、可靠性的業(yè)務(wù)活動(dòng)。財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)是為了保證內(nèi)部控制體系發(fā)揮應(yīng)有的作用而進(jìn)行的一種外部評(píng)價(jià)機(jī)制和程序。內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的關(guān)系表現(xiàn)為：如果審計(jì)人員對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制報(bào)告發(fā)表無(wú)保留意見表明企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性就會(huì)降低；如果審計(jì)人員對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制報(bào)告發(fā)表非無(wú)保留意見時(shí)，企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表存在錯(cuò)報(bào)的可能性就增加。如果審計(jì)人員對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表出具無(wú)保留審計(jì)意見，企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制存在兩種可能，一是企業(yè)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)良好并運(yùn)行有效，在防止和糾正財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)方面發(fā)揮了積極作用。二是內(nèi)部控制存在漏洞但審計(jì)人員在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)過(guò)程中及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題并予以糾正，此時(shí)，審計(jì)人員對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制將會(huì)出具非無(wú)保留意見。但如果審計(jì)人員對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表出具非無(wú)保留意見，那么企業(yè)內(nèi)部控制報(bào)告肯定存在重大缺陷，內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告必然是非無(wú)保留意見的。

二、內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)整合策略

（一）整合審計(jì)的必要性 內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)同屬于基于責(zé)任方認(rèn)定的合理保證鑒證業(yè)務(wù)，這種業(yè)務(wù)性質(zhì)上的同質(zhì)性使得兩者具備融合的基礎(chǔ)。財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，通過(guò)特定的審計(jì)程序和方式對(duì)公司財(cái)務(wù)報(bào)表提供信息的公允性、合法性發(fā)表審計(jì)意見，以提升公司財(cái)務(wù)報(bào)表的可靠性。財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)時(shí)需要公司管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表反映的交易事項(xiàng)、會(huì)計(jì)處理、賬戶余額等事項(xiàng)進(jìn)行認(rèn)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的本質(zhì)是對(duì)管理層的認(rèn)定、聲明進(jìn)行審計(jì)，因此是基于公司管理層的責(zé)任方認(rèn)定業(yè)務(wù)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師完成審計(jì)過(guò)程發(fā)表審計(jì)無(wú)保留意見并不能完成排除公司存在重大錯(cuò)報(bào)的可能，因此，是一種高于管理層認(rèn)定而無(wú)法絕對(duì)保證財(cái)務(wù)報(bào)表信息可靠性的合理保證鑒證業(yè)務(wù)。內(nèi)部控制審計(jì)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受企業(yè)或者第三方委托對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的合理性以及內(nèi)部控制運(yùn)行的有效性進(jìn)行鑒證并發(fā)表審計(jì)意見的業(yè)務(wù)活動(dòng)。管理層應(yīng)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制體系的完整性、可靠性作出說(shuō)明，并對(duì)內(nèi)部控制有效性進(jìn)行認(rèn)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)企業(yè)管理層有關(guān)內(nèi)部控制的聲明、認(rèn)定進(jìn)行審計(jì)并發(fā)表審計(jì)意見。

內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)之間的密切聯(lián)系使得內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相互支持，財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)結(jié)果能夠幫助審計(jì)人員確定內(nèi)部控制可能存在漏洞的環(huán)節(jié)，而內(nèi)部控制審計(jì)的結(jié)果可以幫助審計(jì)人員優(yōu)化審計(jì)計(jì)劃和審計(jì)程序。整合審計(jì)可以有效的降低會(huì)計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)量，減少運(yùn)行成本，提高審計(jì)效率并減低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，在審計(jì)過(guò)程中收集的證據(jù)和實(shí)施的測(cè)試對(duì)于兩種審計(jì)活動(dòng)都有效，因此，是一種經(jīng)濟(jì)可行、兼顧審計(jì)單位、被審計(jì)單位共同利益的制度安排，在美國(guó)、日本等國(guó)家的運(yùn)用也證明了該模式的合理性。

（二）整合審計(jì)的可行性 內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)之間的密切聯(lián)系使得兩者存在很多可以相互利用的地方，在一些關(guān)鍵業(yè)務(wù)點(diǎn)上具有整合的可行性，具體表現(xiàn)在：

（1）審計(jì)目標(biāo)的一致性。內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)都是為利益相關(guān)者提供有關(guān)企業(yè)財(cái)務(wù)信息可靠性的合理保證，將兩種審計(jì)目標(biāo)結(jié)合在一起只需要通過(guò)單一的協(xié)調(diào)流程就能實(shí)現(xiàn)，即讓同一會(huì)計(jì)師事務(wù)所基于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)思路對(duì)公司進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和內(nèi)部控制審計(jì)，實(shí)現(xiàn)兩種審計(jì)目標(biāo)，即獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制有效性發(fā)表審計(jì)意見，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表可靠性發(fā)表審計(jì)意見。財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的三方關(guān)系人具有一致性，責(zé)任方是被審計(jì)單位的管理層、使用者為企業(yè)利益相關(guān)者，審計(jì)過(guò)程由注冊(cè)會(huì)計(jì)師完成。

（2）審計(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容的相關(guān)性。內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)存在著業(yè)務(wù)內(nèi)容上的重合，審計(jì)人員在審計(jì)審計(jì)程序時(shí)需要對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制體系進(jìn)行有效性測(cè)試，并以此作為依據(jù)之一來(lái)確定審計(jì)重點(diǎn)，制定合適的審計(jì)程序。同時(shí)，如果審計(jì)人員在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中發(fā)現(xiàn)重點(diǎn)錯(cuò)報(bào)，表明財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制肯定存在重大缺陷，已經(jīng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制發(fā)表無(wú)保留意見的應(yīng)重新進(jìn)行審計(jì)。

（3）審計(jì)業(yè)務(wù)主體的一致性。 AS2以及AS5都要求財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)由同一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所完成，這是因?yàn)樨?cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)的審計(jì)報(bào)告需要同時(shí)，如果將兩項(xiàng)審計(jì)工作交由不同事務(wù)所完成，在審計(jì)時(shí)間、審計(jì)成本、審計(jì)協(xié)調(diào)方面都不合理。由同一事務(wù)所負(fù)責(zé)兩項(xiàng)審計(jì)有利于節(jié)省審計(jì)成本和降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，而且，世界各國(guó)的審計(jì)實(shí)務(wù)表明，由不同事務(wù)所分別承辦兩項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)不利于審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，由同一家事務(wù)所同時(shí)進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)為整合審計(jì)提供了基礎(chǔ)。

（三）整合審計(jì)的實(shí)施關(guān)鍵 《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引（2010）》規(guī)定財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和內(nèi)部控制審計(jì)可以由不同的會(huì)計(jì)師事務(wù)所完成，也可以由同一家會(huì)計(jì)事務(wù)所完成。但由于內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)之間的關(guān)聯(lián)性（如圖1），無(wú)論是企業(yè)還是會(huì)計(jì)師事務(wù)所都將二者合并在一起進(jìn)行，而且，《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引（2010）》顯然也注意到這一點(diǎn)，從計(jì)劃審計(jì)工作到完成審計(jì)工作的各個(gè)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)都偏重于整合審計(jì)。

財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)基本上與現(xiàn)代審計(jì)同步，在審計(jì)理論、程序、方法等方面都已經(jīng)成熟，而且不斷的發(fā)展和完善。內(nèi)部控制審計(jì)則是在薩班斯法案頒布之后開始發(fā)展起來(lái)，雖然美國(guó)公眾公司會(huì)計(jì)監(jiān)督委員先后AS2和AS5進(jìn)行了規(guī)范，但在實(shí)際審計(jì)活動(dòng)中還存在很多不足，內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)之間的共同點(diǎn)形成了兩者整合的關(guān)鍵點(diǎn)，如圖2所示，審計(jì)證據(jù)以及其他重要信息構(gòu)成了兩者之間進(jìn)行整合的基礎(chǔ)，整合審計(jì)就是通過(guò)通過(guò)計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)程序獲得充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以支持有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制是否有效以及在對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的基礎(chǔ)上發(fā)表審計(jì)意見。財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)幫助財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)修改實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍以支持分析程序中使用信息的完整性和準(zhǔn)確性；財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)通過(guò)實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題對(duì)內(nèi)部控制有效性評(píng)價(jià)提供參考。

