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企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則論文范文第1篇

一、新會計(jì)準(zhǔn)則下企業(yè)會計(jì)操作所存在的問題

(一)存在較為嚴(yán)重的舞弊問題

在企業(yè)會計(jì)操作過程中，重視會計(jì)工作的實(shí)質(zhì)，忽視會計(jì)工作的形式，確保會計(jì)工作的效率和信息的質(zhì)量，是企業(yè)會計(jì)操作的重點(diǎn)。而在此過程中，就需要加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員操作的自由度和靈活性，如果監(jiān)管不到位或者是財(cái)務(wù)人員的職業(yè)操守不高，就會出現(xiàn)舞弊現(xiàn)象，這也是新會計(jì)準(zhǔn)則下企業(yè)會計(jì)操作所存在的主要問題。在新會計(jì)準(zhǔn)則下，在企業(yè)會計(jì)操作工作中對會計(jì)工作的實(shí)質(zhì)性具有較高要求，而要想確保會計(jì)操作的實(shí)質(zhì)性，就需要財(cái)務(wù)人員在企業(yè)會計(jì)信息進(jìn)行選取的過程中根據(jù)企業(yè)業(yè)務(wù)的實(shí)際發(fā)生情況進(jìn)行精準(zhǔn)判斷。在此過程中，對財(cái)務(wù)人員的專業(yè)水平和工作能力具有較高要求，如果財(cái)務(wù)人員的水平和能力達(dá)不到要求，就會導(dǎo)致會計(jì)信息的失真[1]。另外，這種操作方式也給財(cái)務(wù)人員提供了足夠大的靈活性和自由空間，也為財(cái)務(wù)人員的信息造假提供了有利條件，進(jìn)而導(dǎo)致在會計(jì)操作中出現(xiàn)舞弊問題，并且較為嚴(yán)重。

(二)公允價(jià)值的應(yīng)用存在劣勢

在新會計(jì)準(zhǔn)則中提出了公允值的概念，但是由于公允價(jià)值在會計(jì)操作中應(yīng)用的時(shí)間比較短，發(fā)展還不夠完善，所以其應(yīng)用依舊存在不少問題。首先問題，就是公允價(jià)值評估價(jià)結(jié)果的準(zhǔn)確性和前瞻性有所欠缺，公允價(jià)值應(yīng)用在會計(jì)操作中容易使計(jì)量模式產(chǎn)生比較大的分歧，影響公允價(jià)值的應(yīng)用效果，無法確保企業(yè)會計(jì)操作的高效性，也會對會計(jì)信息的真實(shí)性和有效性造成影響。其次，由于公允價(jià)值應(yīng)用時(shí)間比較短，所以目前還沒有制定健全的法律法規(guī)，也沒有形成完善的管理體制，在企業(yè)會計(jì)操作中其應(yīng)用效率較低，影響操作效率。最后，在會計(jì)操作中，運(yùn)用公允價(jià)值對專業(yè)性、準(zhǔn)確性、科學(xué)性要求都比較高，所以對工作人員專業(yè)素質(zhì)、專業(yè)技術(shù)以及專業(yè)能力具有較高要求，但是在多數(shù)企業(yè)的財(cái)務(wù)部門，現(xiàn)有財(cái)務(wù)人員的素質(zhì)都較為低下，無法滿足新會計(jì)準(zhǔn)則下企業(yè)會計(jì)操作需求。

二、解決新會計(jì)準(zhǔn)則下企業(yè)會計(jì)操作問題的有效對策

(一)采用全新的經(jīng)濟(jì)會計(jì)操作方式，避免舞弊問題的出現(xiàn)

在經(jīng)濟(jì)全球化全新經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，就應(yīng)該采用符合新會計(jì)準(zhǔn)則需求的新經(jīng)濟(jì)會計(jì)操作方式。在新會計(jì)準(zhǔn)則下，對企業(yè)會計(jì)操作也提出了新的要求，比如在企業(yè)資產(chǎn)核算方面，就重視起了對包括環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境收入以及負(fù)債等的核算，在全新的經(jīng)濟(jì)時(shí)代，這些都與企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展有關(guān)，也列入了企業(yè)會計(jì)操作工作中[2]。另外，在新會計(jì)準(zhǔn)則下的企業(yè)會計(jì)操作工作中，為了能夠有效提升企業(yè)會計(jì)操作效率，還應(yīng)該對相關(guān)法律法規(guī)進(jìn)行不斷完善，并加強(qiáng)對財(cái)務(wù)人員的監(jiān)管，通過法律措施和強(qiáng)制措施加強(qiáng)對財(cái)務(wù)人員行為的制約，進(jìn)而有效降低舞弊問題的發(fā)生頻率，實(shí)現(xiàn)不斷提升企業(yè)會計(jì)操作效率的目的。

