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審計專業(yè)判斷范文第1篇

審計決策同其他任何決策一樣，通常要經(jīng)過六個步驟：

1.正確描述決策問題。審計人員在完成一個審計項目的過程中，可能碰到一系列的決策問題，在采取每一個行動之前，決策者都必須清楚地了解自己所面對的是一個什么樣的問題，要做什么決策，對每一個決策問題都要有一個準(zhǔn)確的表述。例如，關(guān)于審計意見的決策可表述為：在收集和評價審計證據(jù)之后應(yīng)當(dāng)出具哪種審計報告。

2.確定評估可供選擇的行動方案的標(biāo)準(zhǔn)。對每一個審計決策問題，審計人員都可能面臨多種選擇，必須有一定的依據(jù)來評價各種選擇的合理性，這就是評價的標(biāo)準(zhǔn)。審計人員必須找出這種標(biāo)準(zhǔn)。在很多情況下，評價的標(biāo)準(zhǔn)不止一個。例如，在做審計意見決策時就可能用到下列標(biāo)準(zhǔn)：（1）審計準(zhǔn)則；（2）重要性水平；（3）財務(wù)報表存在誤報的風(fēng)險水平；（4）被審計單位持續(xù)經(jīng)營方面的風(fēng)險；（5）發(fā)表錯誤的審計意見的潛在成本；等等。

3.分析權(quán)衡已確立的評價標(biāo)準(zhǔn)的優(yōu)先順序。對審計人員來說，各種評價標(biāo)準(zhǔn)的重要程度是不一樣的。在某種情況下，降低審計風(fēng)險的水平可能比提高收集審計證據(jù)的速度更重要，也就是說，在決定是否需要收集額外的審計證據(jù)時，主要應(yīng)考慮更多的證據(jù)是否有助于降低審計風(fēng)險，而不是把審計外勤工作的截止日作為主要的決定因素。前述審計意見決策的5個評價標(biāo)準(zhǔn)都是相關(guān)的，但審計人員可能認(rèn)為無論做出什么選擇，第一項標(biāo)準(zhǔn)是最重要的，第二項標(biāo)準(zhǔn)也是重要的，第三和第四項標(biāo)準(zhǔn)重要與否取決于是否有證據(jù)表明這種問題存在，而第五項只是一般相關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)。

4.找出可供選擇的行動方案。有些審計決策，可供審計人員選擇的處理方法是非常明顯的。如審計意見決策，就是要根據(jù)審計結(jié)果決定出具哪種類型的審計報告，每種類型的審計報告都有明確的標(biāo)準(zhǔn)。有些審計決策，如收集哪些審計證據(jù)、收集多少審計證據(jù)的決策，則要根據(jù)審計人員的經(jīng)驗和被審計單位的具體情況來確定。

5.評價各種不同的方案。可供選擇的方案一經(jīng)確定，審計人員必須依據(jù)所確立的評價標(biāo)準(zhǔn)對各種方案進(jìn)行分析和比較，做出最終的選擇。如審計意見決策，在審計人員對財務(wù)報表沒有任何疑問的情況下，可出具標(biāo)準(zhǔn)的無保留意見的審計報告；在財務(wù)報表存在誤報的情況下，可視誤報的嚴(yán)重程度使用保留意見的審計報告或否定意見的審計報告。再如選用審計程序的決策，有些審計程序可提供可靠的審計證據(jù)，但成本很高，有的審計程序?qū)嵤┑臅r間性要求較高，如對應(yīng)收賬款的詢證程序，決策者必須針對各種程序的利弊，根據(jù)審計目標(biāo)的要求加以權(quán)衡。

6.選擇最佳方案。在對全部可供選擇的方案進(jìn)行分析比較后，就要從中選出最佳的方案。我們還以審計意見決策為例，由于審計人員沒有發(fā)現(xiàn)財務(wù)報表存在誤報的證據(jù)，也沒有持續(xù)經(jīng)營方面的憂慮，審計人員對審計意見的正確性有合理的把握，因此可以出具標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的審計報告。

二、審計專業(yè)判斷

審計的專業(yè)判斷是指審計人員在做決策的過程中，依照專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和職業(yè)經(jīng)驗，對影響審計決策的各項因素進(jìn)行分析評價，對不確定的事實做出判斷的過程。在判斷的基礎(chǔ)上，審計人員要從多項可選用的方案中找出最佳的，這就是決策。判斷和決策是相隨相伴的，可以說在審計決策的每一個步驟中都離不開專業(yè)判斷。

審計人員在完成一個審計項目的全過程中，需要做出許多審計決策，其中主要的包括以下方面，也就是說，審計人員需要在這些方面實施專業(yè)判斷：一是確定重要性水平；二是識別重要的審計目標(biāo)；三是評價審計風(fēng)險；四是選擇審計程序；五是評價審計證據(jù)；六是評價分析性程序的結(jié)果；七是評估管理當(dāng)局所做出的陳述或說明；八是發(fā)表審計意見。

眾所周知，審計風(fēng)險是客觀存在的，審計證據(jù)的收集和評價貫穿于審計的全過程，因此，伴隨注冊會計師判斷過程的風(fēng)險就是對審計證據(jù)的收集和評價失當(dāng)。檢查風(fēng)險就是由于注冊會計師在收集和評價審計證據(jù)的過程中出現(xiàn)差錯而引起的，有的差錯可歸屬于抽樣風(fēng)險，有的則由非抽樣風(fēng)險引起。例如，審計人員選用審計程序不當(dāng)、沒有發(fā)現(xiàn)審計樣本中的錯誤、對查出的錯報沒有做出適當(dāng)?shù)奶幚淼?。審計人員判斷失誤是一種非抽樣風(fēng)險，要認(rèn)識和避免這種風(fēng)險，首先要認(rèn)識到審計其實就是一個不斷做出決策的過程，決策正確與否，取決于專業(yè)判斷的水平，錯誤的判斷可能引起錯誤的審計結(jié)論，要想提高審計的效率和效果，就必須充分了解發(fā)生錯誤判斷的原因，然后再有針對性地加以避免。

前文所述審計決策的一般模式中隱含著幾個重要的假設(shè)：第一，審計人員是理智的；第二，審計人員能夠正確地表述決策問題；第三，審計人員能夠正確地認(rèn)識和評估標(biāo)準(zhǔn)和可供選擇的方案；第四，審計人員有能力從多項可供選擇的方案中選出最佳的。但在現(xiàn)實中上述假設(shè)并非總是真實的。在某些情況下，審計人員可能無法獲得審計決策所需要的信息，或者是審計人員不具備正確地評價標(biāo)準(zhǔn)的知識和洞察力，致使他們不能識別和評價相關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)，從而做出了不明智的決策。正是由于認(rèn)識的局限性，審計人員在做決策時，往往會自覺不自覺地陷入種種思維定式，甚至偏離最佳的審計決策。我們將對三種思維定式進(jìn)行分析說明。

1.受歷史經(jīng)驗的暗示。往事與現(xiàn)實問題在表面上的相似之處，往往會影響到目前的決定。審計人員常常使用那些屢試不爽的審計程序，就是這種經(jīng)驗暗示效應(yīng)的表現(xiàn)。經(jīng)驗暗示可能使審計人員在判斷過程中產(chǎn)生一種偏見，認(rèn)為過去成功的方法可以解決眼前的難題，這種偏見使得決策者在所有可能出現(xiàn)的結(jié)果中，總是優(yōu)先想到其中一些結(jié)果而忽視另一些結(jié)果，這一事實必然影響到審計人員對評價標(biāo)準(zhǔn)的分析和對不同行動方案的考慮。

2.類比推理。決策者往往套用舊框框來評價目前的情形，就像類比法按照對一種情形的了解來解釋另一種情況一樣。這種思考形式會使審計人員在判斷時帶有潛在的偏見，他們往往會夸大決策時所面臨的實際情況與他們所熟悉的情況之間的相似性，忽視每個決策的獨特性，當(dāng)兩種情形所存在的差異要求以不同的方法去處理時，類比推理法就可能導(dǎo)致判斷失誤。例如，審計人員將同一個審計方案應(yīng)用于不同的委托人、對不同的客戶采用同樣的抽樣規(guī)模，都可能出現(xiàn)判斷和決策失誤。