（1）審計(jì)目標(biāo)的整合。財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)是由注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施的旨在保證公司財(cái)務(wù)報(bào)表按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求公允反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量，是以公允性作為審計(jì)目標(biāo)的，是將財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息的內(nèi)部控制有效性納入審計(jì)范圍，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)則對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的合法性和公允性發(fā)表審計(jì)意見。我國(guó)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》在借鑒國(guó)際慣例的基礎(chǔ)上將我國(guó)內(nèi)部控制目標(biāo)定位為：保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的合法合規(guī)、保證企業(yè)資產(chǎn)安全、提高財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息的真實(shí)完整、提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率。企業(yè)應(yīng)以內(nèi)部控制五大目標(biāo)為指引，建立和規(guī)范企業(yè)內(nèi)部控制體系，對(duì)內(nèi)部控制有效性進(jìn)行自我評(píng)價(jià)并形成評(píng)價(jià)報(bào)告。內(nèi)部控制審計(jì)則是注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受第三方委托對(duì)公司內(nèi)部控制審計(jì)與運(yùn)行的有效性進(jìn)行合理保證鑒證，是以有效性為審計(jì)目標(biāo)的。財(cái)務(wù)報(bào)表的公允性是內(nèi)部控制有效性的體現(xiàn)，內(nèi)部控制的有效性則是財(cái)務(wù)報(bào)表公允性的保證，兩者都服務(wù)于為企業(yè)利益相關(guān)者提供高質(zhì)量的財(cái)務(wù)信息，因此，兩者在這一點(diǎn)上是一致的，目標(biāo)的一致性使得整合審計(jì)成為可能。

（2）審計(jì)計(jì)劃的整合。內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)都需要制定合理的審計(jì)計(jì)劃，在審計(jì)計(jì)劃階段應(yīng)做好被審計(jì)單位行業(yè)狀況、與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的內(nèi)部控制、法律環(huán)境等重大事項(xiàng)的了解以實(shí)現(xiàn)兩種審計(jì)活動(dòng)的審計(jì)目標(biāo)。一是確定對(duì)內(nèi)部控制和財(cái)務(wù)報(bào)表同時(shí)具有重要影響的事項(xiàng)并分析該事項(xiàng)如何影響審計(jì)工作。二是內(nèi)部控制審計(jì)中重點(diǎn)考慮的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、審計(jì)工作量、舞弊風(fēng)險(xiǎn)、利用他人審計(jì)成果等因素應(yīng)該在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中充分利用，內(nèi)部控制審計(jì)確定的高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域同樣是財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)需要重點(diǎn)關(guān)注的領(lǐng)域。三是財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中的有關(guān)舞弊風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果應(yīng)作為內(nèi)部控制審計(jì)識(shí)別和測(cè)試企業(yè)層面控制以及選擇其他控制進(jìn)行測(cè)試的重要依據(jù)。四是財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的保證程度要高于內(nèi)部控制審計(jì)的保證程度，整合兩種審計(jì)要求財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)與內(nèi)部控制審計(jì)運(yùn)用相同的重要性水平。

（3）審計(jì)業(yè)務(wù)的整合。前面的分析中提到財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)同屬于基于責(zé)任方的合理保證的鑒證業(yè)務(wù)，即將重大鑒證風(fēng)險(xiǎn)控制在可以接受的水平以內(nèi)。從COSO五要素的“內(nèi)部控制整體框架”到COSO八要素的“內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)管理”，內(nèi)部控制正逐步向以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向進(jìn)行轉(zhuǎn)變，而財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)也要求以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向來(lái)進(jìn)行審計(jì)前的準(zhǔn)備、制定審計(jì)工作計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)程序，因此，致力于對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制和財(cái)務(wù)報(bào)表提供合理保證鑒證服務(wù)的兩種審計(jì)活動(dòng)。在審計(jì)過(guò)程中，可以將一些類似的審計(jì)程序同時(shí)進(jìn)行，或合并進(jìn)行，而由同一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所同時(shí)負(fù)責(zé)兩項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)為兩項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)的整合提供了必要條件。

（4）審計(jì)程序的整合。內(nèi)部控制審計(jì)要求以風(fēng)險(xiǎn)控制為導(dǎo)向來(lái)實(shí)施審計(jì)程序和控制測(cè)試，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是內(nèi)部控制審計(jì)的基礎(chǔ)、控制測(cè)試是內(nèi)部控制審計(jì)的核心，而財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)包括風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、內(nèi)部控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試三個(gè)環(huán)節(jié)，而且在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估階段要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師全面了解企業(yè)內(nèi)部控制，在實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序不能提供充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)時(shí)就需要進(jìn)行內(nèi)部控制測(cè)試，因此，內(nèi)部控制測(cè)試成為整合審計(jì)在實(shí)施程序方面的關(guān)鍵整合點(diǎn)。需要說(shuō)明的是內(nèi)部控制審計(jì)中的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)可以同時(shí)進(jìn)行，但兩者的范圍存在差異，財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行測(cè)試限于“所依賴”的內(nèi)部控制，即當(dāng)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中的某個(gè)項(xiàng)目需要測(cè)試內(nèi)部控制是否有效時(shí)，審計(jì)人員才對(duì)影響該項(xiàng)目的內(nèi)部控制進(jìn)行有效性測(cè)試來(lái)獲取充分的審計(jì)證據(jù)來(lái)支持財(cái)務(wù)報(bào)告的審計(jì)意見，因此，財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中的內(nèi)部控制測(cè)試范圍較小，其結(jié)果未必足以證明整個(gè)內(nèi)部控制體系的有效性。內(nèi)部控制審計(jì)對(duì)于內(nèi)部控制測(cè)試的范圍要大于財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)進(jìn)行的內(nèi)部控制測(cè)試范圍，整合審計(jì)可以通過(guò)增加內(nèi)部控制審計(jì)需要“補(bǔ)充”的控制測(cè)試來(lái)完成整個(gè)審計(jì)控制測(cè)試。

（5）審計(jì)方法的整合。財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)采用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)采用自上而下的審計(jì)方法。財(cái)務(wù)報(bào)表風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)通過(guò)通過(guò)詢問(wèn)、檢查文件或記錄、觀察等程序了解評(píng)估報(bào)表層和認(rèn)定層存在的高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，進(jìn)而制定針對(duì)報(bào)表層風(fēng)險(xiǎn)的總體審計(jì)措施和針對(duì)認(rèn)定層風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)程序，包括相應(yīng)的控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試。財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)采用的自上而下的審計(jì)方法從了解并測(cè)試公司層內(nèi)部控制開始，然后對(duì)報(bào)表重要賬戶控制有效性進(jìn)行測(cè)試，再往下是業(yè)務(wù)流程和交易控制的有效性測(cè)試，從而引導(dǎo)審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)可能導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表及相關(guān)列報(bào)發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的賬戶、交易上。因此，財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)也具有風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的特點(diǎn)，通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估來(lái)了解企業(yè)內(nèi)部控制，選取內(nèi)部控制測(cè)試范圍，財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)中對(duì)內(nèi)部控制的相關(guān)審計(jì)活動(dòng)有助于財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，而財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)對(duì)于高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估則有助于財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)抓住重點(diǎn)做到有的放矢。