(二)加強(qiáng)對新會計(jì)準(zhǔn)則中公允價(jià)值的應(yīng)用

自從新會計(jì)準(zhǔn)則中將公允價(jià)值引用到會計(jì)操作中之后，我國會計(jì)界就發(fā)生了巨大改變，一時(shí)間，如何將公允價(jià)值成功、高效應(yīng)用在企業(yè)會計(jì)操作中，成為了會計(jì)界改革和發(fā)展的主要方向和特點(diǎn)。而經(jīng)過近幾年的發(fā)展，雖然在企業(yè)會計(jì)操作中，我國企業(yè)對公允價(jià)值的應(yīng)用效率還遠(yuǎn)遠(yuǎn)比不上國外發(fā)達(dá)國家，但是也逐漸形成了我國獨(dú)用的應(yīng)用體系和特點(diǎn)，也明顯體現(xiàn)出了公允價(jià)值應(yīng)用的優(yōu)點(diǎn)。因此，在新會計(jì)準(zhǔn)則下，在企業(yè)會計(jì)操作中，企業(yè)應(yīng)該更進(jìn)一步加強(qiáng)對公允價(jià)值的應(yīng)用。雖然，公允價(jià)值在我國會計(jì)界應(yīng)用的時(shí)間尚短，還沒有形成完整的體制和體系，無法對公允價(jià)值的披露進(jìn)行系統(tǒng)、規(guī)范的管理，從而使報(bào)表使用者對企業(yè)負(fù)債或者是資產(chǎn)的公允價(jià)值無法形成有效掌握，無法保證會計(jì)實(shí)務(wù)工作的順利進(jìn)行，但是，在對其進(jìn)行有效應(yīng)用的過程中，也取得了一定進(jìn)步，取得了應(yīng)用效果，值得我國繼續(xù)為之努力。因此，為了能夠有效加強(qiáng)會計(jì)操作中公允價(jià)值的應(yīng)用效率，在企業(yè)會計(jì)操作中國，就應(yīng)該對公允價(jià)值的披露引起足夠重視，并不斷提高公允價(jià)值的公開性，讓報(bào)表使用者能夠?qū)ζ溥M(jìn)行及時(shí)掌握，進(jìn)而不斷提升會計(jì)信息的真實(shí)性和有效性，也進(jìn)一步提升企業(yè)會計(jì)操作效率。

(三)提高工作人員的專業(yè)素質(zhì)

人才欠缺是當(dāng)前我國企業(yè)會計(jì)操作中存在的最主要問題，因此，我國應(yīng)該通過開設(shè)相關(guān)教育專業(yè)，成立相關(guān)培訓(xùn)機(jī)構(gòu)，全面實(shí)現(xiàn)對財(cái)務(wù)工作人員專業(yè)素質(zhì)的培養(yǎng)和技術(shù)能力的培訓(xùn)，培養(yǎng)專業(yè)人才，加深財(cái)務(wù)人員對新會計(jì)準(zhǔn)則的理解，明確在新會計(jì)準(zhǔn)則下我國企業(yè)會計(jì)操作所具有的特點(diǎn)，進(jìn)而通過不斷加強(qiáng)學(xué)習(xí)和實(shí)踐的方式來提升自己的專業(yè)能力和技術(shù)水平，更好的確保企業(yè)會計(jì)操作工作的順利進(jìn)行，不斷提升其操作效率。

三、結(jié)束語

企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則論文范文第2篇

2006年2月15日,財(cái)政部了我國新的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則體系(下文簡稱“新會計(jì)準(zhǔn)則體系”)和審計(jì)準(zhǔn)則體系。其中,新會計(jì)準(zhǔn)則體系中包括1項(xiàng)基本準(zhǔn)則和38項(xiàng)具體準(zhǔn)則。同時(shí)要求2007年1月1日首先在上市公司中執(zhí)行,其他企業(yè)鼓勵(lì)執(zhí)行。在這之前,1992年,財(cái)政部在企業(yè)會計(jì)核算制度方面進(jìn)行了一次重大改革,了《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》和13個(gè)行業(yè)會計(jì)制度。從1997年開始到2001年,財(cái)政部又陸續(xù)制定并實(shí)施了16項(xiàng)具體準(zhǔn)則。因此本文把2001年之前的會計(jì)準(zhǔn)則體系稱為“舊會計(jì)準(zhǔn)則體系”。

新會計(jì)準(zhǔn)則體系的建立順應(yīng)了中國經(jīng)濟(jì)快速市場化和國際化的需要,強(qiáng)化了為投資者和社會公眾提供決策有用的會計(jì)信息的理念,初步做到了與國際核算準(zhǔn)則趨同,實(shí)現(xiàn)了我國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則體系建設(shè)的又一次新的跨越和歷史性的突破,具有極其重要的意義。

一、新舊會計(jì)準(zhǔn)則體系的主要差別

按照財(cái)政部副部長樓繼偉在新會計(jì)準(zhǔn)則體系會上的說法,我國的會計(jì)準(zhǔn)則體系包括三個(gè)部分:基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則和應(yīng)用指南。其中,“基本準(zhǔn)則是綱,在整個(gè)準(zhǔn)則體系中起統(tǒng)馭作用;具體準(zhǔn)則是目,是依據(jù)基本準(zhǔn)則原則要求對有關(guān)業(yè)務(wù)或報(bào)告做出的具體規(guī)定;應(yīng)用指南是補(bǔ)充,是對具體準(zhǔn)則的操作指引”。和舊的會計(jì)準(zhǔn)則體系相比,新的會計(jì)準(zhǔn)則體系中無論是基本準(zhǔn)則還是具體準(zhǔn)則,都作了非常大的改動和修訂。

(一)新舊基本準(zhǔn)則主要差異的比較

在新基本準(zhǔn)則中,首先對適應(yīng)范圍進(jìn)行了修改;其次對財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)進(jìn)行了修改,使其語言表述更符合市場經(jīng)濟(jì)原則和國際通用的商業(yè)語言;再次是引入了多樣化的計(jì)量屬性,這是最引人注目的變化。相對于舊的基本準(zhǔn)則中“只允許使用歷史成本計(jì)量屬性”,新的基本原則列出了五種可以使用的計(jì)量屬性:歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價(jià)值,尤其是公允價(jià)值的引入更是備受關(guān)注。同時(shí),為了防范公允價(jià)值被濫用,新準(zhǔn)則中也作了相應(yīng)的規(guī)定,即:“應(yīng)當(dāng)保證所確定的會計(jì)要素金額能夠取得并可靠計(jì)量?！碑?dāng)然,在這次新準(zhǔn)則中還有一項(xiàng)最重要最核心的修訂,就是對會計(jì)要素定義的修訂,糾正了舊的準(zhǔn)則中關(guān)于相關(guān)內(nèi)容的循環(huán)定義、含糊等問題。