3.受主觀預(yù)期引導(dǎo)。決策者經(jīng)常對將要做出的選擇先形成一種預(yù)期，并將此預(yù)期作為判斷的起點，然后再根據(jù)事情的發(fā)展做進(jìn)一步調(diào)整。問題是，人們總是傾向于尋找支持他們觀點的證據(jù)，而忽視或回避那些提供相反證據(jù)的信息。決策的起點實在是太重要了，隨后所做的調(diào)整很可能不能充分反映新出現(xiàn)的信息所要求的變化。例如，審計人員在對某個賬戶進(jìn)行審計時，打算從上次審計所使用的樣本量和時間安排出發(fā)，再視本次審計的新情況進(jìn)行調(diào)整，這種“新情況”可以是會計系統(tǒng)的變化，可以是委托人所在行業(yè)的競爭激烈程度的變化，也可以是委托人產(chǎn)品的變化。審計人員所進(jìn)行的調(diào)整可以說只能是對這些新情況的一種粗糙的考慮，也就是說，存在著調(diào)整不足的風(fēng)險。

此外，審計人員的判斷和決策過程還受到其他因素的限制，其中決策者的個人道德因素，可以直接影響他們的判斷和決策，也就是說，審計人員有時做出了錯誤的決策，不是源于錯誤的思維定式，也不是源于職業(yè)技能的缺陷，或者是占有的信息不充分，而是審計人員的價值觀念或處世原則在發(fā)揮作用，因此道德與決策是密切相關(guān)的。

三、如何克服決策中的判斷失誤

1.提高專業(yè)技能。從事務(wù)所的角度來看，首先可以采取的措施就是任用那些受過良好的專業(yè)教育和職業(yè)培訓(xùn)的專業(yè)人員。毫無疑問，審計人員對決策過程和決策環(huán)境越熟悉，做出正確決策的可能性就越大。決策者的專業(yè)技能越高，就越可能正確地評估各種備選方案，并做出合理的選擇。一般來說，經(jīng)理人員的技能應(yīng)高于高級審計人員，高級審計人員要強于一般審計人員。但是，特定的情況可能打破人們的常規(guī)認(rèn)識，某個低級別的審計人員所具有的某種特性，可能會使其表現(xiàn)出較高水平的技能。比如說，一個最近才完成了注冊會計師考試而走上審計工作崗位的新人，對新的會計準(zhǔn)則的了解可能會超過其他資深的審計人員。

2.提高審計人員克服偏見的意識。讓決策者了解判斷中經(jīng)常發(fā)生的偏見對決策質(zhì)量的潛在影響是克服偏見的有效方法。事務(wù)所可以采取適當(dāng)?shù)男问?，對審計人員進(jìn)行決策與判斷方面的培訓(xùn)，使其對判斷中可能產(chǎn)生的偏見有更清醒的認(rèn)識，由此在做判斷和決策的過程中保持警覺的狀態(tài)，自覺克服判斷偏見，提高決策水平。

3.逆向預(yù)期。不論面對什么問題，人們總是傾向于先在自己的頭腦中形成一種認(rèn)識，這種認(rèn)識在后來處理問題的過程中會或多或少地影響其判斷和處理意見的形成。假如決策者對問題的初步認(rèn)識（原始判斷）是不正確的，那么他后來的決定也極有可能存在誤差。這種情況同樣適用于審計決策。對這種傾向，審計人員可以通過改變處理決策問題的角度或逆向思維的方式來避免發(fā)生判斷錯誤。例如，當(dāng)審計人員頭腦中已經(jīng)形成了一種觀點，即“被審計的財務(wù)報表是公允的”，就會不自覺地偏向于尋找支持這一觀點的證據(jù)，如果審計人員將他的預(yù)想改變方向，變成“這個賬戶可能存在錯報”，那么，這種試圖證實原始判斷的偏見就會引導(dǎo)審計人員尋找證明財務(wù)報表存在錯報的證據(jù)，這樣做客觀上降低了檢查風(fēng)險，提高了總體決策的質(zhì)量。

4.發(fā)揮集體優(yōu)勢，彌補個體決策的片面性。個人的認(rèn)識能力是有限的。因此，每個審計人員在做決定時，都應(yīng)該征詢并認(rèn)真考慮審計組里其他成員的意見，這樣就等于集體將個別審計人員的決定重新復(fù)核了一遍，這樣可以及時發(fā)現(xiàn)問題，開闊思路，克服個人的偏見。

審計專業(yè)判斷范文第2篇

一、審計專業(yè)判斷的涵義、必要性及其特征

盡管審計專業(yè)判斷理論研究取得重大成果，但迄今為止，國內(nèi)外沒有一個公認(rèn)的審計專業(yè)判斷定義。正是由于會計信息發(fā)生了變化，導(dǎo)致審計的角色變化也就決定了審計專業(yè)判斷存在的必然性。審計專業(yè)判斷存在的充分性的重要因素在于審計對象的復(fù)雜性和不確定性，使得審計專業(yè)判斷成為審計活動重要組成部分，并具有自己的特征。

(一)審計專業(yè)判斷的相關(guān)定義Giibins和Emby認(rèn)為，“(審計判斷)是導(dǎo)致決策和行動的過程，判斷是決策和行動的基礎(chǔ)”；Keaehel認(rèn)為“(審計專業(yè))判斷是個體思考決策問題相關(guān)方面的過程”；秦榮生認(rèn)為“注冊會計師的專業(yè)判斷是指注冊會計師從多種可能方案中，運用審計及相關(guān)學(xué)科知識和經(jīng)驗，做出取舍的決策。”；張繼勛認(rèn)為“審計判斷是審計人員根據(jù)其專業(yè)知識和經(jīng)驗，通過識別和比較對審計事項和自身的行為所作的估計、斷定和選擇”。這些定義從不同方面界定了審計專業(yè)判斷，為認(rèn)識審計專業(yè)判斷提供了基礎(chǔ)，但仍需完善。筆者認(rèn)為，審計專業(yè)判斷概念中必須包含如下因素：一是判斷的主觀性，這是審計專業(yè)判斷的根本屬性；二是判斷的重要性，審計師的專業(yè)判斷不僅影響審計效率和效果，而且還影響審計職業(yè)的發(fā)展；三是判斷的全程性。由此筆者對審計專業(yè)判斷定義為：審計專業(yè)判斷是指審計人員為了實現(xiàn)一定審計目標(biāo)，依靠其專業(yè)知識和經(jīng)驗，將審計事項和審計行為與一定的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行比較、識別的思維過程，并最終形成各種意見的審計結(jié)論。

(二)審計專業(yè)判斷的必要性審計人員需要審計專業(yè)判斷是由于多方面的原因造成的。企業(yè)財產(chǎn)所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)的分離，在財產(chǎn)所有者和經(jīng)營者之間形成了一種委托關(guān)系。經(jīng)營者是決策或控制的人，而所有者作為委托人成為風(fēng)險承擔(dān)者，由于委托人和人各自所追求的目標(biāo)不一致，兩者對企業(yè)的信息不對稱，對經(jīng)營成果責(zé)任也是不對等的，這一系列原因形成問題，導(dǎo)致成本，使得所有者的利益受到損害(Jensen和Meckling，1976)。為了保護(hù)所有者的利益，必須采取有效的激勵和監(jiān)督措施，審計就是其中的監(jiān)督措施之一，通過與任何一方無利害關(guān)系的審計人員對企業(yè)進(jìn)行查賬、公證，監(jiān)督人的行為。此時審計所起的作用是提供人履行經(jīng)濟責(zé)任狀況的可信信息，審計主要不是進(jìn)行專業(yè)判斷，而更多的是進(jìn)行驗證(謝志華，2000)。隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展，股份有限責(zé)任公司和資本市場的出現(xiàn)，使得會計信息已由反映經(jīng)濟責(zé)任為主轉(zhuǎn)變?yōu)橥顿Y人決策服務(wù)為主(staubus，1953)，會計信息的真實性和可靠性受到更大的關(guān)注。由于會計信息的真實性、可靠性直接關(guān)系到投資人決策的成敗，審計的角色已悄然發(fā)生變化，成為企業(yè)提供的會計信息真實性、可靠性提供合理的保證。而此時會計信息不僅僅是反映過去歷史成本信息，還包括企業(yè)未來的獲利能力等預(yù)測信息。所以，審計的合理保證更多是來自于對企業(yè)提供的會計信息狀況進(jìn)行合理評價、估計。