參考文獻(xiàn)：

財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)范文第3篇

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表；審計(jì)質(zhì)量影響；探究

近年來(lái)，隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，為證券市場(chǎng)的發(fā)展與創(chuàng)新奠定了良好的外部環(huán)境，同時(shí)，我國(guó)證券市場(chǎng)的穩(wěn)定發(fā)展也離不開會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)服務(wù)。因此，我國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)成為社會(huì)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督體系中重要的組成部分。但是，由于環(huán)境的復(fù)雜性和各種因素的影響，很多審計(jì)失敗的案例頻繁出現(xiàn)，例如：勝景山河、紫鑫藥業(yè)、新大地、綠大地、萬(wàn)福生科等，這些審計(jì)失敗的案例在社會(huì)上造成了巨大的影響，為我國(guó)的資本市場(chǎng)帶來(lái)了巨大的損失。根據(jù)目前我國(guó)證監(jiān)會(huì)、財(cái)政部、審計(jì)署對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的處罰公告中可以看出：目前我國(guó)很多上市公司的年報(bào)審計(jì)中仍存在很多問(wèn)題，對(duì)于理論界、實(shí)務(wù)界、企業(yè)的投資者而言，最關(guān)心的就是審計(jì)的質(zhì)量，也就由此而產(chǎn)生了對(duì)審計(jì)報(bào)告可靠性的質(zhì)疑。隨著內(nèi)部控制理論在上市公司中的廣泛應(yīng)用，很多上市公司的治理水平得到了提升，公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的全過(guò)程也得到了有效監(jiān)控，并對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的編制產(chǎn)生了重要影響。因此，加強(qiáng)內(nèi)部控制審計(jì)的有效性將對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)產(chǎn)生重要影響。

一、加強(qiáng)內(nèi)部控制審計(jì),提升財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)質(zhì)量的有效策略

內(nèi)部控制審計(jì)作為一種新型的審計(jì)方向，在我國(guó)還處于初級(jí)發(fā)展階段，其成熟與發(fā)展還需要經(jīng)過(guò)很長(zhǎng)一段時(shí)間的完善。

(一)實(shí)現(xiàn)從自愿到強(qiáng)制的實(shí)施

在全球金融危機(jī)的沖擊下，我國(guó)很多企業(yè)開始意識(shí)到內(nèi)部控制審計(jì)的重要性，并積極開展內(nèi)部控制審計(jì)。在企業(yè)內(nèi)部實(shí)施內(nèi)部控制審計(jì)是目前我國(guó)大多數(shù)企業(yè)的實(shí)際問(wèn)題。由于目前我國(guó)實(shí)行自愿披露內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告還存在一定的問(wèn)題，并且實(shí)施的效果也并不理想，特別是在一些小型公司來(lái)說(shuō)，進(jìn)行內(nèi)控制審計(jì)報(bào)告的披露對(duì)于未來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益情況表現(xiàn)的并不明顯，并且還存在成本增加、重復(fù)勞動(dòng)的問(wèn)題。因此，這就要求我國(guó)必須實(shí)行強(qiáng)制性政策，要求上市公司必須進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)，以此來(lái)促進(jìn)上市公司內(nèi)部控制信息的真實(shí)可靠，并充分體現(xiàn)出內(nèi)部控制審計(jì)意見對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)預(yù)警和警示的作用。

(二)不斷加強(qiáng)審計(jì)行業(yè)的規(guī)范化發(fā)展

在實(shí)際調(diào)查中，那些獲得無(wú)保留內(nèi)部控制審計(jì)意見的上市公司內(nèi)部控制就真的會(huì)十分完美嗎？制定的制度就真的無(wú)懈可擊嗎？在調(diào)查中我們還發(fā)現(xiàn)，雖然有的上市公司獲得內(nèi)部控制無(wú)保留意見，但是最終的財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)出具的缺失非標(biāo)準(zhǔn)的審計(jì)意見，其中的很多財(cái)務(wù)漏洞是內(nèi)部控制的問(wèn)題，這些情況說(shuō)明我國(guó)內(nèi)部控制審計(jì)還缺乏完善性，并且在操作流程上還存在很多漏洞。同時(shí)，由于我國(guó)傳統(tǒng)思想的影響，很多上市公司和會(huì)計(jì)師事務(wù)所都存在報(bào)喜不報(bào)憂的思想，在各方壓力的影響下其財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)質(zhì)量就大打折扣了。因此，必須針對(duì)目前我國(guó)的實(shí)際狀況，使我國(guó)的審計(jì)業(yè)務(wù)操作更加規(guī)范化，只有如此才能使我國(guó)內(nèi)部控制得審計(jì)報(bào)告可信度提高，并形成良性循環(huán)。

(三)大力推行內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的整合

由于這兩項(xiàng)審計(jì)的目標(biāo)是一致的，即：審計(jì)的最終目的都是為企業(yè)外部的信息使用者們提供高質(zhì)量的、具有較強(qiáng)的可信度的會(huì)計(jì)信息，內(nèi)部控制審計(jì)作為從財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)中分理出來(lái)的單獨(dú)的系統(tǒng)，更加專業(yè)化、系統(tǒng)化，在進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師本來(lái)就需要對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制進(jìn)行了解和評(píng)估，將財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)和內(nèi)部控制審計(jì)進(jìn)行整合，不僅可以避免重復(fù)審計(jì)，還能減少被審計(jì)單位的檢查負(fù)擔(dān)，在降低審計(jì)成本的同時(shí)提高審計(jì)的可靠性和專業(yè)性。

二、內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)整合的流程

(一)內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)整合的時(shí)間計(jì)劃

根據(jù)我國(guó)《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》的相關(guān)規(guī)定中要求：注冊(cè)會(huì)計(jì)師是每年的12月31日對(duì)內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見，并不是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表中所涵蓋的整個(gè)期間的內(nèi)部控制的有效性來(lái)發(fā)表意見。我們?cè)谶@里提高的基準(zhǔn)日并不是一個(gè)簡(jiǎn)單的時(shí)點(diǎn)概念，也不是意味著審計(jì)人員只需要關(guān)注基準(zhǔn)日當(dāng)天時(shí)點(diǎn)的內(nèi)部控制情況，需要關(guān)注的是在此之前的很長(zhǎng)一段時(shí)間內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的運(yùn)行情況。在整合審計(jì)的過(guò)程中，財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)需要確定一些綜合性的方案進(jìn)行審計(jì)程序中執(zhí)行控制的測(cè)試。由于財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和內(nèi)部控制審計(jì)在時(shí)間的安排上存在著差異，因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師一定要嚴(yán)格遵守職業(yè)道德，與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行及時(shí)的溝通與交流，對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制狀況進(jìn)行最初級(jí)的判斷，并以此為基礎(chǔ)來(lái)確定內(nèi)部控制審計(jì)的實(shí)施時(shí)間安排。如果初步評(píng)審后被審計(jì)單位可能會(huì)出現(xiàn)控制上的偏差，這就要求審計(jì)人員盡快與被審計(jì)單位進(jìn)行協(xié)調(diào)與溝通。如果在經(jīng)過(guò)審計(jì)人員的初步判斷后，感覺被審計(jì)單位的內(nèi)部控制情況良好，那么就可以在接近基準(zhǔn)日的期末來(lái)進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)，并將二者進(jìn)行整合。

(二)內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)整合的主線應(yīng)以內(nèi)部控制審計(jì)為主

在對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和內(nèi)部控制審計(jì)的過(guò)程中，不僅僅局限于審計(jì)的幾乎階段，在整個(gè)審計(jì)的過(guò)程中都必須充分利用風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的程序，對(duì)審計(jì)單位及其所處的環(huán)境進(jìn)行充分的、詳盡的了解。在對(duì)被審計(jì)單位及其所處的環(huán)境進(jìn)行了解時(shí)，對(duì)內(nèi)部控制了解的深度和廣度應(yīng)以能夠正確識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表中存在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)作為基本的衡量標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)于內(nèi)部控制的社交是否健全與執(zhí)行的效果也是了解和評(píng)估的對(duì)象，因此，整合內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)應(yīng)以內(nèi)部控制審計(jì)為主線。