(二)新舊會計(jì)具體準(zhǔn)則主要差異的比較

在具體準(zhǔn)則方面,本次的38項(xiàng)準(zhǔn)則,除了對原有16項(xiàng)具體準(zhǔn)則進(jìn)行了修訂外,其余22項(xiàng)均為新增部分。舊的具體準(zhǔn)則偏重于工商企業(yè),而本次新準(zhǔn)則中則擴(kuò)展到了金融業(yè)、保險(xiǎn)業(yè)、石油天然氣行業(yè)、農(nóng)業(yè)等公眾特殊的行業(yè)領(lǐng)域,并增添了許多新的業(yè)務(wù)類型,如:套期保值、年金、股份支付等等,填補(bǔ)了我國市場經(jīng)濟(jì)條件下新型經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算的空白。

在修訂方面,最值得關(guān)注的是債務(wù)重組和資產(chǎn)減值計(jì)提相關(guān)規(guī)定的變化。舊的《債務(wù)重組》準(zhǔn)則規(guī)定,重組利得不得確定收益,應(yīng)計(jì)入“資本公積”,而新的《債務(wù)重組》準(zhǔn)則規(guī)定是債務(wù)重組利得應(yīng)記入當(dāng)期損益(這恰恰是舊準(zhǔn)則禁止的)。在資產(chǎn)減值跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提方面。舊準(zhǔn)則允許企業(yè)沖回以前年度計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備、在建工程跌價(jià)準(zhǔn)備和無形資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備,因此部分企業(yè)(主要是上市公司)屢屢通過這四項(xiàng)計(jì)提來調(diào)節(jié)利潤,造成企業(yè)會計(jì)信息的不真實(shí)。而新準(zhǔn)則規(guī)定,“資產(chǎn)減值跌價(jià)準(zhǔn)備一經(jīng)確定,在以后會計(jì)期間內(nèi)不得轉(zhuǎn)回”,從而有效地遏制了利用計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備進(jìn)行利潤操縱的現(xiàn)象。還有一些問題,如借款費(fèi)用資本化,商譽(yù)和不確定使用期限的無形資產(chǎn)的攤銷,政府補(bǔ)助歸屬等等,在新具體準(zhǔn)則中都有了較大的修訂。

二、新會計(jì)準(zhǔn)則體系的重大意義

(一)新會計(jì)準(zhǔn)則體系的建立,能有效地提高會計(jì)信息的相關(guān)性和可靠性

新會計(jì)準(zhǔn)則體系在規(guī)范企業(yè)會計(jì)確認(rèn),計(jì)量和報(bào)告的行為,提高會計(jì)信息質(zhì)量,滿足投資者、債權(quán)人、政府部門和企業(yè)管理層等有關(guān)方面對會計(jì)信息的需要做了較大的規(guī)定的修改,使企業(yè)提供的會計(jì)信息與財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的經(jīng)濟(jì)決策相關(guān),從而有助于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在和未來情況做出客觀的評價(jià)或預(yù)測。

(二)新會計(jì)準(zhǔn)則體系的建立,有利于提高境外資本市場信息的可比性

目前,會計(jì)準(zhǔn)則全球化趨同已經(jīng)成為不可阻擋的潮流,而且最近幾年趨勢越來越明顯。截止2005年,已經(jīng)有97個(gè)國家表示將直接采用國際會計(jì)準(zhǔn)則理事(IASB)制定的國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則。隨著我國經(jīng)濟(jì)開放程度越來越高,活躍在國際貿(mào)易和境外資本市場的中國企業(yè)更需要我國會計(jì)準(zhǔn)則的國際化,從而為全球投資者提供更加透明可靠的財(cái)務(wù)信息,實(shí)現(xiàn)了與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的趨同。正如國際會計(jì)準(zhǔn)則理事會主席戴維·泰巴爵士在2月15日新準(zhǔn)則會上的致辭所說:“中國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則吸納了國際投資者所熟悉的會計(jì)原則,這將使投資者更加信任中國資本市場和財(cái)務(wù)報(bào)告,也將進(jìn)一步刺激國內(nèi)和國際資本投資。對于正在全球經(jīng)濟(jì)中扮演越來越重要角色的中國企業(yè)來說,企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則獲得國際認(rèn)可有助于降低企業(yè)在海外經(jīng)營時(shí)遵循不同國家和地區(qū)會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的成本?！?/p>

(三)新會計(jì)準(zhǔn)則體系的建立,有利于規(guī)范我國金融工具會計(jì)核算,促進(jìn)金融衍生產(chǎn)品的發(fā)展

金融工具會計(jì)準(zhǔn)則一直是國際會計(jì)準(zhǔn)則中比較復(fù)雜的內(nèi)容。如何有效地對金融工具進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量,完善金融工具會計(jì)準(zhǔn)則體系,一直以來是各國政策制訂部門的一項(xiàng)重要工作。在新準(zhǔn)則體系中,第22、23、24、37號準(zhǔn)則是針對金融工具的計(jì)量與披露問題制定的。這四項(xiàng)準(zhǔn)則之間各有側(cè)重,彼此相互關(guān)聯(lián),邏輯一致,形成了一個(gè)有機(jī)整體,這些相關(guān)規(guī)定標(biāo)志著我國金融工具會計(jì)處理與國際會計(jì)準(zhǔn)則全面接軌,有利于規(guī)范金融工具,特別是衍生工具的社會性預(yù)警系統(tǒng),從而引導(dǎo)衍生工具的有效運(yùn)作,提高了金融信息的透明度和可比性。

