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小規(guī)模納稅范文第1篇

【關(guān)鍵詞】小規(guī)模納稅人 稅收負(fù)擔(dān) 現(xiàn)狀 建議 策論

我國經(jīng)濟(jì)體制與經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，要求我國稅制結(jié)構(gòu)也要隨之變化，為了使兩者相適應(yīng)，從1993年年底我國就已經(jīng)開始了工商稅制的第一輪改革。改革的主要對象是之前那些不確定的、稅負(fù)相對較高的舊稅制體制，以使其應(yīng)有的作用得到更好的發(fā)揮。為了與國際慣例接軌，我國從1994年開始在稅制模式上逐漸建立起了以流轉(zhuǎn)稅為主體的稅種，流轉(zhuǎn)稅中的主要稅種為增值稅。1994年稅制改革中生產(chǎn)型的增值稅開征，建立起了一般納稅人和小規(guī)模納稅人與國際接軌的納稅人模式。小規(guī)模納稅人，從此正式地出現(xiàn)在增值稅法中。稅收的無償性與強制性眾所周知，稅收負(fù)擔(dān)是征納雙方的主要矛盾，小規(guī)模納稅人也不例外。從當(dāng)前情況看，小規(guī)模納稅人的稅收負(fù)擔(dān)還存在一些問題。

一、小規(guī)模納稅人稅收負(fù)擔(dān)現(xiàn)狀與問題

納稅人稅收負(fù)擔(dān)是否合理理論上講包含兩層含義，一是與納稅人本身的負(fù)擔(dān)能力有關(guān)，二是與小規(guī)模納稅人對比之下稅收負(fù)擔(dān)是否公平。只有將兩者放在一起考慮，才能看出稅收負(fù)擔(dān)是否合理。對小規(guī)模納稅人的負(fù)擔(dān)能力來說，其稅收負(fù)擔(dān)能力主要與納稅人所得財富的多少和納稅人自己所感受到的犧牲程度的大小有關(guān)。

我國目前的小規(guī)模納稅人主要為商品批發(fā)與零售行業(yè)，這些行業(yè)占全部小規(guī)模納稅人的將近40%，小規(guī)模納稅人當(dāng)前的實際稅負(fù)從各種真實情況統(tǒng)計來看，是比名義上4%的稅負(fù)要小的。在稅源總量確定的基礎(chǔ)上，企業(yè)稅負(fù)對稅收實際征收效能是很好的反映指標(biāo)，在法律條件同等的約束下，小規(guī)模納稅人在名義上的稅負(fù)和實際上的稅負(fù)存在不一致性，只能說明我國小規(guī)模納稅人的征收效能較低。

小規(guī)模納稅人行業(yè)涉及方面很多，經(jīng)營方式五花八門，具有廣泛性、流動性和隱蔽性等特點。而我國群眾對納稅的觀念比較單薄，普遍存在一些偷稅漏稅現(xiàn)象。很多小規(guī)模納稅人都是私營企業(yè)，在納稅時往往會受到個人利益影響而少交漏交稅負(fù)。其次，一些企業(yè)由于財務(wù)工作專業(yè)性和嚴(yán)肅性的缺乏，導(dǎo)致會計核算和稅收核算不健全，給稅收環(huán)境帶來了很多障礙。且很多私人企業(yè)的會計核算主體界限不清，企業(yè)產(chǎn)權(quán)與個人財產(chǎn)在界限上不明顯。有些企業(yè)設(shè)置多套賬，導(dǎo)致企業(yè)會計信息出現(xiàn)嚴(yán)重失實想象。有的財會人員兼職多家企業(yè)，對企業(yè)記賬的及時和準(zhǔn)確有直接影響，使納稅申報和財務(wù)核算容易出錯。此外很多小規(guī)模納稅人周邊的經(jīng)營環(huán)境不夠好，對原始憑證獲取時還需要額外負(fù)擔(dān)的付出。