(三)內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的實(shí)質(zhì)性程序

一旦財(cái)務(wù)報(bào)表中出現(xiàn)錯(cuò)誤，必然會(huì)對(duì)內(nèi)部控制的有效性產(chǎn)生影響，因此，在執(zhí)行內(nèi)部控制審計(jì)時(shí)，必須對(duì)這一點(diǎn)進(jìn)行認(rèn)真的識(shí)別和分析。例如：當(dāng)財(cái)務(wù)報(bào)表中出現(xiàn)了重大錯(cuò)報(bào)問(wèn)題時(shí)，由于此時(shí)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)部控制極有可能存在著較為嚴(yán)重的缺陷，因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)發(fā)表的是非無(wú)保留意見。審計(jì)人員在進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)時(shí)，應(yīng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的實(shí)質(zhì)性測(cè)試結(jié)論對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制有效性結(jié)論的影響進(jìn)行科學(xué)、合理的評(píng)估。內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)之間所獲取的審計(jì)證據(jù)、審計(jì)的結(jié)論之間是相互印證、相互補(bǔ)充、相互完善的關(guān)系。對(duì)于審計(jì)的證據(jù)一定要進(jìn)行系統(tǒng)的、全面的、科學(xué)地評(píng)價(jià)，而評(píng)價(jià)的內(nèi)容主要包括：對(duì)測(cè)試結(jié)果控制的評(píng)價(jià)、對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤的評(píng)價(jià)、已識(shí)別的所有控制缺陷的評(píng)價(jià)、對(duì)審計(jì)結(jié)果不一致的評(píng)價(jià)等。當(dāng)在審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制存在偏差時(shí)，特別是對(duì)內(nèi)部控制存在的缺陷程度進(jìn)行評(píng)價(jià)時(shí)，可以充分利用財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的結(jié)論，在定量與定性相結(jié)合的基礎(chǔ)上對(duì)內(nèi)哦不控制缺陷的成俗進(jìn)行科學(xué)而準(zhǔn)確地判斷，并以此為契機(jī)對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)發(fā)表恰當(dāng)?shù)囊庖?。總之，在我?guó)實(shí)施內(nèi)部控制審計(jì)的時(shí)間較短，其中的不足十分明顯，還有待完善和改進(jìn)。財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)質(zhì)量作為企業(yè)財(cái)務(wù)信息含量的重要指標(biāo)，對(duì)提升被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)信息的公信力、對(duì)投資者決策有著重要的影響。因此，必須根據(jù)中國(guó)的具體國(guó)情，加強(qiáng)內(nèi)部控制審計(jì),提升財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的質(zhì)量。

參考文獻(xiàn)：

[1]曹強(qiáng),胡南薇,王良成.客戶重要性、風(fēng)險(xiǎn)性質(zhì)與審計(jì)質(zhì)量——基于財(cái)務(wù)重述視角的經(jīng)驗(yàn)證據(jù)[J].審計(jì)研究,2012

[2]宋衍蘅,付皓.事務(wù)所審計(jì)任期會(huì)影響審計(jì)質(zhì)量嗎?——來(lái)自補(bǔ)充更正公告的上市公司的經(jīng)驗(yàn)證據(jù)[J].會(huì)計(jì)研究,2012

財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)范文第4篇

內(nèi)容摘要：現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師把風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)貫穿于審計(jì)全過(guò)程。了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，識(shí)別可能存在使財(cái)務(wù)報(bào)表層次和認(rèn)定層次產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)并進(jìn)行評(píng)估，針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)施進(jìn)一步的審計(jì)程序，包括進(jìn)行控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試，在審計(jì)臨近結(jié)束之前進(jìn)行總體復(fù)核財(cái)務(wù)報(bào)表是否有未被發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。在審計(jì)的三個(gè)階段，分析程序的正確運(yùn)用能夠提高審計(jì)效率，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

關(guān)鍵詞：分析程序 注冊(cè)會(huì)計(jì)師 審計(jì)

分析程序概念及作用

（一）分析程序概念

分析程序是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)時(shí)通過(guò)研究不同財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間，以及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系對(duì)有關(guān)財(cái)務(wù)信息作出評(píng)價(jià)，包括調(diào)查識(shí)別出的財(cái)務(wù)信息與其他相關(guān)信息不一致或與預(yù)期數(shù)據(jù)嚴(yán)重偏離的波動(dòng)和關(guān)系。

理解分析程序的含義時(shí)，要把握三點(diǎn)：一是分析程序的對(duì)象。分析程序涉及不同財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的內(nèi)在關(guān)系，數(shù)據(jù)之間沒(méi)有內(nèi)在聯(lián)系，是不適宜使用分析程序的。二是要對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析。這是使用分析程序重點(diǎn)，通過(guò)計(jì)算一定的比率或趨勢(shì)分析，識(shí)別異常的“不一致”或“重大波動(dòng)”。例如，在經(jīng)營(yíng)環(huán)境和產(chǎn)銷規(guī)模等情況穩(wěn)定的情況下，通過(guò)將本年銷售收入與去年銷售收入的比較來(lái)分析銷售收入的變動(dòng)是否正常，比較前后各期以及本年度各個(gè)月份存貨的余額及其構(gòu)成，以確定期末存貨余額及其構(gòu)成異常。三是分析的目的。對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表揭示的財(cái)務(wù)信息是否真實(shí)、可靠、公允作出評(píng)價(jià)。正確使用分析程序能夠提高審計(jì)效率，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）分析程序在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中的作用

1.用作風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，以了解被審計(jì)單位及其環(huán)境。注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的目的在于了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，并評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次和認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程中使用分析程序可以幫助注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表中的異常變化，識(shí)別存在潛在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域。分析程序還可以幫助注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)狀況或盈利能力發(fā)生變化的信息和征兆，識(shí)別那些表明被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力問(wèn)題的事項(xiàng)。

2.當(dāng)使用分析程序比細(xì)節(jié)測(cè)試能更有效地將認(rèn)定層次的檢查風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的水平時(shí)，分析程序可以用作實(shí)質(zhì)性程序。在針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以將分析程序作為實(shí)質(zhì)性程序的一種，單獨(dú)或結(jié)合其他細(xì)節(jié)測(cè)試，收集充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。此時(shí)運(yùn)用分析程序可以減少細(xì)節(jié)測(cè)試的工作量，節(jié)約審計(jì)成本，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，使審計(jì)工作更有效率和效果。

3.在審計(jì)結(jié)束或臨近結(jié)束時(shí)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行總體復(fù)核。在審計(jì)結(jié)束或臨近結(jié)束時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用分析程序，在已收集的審計(jì)證據(jù)的基礎(chǔ)上，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體的合理性作最終把握，評(píng)價(jià)報(bào)表仍然存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)而未被發(fā)現(xiàn)的可能性，考慮是否需要追加審計(jì)程序，以便為發(fā)表審計(jì)意見提供合理基礎(chǔ)。

分析程序在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中的應(yīng)用

分析程序運(yùn)用的不同目的，決定了分析程序運(yùn)用的具體方法和特點(diǎn)簡(jiǎn)介：

（一）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程中分析程序的應(yīng)用

注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序時(shí)，應(yīng)當(dāng)運(yùn)用分析程序，以了解被審計(jì)單位及其環(huán)境。實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序時(shí)，運(yùn)用分析程序了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表中的異常變化，識(shí)別存在潛在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域。通過(guò)對(duì)被審計(jì)單位重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估，幫助注冊(cè)會(huì)計(jì)師設(shè)計(jì)審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，以提高審計(jì)效率和效果。在這個(gè)階段運(yùn)用分析程序是強(qiáng)制要求。

1.在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序中的具體運(yùn)用。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在將分析程序用作風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序時(shí)，應(yīng)當(dāng)遵守《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1211號(hào)―了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)》有關(guān)規(guī)定。注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以將分析程序與詢問(wèn)、檢查和觀察程序結(jié)合運(yùn)用，以獲取對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解，識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次及具體認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

在運(yùn)用分析程序時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注關(guān)鍵的賬戶余額及變化趨勢(shì)和財(cái)務(wù)比率關(guān)系等方面，對(duì)其形成一個(gè)合理的預(yù)期，并與被審計(jì)單位記錄的金額、依據(jù)記錄金額計(jì)算的比率或趨勢(shì)相比較。如果分析程序的結(jié)果顯示的比率、比例或趨勢(shì)與注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解不一致，并且被審計(jì)單位管理層無(wú)法提出合理的解釋，或者無(wú)法取得相關(guān)的支持性證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮其是否表明被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

例如，注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解，得知本期在生產(chǎn)成本中占較大比重的原材料成本大幅上升。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師預(yù)期在銷售收入未有較大變化的情況下，由于銷售成本的上升，毛利率應(yīng)相應(yīng)下降。但是，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)分析程序發(fā)現(xiàn)，本期與上期的毛利率變化不大。注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能據(jù)此認(rèn)為銷售成本存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)對(duì)其給予足夠的關(guān)注。