(四)新會計(jì)準(zhǔn)則體系建立,能促進(jìn)財(cái)務(wù)信息披露更加透明

新會計(jì)準(zhǔn)則體系對上市公司的信息披露提出了更高的要求,這將提高上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告的使用價(jià)值,加強(qiáng)對上市公司業(yè)績的可預(yù)測性。上市公司信息披露的逐步完善,將有助于投資者做出更準(zhǔn)確的投資決策,從而降低投資風(fēng)險(xiǎn)。

企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則論文范文第3篇

從總體上看，權(quán)益結(jié)合法棄用了現(xiàn)在比較流行的公允價(jià)值計(jì)量模式。從合并的結(jié)果來分析，合并前后的兩個(gè)公司均采用了歷史成本合并，并且視為控制是一開始就存在的。與購買法（acquisitionmethod）比較，權(quán)益結(jié)合法對財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)最主要的影響是使得會計(jì)利潤增大，主要有以下三種表現(xiàn)形式：一是權(quán)益結(jié)合法下，實(shí)施合并企業(yè)的利潤包括被并企業(yè)在合并時(shí)整個(gè)年度所實(shí)現(xiàn)的利潤，購買法下，實(shí)施合并企業(yè)的利潤僅僅包括購買日后被并企業(yè)所實(shí)現(xiàn)的利潤，這使得合并當(dāng)年權(quán)益結(jié)合法下的利潤大于購買法下的利潤額。二是權(quán)益結(jié)合法下，資產(chǎn)按賬面價(jià)值計(jì)價(jià)，在物價(jià)上漲時(shí)期，其賬面價(jià)值一般低于公允價(jià)值，因而資產(chǎn)存在未實(shí)現(xiàn)升值，實(shí)施合并企業(yè)可以通過出售這些資產(chǎn)，增加合并年度的利潤，如果繼續(xù)使用這些資產(chǎn)，則可以較低的折舊費(fèi)用和攤銷費(fèi)用與所實(shí)現(xiàn)的利潤相配比，這使權(quán)益結(jié)合法下的利潤大于購買法下的利潤。三是購買法按公允價(jià)值記錄所取得的資產(chǎn)和所承擔(dān)的負(fù)債，并確認(rèn)商譽(yù)。由于通貨膨脹的影響，評估后資產(chǎn)的公允價(jià)值高于賬面價(jià)值，因而購買法下的資產(chǎn)價(jià)值大于權(quán)益結(jié)合法下的資產(chǎn)價(jià)值，但在合并后會計(jì)年度，由于需要計(jì)提折舊或者攤銷，這些資產(chǎn)需要轉(zhuǎn)化為成本或費(fèi)用，這又導(dǎo)致購買法下成本費(fèi)用比權(quán)益結(jié)合法下多，從而導(dǎo)致合并后年度購買法下的利潤低于權(quán)益結(jié)合法下的利潤。由以上分析可知，在我國近年來通貨膨脹不斷加劇的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，同一控制下的合并由于采用了權(quán)益結(jié)合法，難免“提高”了公司的利潤，但這種利潤卻并不實(shí)在，僅僅是一種依靠會計(jì)準(zhǔn)則“做”出來的利潤，與我國證券市場應(yīng)保護(hù)中小投資者的導(dǎo)向不相符合。而“權(quán)益結(jié)合法”可以增大會計(jì)利潤的特征，對企業(yè)虛構(gòu)會計(jì)利潤起了推波助瀾的作用。在這里需要說明的是，在美國會計(jì)制度里，并沒有對同一控制下的企業(yè)合并做專門的說明。這是因?yàn)樵谖覈F(xiàn)有的國情下，大多數(shù)實(shí)務(wù)中的合并是同一控制下的合并，并且在我國的新興證券市場條件下，由于我國的股票市場存在許多非流通的國有股權(quán)，采用公允價(jià)值計(jì)量企業(yè)的凈資產(chǎn)有一定的困難。但是隨著經(jīng)濟(jì)全球化和網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，企業(yè)并購的速度正在不斷加快；在這樣一種大環(huán)境里，我國的企業(yè)非常需要“走出去”并購一些優(yōu)良的國外企業(yè)，增強(qiáng)自身在國際上的競爭力。但是我國的會計(jì)準(zhǔn)則依然對同一控制下的企業(yè)合并采用權(quán)益結(jié)合法，并不利于國際企業(yè)的橫向財(cái)務(wù)比較，導(dǎo)致國外公司對我國大量存在的同一控制下的合并報(bào)表產(chǎn)生的數(shù)據(jù)并不認(rèn)可，對我國企業(yè)“走出去”進(jìn)行的一些企業(yè)并購也會產(chǎn)生一定的負(fù)面影響。所以，筆者認(rèn)為，在同一控制下的企業(yè)合并中，盡量引入公允價(jià)值計(jì)量的概念和方法，是有關(guān)部門需要迫切思考的一個(gè)重大問題。2014年1月，財(cái)政部頒布了《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第39號———公允價(jià)值計(jì)量》，鼓勵(lì)在境外上市的企業(yè)中提前進(jìn)行?？梢?，我國對于公允價(jià)值計(jì)量重要性的認(rèn)識正在不斷加強(qiáng)。畢竟，當(dāng)前我國的會計(jì)信息質(zhì)量存在嚴(yán)重失真的問題（特別在利用會計(jì)準(zhǔn)則人為“制造“利潤方面尤為嚴(yán)重）。隨著我國對資產(chǎn)定價(jià)方面的健全，進(jìn)一步采用公允價(jià)值規(guī)范同一控制下的企業(yè)合并，確實(shí)應(yīng)該提上日程考慮。