(三)審計專業(yè)判斷的影響與特征審計對象的復(fù)雜性和不確定性對審計造成以下影響：一是審計方法的變革。由于經(jīng)濟環(huán)境的復(fù)雜性和現(xiàn)代審計考慮成本效率，使得現(xiàn)代審計方法發(fā)生了根本性的變化，抽樣審計在實踐中得到大量的運用。審計抽樣是指審計人員在實施審計程序時，從審計對象總體中選取一定數(shù)量的樣本進(jìn)行測試，并根據(jù)測試的結(jié)果，推斷審計對象總體特征的一種方法(李若山、劉大賢，2000)，主要包括統(tǒng)計抽樣和非統(tǒng)計抽樣。在審計實務(wù)中，無論是統(tǒng)計抽樣還是非統(tǒng)計抽樣都需要運用審計專業(yè)判斷，只是非統(tǒng)計抽樣更依賴于審計專業(yè)判斷，所以審計方法的變革需要大量運用專業(yè)判斷。二是會計的影響，它間接影響審計專業(yè)判斷。由于企業(yè)面臨的經(jīng)濟環(huán)境越來越復(fù)雜，企業(yè)之間的競爭也越來越激烈，使得企業(yè)會計處理變得紛繁復(fù)雜。同時由于經(jīng)濟業(yè)務(wù)不確定事項的增加，未決訴訟、銷售退回等的出現(xiàn)，大大增加了企業(yè)會計處理的難度，這些不確定事項需要會計人員作出合理的判斷，而作為會計信息可靠性的合理保證者，因此也必須對這些事項進(jìn)行判斷，即對會計人員所作的判斷進(jìn)行再判斷。所以，會計業(yè)務(wù)處理復(fù)雜化需要審計專業(yè)判斷。審計專業(yè)判斷具有以下特征：一是主觀性。審計專業(yè)判斷是建立在客觀實踐和感性認(rèn)識基礎(chǔ)之上的一種思維運動過程和智力活動，具有強烈的主觀色彩。相同的事物，由于審計人員的主觀因素的影響不同，作出的專業(yè)判斷可能會大不相同。所以，作為體現(xiàn)審計人員綜合素質(zhì)、專業(yè)能力以及衡量審計人員專業(yè)水平的核心指標(biāo)一審計專業(yè)判斷，對審計人員的專業(yè)素質(zhì)要求較高。審計人員一方面不但需要具備必要的會計、審計、法律、經(jīng)濟等相關(guān)的專門知識，而且要達(dá)到一定的熟練程度；另一方面還必須具備豐富的實踐經(jīng)驗，能夠面對實踐問題作出正確的判斷。二是獨立性。獨立性是審計的靈魂和本質(zhì)。美國注冊會計師協(xié)會在1947年的《審計暫行標(biāo)準(zhǔn)》中指出：“獨立性的涵義相當(dāng)于完全誠實、公正無私、無偏見、客觀認(rèn)識事實、不偏袒，”審計過程實質(zhì)是一個審計專業(yè)判斷的過程。因此，獨立性應(yīng)該是審計專業(yè)判斷的本質(zhì)特征。一個不具有獨立性的審計人員作出的審計結(jié)論是不可信的，一個不具有獨立性的審計專業(yè)判斷結(jié)果同樣是不具有可信性的。獨立性準(zhǔn)意味著審計人員的專業(yè)判斷的行為、行動和結(jié)論不受外界影響或控制。所以，對審計人員的專業(yè)判斷是否獨立首先要看審計專業(yè)判斷人員是否獨立，這種獨立性既是實質(zhì)上的，也是形式上的。三是目標(biāo)性。審計專業(yè)判斷都是具有明確的審計目標(biāo)，審計目標(biāo)為審計專業(yè)判斷確立了基本審計框架，這有助于審計人員在最少的成本條件下收集充分有力的審計證據(jù)，提高審計效率，判斷審計對象的本質(zhì)。四是風(fēng)險性。即審計專業(yè)判斷有出現(xiàn)差錯的可能，存在一定的風(fēng)險。這主要是由于審計專業(yè)判斷畢竟是審計人員的主觀活動，不可能保證完全的正確。審計專業(yè)判斷既受到審計人員本身性格、知識、技能、經(jīng)驗、記憶的影響，又受到審計對象的復(fù)雜程度，審計內(nèi)容的廣泛性，被審計單位內(nèi)部控制的完善程度，審計環(huán)境的影響。所以審計專業(yè)判斷存在一定的風(fēng)險。五是全程性。審計專業(yè)判斷貫穿于審計項目的全過程。在計劃階段，審計人員要調(diào)查了解被審計單位的基本情況，初步評價被審計單位的

內(nèi)部控制，確定重要性，分析審計風(fēng)險，編制審計計劃；在審計實施階段，要確定審計重點，考慮審計證據(jù)；在完成階段，要形成審計結(jié)論和審計意見。所以審計過程可以看作是審計人員對審計對象逐步認(rèn)識、不斷作出專業(yè)判斷的過程。

二、審計專業(yè)判斷與審計風(fēng)險

審計風(fēng)險是指財務(wù)報表存在重大錯報而注冊會計師發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的可能性。審計風(fēng)險取決于重大錯報風(fēng)險和檢查風(fēng)險，而重大錯報風(fēng)險又可以進(jìn)一步細(xì)分為固有風(fēng)險和控制風(fēng)險。從定量的角度看：審計風(fēng)險=重大錯報風(fēng)險×檢查風(fēng)險。在審計風(fēng)險的三個要素中，重大錯報風(fēng)險與被控制單位有關(guān)，審計人員無能為力，檢查風(fēng)險與審計人員有關(guān)。因此，當(dāng)重大錯報風(fēng)險的綜合性水平較高時，審計人員必須擴大審計范圍，將檢查風(fēng)險盡量降低，以便使整個審計風(fēng)險降低至可以接收水平，反之亦然。在現(xiàn)代審計中，審計風(fēng)險的評價作為一切審計工作的起點，并始終貫穿于審計過程，從被審計單位的選擇、內(nèi)部控制測試結(jié)果的評價、重要性原則的運用、審計抽樣方法的選擇以及其結(jié)果的評價到最后審計意見的類型和措辭，都伴隨著審計風(fēng)險，同樣該過程也是審計人員專業(yè)判斷的過程。所以審計風(fēng)險最終取決于審計專業(yè)判斷的正確性，審計專業(yè)判斷越高，審計人員可接受的審計風(fēng)險就越低，反之亦然。審計專業(yè)判斷與審計風(fēng)險的關(guān)系具體如下：

(一)審計專業(yè)判斷與固有風(fēng)險的關(guān)系所謂固有風(fēng)險是指假設(shè)不存在相關(guān)的內(nèi)部控制，某一認(rèn)定發(fā)生重大錯報的可能性，無論該錯報是單獨考慮，還是連同其他錯報構(gòu)成重大錯報。所以，固有風(fēng)險是被審計單位產(chǎn)生的風(fēng)險，審計人員對此無法控制，但審計人員可以通過對被審計單位的了解，運用專業(yè)判斷評估與會計報表層次有關(guān)的固有風(fēng)險和賬戶余額或交易層次有關(guān)的固有風(fēng)險。因此在簽訂審計業(yè)務(wù)約定書之前，審計人員應(yīng)對被審計單位的經(jīng)營環(huán)境、管理人員的品行和能力、業(yè)務(wù)性質(zhì)和容易出現(xiàn)差錯的賬戶余額或交易類別等因素進(jìn)行評估，并結(jié)合會計師事務(wù)所的專業(yè)勝任能力、審計收費等情況，運用專業(yè)判斷確定是否承接該項業(yè)務(wù)。由于固有風(fēng)險是審計風(fēng)險模型中首先考慮的，審計專業(yè)判斷在確定固有風(fēng)險就顯得尤為重要，如果判斷失誤，被審計單位的經(jīng)營風(fēng)險就會轉(zhuǎn)化為審計風(fēng)險。所以，審計人員和會計師事務(wù)所必須慎重接收業(yè)務(wù)委托，運用專業(yè)判斷，謹(jǐn)慎的選擇被審計單位，以降低審計風(fēng)險。