再如，如果被審計(jì)單位主營(yíng)業(yè)務(wù)是制造業(yè)，但其利潤(rùn)卻總依賴證券收益或其他投資收益，這說(shuō)明其持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力存在問(wèn)題，且將投資收益成為重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注被審計(jì)單位主觀認(rèn)定的會(huì)計(jì)事項(xiàng)（如固定資產(chǎn)折舊計(jì)價(jià)方法的選擇），有異常變動(dòng)的會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目，內(nèi)部控制薄弱的會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目（如遞延資產(chǎn)的確認(rèn)與攤銷），產(chǎn)生重大影響的會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目，會(huì)計(jì)報(bào)表截止日前發(fā)生的大額或異常經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)（如年末大量銷售），長(zhǎng)期掛賬項(xiàng)目（如逾期應(yīng)收賬款、呆滯存貨等）以及與關(guān)聯(lián)者的業(yè)務(wù)往來(lái)等特別風(fēng)險(xiǎn)。

2.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程中運(yùn)用分析程序的特點(diǎn)。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序中運(yùn)用分析程序主要目的在于識(shí)別那些可能表明財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的異常變化。因此，所使用的數(shù)據(jù)匯總性比較強(qiáng)，其對(duì)象主要是財(cái)務(wù)報(bào)表涉及相關(guān)賬戶余額及其相互之間的關(guān)系；所使用的分析程序通常包括對(duì)賬戶余額變化的分析，并輔之以趨勢(shì)分析和比率分析。

（二）分析程序在實(shí)質(zhì)性程序中的運(yùn)用

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對(duì)評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)和實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。實(shí)質(zhì)性程序包括對(duì)各類交易、賬戶余額、列報(bào)（包括披露，下同）的細(xì)節(jié)測(cè)試以及實(shí)質(zhì)性分析程序。

1.實(shí)質(zhì)性分析程序的適用范圍。實(shí)質(zhì)性分析程序是指用作實(shí)質(zhì)性程序的分析程序，它與細(xì)節(jié)測(cè)試都可用于收集審計(jì)證據(jù)，以識(shí)別財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)使用分析程序比細(xì)節(jié)測(cè)試能更有效地將認(rèn)定層次的檢查風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的水平時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮單獨(dú)或結(jié)合細(xì)節(jié)測(cè)試，運(yùn)用實(shí)質(zhì)性分析程序。實(shí)質(zhì)性分析程序不僅僅是細(xì)節(jié)測(cè)試的一種補(bǔ)充，在某些審計(jì)領(lǐng)域，如果重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較低且數(shù)據(jù)之間具有穩(wěn)定的預(yù)期關(guān)系，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以單獨(dú)使用實(shí)質(zhì)性分析程序獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。

2.實(shí)質(zhì)性分析程序的運(yùn)用步驟。識(shí)別需要運(yùn)用分析程序的賬戶余額或交易；確定期望值；確定可接受的差異額；識(shí)別需要進(jìn)一步調(diào)查的差異；調(diào)查異常數(shù)據(jù)關(guān)系；評(píng)估分析程序的結(jié)果。這六個(gè)步驟需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)判斷。

3.實(shí)質(zhì)性分析程序的常用方法。財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)目標(biāo)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表的合法性和公允性發(fā)表意見。但被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生舞弊，可能產(chǎn)生更為特別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（特別風(fēng)險(xiǎn)）。針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊使用以下分析方法可能更為有效。

比率分析法。比率分析經(jīng)常用于對(duì)毛利率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、存貨周轉(zhuǎn)率等的分析。由于同行業(yè)中毛利率具有平均化的趨勢(shì)，如果被審計(jì)單位的主營(yíng)業(yè)務(wù)毛利率與行業(yè)平均水平相差太大，就可能在造假。如果其毛利率大大高于行業(yè)數(shù)，則意味著其收入是虛假的，反之，收入可能被隱瞞。另外，比如應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率和存貨虛構(gòu)收入和利潤(rùn)，同時(shí)又未等額增加收入和成本，進(jìn)而導(dǎo)致應(yīng)收賬款和存貨的急劇增加所致。同理，根據(jù)相關(guān)財(cái)務(wù)指標(biāo)的計(jì)算，比較可以給審計(jì)人員類似的啟示。注冊(cè)會(huì)計(jì)師還可以選用收入增長(zhǎng)率、銷售利潤(rùn)率、資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率等指標(biāo)進(jìn)行分析，并將本公司與同行業(yè)其他公司的資料進(jìn)行橫向比較，來(lái)發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位的異常情況。

不良資產(chǎn)分析法。不良資產(chǎn)是指除待攤費(fèi)用、待處理流動(dòng)資產(chǎn)凈損失、待處理固定資產(chǎn)凈損失、開辦費(fèi)、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用等虛擬資產(chǎn)項(xiàng)目，不良資產(chǎn)分析法是將不良資產(chǎn)總額與凈資產(chǎn)比較，如果不良資產(chǎn)總額接近或超過(guò)凈資產(chǎn)，既說(shuō)明企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力有問(wèn)題，也可能表明企業(yè)在過(guò)去幾年因人為夸大利潤(rùn)而形成“資產(chǎn)泡沫”；或者將不良資產(chǎn)的增加額與當(dāng)期利潤(rùn)總額的增加額比較，如果不良資產(chǎn)的增加額超過(guò)利潤(rùn)總額的增加額，則說(shuō)明企業(yè)當(dāng)期的利潤(rùn)有“水分”。

異常利潤(rùn)分析法。是將其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)、投資收益、補(bǔ)貼收入、營(yíng)業(yè)外收入從企業(yè)利潤(rùn)中剔除，以分析和評(píng)價(jià)企業(yè)利潤(rùn)來(lái)源的穩(wěn)定性。由于企業(yè)利用資產(chǎn)重組調(diào)節(jié)產(chǎn)生的利潤(rùn)要通過(guò)這些項(xiàng)目體現(xiàn)出來(lái)，此時(shí)采用異常利潤(rùn)分析法識(shí)別會(huì)計(jì)報(bào)表粉飾將特別有效。

現(xiàn)金流量分析法。流量分析法是指將經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量及總體現(xiàn)金凈流量分別與主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)、投資收益和企業(yè)凈利潤(rùn)進(jìn)行比較，以判斷企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)、投資收益和凈利潤(rùn)的質(zhì)量。一般而言，沒(méi)有相應(yīng)現(xiàn)金流量的利潤(rùn)，將意味著與之對(duì)應(yīng)的資產(chǎn)可能屬于不能轉(zhuǎn)化為現(xiàn)金流量的虛擬資產(chǎn)，表明企業(yè)可能存在粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表的現(xiàn)象。

表外籌資監(jiān)管分析法。表外籌資是企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表中未予以反映的籌資行為，它通過(guò)租賃產(chǎn)品籌資協(xié)議、出售有追索權(quán)的應(yīng)收賬款、代銷商品，來(lái)料加工、應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)等方式籌集資金，而無(wú)須反映在資產(chǎn)負(fù)債表中，從而使企業(yè)在獲得借入資金的同時(shí)，不改變資產(chǎn)、負(fù)債現(xiàn)狀，它可以保持會(huì)計(jì)法規(guī)要求的資產(chǎn)負(fù)債率。由于表外籌資的隱蔽性和風(fēng)險(xiǎn)性使報(bào)表的信息缺乏完整性和真實(shí)性，對(duì)信息使用者構(gòu)成潛在的風(fēng)險(xiǎn)，因此注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須認(rèn)真分析表外籌資，實(shí)行有效監(jiān)督，以維護(hù)企業(yè)外部關(guān)系人的利益。

分析性程序?qū)︿N售收入舞弊、存貨舞弊、費(fèi)用舞弊等都是有效的審計(jì)程序。

（三）分析程序用于總體復(fù)核

在審計(jì)結(jié)束或臨近結(jié)束時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師運(yùn)用分析程序的目的是確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體是否與其對(duì)被審計(jì)單位的了解一致，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)圍繞這一目的運(yùn)用分析程序。這時(shí)運(yùn)用分析程序是強(qiáng)制要求。