二、非同一控制下的會計(jì)處理

筆者先就商譽(yù)的會計(jì)處理方法進(jìn)行探討。我國會計(jì)制度對于商譽(yù)的處理，采用的是partialgoodwillmethod，即所謂的母公司理論，商譽(yù)=合并成本（購買價(jià)格）-合并中取得被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額。而美國采用的是fullgoodwillmethod（實(shí)體理論），商譽(yù)=被合并方所有者權(quán)益的公允價(jià)值-被合并方可辨認(rèn)資產(chǎn)的公允價(jià)值。需要說明的是，IFRS也同樣允許采用實(shí)體理論。由于考慮了份額的問題，故在合并中，如果被合并方原來存在商譽(yù)價(jià)值，利用母公司理論得到的商譽(yù)值將會比實(shí)體理論更低一些。例：假定P公司支付了450萬人民幣購買了S公司75%的股權(quán)。在購買日，S公司的資產(chǎn)負(fù)債表如下：流動性資產(chǎn)80萬元，固定資產(chǎn)凈值760萬元（公允價(jià)值880萬元），商譽(yù)30萬元，負(fù)債400萬元，所有者權(quán)益470萬元。在實(shí)體理論下，S公司的公允價(jià)值為450/75%=600（萬元）。購買S公司所產(chǎn)生的商譽(yù)為600-（80+880-400）=40（萬元）。在母公司理論下，商譽(yù)=450-560×70%=30（萬元）。由此可見，在非100%的控股合并時(shí)，母公司產(chǎn)生的商譽(yù)價(jià)值要低于實(shí)體理論時(shí)產(chǎn)生的商譽(yù)。對于少數(shù)股東權(quán)益，基于實(shí)體理論，少數(shù)股東權(quán)益=600×（1-75%）=150（萬元），基于母公司理論，少數(shù)股東權(quán)益=560×0.25=140（萬元）。這里的差距10萬元與這兩種理論在商譽(yù)里的價(jià)差10萬元?jiǎng)偤玫咒N。財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)采用實(shí)體理論和母公司理論的區(qū)別見表1。根據(jù)我國會計(jì)準(zhǔn)則，在企業(yè)合并的過程中，對于被購買企業(yè)的自創(chuàng)商譽(yù)不予以確認(rèn)，這符合了會計(jì)謹(jǐn)慎性的要求。

可以看到，基于母公司的企業(yè)合并，合并后確認(rèn)的資產(chǎn)和所有者權(quán)益數(shù)額要小于實(shí)體理論的資產(chǎn)和所有者權(quán)益。但是根據(jù)表1可以得知，在采用了母公司理論后，由于資產(chǎn)和所有者權(quán)益要大于實(shí)體理論下的數(shù)額，造成了一些重要的財(cái)務(wù)分析指標(biāo)的數(shù)據(jù)（如ROA和ROE）要高于實(shí)體理論下這些指標(biāo)的數(shù)值。而這些指標(biāo)在財(cái)務(wù)報(bào)表分析的層面，又經(jīng)常被投資者作為一種投資決策的數(shù)據(jù)加以考慮，故采用母公司理論是否真的可以為投資者利用財(cái)務(wù)報(bào)表的一些財(cái)務(wù)比例做出正確的決策，筆者持有懷疑態(tài)度。根據(jù)會計(jì)信息決策有用論，財(cái)務(wù)報(bào)表的作用應(yīng)該是為財(cái)務(wù)報(bào)表使用者提供真實(shí)可靠的數(shù)據(jù)，使財(cái)務(wù)報(bào)表使用者可以依此做出正確的經(jīng)濟(jì)決策，雖然母公司理論在確認(rèn)資產(chǎn)和所有者權(quán)益時(shí)保持了會計(jì)謹(jǐn)慎性，但這并不意味著能為財(cái)務(wù)報(bào)表使用者提供真正有效的經(jīng)濟(jì)決策。在商譽(yù)的后續(xù)計(jì)量中，中美會計(jì)制度對于商譽(yù)的處理有所不同，美國會計(jì)準(zhǔn)則運(yùn)用分步的商譽(yù)減值測試。第一步報(bào)告單元（reportingunit）的賬面價(jià)值（包括商譽(yù)）超過報(bào)告單元的公允價(jià)值時(shí)，說明減值存在。當(dāng)判斷減值存在時(shí)，減值損失為商譽(yù)的賬面價(jià)值與商譽(yù)的隱含公允價(jià)值之差（im-pliedfairvalue）。而在我國的會計(jì)準(zhǔn)則中，并沒有使用隱含公允價(jià)值這個(gè)概念，根據(jù)我國的會計(jì)準(zhǔn)則，企業(yè)在對包含商譽(yù)的相關(guān)資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測試時(shí)，先對不包含商譽(yù)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測試，計(jì)算可收回金額，并與相關(guān)賬面價(jià)值比較，確認(rèn)相應(yīng)的減值損失，然后，再對包含商譽(yù)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測試，比較這些相關(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的賬面價(jià)值（包括所分?jǐn)偟纳套u(yù)的賬面價(jià)值部分）與其可收回金額，如相關(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的可收回金額低于其賬面價(jià)值，應(yīng)當(dāng)就其差額確認(rèn)減值損失。