(二)審計專業(yè)判斷與控制風(fēng)險的關(guān)系

所謂控制風(fēng)險是指某項認(rèn)定發(fā)生了重大錯報，無論該錯報是單獨考慮，還是連同其他錯報構(gòu)成重大錯報，而該錯報沒有被企業(yè)內(nèi)部控制防止、發(fā)現(xiàn)或糾正的可能性。控制風(fēng)險也是被審計單位產(chǎn)生的風(fēng)險，審計人員只能運用判斷評價控制風(fēng)險，審計人員在了解被審計單位的內(nèi)部控制并對固有風(fēng)險進(jìn)行評估后，應(yīng)對重要性賬戶或交易類別相關(guān)的認(rèn)定所涉及的控制風(fēng)險作出初步評估。如果審計人員擬信賴內(nèi)部控制，應(yīng)當(dāng)實施符合性測試，以評估控制風(fēng)險，進(jìn)行符合性測試后，審計人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)符合性測試的結(jié)果評估內(nèi)部控制的設(shè)計和運行是否與控制風(fēng)險的初步評估結(jié)論相一致。審計人員在評估控制風(fēng)險時，對取得有關(guān)控制風(fēng)險的有效性和報表中重要錯報或漏報兩方面的審計證據(jù)，應(yīng)合理運用審計專業(yè)判斷，謹(jǐn)慎分析。所以控制風(fēng)險的評估，也就是審計人員運用審計專業(yè)判斷來確定相關(guān)控制政策和程序的有效性過程。

審計專業(yè)判斷范文第3篇

[摘要]國外近二十年來在審計專業(yè)判斷的理論研究方面已經(jīng)取得了長足的進(jìn)步，在我國，隨著審計行業(yè)地位的不斷提高和審計事業(yè)的迅速發(fā)展，對審計從業(yè)人員的專業(yè)判斷能力提出了更高的要求，使審計專業(yè)判斷的重要性日漸顯著，對審計專業(yè)判斷的基本理論進(jìn)行探討應(yīng)成為我國當(dāng)前審計理論研究的最重要領(lǐng)域之一。

隨著我國市場化程度的不斷提高，對各經(jīng)濟主體經(jīng)營活動的限制將逐步放寬，從而必然對審計從業(yè)人員的專業(yè)判斷能力提出更高的要求，使審計專業(yè)判斷的重要性日漸顯著。

一、審計專業(yè)判斷的概念與特征

1、審計專業(yè)判斷的概念

國外近二十年來在審計專業(yè)判斷研究方面取得了長足的進(jìn)步，在我國，審計專業(yè)判斷也正在成為理論界的一個關(guān)注熱點。學(xué)術(shù)界對審計專業(yè)判斷的描述主要有以下幾種：

（1）審計專業(yè)判斷是審計人員進(jìn)行審計決策時對各相關(guān)方面進(jìn)行綜合考慮的過程。審計人員的錯誤判斷會導(dǎo)致不恰當(dāng)?shù)膶徲嫿Y(jié)論。

（2）審計專業(yè)判斷是一種在長期業(yè)務(wù)培訓(xùn)實踐中形成的感性認(rèn)識，因人腦的作用帶有一定的預(yù)見性。

（3）審計專業(yè)判斷指運用審計及相關(guān)學(xué)科的知識與經(jīng)驗，從多種可能的工作方案中做出取舍的決策。

（4）審計專業(yè)判斷是確定被審事項是否具有某種屬性的思維過程。但迄今為止，國內(nèi)外尚沒有就審計專業(yè)判斷的概念給出一個公認(rèn)的定義。筆者認(rèn)為，審計專業(yè)判斷的概念中必須強調(diào)如下因素：一是判斷的主觀性，這是審計專業(yè)判斷的本質(zhì)屬性；二是判斷的普遍性，即審計專業(yè)判斷貫穿于審計的全過程，可以說是無處不有，無處不在；三是判斷的重要性，審計師專業(yè)判斷水平的高低不僅明顯地影響著審計效率和效果，而且是審計師專業(yè)水平高低的主要標(biāo)志之一。由此，筆者認(rèn)為如下描述可以比較全面準(zhǔn)確地把握專業(yè)判斷的概念：審計專業(yè)判斷是一種基于審計師專業(yè)知識和個人經(jīng)驗的本能判斷，它廣泛地存在于審計的全過程并且極大地影響著審計質(zhì)量?；谶@一定義，我們可以對審計專業(yè)判斷的特征進(jìn)行進(jìn)一步分析。

2、審計專業(yè)判斷的特征

（1）審計專業(yè)判斷受主觀因素影響較大

判斷作為思維的一種方式，具有強烈的主觀色彩。反映在審計活動中，審計人員的知識、經(jīng)驗，乃至性格、習(xí)慣、心態(tài)等個人因素都會被帶到審計專業(yè)判斷過程中去，從而影響審計專業(yè)判斷的結(jié)果。相同的事物，由于判斷者主觀因素的影響，做出的判斷可能會大相徑庭。

正因如此，審計專業(yè)判斷對判斷者的專業(yè)素質(zhì)要求較高。它要求審計人員必須具備會計、審計、法律等相關(guān)專門知識，并且達(dá)到一定熟練程度，同時，審計人員還必須具備豐富的實踐經(jīng)驗，具備面對實際問題做出正確判斷的能力。例如，一位經(jīng)驗豐富而機警的審計人員能很快地瀏覽一頁記錄并馬上發(fā)現(xiàn)異常的事物，還能準(zhǔn)確地指出問題所在。這種診斷并無任何不可思議之處，審計人員只不過是綜合運用了他的會計知識和經(jīng)驗來評價信息的正常與否或可信與否。審計專業(yè)判斷能力的高低是審計人員綜合素質(zhì)和專業(yè)能力強弱的根本體現(xiàn)，是衡量審計人員專業(yè)水平的核心指標(biāo)。

（2）審計專業(yè)判斷同會計信息的模糊程度密切相關(guān)

模糊性是相對精確性和肯定性而言的，會計信息的模糊性主要表現(xiàn)為會計提供的信息有不清晰性、不確定性和不準(zhǔn)確性，帶有許多人為和估計的成分。由于會計信息是經(jīng)過估計、分類、匯總、判斷和分配過程得出的近似結(jié)果，信息不是百分之百的準(zhǔn)確可靠，由此決定了會計信息的不確定性和受人為因素的影響。其中，會計法規(guī)的彈性對會計信息的模糊性程度有著直接的影響。會計法規(guī)的彈性增強，會計政策和會計處理方法的多樣性和可選擇性會明顯提高，從而加大了會計信息的模糊程度。對于審計來講，會計信息的模糊程度提高，就需要審計人員在大量的模棱兩可的事件之間做出判斷，確定其適當(dāng)性，由此提高了對審計人員專業(yè)判斷能力的要求，而審計專業(yè)判斷的重要性也就會因此受到更多的重視。