1.總體復(fù)核階段分析程序的特點(diǎn)。在總體復(fù)核階段執(zhí)行分析程序，所進(jìn)行的比較和使用的手段與風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序中使用的分析程序基本相同，但兩者的目的不同。在總體復(fù)核階段實(shí)施的分析程序主要在于強(qiáng)調(diào)并解釋財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目自上個(gè)會(huì)計(jì)期間以來(lái)發(fā)生的重大變化，以證實(shí)財(cái)務(wù)報(bào)表中列報(bào)的所有信息與注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解一致、與注冊(cè)會(huì)計(jì)師取得的審計(jì)證據(jù)一致。因此，兩者的主要差別在于實(shí)施分析程序的時(shí)間和重點(diǎn)不同，以及所取得的數(shù)據(jù)的數(shù)量和質(zhì)量不同。另外，因?yàn)樵诳傮w復(fù)核階段實(shí)施的分析程序并非為了對(duì)特定賬戶余額和披露提供實(shí)質(zhì)性的保證水平，因此，并不如實(shí)質(zhì)性分析程序那樣詳細(xì)和具體，而往往集中在財(cái)務(wù)報(bào)表層次。

2.分析程序在總體復(fù)核階段的具體運(yùn)用。在審計(jì)要結(jié)束或接近完成時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要通過(guò)執(zhí)行分析程序?qū)ω?cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行整體復(fù)核，以確定審計(jì)結(jié)論的恰當(dāng)性和財(cái)務(wù)報(bào)表整體的公允性。

比較規(guī)范的會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)行審計(jì)完成階段的分析程序主要是執(zhí)行三級(jí)復(fù)核，第一級(jí)是由另一注冊(cè)會(huì)計(jì)師復(fù)核，第二級(jí)項(xiàng)目組負(fù)責(zé)人復(fù)核，最后合伙人或主任會(huì)計(jì)師把關(guān)。

在執(zhí)行分析程序時(shí)，合伙人（主任會(huì)計(jì)師）一般會(huì)閱讀財(cái)務(wù)報(bào)表（包括附注），并確定注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否已經(jīng)搜集到了關(guān)于異常的賬戶余額（或比率關(guān)系）的充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)。例如，在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)中，公司的存貨、應(yīng)收賬款等資產(chǎn)出現(xiàn)大幅度增加，貨幣資金出現(xiàn)大幅度下降，合伙人（或主任會(huì)計(jì)師）需要確定負(fù)責(zé)該公司審計(jì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師已搜集了充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)來(lái)說(shuō)明這些數(shù)據(jù)的異常變動(dòng)是真實(shí)、合理的，是由于行業(yè)不景氣或者產(chǎn)品結(jié)構(gòu)老化等原因造成上述財(cái)務(wù)指標(biāo)出現(xiàn)異常變動(dòng)，從而確定追加審計(jì)程序的廣度。

應(yīng)用分析程序應(yīng)注意的問(wèn)題

注冊(cè)會(huì)計(jì)師在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中運(yùn)用分析程序能夠提高審計(jì)效率，保證審計(jì)質(zhì)量，但是在運(yùn)用分析程序獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)，還應(yīng)與詢問(wèn)、檢查、實(shí)地查看等審計(jì)程序相結(jié)合。

對(duì)于重要的項(xiàng)目，準(zhǔn)確性較低或重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)高的項(xiàng)目不應(yīng)過(guò)多的依賴分析程序的結(jié)果。如果某項(xiàng)認(rèn)定的可接受檢查風(fēng)險(xiǎn)水平要求較低，而相關(guān)內(nèi)部控制又很薄弱，注冊(cè)會(huì)計(jì)師過(guò)分使用分析程序的結(jié)果，會(huì)導(dǎo)致錯(cuò)誤的審計(jì)結(jié)論。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師這時(shí)可直接使用交易和賬戶余額細(xì)節(jié)測(cè)試獲取相關(guān)審計(jì)證據(jù)。

運(yùn)用分析程序?qū)ω?cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定只能提供間接證據(jù)。這是因?yàn)榉治龀绦蛑荒軐?duì)財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定提供審計(jì)的線索和指明審計(jì)的合理方向。證明力強(qiáng)的直接證據(jù)還得依靠交易或賬戶余額的細(xì)節(jié)測(cè)試來(lái)獲取。運(yùn)用分析程序時(shí)存在分析程序結(jié)果顯示的數(shù)據(jù)之間存在預(yù)期關(guān)系而實(shí)際上卻存在重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)質(zhì)性測(cè)試中未使用分析程序，并不構(gòu)成審計(jì)程序有缺陷；相對(duì)于細(xì)節(jié)測(cè)試而言，實(shí)質(zhì)性分析程序能夠達(dá)到的精確度可能受到種種限制，所提供的證據(jù)在很大程度上是間接證據(jù)，證明力相對(duì)較弱。從審計(jì)過(guò)程整體來(lái)看，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能僅依賴實(shí)質(zhì)性分析程序而忽略對(duì)細(xì)節(jié)測(cè)試的運(yùn)用。

運(yùn)用分析程序要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師具備相當(dāng)?shù)姆治黾寄堋６覈?guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師運(yùn)用分析程序的經(jīng)驗(yàn)還不足，這可能導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師放棄使用分析程序而直接使用細(xì)節(jié)測(cè)試程序獲取有關(guān)認(rèn)定的證據(jù)，從而降低審計(jì)效率。

分析程序僅適用于數(shù)據(jù)之間存在某種預(yù)期關(guān)系的狀況。如果分析程序數(shù)據(jù)之間尚不存在預(yù)期關(guān)系或不可比，就不能運(yùn)用分析程序。即使存在數(shù)據(jù)間的預(yù)期關(guān)系，采用分析程序也可能產(chǎn)生重大漏洞，因?yàn)檫@些數(shù)據(jù)不可靠，對(duì)于設(shè)計(jì)完好的、虛假的數(shù)據(jù)關(guān)系，分析程序就難以發(fā)現(xiàn)其異常情況。這就需與細(xì)節(jié)測(cè)試相結(jié)合。

運(yùn)用分析程序需要一定的比較基準(zhǔn)，才能夠評(píng)價(jià)相關(guān)的財(cái)務(wù)信息。但對(duì)于一些行業(yè)不存在可供比較的行業(yè)數(shù)據(jù)、歷史數(shù)據(jù)，如一些新發(fā)展起來(lái)的行業(yè)，沒(méi)有比較的前提，可能導(dǎo)致運(yùn)用分析程序沒(méi)有效率和效果。建立有關(guān)行業(yè)的數(shù)據(jù)庫(kù)及時(shí)而有必要。

分析程序不能被濫用。并非所有認(rèn)定都適合使用實(shí)質(zhì)性分析程序。研究不同財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系是運(yùn)用分析程序的基礎(chǔ)，如果數(shù)據(jù)之間不存在穩(wěn)定的可預(yù)期關(guān)系，注冊(cè)會(huì)計(jì)師將無(wú)法運(yùn)用實(shí)質(zhì)性分析程序，而只能考慮利用檢查、函證等其他審計(jì)程序收集充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，作為發(fā)表審計(jì)意見的合理基礎(chǔ)。在了解內(nèi)部控制和對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行測(cè)試一般不需使用分析程序，關(guān)于所有權(quán)的認(rèn)定也不能使用分析程序。因此這就是分析程序有適用性的問(wèn)題。

結(jié)論

現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師關(guān)注被審計(jì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，過(guò)高經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)往往導(dǎo)致財(cái)務(wù)舞弊的發(fā)生，也帶來(lái)了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中應(yīng)該把風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)貫穿于審計(jì)工作的全過(guò)程，包括了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，識(shí)別可能存在使財(cái)務(wù)報(bào)表層次和認(rèn)定層次產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)并進(jìn)行評(píng)估，針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施進(jìn)一步的審計(jì)程序，包括進(jìn)行控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試， 在審計(jì)臨近結(jié)束之前進(jìn)行檢測(cè)總體復(fù)核財(cái)務(wù)報(bào)表是否有未被發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。在審計(jì)的三個(gè)階段，分析程序的正確運(yùn)用能夠提高審計(jì)效率，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