例：假設(shè)某年，母公司P支付1000000元購買了子公司S，在購買日，子公司凈資產(chǎn)的公允價(jià)值是800000元。因此，母公司在購買日的商譽(yù)為10000000-800000=200000（元）。在當(dāng)年年末，子公司的公允價(jià)值為950000元，子公司凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為775000元（不包括商譽(yù)）。假設(shè)子公司的賬面價(jià)值為980000元，在兩種不同的會計(jì)制度下，關(guān)于商譽(yù)的減值會出現(xiàn)如下的區(qū)別：

1.根據(jù)美國會計(jì)準(zhǔn)則，首先，子公司的賬面價(jià)值大于子公司的公允價(jià)值：980000元>950000元，所以可以判斷減值是存在的。第二，在減值測試日（即資產(chǎn)負(fù)債表日），商隱含價(jià)值為950000-775000=175000（元），但是在購買日，該公司確認(rèn)的商譽(yù)價(jià)值為200000元，所以商譽(yù)應(yīng)該確認(rèn)減值200000-175000=25000（元）。

企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則論文范文第4篇

1.新會計(jì)準(zhǔn)則。

在2006年，財(cái)政部門了企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則體系，對新增的會計(jì)準(zhǔn)則在很多方面作了調(diào)整，像存貨管理、債務(wù)重組收益確認(rèn)等；對于投資性房產(chǎn)價(jià)格重估損益、遞延稅項(xiàng)、生產(chǎn)物資折價(jià)等作出了具體的會計(jì)處理規(guī)定，新會計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)內(nèi)容和規(guī)定對于企業(yè)的利潤等財(cái)務(wù)指標(biāo)具有重大影響。

2.基本現(xiàn)狀。

就目前而言，國內(nèi)的大多數(shù)供水企業(yè)都或多或少存在虧損現(xiàn)象，由于供水企業(yè)水價(jià)形成機(jī)制缺乏完善，政府部門對企業(yè)的干涉，城市管網(wǎng)的改造等因素，直接影響供水企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益；供水企業(yè)的會計(jì)核算也存在一些不足，成本核算的基礎(chǔ)缺乏真實(shí)性和完整性，采用的會計(jì)核算基礎(chǔ)不合理，供水企業(yè)執(zhí)行的是企業(yè)會計(jì)制度，由于其中的固定資產(chǎn)價(jià)值和費(fèi)用范圍規(guī)定的不夠明確，給工作人員帶來困惑，致使成本核算不確切，因此，要研究供水企業(yè)的成本核算方法，該方法要和國家會計(jì)制度統(tǒng)一，便于實(shí)際操作。

二、對供水企業(yè)帶來的重要影響

新會計(jì)準(zhǔn)則對會計(jì)計(jì)量進(jìn)行了系統(tǒng)規(guī)定，重點(diǎn)強(qiáng)調(diào)了公允價(jià)值的計(jì)量屬性，這也是會計(jì)改革的一大內(nèi)容，公允價(jià)值的應(yīng)用和計(jì)量是準(zhǔn)則修改的一大環(huán)節(jié)，公允價(jià)值模式順應(yīng)發(fā)展的趨勢，對反映供水企業(yè)的盈利能力與市場價(jià)值具有重要的意義；新會計(jì)準(zhǔn)則采用后進(jìn)先出法及移動加權(quán)平均法的規(guī)定，取消了發(fā)出存貨計(jì)價(jià)法，更好的反映企業(yè)長期經(jīng)營的狀況；新債務(wù)重組，改變了一刀切的規(guī)定，并將債務(wù)重組收益納入營業(yè)外收入，對于用實(shí)物抵債的狀況，可以將公允價(jià)值引進(jìn)，作為計(jì)量的屬性；新會計(jì)準(zhǔn)則將原先的所得稅會計(jì)處理方法進(jìn)行了較為徹底的修改，直接得出遞延所得稅資產(chǎn)等，可以有效反映出其對未來的影響；新會計(jì)準(zhǔn)則中《企業(yè)合并》準(zhǔn)則改革的內(nèi)容：合并報(bào)表的基本理論，其合并理論發(fā)生了變化，從母公司理論轉(zhuǎn)向?qū)嶓w理論，企業(yè)合并會計(jì)處理方法變化，中國的供水企業(yè)都是統(tǒng)一控制的合并企業(yè)，不代表公允價(jià)值，新準(zhǔn)則的出臺，對供水企業(yè)合并報(bào)表利潤帶來了一定的影響，阻止個(gè)別供水企業(yè)利用若干分離子公司，將持股比例縮小，將經(jīng)營不好的業(yè)務(wù)從合并中去除，進(jìn)而粉飾企業(yè)集團(tuán)的業(yè)績的行為，阻斷一些通過關(guān)聯(lián)交易調(diào)節(jié)利潤的伎倆。