（3）審計專業(yè)判斷貫穿于審計活動的全過程

審計人員在整個審計過程都要做出一系列重要判斷。在計劃階段，要調(diào)查了解被審計單位的基本情況，初步評價被審計單位的內(nèi)部控制，確定重要性，分析審計風(fēng)險，編制審計計劃。在審計實施階段，要確定審計重點，收集審計證據(jù)。確定審計重點時，要考慮被審計單位內(nèi)部控制制度的強弱和經(jīng)濟業(yè)務(wù)的性質(zhì)和特點；收集審計證據(jù)時，要考慮有關(guān)材料和被審計項目的相關(guān)性，考慮證據(jù)的充分性和有效性。在審計完成階段，要對審計證據(jù)進(jìn)行綜合分析研究，對照審計標(biāo)準(zhǔn)，對問題加以定性，形成審計意見，出具審計報告。這些都依賴于恰當(dāng)?shù)膶I(yè)判斷。

（4）審計專業(yè)判斷失誤是導(dǎo)致審計失敗的重要原因

審計失敗是指審計師未能發(fā)現(xiàn)財務(wù)報表有虛偽不實的情況而發(fā)表了錯誤的審計意見。審計失敗的原因綜合起來無外乎三種，即審計人員專業(yè)知識存在缺陷；對被審計單位的經(jīng)營了解不夠；審計程序存在問題。其中，專業(yè)知識是審計人員進(jìn)行專業(yè)判斷的基礎(chǔ)，專業(yè)知識的缺陷必然影響審計人員的專業(yè)判斷水平，而對被審計單位經(jīng)營了解不夠及審計程序失當(dāng)往往是源于錯誤的專業(yè)判斷。另據(jù)美國TreadwayCom-mission研究報告指出：66％對注冊會計師的控訴案件顯示審計人員未搜集充分而適當(dāng)?shù)淖C據(jù)；36％對注冊會計師的控訴案件顯示審計人員對于審計過程所發(fā)現(xiàn)的潛在問題未能提高警覺或給予足夠的專業(yè)懷疑。而審計師這些方面的能力恰恰取決于審計人員專業(yè)判斷水平的高低?！睹筛珩R利審計學(xué)》序言中有這樣一段：“審計失敗通常是由于管理當(dāng)局的狡詐舞弊所致，或由于對于客戶有意無意地隨意運用或誤用會計原則，審計人員缺乏高明的判斷所致”。

（5）審計環(huán)境對審計專業(yè)判斷功能的發(fā)揮起決定作用

審計活動總是在一定的環(huán)境條件下完成的，審計環(huán)境的發(fā)展總是對審計專業(yè)判斷產(chǎn)生深刻的影響，審計環(huán)境的演進(jìn)直接導(dǎo)致了審計專業(yè)判斷的產(chǎn)生，并使得審計專業(yè)判斷在審計活動中日益扮演著更為重要的角色。當(dāng)前，我國社會正處于由計劃經(jīng)濟向市場經(jīng)濟過渡的轉(zhuǎn)型期，在此背景下，審計職業(yè)的地位以及審計環(huán)境正處于轉(zhuǎn)變之中，因此，研究環(huán)境因素對審計專業(yè)判斷的影響具有重大的現(xiàn)實意義。

二、審計專業(yè)判斷研究的主要內(nèi)容

1、對審計人員進(jìn)行審計專業(yè)判斷的過程進(jìn)行描述，確定信息的某些特征對審計人員專業(yè)判斷的影響

它包括如下內(nèi)容：分析審計人員在進(jìn)行專業(yè)判斷時需運用的信息種類；研究審計人員對不同種類信息的信賴程度；探討審計人員將各種不同的信息加以綜合的方法；確定信息選擇和信息處理之間哪一個對審計專業(yè)判斷的功效影響更大；分析使審計專業(yè)判斷出現(xiàn)偏差的原因。通過對上述問題的研究找出專業(yè)判斷失敗的原因。

2、研究審計專業(yè)判斷的認(rèn)知過程

它主要分析不同的知識和記憶在審計專業(yè)判斷中的作用。主要內(nèi)容包括：研究完成不同的審計任務(wù)所需要的知識種類以及如何掌握這些知識、對這些知識掌握到什么程度、如何將所掌握的知識運用到審計工作中；探討審計人員的專業(yè)知識對于提出問題、建立假設(shè)及搜集信息等工作所起的作用；分析影響審計人員對審計證據(jù)的記憶的因素，確定這類記憶對審計人專業(yè)判斷產(chǎn)生的影響；研究專家與初學(xué)者對于知識的掌握和記憶的方式存在的差異及對審計專業(yè)判斷的影響。

3、評價審計專業(yè)判斷的質(zhì)量

評價審計專業(yè)判斷的質(zhì)量，通常要調(diào)查審計師意見的一致性程度、審計師對于某項客觀情況判斷的準(zhǔn)確性、審計師在較長時期內(nèi)進(jìn)行類似判斷結(jié)果的穩(wěn)定性，以及審計人員專業(yè)判斷出現(xiàn)偏差的程度。它將有助于審計理論工作者以及審計實務(wù)界人士及時確定審計工作需要改善的環(huán)節(jié)，以及是否需要制定補救措施。澳大利亞新南威爾士大學(xué)的會計學(xué)教授Trotman認(rèn)為，在中國，審計人員在某些重要的審計專業(yè)判斷上的一致性是審計專業(yè)判斷研究的一個適當(dāng)?shù)某霭l(fā)點。同時，他認(rèn)為由于審計專業(yè)判斷在中國的歷史不長，在開始進(jìn)行這種判斷的幾年中，審計一致性可能相對較低，會計師事務(wù)所應(yīng)將注意力集中在審計意見出現(xiàn)分歧的領(lǐng)域的培訓(xùn)和復(fù)核過程上。

三、審計專業(yè)判斷的作用重點

審計人員進(jìn)行審計時所需做出的專業(yè)判斷主要包括建立重要性水平、評估項目的審計風(fēng)險、判斷企業(yè)控制的可靠性程度、選擇適當(dāng)?shù)膶徲嫵绦颉徲嬜C據(jù)的搜集與評價、在分析性復(fù)核中確認(rèn)顯著性波動的原因、評價客戶解釋的合理性以及審計意見類型的確定等。

1、建立重要性水平

重要性是現(xiàn)代審計理論和實務(wù)中的一個重要概念，是決定審計風(fēng)險以及檢查范圍、程序的直接依據(jù)之一。確定審計重要性水平是審計專業(yè)判斷所涉及的一個重要領(lǐng)域。影響重要性水平的因素很多，對重要性的判斷離不開特定的環(huán)境，重要性會因時間和空間的不同而改變，不同的企業(yè)重要性水平不同，同一企業(yè)在不同時期的重要性水平也不同。審計人員在對某一企業(yè)進(jìn)行審計時，必須運用專業(yè)判斷，根據(jù)企業(yè)所面臨的環(huán)境，并考慮其他相關(guān)因素，才能合理確定重要性水平。

2、確定審計風(fēng)險

審計風(fēng)險是指會計報表存在重大錯誤或漏報，而審計人員審計后發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的可能性。對于客觀存在的審計風(fēng)險，審計人員必須保持職業(yè)謹(jǐn)慎，運用專業(yè)判斷，對被審計單位的審計風(fēng)險各要素進(jìn)行全面評估，確定可接受的審計風(fēng)險水平。例如，如果評估結(jié)果表明固有風(fēng)險和控制風(fēng)險的綜合水平較高，審計人員就必須擴大審計范圍，將檢查風(fēng)險盡量降低，以便使總體審計風(fēng)險降低到可接受水平。反之，如果被審計單位內(nèi)部控制行之有效，固有風(fēng)險和控制風(fēng)險的綜合水平較低，審計人員即使冒較大檢查風(fēng)險，但總體審計風(fēng)險仍然較低。

3、判斷企業(yè)內(nèi)部控制的可靠性

內(nèi)部控制與審計密切相關(guān)，作為一種制度安排，它能夠及時提供企業(yè)內(nèi)部差錯和舞弊行為的專門分析資料，因此，審計人員在審計測試過程中通過專業(yè)判斷正確確定內(nèi)控系統(tǒng)的可靠性是審計過程極為重要的一環(huán)，也是審計專業(yè)判斷的重要內(nèi)容。對內(nèi)部控制可靠性的判斷，必須建立在對內(nèi)控制度的設(shè)計和實施情況充分了解的基礎(chǔ)上，但根據(jù)國外的審計實踐，在對小型企業(yè)進(jìn)行審計時，不管實際情況怎樣，一般都將控制風(fēng)險定為最大值，他們認(rèn)為，在很多情況下，高估控制風(fēng)險，免去符合性測試而擴大實質(zhì)性測試的選擇更為經(jīng)濟。