在審計(jì)實(shí)務(wù)中運(yùn)用分析程序往往起到其他審計(jì)程序所不能替代的效果，事實(shí)證明，從已經(jīng)披露的我國(guó)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊案看，根據(jù)被審計(jì)單位披露的財(cái)務(wù)信息，和其他非財(cái)務(wù)信息，大多能通過(guò)分析程序發(fā)現(xiàn)相關(guān)項(xiàng)目的異常變動(dòng)。分析程序雖然能夠提高審計(jì)的效率和效果，但是也有本身的局限性，分析程序只有與詢問(wèn)、檢查、實(shí)地查看等審計(jì)程序相結(jié)合，與相關(guān)交易、賬戶余額的細(xì)節(jié)測(cè)試相結(jié)合，才能確保降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)提高審計(jì)質(zhì)量。

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財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)范文第5篇

【關(guān)鍵詞】審計(jì)差異 財(cái)務(wù)報(bào)表 審計(jì)報(bào)告

審計(jì)差異是審計(jì)人員表達(dá)審計(jì)意見所必須考慮的一個(gè)極其重要的因素。在完成外勤審計(jì)工作，發(fā)表審計(jì)意見之前，審計(jì)師應(yīng)將審計(jì)差異進(jìn)行匯總，然后根據(jù)審計(jì)重要性原則確定需要調(diào)整的審計(jì)差異，并建議被審計(jì)單位進(jìn)行調(diào)整，以便審計(jì)差異控制在報(bào)表層次的重要性以下，從而降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。因此，對(duì)錯(cuò)報(bào)進(jìn)行界定，并對(duì)其重要性進(jìn)行判定，進(jìn)而建議被審計(jì)單位調(diào)整，是降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、正確發(fā)表審計(jì)意見的先決條件。

一、審計(jì)差異的界定

（一）審計(jì)差異的內(nèi)涵

審計(jì)差異是指審計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)處理方法與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間的差異，但是從嚴(yán)格意義上講，審計(jì)差異指的是財(cái)務(wù)報(bào)表中存在的錯(cuò)報(bào)，而不是錯(cuò)賬。審計(jì)差異不同于會(huì)計(jì)錯(cuò)賬，盡管二者在內(nèi)容上存在交叉關(guān)系。在多數(shù)情況下，會(huì)計(jì)錯(cuò)賬會(huì)導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表錯(cuò)報(bào)，但有時(shí)會(huì)計(jì)錯(cuò)賬卻并不會(huì)影響財(cái)務(wù)報(bào)表的正確表達(dá)，如將應(yīng)收A公司的應(yīng)收賬款錯(cuò)記為B公司的應(yīng)收賬款，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表本身并不會(huì)產(chǎn)生影響。有時(shí)即使沒(méi)有出現(xiàn)錯(cuò)賬，財(cái)務(wù)報(bào)表也可能會(huì)出現(xiàn)錯(cuò)報(bào)，如沒(méi)有將一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期借款重分類為流動(dòng)負(fù)債。因此，站在審計(jì)師的角度，不能把不影響財(cái)務(wù)報(bào)表錯(cuò)賬混同于審計(jì)差異。例如，某一筆分錄多計(jì)了營(yíng)業(yè)收入，而另一筆分錄又少計(jì)了相同金額的營(yíng)業(yè)收入，考慮到二者之間的抵消關(guān)系，該兩項(xiàng)差錯(cuò)不能視為審計(jì)差異。也就是說(shuō)，差錯(cuò)是基于財(cái)務(wù)報(bào)表而言的，而不是基于賬務(wù)處理的，因?yàn)閷徲?jì)師的責(zé)任是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見。

（二）審計(jì)差異的分類

在審計(jì)報(bào)告階段，審計(jì)師需要評(píng)價(jià)未更正的錯(cuò)報(bào)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的影響，并建議被審計(jì)單位進(jìn)行調(diào)整。錯(cuò)報(bào)的性質(zhì)不同，調(diào)整的要求和調(diào)整方法也不同，因此，有必要對(duì)審計(jì)差異進(jìn)行適當(dāng)?shù)姆诸悺?/p>

1.已經(jīng)識(shí)別的錯(cuò)報(bào)與推斷的錯(cuò)報(bào)

審計(jì)差異按照可調(diào)整性分為已經(jīng)識(shí)別的錯(cuò)報(bào)和推斷的錯(cuò)報(bào)。已經(jīng)識(shí)別的錯(cuò)報(bào)是指審計(jì)人員在實(shí)質(zhì)性程序（細(xì)節(jié)測(cè)試）中發(fā)現(xiàn)的、能夠準(zhǔn)確計(jì)量的錯(cuò)報(bào)。推斷的錯(cuò)報(bào)包括分析性程序推斷的錯(cuò)報(bào)和根據(jù)樣本測(cè)試推斷的錯(cuò)報(bào)。例如，通過(guò)對(duì)被審計(jì)單位的存貨進(jìn)行對(duì)比分析，發(fā)現(xiàn)有20萬(wàn)元的差異，其中被審計(jì)單位只能對(duì)其中的5萬(wàn)元差異進(jìn)行合理的解釋，那么剩余的15萬(wàn)元即屬于推斷的錯(cuò)報(bào)。

2.核算錯(cuò)報(bào)與重分類錯(cuò)報(bào)

審計(jì)差異按照是否需要調(diào)整會(huì)計(jì)記錄可分為核算錯(cuò)誤和重分類錯(cuò)誤。核算錯(cuò)誤是因企業(yè)對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行了不正確的會(huì)計(jì)核算而引起的錯(cuò)誤，即會(huì)計(jì)分錄存在錯(cuò)誤。對(duì)于核算錯(cuò)報(bào)，既要調(diào)表還要調(diào)賬。重分類錯(cuò)報(bào)是因企業(yè)未按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則列報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目而引起的錯(cuò)報(bào)。對(duì)于重分類錯(cuò)報(bào)，只要求調(diào)表，而不要求調(diào)賬。

3.應(yīng)調(diào)整的審計(jì)差異與可不調(diào)整的審計(jì)差異

審計(jì)差異如果按照審計(jì)重要性原則來(lái)衡量，又可分為應(yīng)調(diào)整的審計(jì)差異和可不調(diào)整的審計(jì)差異。超過(guò)重要性水平的審計(jì)差異都屬于應(yīng)調(diào)整的審計(jì)差異，單獨(dú)或者連同其他錯(cuò)報(bào)超過(guò)重要性水平的審計(jì)差異屬于可不調(diào)整的審計(jì)差異。

審計(jì)師分清以上審計(jì)差異的不同是很有必要的，它可經(jīng)幫助自己正確評(píng)價(jià)錯(cuò)報(bào)的影響，以及與管理層和治理層進(jìn)行溝通。例如，審計(jì)師只能要求管理層更正已經(jīng)識(shí)別的錯(cuò)報(bào)，而不是推斷的錯(cuò)報(bào)。

二、審計(jì)差異的調(diào)整方法

（一）匯總審計(jì)差異

對(duì)審計(jì)差異進(jìn)行匯總的目的是與重要性對(duì)比，并且建議管理層進(jìn)行調(diào)整。匯總的審計(jì)差異包括已識(shí)別的審計(jì)差異和推斷的審計(jì)差異。由于可調(diào)整性不同，已識(shí)別的差異應(yīng)當(dāng)與推斷差異分別匯總。又由于已識(shí)別的差異是可確知的，所有應(yīng)當(dāng)按差異事項(xiàng)匯總，而推斷的差異是不可確知的，所以只能按財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目匯總。如果已知審計(jì)差異較多，可以進(jìn)一步按照核算差異和重分類差異分別匯總。

（二）錯(cuò)報(bào)的抵消效應(yīng)