三、供水企業(yè)會計(jì)核算方法

1.分類核算成本費(fèi)用項(xiàng)目。

現(xiàn)階段的相關(guān)制度規(guī)定了供水單位的成本核算為兩大類，一類是生產(chǎn)經(jīng)營，另一類是公益服務(wù)，供水企業(yè)的成本費(fèi)用項(xiàng)目不能包括供水單位發(fā)生的所有成本，即不能將和供水經(jīng)營不相關(guān)的費(fèi)用納入供水成本中，進(jìn)行企業(yè)經(jīng)營成本核算，要將成本項(xiàng)目費(fèi)用和期間費(fèi)用進(jìn)行合理的劃分，在日常經(jīng)營活動中，要將真實(shí)且完整的原始成本資料作為依據(jù)，將發(fā)生的費(fèi)用計(jì)入成本，應(yīng)該計(jì)入的成本不能遺漏，不該計(jì)入的成本一定不允許計(jì)入，例如：固定資產(chǎn)折舊應(yīng)該計(jì)入，而供水企業(yè)超編人員的費(fèi)用則不應(yīng)計(jì)入；會計(jì)核算人員要結(jié)合各種成本核算原則，進(jìn)行嚴(yán)格成本核算，將供水企業(yè)生產(chǎn)成本費(fèi)用進(jìn)行歸集，劃分為制水成本、稅金及期間費(fèi)用三大項(xiàng)目，制水成本是合理的支出，一般分為直接工資、福利費(fèi)、材料、修理費(fèi)等六類明細(xì)項(xiàng)目；期間費(fèi)用成本是合理的銷售、管理、財(cái)務(wù)費(fèi)用；稅金是供水運(yùn)行成本的稅金，上述各供水項(xiàng)目之間不能混淆；公益服務(wù)成本采取一定方法進(jìn)行合理分?jǐn)偂＞C上所述，只有通過項(xiàng)目分類核算，才會獲得準(zhǔn)確的會計(jì)數(shù)據(jù)，進(jìn)而總結(jié)財(cái)務(wù)管理經(jīng)驗(yàn)，掌握水價(jià)成本費(fèi)用的組成，形成完善的供水成本核算體系。

2.進(jìn)一步完善考核制度。

在成本核算的基礎(chǔ)上，要積極建立供水成本控制體系，并加強(qiáng)監(jiān)督、分析和考核制度的建立。對供水成本開支要做到預(yù)測、控制和分析，分析出核算成本控制中存在的問題，糾正偏差，對成本控制目標(biāo)的業(yè)績進(jìn)行評價(jià)，并結(jié)合企業(yè)的實(shí)際，制定出有效降低成本的方案，管理人員要制定科學(xué)的考評獎(jiǎng)懲制度，并將考核內(nèi)容進(jìn)行細(xì)化，例如：對于供水成本的分?jǐn)?、單?xiàng)工程的結(jié)束等要有明確的規(guī)定；制定的獎(jiǎng)懲制度要結(jié)合企業(yè)實(shí)際，做到因地制宜，并根據(jù)企業(yè)內(nèi)外環(huán)境的變化及時(shí)做出調(diào)整，像電話費(fèi)、辦公費(fèi)等，要適當(dāng)調(diào)整；對于企業(yè)內(nèi)的維修材料、物資領(lǐng)料卡等的控制要計(jì)入本月月度考核中去，同時(shí)還要將財(cái)務(wù)評價(jià)指標(biāo)納入考核中，財(cái)務(wù)分析要遵循科學(xué)、實(shí)用、可比、全面性原則，憑借科學(xué)的分析方法，運(yùn)用流動比率、資產(chǎn)負(fù)債率等動態(tài)、靜態(tài)財(cái)務(wù)指標(biāo)，反應(yīng)供水企業(yè)的經(jīng)營狀況。

3.建立責(zé)任成本中心。

現(xiàn)階段，我國供水企業(yè)的總成本呈上升趨勢，因此，企業(yè)要想保證自身的發(fā)展和運(yùn)營，就要從成本中收回運(yùn)營成本，從利潤中獲得投資成本，所以，要以成本控制為中心，實(shí)行目標(biāo)責(zé)任制，管理人員要立足實(shí)際，建立責(zé)任成本中心，確定成本控制總目標(biāo)，健全水價(jià)成本費(fèi)用組成，做好企業(yè)總體規(guī)劃，培訓(xùn)員工，提高員工成本核算意識，實(shí)現(xiàn)全員控制成本的目標(biāo)。

四、結(jié)語

企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則論文范文第5篇

論文關(guān)鍵詞：安全生產(chǎn)費(fèi)，負(fù)債，專項(xiàng)儲備

一、安全生產(chǎn)費(fèi)核算原理

根據(jù)《財(cái)政部、安全生產(chǎn)監(jiān)管總局關(guān)于印發(fā)<高危行業(yè)企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)用財(cái)務(wù)管理暫行辦法>的通知》（財(cái)企[2006]478號）文件規(guī)定，安全生產(chǎn)費(fèi)用是指在中華人民共和國境內(nèi)從事礦山開采、建筑施工、危險(xiǎn)品生產(chǎn)以及道路交通運(yùn)輸?shù)钠髽I(yè)以及其他經(jīng)濟(jì)組織，按照規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)提取，在成本費(fèi)用中列支，專門用于完善和改進(jìn)企業(yè)安全生產(chǎn)條件的資金。

2007年1月1日新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施之際，安全生產(chǎn)費(fèi)的核算是參照原會計(jì)規(guī)范下財(cái)政部的財(cái)會【2004】3號文《關(guān)于執(zhí)行(企業(yè)會計(jì)制度>和相關(guān)會計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)問題解答(四)》的有關(guān)規(guī)定，執(zhí)行企業(yè)按規(guī)定提取安全生產(chǎn)費(fèi)用時(shí)，借記“制造費(fèi)用”等科目，貸記“長期應(yīng)付款”科目。在實(shí)際使用時(shí)，直接沖減長期應(yīng)付款；如能確定有關(guān)支出最終將形成固定資產(chǎn)，應(yīng)在“在建工程”科目下單列項(xiàng)目歸集所發(fā)生的費(fèi)用。待有關(guān)安全項(xiàng)目完工后，對于形成固定資產(chǎn)的，應(yīng)按實(shí)際成本，借記“固定資產(chǎn)”等科目，貸記“在建工程”科目；同時(shí)，按固定資產(chǎn)的實(shí)際成本，借記“長期應(yīng)付款”科目，貸記“累計(jì)折舊”科目，該項(xiàng)固定資產(chǎn)在以后使用期間不再計(jì)提折舊。