4、審計證據(jù)的搜集與評價

審計活動圍繞著獲取什么證據(jù)，如何獲取證據(jù)，如何評價證據(jù)等內(nèi)容，這些都要運用審計專業(yè)判斷。審計人員對于審計證據(jù)質(zhì)與量的判斷受到重要性、固有風(fēng)險與控制風(fēng)險及審計證據(jù)的證明力等因素的影響。檢查風(fēng)險往往產(chǎn)生于審計人員在獲取和評價審計證據(jù)時做出的錯誤判斷。有一些錯誤源于抽樣風(fēng)險，審計人員沒有選中存在差錯的業(yè)務(wù)樣本，檢查風(fēng)險也可能源于非抽樣風(fēng)險，如：審計程序安排不當(dāng)；沒有發(fā)現(xiàn)樣本中存在的錯誤；沒有正確修正檢查出的錯誤等。審計證據(jù)的質(zhì)量在很大程度上取決于審計人員的專業(yè)判斷水平。

5、審計程序的選擇

審計程序是指審計人員具體實施審計時所采取的詳細(xì)步驟或工作細(xì)則。在實務(wù)中，審計人員必須根據(jù)被審計單位的業(yè)務(wù)性質(zhì)和具體情況，選擇最適當(dāng)?shù)膶徲嫵绦颍蕴岣邔徲嬓屎托Ч?。在這一過程中，審計專業(yè)判斷起著重要作用。

6、對分析性復(fù)核結(jié)果的評價

分析性復(fù)核的目的是初步判斷審計約定事項的重點區(qū)域和審計風(fēng)險，采用這種方法通過指標(biāo)對比，可以幫助審計人員判斷和確定重要的審計項目。但研究表明，除非被審計單位資訊健全以及審計人員有良好的專業(yè)判斷能力，否則，分析性復(fù)核的作用不大。也就是說，這種方法的有效性在很大程度上取決于審計人員的專業(yè)判斷能力。

7、審計類型的選擇

審計人員根據(jù)審計結(jié)果和被審計單位對有關(guān)問題的處理情況，形成不同的審計意見。在這一過程中，審計人員的專業(yè)判斷能力起著重要作用?！吨袊詴嫀煪毩徲嬀唧w準(zhǔn)則》第7號明確了在什么情況下應(yīng)表示何種審計意見，然而，從目前的規(guī)定來看，保留意見、否定意見和拒絕表示意見的區(qū)別僅在于程序不同，對于“個別”、“局部”、“重要”、“嚴(yán)重”等措辭的把握在實際操作中必須依靠審計人員的專業(yè)判斷來完成。

8、對舞弊風(fēng)險因素的判斷

審計人員對舞弊風(fēng)險因素意識的缺乏經(jīng)常是引起審計失敗的原因。如果審計人員能夠了解重要的舞弊風(fēng)險因素并能引起職業(yè)懷疑，然后利用專業(yè)判斷綜合而不是孤立地考慮這些風(fēng)險因素，就能夠減少未能查出舞弊的風(fēng)險。

四、審計專業(yè)判斷質(zhì)量的評價標(biāo)準(zhǔn)

對于審計人員所做專業(yè)判斷的質(zhì)量，一般從以下幾個方面綜合評價：

1、審計人員意見的一致性程度

一致性是指多個審計師對同一審計問題所做出的專業(yè)判斷的相似程度，它是用于評價審計師專業(yè)判斷水平的最常用標(biāo)準(zhǔn)。當(dāng)審計人員遇上審計訴訟時，論證其他審計人員在類似的環(huán)境中亦會做出同樣的專業(yè)判斷可以保護(hù)審計師，使之免于承擔(dān)責(zé)任。同時，在會計師事務(wù)所中，設(shè)置諸如員工培訓(xùn)、審計手冊及分級復(fù)核等制度的原因之一，就是提高事務(wù)所內(nèi)部審計人員所做專業(yè)判斷的一致性。

2、準(zhǔn)確性

準(zhǔn)確性是指精確度或與某一特定標(biāo)準(zhǔn)一致。理論上應(yīng)以判斷的準(zhǔn)確性作為客觀的、可衡量的標(biāo)準(zhǔn)。但是，在許多專業(yè)判斷過程中，并不存在一個一目了然的所謂正確答案來作為評價的標(biāo)準(zhǔn)。因此，在審計實務(wù)中，一般以一組經(jīng)驗豐富的審計人員的共同判斷作為評價的標(biāo)準(zhǔn)，即將某一審計人員的專業(yè)判斷與一組經(jīng)驗豐富的審計人員所做的統(tǒng)一判斷進(jìn)行比較來衡量該判斷的準(zhǔn)確程度。新晨

3、穩(wěn)定性

穩(wěn)定性是指在不同時間里，同一審計人員針對同一問題所做出的專業(yè)判斷之間的關(guān)系。從理論上說，在相同或類似的情況下，雖然時間不同或被審計單位不同，對同一問題應(yīng)該做出相同的處理或反應(yīng)。

4、可防衛(wèi)性

對于報表使用人對審計報告的質(zhì)疑，審計人員必須對其所做專業(yè)判斷的理由做出令人信服的解釋，從而避免訴訟失敗，這就是審計專業(yè)判斷的可防衛(wèi)性。高質(zhì)量的審計專業(yè)判斷應(yīng)該具備較強的可防衛(wèi)性。

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審計專業(yè)判斷范文第4篇

一、審計職業(yè)判斷的含義

審計職業(yè)判斷是指審計人員根據(jù)其專業(yè)知識和經(jīng)驗，通過識別和比較，對審計事項和自身的行為所作的估計、判斷或選擇。審計職業(yè)判斷是一種思維形式，受主觀影響比較大，其質(zhì)量很大程度上取決于審計人員自身的素質(zhì)，即審計人員的職業(yè)敏感性和判斷能力。隨著經(jīng)濟環(huán)境的日趨復(fù)雜，審計風(fēng)險的不斷擴大，審計人員要想在錯綜復(fù)雜的經(jīng)濟現(xiàn)象面前不迷失方向，抓住實質(zhì)要害，做出客觀的判斷，就必須在審計業(yè)務(wù)中真正實現(xiàn)由過去簡單的審計程序執(zhí)行理念向?qū)徲嬶L(fēng)險控制理念轉(zhuǎn)變，將審計風(fēng)險控制到最低。審計人員必備的素質(zhì)有兩個方面：一是基本素質(zhì)，即作為一名審計人員應(yīng)具備的道德素質(zhì)和專業(yè)知識；二是綜合素質(zhì)，即職業(yè)敏感性和判斷能力，它是審計人員學(xué)識、經(jīng)驗、能力和道德水平的綜合反映。

二、審計專業(yè)判斷的作用

（一）評估重要性水平

確定審計重要性水平是審計專業(yè)判斷所涉及的一個重要領(lǐng)域。影響重要性水平的因素很多，對重要性的判斷離不開特定的環(huán)境，重要性會因時間和空間的不同而改變，不同的企業(yè)重要性水平不同，同一企業(yè)在不同時期的重要性水平也不同。審計人員在對某一企業(yè)進(jìn)行審計時，必須運用專業(yè)判斷，根據(jù)企業(yè)所面臨的環(huán)境，并考慮其他相關(guān)因素，才能合理確定重要性水平。

（二）確定審計風(fēng)險

審計風(fēng)險是指會計報表存在重要錯誤或漏報，而審計人員審計后發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的可能性。對于客觀存在的審計風(fēng)險，審計人員必須保持職業(yè)謹(jǐn)慎，運用專業(yè)判斷，對被審計單位的審計風(fēng)險各要素進(jìn)行全面評估，確定可接受的審計風(fēng)險水平。