對(duì)錯(cuò)報(bào)進(jìn)行單獨(dú)或匯總評(píng)價(jià)的時(shí)候，需要考慮錯(cuò)報(bào)之間的抵銷效應(yīng)。如上所述，在某些情況下，兩項(xiàng)錯(cuò)報(bào)（同項(xiàng)目、同金額和反方向）的可以互相抵消，所以可以不將審計(jì)差異（錯(cuò)賬）視為一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)。但是，不同項(xiàng)目之間的錯(cuò)報(bào)不能被抵消。例如，收入被高估100萬(wàn)元，成本費(fèi)用也被高估100萬(wàn)元，對(duì)于凈利潤(rùn)的影響為零，但這并不意味著收入和成本費(fèi)用金額相同、方向相同的錯(cuò)報(bào)可以相互抵銷，因?yàn)槭杖敫吖?00萬(wàn)元本身就有可能影響報(bào)表使用者的決策。

（三）調(diào)整重要性水平

審計(jì)師在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的所有階段必須運(yùn)用重要性原則以合理確定重要性水平。就審計(jì)終結(jié)階段而言，審計(jì)師在評(píng)價(jià)錯(cuò)報(bào)影響之前，需要對(duì)重要性水平進(jìn)行必要的調(diào)整。審計(jì)計(jì)劃階段確定的重要性水平使用的是分析性審計(jì)證據(jù)，在完成外勤審計(jì)工作之后，應(yīng)當(dāng)利用細(xì)節(jié)性審計(jì)證據(jù)對(duì)計(jì)劃重要性水平作必要的調(diào)整。

（四）錯(cuò)報(bào)的評(píng)價(jià)方法

對(duì)審計(jì)誤差，如何運(yùn)用審計(jì)重要性原則來(lái)劃分應(yīng)調(diào)整的差異事項(xiàng)與可不調(diào)整的差異事項(xiàng)，是正確編制審計(jì)差異調(diào)整表的關(guān)鍵。重要性具有數(shù)量和質(zhì)量?jī)蓚€(gè)方面的特性，因此，審計(jì)師在劃分應(yīng)調(diào)整的差異事項(xiàng)與可不調(diào)整的差異事項(xiàng)時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮差異的金額和性質(zhì)兩個(gè)因素。

1.單獨(dú)評(píng)價(jià)法

單筆錯(cuò)報(bào)的金額高于重要性水平，就是重要的差異；單筆錯(cuò)報(bào)的金額低于重要性水平，但是性質(zhì)重要，也是重要的差異。單項(xiàng)錯(cuò)報(bào)的金額不超過(guò)重要性水平，而且性質(zhì)也不重要，則是不重要的審計(jì)差異。

2.匯總評(píng)價(jià)法

單筆錯(cuò)報(bào)的金額低于重要性水平，但存在若干筆相同類型的錯(cuò)報(bào)，其匯總數(shù)超過(guò)重要性水平，在這種情況下，錯(cuò)報(bào)就不能單獨(dú)進(jìn)行評(píng)價(jià)，而必須進(jìn)行匯總的評(píng)價(jià)。

（五）確定應(yīng)調(diào)整審計(jì)差異

各項(xiàng)審計(jì)差異是否需要提請(qǐng)被審計(jì)單位進(jìn)行調(diào)整取決于其重要性，即如果該項(xiàng)審計(jì)差異是重要的，就應(yīng)予以調(diào)整，反之，該項(xiàng)審計(jì)差異不重要，就可以不予調(diào)整。其具體的判斷方法有兩種：

1.項(xiàng)目標(biāo)準(zhǔn)法

項(xiàng)目標(biāo)準(zhǔn)法是指以單個(gè)報(bào)表項(xiàng)目的重要性水平作為評(píng)價(jià)審計(jì)差異是否重要為調(diào)整標(biāo)準(zhǔn)的方法。如果已將財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平分配到了具體的報(bào)表項(xiàng)目，則可以運(yùn)用此法。項(xiàng)目標(biāo)準(zhǔn)法分兩步進(jìn)行，第一步先調(diào)整單項(xiàng)重要的審計(jì)差異，第二步再調(diào)整匯總后剩余的重要差異。

（1）先調(diào)整單項(xiàng)重要的審計(jì)差異。第一，單項(xiàng)審計(jì)差異的金額超過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目層次的重要性水平的，應(yīng)予以調(diào)整；第二，單項(xiàng)審計(jì)差異的金額低于項(xiàng)目層次的重要性水平，但性質(zhì)重要，比如涉及舞弊的差異、影響收益趨勢(shì)的差異、股本項(xiàng)目等不期望出現(xiàn)的差異，應(yīng)予以調(diào)整；第三，單項(xiàng)審計(jì)差異的金額低于項(xiàng)目層次的重要性水平，并且性質(zhì)不重要的，可不予調(diào)整。

（2）調(diào)整匯總后剩余的重要差異。將未予調(diào)整的審計(jì)差異進(jìn)行匯總，如果匯總后的審計(jì)差異超過(guò)了報(bào)表層次的重要性水平時(shí)，應(yīng)從中選擇若干項(xiàng)審計(jì)差異再進(jìn)行調(diào)整。

2.報(bào)表標(biāo)準(zhǔn)法

報(bào)表標(biāo)準(zhǔn)法是指以財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性水平作為評(píng)價(jià)審計(jì)差異是否重要為調(diào)整標(biāo)準(zhǔn)的方法。如果未將財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平分配到了具體的報(bào)表項(xiàng)目，則可以運(yùn)用該法。報(bào)表標(biāo)準(zhǔn)法分兩步進(jìn)行，第一步先建議調(diào)整單個(gè)重要的審計(jì)差異，第二步再調(diào)整匯總后剩余的未建議調(diào)整審計(jì)差異中的重要差異。

（1）調(diào)整個(gè)別項(xiàng)目審計(jì)差異。以消除單項(xiàng)重要的差異：第一，單項(xiàng)審計(jì)差異的金額超過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平的，應(yīng)予以調(diào)整；第二，單項(xiàng)審計(jì)差異的金額低予會(huì)計(jì)報(bào)表層次的重要性水平，但性質(zhì)重要，也應(yīng)予以調(diào)整；第三，單項(xiàng)審計(jì)差異的金額低于財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平，并且性質(zhì)也不重要的，可不予調(diào)整；但當(dāng)若干項(xiàng)同類型審計(jì)差異匯總后的金額超過(guò)了財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平時(shí)，應(yīng)從中選擇若干項(xiàng)審計(jì)差異進(jìn)行調(diào)整。

（2）調(diào)整匯總后剩余的審計(jì)差異。在第一步的基礎(chǔ)上，將未建議調(diào)整的審計(jì)差異進(jìn)行匯總，如果匯總差異超過(guò)了財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平，那么應(yīng)當(dāng)再?gòu)闹刑暨x部分差異建議調(diào)整。

三、提請(qǐng)被審計(jì)單位調(diào)整審計(jì)差異

審計(jì)人員在確定了建議調(diào)整的差異事項(xiàng)和重分類差異事項(xiàng)后，應(yīng)以書面方式及時(shí)征求被審計(jì)單位對(duì)需要調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表事項(xiàng)的意見。若被審計(jì)單位予以采納，應(yīng)取得被審計(jì)單位同意調(diào)整的書面確認(rèn)；若被審計(jì)單位不予采納。應(yīng)分析原因。并根據(jù)未調(diào)整不符事項(xiàng)的性質(zhì)和重要程度，確定是否在審計(jì)報(bào)告予以反映，以及如何反映。由于審計(jì)差異是影響審計(jì)意見的關(guān)鍵因素之一，所以《中國(guó)審計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1221號(hào)——重要性》要求“在任何情況下，審計(jì)師都應(yīng)當(dāng)要求管理層就已識(shí)別的錯(cuò)報(bào)調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表”。但是，審計(jì)差異調(diào)整具有非強(qiáng)制性。如果管理層拒絕調(diào)整重大錯(cuò)報(bào)，審計(jì)師則應(yīng)當(dāng)考慮出具非無(wú)保留意見的審計(jì)報(bào)告。

參考文獻(xiàn)

[1]張清芳.財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)差異的產(chǎn)生及調(diào)整原則[J].中國(guó)管理信息化，2008（03）.