企業(yè)提取的安全生產(chǎn)費(fèi)用是為了企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展而提取的發(fā)展資金，根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》關(guān)于負(fù)債的定義，安全生產(chǎn)費(fèi)或維簡費(fèi)不符合“與該資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè)”的特點(diǎn)，所以財(cái)會函〔2008〕60號文件參照《國際會計(jì)準(zhǔn)則》，規(guī)定提取安全生產(chǎn)費(fèi)用或維簡費(fèi)時(shí)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入 “4301專項(xiàng)儲備”科目。“專項(xiàng)儲備”科目期末余額在資產(chǎn)負(fù)債表所有者權(quán)益項(xiàng)下“減：庫存股”和“盈余公積”之間增設(shè)“專項(xiàng)儲備”項(xiàng)目反映。企業(yè)提取的維簡費(fèi)和其他具有類似性質(zhì)的費(fèi)用，比照上述規(guī)定處理。

二、會計(jì)處理及應(yīng)用舉例

按照2009年實(shí)施的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則解釋第3號》規(guī)定，安全生產(chǎn)費(fèi)的會計(jì)處理主要涉及兩個(gè)方面的問題。一一是安全生產(chǎn)費(fèi)用的計(jì)提。計(jì)提時(shí)借方記入相關(guān)產(chǎn)品的成本或當(dāng)期損益專項(xiàng)儲備，同時(shí)貸方記入“專項(xiàng)儲備”科目。“專項(xiàng)儲備”不再為二級科目。二是安全生產(chǎn)費(fèi)用使用方面論文格式范文。企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費(fèi)時(shí)，屬于費(fèi)用性支出的，直接沖減專項(xiàng)儲備。企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費(fèi)形成固定資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)通過“在建工程”科目歸集所發(fā)生的支出，待項(xiàng)目完工達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)確認(rèn)為固定資產(chǎn)；同時(shí)，按照形成固定資產(chǎn)的成本沖減專項(xiàng)儲備，并確認(rèn)相同金額的累計(jì)折舊。該固定資產(chǎn)在以后期間不再計(jì)提折舊。

安全生產(chǎn)費(fèi)會計(jì)處理，是否會產(chǎn)生暫時(shí)性差異從而確認(rèn)其所得稅影響，實(shí)務(wù)中存在困惑，其主要原因是安全生產(chǎn)費(fèi)的新會計(jì)規(guī)范與稅收法規(guī)缺乏協(xié)調(diào)。按照財(cái)會函[2008]60號文的規(guī)定，企業(yè)提取安全生產(chǎn)費(fèi)時(shí)，既不確認(rèn)資產(chǎn)又不形成負(fù)債，也不計(jì)入當(dāng)期損益。筆者認(rèn)

為，根據(jù)有關(guān)所得稅征收原則，與應(yīng)稅收入直接相關(guān)的支出，只有在實(shí)際發(fā)生時(shí)才能稅前扣除，因此，涉及所得稅會計(jì)的，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第18號一所得稅》確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。

【例】甲公司是一家煤礦開采企業(yè)，依據(jù)開采的原煤產(chǎn)量按月提取安全生產(chǎn)費(fèi)，提取標(biāo)準(zhǔn)為每噸15元，假定每月原煤產(chǎn)量為10萬噸。2010年5月26日，經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)，該企業(yè)購入一批需要安裝的用于改造和完善礦井運(yùn)輸?shù)陌踩雷o(hù)設(shè)備，價(jià)款為100萬元，增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額為17萬元，設(shè)備預(yù)計(jì)于2010年6月10日安裝完成。甲公司于2010年5月份支付安全生產(chǎn)設(shè)備檢查費(fèi)10萬元。假定2010年5月1日，甲公司“專項(xiàng)儲備——安全生產(chǎn)費(fèi)”余額為400萬元。該公司企業(yè)所得稅稅率為25％。假定稅收按照安全生產(chǎn)費(fèi)的實(shí)際發(fā)生額允許稅前列支；不考慮其他因素影響。有關(guān)會計(jì)處理如下：

1、 2010年5月1日提取安全生產(chǎn)費(fèi)

借：制造費(fèi)用 150（10*15）

貸：專項(xiàng)儲備——安全生產(chǎn)費(fèi) 150

2、2010年5月26日購入需要安裝的安全防護(hù)設(shè)備

借：在建工程100

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅） 17

貸：銀行存款117

由于5月31日設(shè)備未安裝完成不應(yīng)沖減專項(xiàng)儲備。

3.、5月份支付安全生產(chǎn)設(shè)備檢查費(fèi)

借：專項(xiàng)儲備——安全生產(chǎn)費(fèi)10

貸：銀行存款10

4、確認(rèn)遞延所得稅費(fèi)用

借：所得稅費(fèi)用35 [（150-10）*25%]

貸：遞延所得稅負(fù)債 35

參考文獻(xiàn)：

[1]財(cái)政部：《關(guān)于印發(fā)企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則解釋第3號的通知》，財(cái)會[2009]8號。

[2]甘秀文：高危行業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)會計(jì)與稅務(wù)處理新規(guī)解讀.財(cái)會通訊，2010年第3期(上)。