（三）評價內(nèi)控制度的可靠性

內(nèi)部控制與審計密切相關(guān)，作為企業(yè)內(nèi)部的一種制度安排，它能夠及時提供企業(yè)內(nèi)部差錯和舞弊行為的專門分析資料，因此，審計人員在審計測試過程中通過專業(yè)判斷正確確定內(nèi)控系統(tǒng)的可靠性是審計過程極為重要的一環(huán)，也是審計專業(yè)判斷的重要內(nèi)容。

（四）審計證據(jù)的搜集與評價

審計活動圍繞著獲取什么證據(jù)，如何獲取證據(jù)，如何評價證據(jù)等內(nèi)容展開，這些都要運用審計專業(yè)判斷。審計人員對于審計證據(jù)質(zhì)與量的判斷受到重要性、固有風(fēng)險與控制風(fēng)險及審計證據(jù)的證明力等因素的影響。檢查風(fēng)險往往產(chǎn)生于審計人員在獲取和評價審計證據(jù)時做出的錯誤判斷。

（五）審計程序的選擇

審計程序是指審計人員具體實施審計時所采取的詳細(xì)步驟或工作細(xì)則。在實務(wù)中，審計人員必須根據(jù)被審計單位的業(yè)務(wù)性質(zhì)和具體情況，選擇最適當(dāng)?shù)膶徲嫵绦颍蕴岣邔徲嬓屎托Ч?。在這一過程中，審計專業(yè)判斷起著重要作用。

（六）對分析性復(fù)核結(jié)果的評價

分析性復(fù)核的目的是初步判斷審計約定事項的重點區(qū)域和審計風(fēng)險，采用這種方法通過指標(biāo)對比，可以幫助審計人員判斷和確定重要的審計項目。但經(jīng)驗表明，除非被審計單位資訊健全以及審計人員有良好的專業(yè)判斷能力，否則，分析性復(fù)核的作用會被高估。

（七）對舞弊風(fēng)險因素的判斷

審計人員防范舞弊風(fēng)險因素意識的缺乏經(jīng)常是引起審計失敗的原因。如果審計人員能夠了解重要的舞弊風(fēng)險因素并能引起職業(yè)懷疑，然后利用專業(yè)判斷綜合而不是孤立地考慮這些風(fēng)險因素，就能夠減少未能查出舞弊的風(fēng)險。

三、如何提高審計職業(yè)判斷能力

（一）培養(yǎng)審計職業(yè)判斷意識

審計職業(yè)判斷在審計計劃和審計方案制定，審計證據(jù)收集、評價和整理，內(nèi)部控制系統(tǒng)的評審，抽樣審計，分析性復(fù)核等具體實踐中有很重要的作用。審計人員要面對實際工作中不斷出現(xiàn)的新的經(jīng)濟事項，依據(jù)有關(guān)規(guī)定，做出專業(yè)判斷，并對這種事項進(jìn)行記錄和反映，而且還要向決策者提供決策的備選方案，因此，審計人員在主觀上樹立職業(yè)判斷意識，是提升職業(yè)判斷能力并能夠真正運用職業(yè)判斷能力的前提條件。審計人員必須要從過去只需要根據(jù)審計制度的明確規(guī)定通過作簡單的是非判斷向職業(yè)判斷邁進(jìn)，面對不斷變化的新形勢，從更廣泛和開放的視角思考審計環(huán)境。

（二）提高審計職業(yè)判斷能力

審計判斷的基礎(chǔ)是審計人員的專業(yè)知識和經(jīng)驗的積累，審計人員應(yīng)具備深厚的專業(yè)知識，即審計理論、審計準(zhǔn)則、會計原理、經(jīng)濟管理、計算機操作及（轉(zhuǎn)第6頁）（接第11頁）數(shù)據(jù)庫、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)等知識，這是提高審計職業(yè)判斷能力的基礎(chǔ)。審計人員可以通過持續(xù)的自學(xué)、后續(xù)教育、外出培訓(xùn)，吸收新知識，更新知識結(jié)構(gòu)，從書本中學(xué)習(xí)有關(guān)審計判斷的理論和方法，學(xué)習(xí)和領(lǐng)悟他人審計判斷的技巧，以及形成審計結(jié)論的邏輯思維過程和判斷過程，把握審計方法和審計程序，把握企業(yè)內(nèi)部控制制度建立健全的內(nèi)在規(guī)律，明確審計責(zé)任，提高審計人員的綜合素質(zhì)，并能夠最大限度地有效完成工作。

審計專業(yè)判斷范文第5篇

[關(guān)鍵詞]審計判斷；判斷主體；師事務(wù)所

在審計過程中，一個審計項目往往要由幾個層次的審計人員共同完成，如具體實施審計取證的外勤人員、對該項目直接負(fù)責(zé)的項目經(jīng)理、進(jìn)行復(fù)核審查的部門經(jīng)理及主任會計師等。這些人員都需要在各自的職責(zé)范圍內(nèi)進(jìn)行相應(yīng)的職業(yè)判斷。而且在整個審計程序中，后者都要對前者的判斷進(jìn)行復(fù)核與檢查，這就形成了審計判斷的多元性和層次性。可見，審計人員對被審計事項的各種職業(yè)判斷并不完全是由某一個審計人員獨立完成的。影響審計判斷的因素有責(zé)任、競爭壓力、職業(yè)風(fēng)險、職業(yè)意識、職業(yè)技能、職業(yè)道德等。但就審計人員的不同層次而言，情況卻有所區(qū)別。要改善審計判斷，提高對整個審計項目的審計判斷水平，就應(yīng)該根據(jù)不同層次審計人員的具體情況，對影響其職業(yè)判斷能力的主要因素進(jìn)行分析，以求加以改進(jìn)。

一、對項目經(jīng)理和主任會計師應(yīng)主要提高其職業(yè)道德素質(zhì)

主任會計師和項目經(jīng)理是會計師事務(wù)所的業(yè)務(wù)骨干和行政領(lǐng)導(dǎo)，他們往往并不缺乏專業(yè)技術(shù)能力，在知識結(jié)構(gòu)、實踐經(jīng)驗、思維方式、分析和解決問題能力、對審計環(huán)境的認(rèn)識等諸多方面堪稱會計師事務(wù)所的佼佼者。也正因為如此，他們對一個審計項目審計風(fēng)險的評估、重要性水平的確定以及審計意見類型的把握起著決定性作用。這樣的審計人員一旦出現(xiàn)客觀的審計判斷失誤，常常比一般審計人員的判斷誤差對審計質(zhì)量的危害更大。那么，這些業(yè)務(wù)能力優(yōu)秀的審計人員出現(xiàn)審計判斷失誤的原因何在呢？我國大量的審計失敗案例解答了這個問題———主要是缺乏應(yīng)有的職業(yè)道德素質(zhì)。會計師事務(wù)所的項目經(jīng)理和主任會計師作為事務(wù)所的領(lǐng)導(dǎo)和業(yè)務(wù)骨干，與其所在的會計師事務(wù)所之間的利害關(guān)系往往比普通的審計人員更密切，具體表現(xiàn)在會計師事務(wù)所的業(yè)務(wù)收入與他們本人的利益緊密相連。為追逐最大利益，這些高層次的審計人員更看重審計效率，往往略去明知應(yīng)有的審計環(huán)節(jié)，從而導(dǎo)致審計項目沒能按照正常的審計程序進(jìn)行，造成取證不足或不準(zhǔn)，最終形成失真的審計報告。這部分審計人員的問題不在于不熟悉審計判斷過程，而是指導(dǎo)思想上出現(xiàn)了偏差。指導(dǎo)其開展審計工作的審計判斷完全受利益驅(qū)使，把能夠保證審計質(zhì)量的審計判斷結(jié)果即應(yīng)該遵從的審計判斷結(jié)果放棄了。其次，部門經(jīng)理和主任會計師對審計工作底稿的復(fù)核，是遠(yuǎn)離審計現(xiàn)場的復(fù)核，項目負(fù)責(zé)人往往擔(dān)負(fù)著過多的審計工作，而且完成審計任務(wù)總有一定的時間限制，審計的時間預(yù)算有時定得太緊，項目負(fù)責(zé)人沒有時間對報表進(jìn)行深入分析和捕捉審計重點，從而使項目負(fù)責(zé)人的現(xiàn)場復(fù)核流于形式。

鑒于以上分析，筆者認(rèn)為，改善、提高審計判斷能力，重點是提高會計師事務(wù)所部門經(jīng)理和主任會計師的職業(yè)道德素質(zhì)。同時，建立起對職業(yè)界的嚴(yán)格監(jiān)督措施，對那些錯誤指導(dǎo)審計過程的部門經(jīng)理和主任會計師進(jìn)行嚴(yán)懲，切實讓其承擔(dān)責(zé)任，提高失真審計報告的成本，從而迫使其在具體的審計過程中按照正確的審計判斷結(jié)果開展審計工作，保證審計質(zhì)量。

二、對一般審計人員應(yīng)側(cè)重培養(yǎng)其職業(yè)意識和職業(yè)技能

會計師事務(wù)所一般審計人員的審計判斷能力是其知識和實踐經(jīng)驗的函數(shù)。他們在日常的審計工作中需要對自身所負(fù)責(zé)的審計項目進(jìn)行職業(yè)判斷，但不承擔(dān)對其他審計人員職業(yè)判斷的復(fù)核和檢查任務(wù)。所以，本層次的審計人員為提高職業(yè)判斷能力，只需提高和增強自身的職業(yè)技能及職業(yè)意識。

（一）完善注冊會計師制度

職業(yè)判斷能力是知識的函數(shù)。具有較寬知識面的人能夠全面系統(tǒng)地考慮問題，作出正確的判斷和決策。世界上許多國家為了保證審計工作質(zhì)量，都相繼制定了較為完善的注冊會計師考試制度。它們的做法值得我國借鑒。

對于報考資格，美國已把考生的學(xué)歷資格提高到碩士研究生水平。日本的公認(rèn)會計士考試要求更為嚴(yán)格，考試共有三次，只有通過前兩次考試者才有資格參加第三次的公認(rèn)會計士考試。而我國于1991年建立的注冊會計師全國統(tǒng)一考試制度，根據(jù)《注冊會計師法》及《注冊會計師全國統(tǒng)一考試辦法》的規(guī)定，符合下列條件之一者即可報名參加考試：一是高等?？埔陨蠈W(xué)歷；二是會計或者相關(guān)專業(yè)（指審計、統(tǒng)計、）中級以上專業(yè)技術(shù)職稱。相比較而言，我國注冊會計師考試考生報考要求是很低的，每年的通過率也特別低。從進(jìn)一步提高注冊會計師素質(zhì)考慮，建議將注冊會計師考試報名條件修改為：高等院校會計或相關(guān)專業(yè)本科以上學(xué)歷，或者高等院校其他專業(yè)本科以上學(xué)歷、具有會計或相關(guān)專業(yè)知識。這里的“具有會計或相關(guān)專業(yè)知識”是指取得會計或相關(guān)專業(yè)技術(shù)資格。大專學(xué)歷以及不具有學(xué)歷條件但有會計或相關(guān)專業(yè)中級以上專業(yè)技術(shù)職務(wù)的不能報考。他們可以通過自學(xué)考試、成人取得本歷后再報考注冊會計師。

科目也反映了一個國家對注冊師素質(zhì)的要求。美國在1994年以前的考試科目有財務(wù)會計和報告-營利，會計核算與報告-稅務(wù)、管理、政府部門和非營利機構(gòu)，商法和職業(yè)責(zé)任。日本的公認(rèn)會計士考試分為第一次考試、第二次考試及第三次考試。第一次考試主要對國語、數(shù)學(xué)、論文進(jìn)行筆試；第二次考試要對會計學(xué)（簿籍、財務(wù)報表、成本核算及審計理論）、經(jīng)營學(xué)、學(xué)及商法（海事商法、票據(jù)及支票的部分除外）進(jìn)行筆試；第三次考試是用筆試的對有關(guān)財務(wù)的審計、及其他實務(wù)（包括有關(guān)稅收實務(wù)）進(jìn)行測試。當(dāng)前我國注冊會計師統(tǒng)一考試的科目是會計、審計、財務(wù)成本管理、經(jīng)濟法和稅法。相比之下，我國的考試科目比較簡單，實務(wù)性東西太少。今后，我國考試科目應(yīng)該設(shè)計得更有實務(wù)性，理論上的東西應(yīng)該減少，畢竟注冊會計師行業(yè)面對的實務(wù)性的東西比較多。另外，可以考慮增加對職業(yè)道德方面的考察，形式可以多樣化，以防止道德敗壞的考生混入我國注冊會計師隊伍。

（二）嚴(yán)格注冊會計師的注冊登記

質(zhì)量是經(jīng)驗的函數(shù)。注冊會計師只有懂行才能做好審計工作。按照《注冊會計師法》的規(guī)定，參加注冊會計師全國統(tǒng)一考試成績合格并從事審計業(yè)務(wù)工作兩年以上的，可以向省、自治區(qū)、直轄市注冊會計師協(xié)會申請注冊。注冊會計師協(xié)會應(yīng)當(dāng)將準(zhǔn)予注冊的人員名單報國務(wù)院財政部門備案。國務(wù)院財政部門發(fā)現(xiàn)注冊會計師協(xié)會的注冊不符合《注冊會計師法》規(guī)定的，應(yīng)當(dāng)通知有關(guān)的注冊會計師協(xié)會撤銷注冊。這樣規(guī)定的目的在于使進(jìn)入注冊會計師隊伍的人員具有審計工作所需要的相應(yīng)知識和經(jīng)驗，掌握一定的職業(yè)判斷能力。但在實際操作中，由于國務(wù)院財政部門的人力有限、地方保護(hù)普遍存在，能夠注冊登記的人員往往就是那些參加注冊會計師全國統(tǒng)一考試成績合格者，而對于其是否符合“從事審計業(yè)務(wù)兩年以上”這一要求的把關(guān)工作根本沒有落實到位，結(jié)果很多注冊會計師沒有任何審計實務(wù)經(jīng)驗。建議注冊會計師協(xié)會切實負(fù)起責(zé)任，嚴(yán)把注冊登記關(guān)；國務(wù)院財政部門加大注冊審查力度，為注冊會計師隊伍整體業(yè)務(wù)素質(zhì)的提高作好基礎(chǔ)工作。

（三）加強會計師事務(wù)所的內(nèi)部質(zhì)量控制

內(nèi)部質(zhì)量控制能夠促使會計師事務(wù)所正確把握審計風(fēng)險，避免業(yè)務(wù)人員因主觀或客觀因素給事務(wù)所造成損失。個別企業(yè)的造假能力很強，事務(wù)所應(yīng)該建立、健全內(nèi)部質(zhì)量控制制度，對每一個審計項目、每一位從業(yè)人員切實做到事前指導(dǎo)、事中監(jiān)督和事后復(fù)核，時刻防止業(yè)務(wù)人員發(fā)生工作疏忽，使其保持應(yīng)有的職業(yè)關(guān)注，敦促其作出正確的職業(yè)判斷，以貫徹落實獨立審計準(zhǔn)則。在目前會計師事務(wù)所規(guī)模比較小的現(xiàn)實情況下，每個事務(wù)所最好能具有自身的專業(yè)特長。國際會計行業(yè)除了有安達(dá)信等五大會計師事務(wù)所外，還有許多具有專業(yè)特長的事務(wù)所。會計師事務(wù)所如果能夠充分了解本所自身的業(yè)務(wù)能力，統(tǒng)籌規(guī)劃其專業(yè)方向，通過專業(yè)化的服務(wù)，建立專業(yè)的內(nèi)部質(zhì)量控制體系，就能夠整體提高注冊會計師的職業(yè)判斷能力。

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[1]秦榮生。論注冊會計師專業(yè)判斷及其因素[J].注冊會計師，1999，（5）。

[2]張彤。審計專業(yè)判斷基本理論探討[J].審計與經(jīng)濟，2001，（3）。