二、解決小規(guī)模納稅人稅收問題的建議

首先，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)該對納稅人了解稅法的暢通渠道加以保證。除了國家要對稅收法律、法規(guī)進(jìn)行公布外，各級的稅務(wù)機關(guān)也應(yīng)該通過權(quán)威的部門公報形式將依法制定的各種稅收規(guī)章、制度等規(guī)范性文件及時地公布。其次，國家應(yīng)該對納稅人誠信納稅的理念進(jìn)行宣傳，提高納稅人依法納稅的意識。對逃稅漏稅的大案進(jìn)行宣傳報道，對稅務(wù)部門嚴(yán)格執(zhí)法的形象進(jìn)行樹立，達(dá)到對納稅人震懾的目的。稅負(fù)機關(guān)對自身的服務(wù)功能也要做好優(yōu)化工作，及時給納稅人提供更多的稅務(wù)信息，比如推進(jìn)和規(guī)范納稅服務(wù)熱線、建立相應(yīng)的辦公網(wǎng)站等，對貼近式的納稅服務(wù)進(jìn)行開展。也可以有代表性地對小規(guī)模納稅人開展一些稅法知識的培訓(xùn)班，或者將小規(guī)模納稅人的納稅信息印成小冊子與傳單，使小規(guī)模納稅人在納稅義務(wù)與負(fù)擔(dān)有更好的了解和心態(tài)。

其次，應(yīng)該對小規(guī)模納稅人的合理稅負(fù)水平加以確定。從短期來看，要對小規(guī)模納稅人稅負(fù)偏重的問題進(jìn)行解決。要解決這個問題可以對小規(guī)模納稅人的征收率適當(dāng)?shù)亟档?，?dāng)然在適當(dāng)降低之前應(yīng)該對小企業(yè)的平均銷售增值率指標(biāo)先進(jìn)行調(diào)查測算，然后按小規(guī)模納稅人的稅率公式進(jìn)行確定，這樣能更好地實現(xiàn)小規(guī)模納稅人與一般納稅人稅負(fù)的平衡。再者，可以對小規(guī)模納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行改革，不再嚴(yán)格規(guī)定經(jīng)營規(guī)模。稅務(wù)機關(guān)也可以通過提供幫助使小規(guī)模納稅人盡快建賬建制，使納稅人之間的納稅環(huán)境更加公平和諧。

小規(guī)模納稅人在我國和世界范圍內(nèi)廣泛存在，是納稅人中的重要組成部分。針對小規(guī)模納稅人稅收負(fù)擔(dān)的現(xiàn)狀，我國必須要加以重視。只有在重視的前提下才能更快地找到解決辦法，對小規(guī)模納稅人稅收問題進(jìn)行解決。

參考文獻(xiàn)

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小規(guī)模納稅范文第2篇

關(guān)鍵詞：增值稅；小規(guī)模納稅人；稅收管理

中圖分類號：F810.423

文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A

文章編號：1673-291X(2007)04-0168-02

“一四六小”的網(wǎng)絡(luò)化管理思路，充分體現(xiàn)了國家稅務(wù)總局對小規(guī)模納稅人的高度重視，按照稅收征管“科學(xué)化、精細(xì)化”的要求，如何進(jìn)一步加強小規(guī)模納稅人的管理，是擺在我們面前的一項新課題。筆者結(jié)合自己在稅務(wù)所的實習(xí)經(jīng)歷，就目前小規(guī)模納稅人稅收管理中存在的問題以及如何進(jìn)一步加強小規(guī)模納稅人的稅收管理，談一下粗淺的想法。

一、小規(guī)模納稅人存在的幾種主要形式

(一)年銷售額在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以下，會計核算不健全，不能按時完整報送有關(guān)稅務(wù)資料的增值稅納稅人。這部分納稅人由于未能達(dá)到一般納稅人認(rèn)定條件，被稅務(wù)機關(guān)視為小規(guī)模納稅人進(jìn)行管理。

(二)年銷售額在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以下，會計核算健全，能夠按時完整報送有關(guān)稅務(wù)資料，生產(chǎn)經(jīng)營的產(chǎn)品或商品的增值額比較高，可抵扣稅款部分在產(chǎn)品(商品)成本構(gòu)成中所占比重較低，按照一般納稅人繳稅，實際稅負(fù)遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于按小規(guī)模納稅人繳稅的稅負(fù)，這樣納稅人會選擇按小規(guī)模納稅人繳稅，不主動申請認(rèn)定一般納稅人資格。有的納稅人即使達(dá)到一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)，也會人為采取化整為零的手段，以達(dá)到按小規(guī)模納稅人繳稅的目的。

(三)由于違反稅務(wù)相關(guān)規(guī)定或其他原因而被稅務(wù)機關(guān)取消一般納稅人資格，而轉(zhuǎn)化為小規(guī)模納稅人。

(四)實行定期定額征收的個體工商戶。

二、小規(guī)模納稅人稅收管理中存在的主要問題

(一)稅務(wù)機關(guān)對小規(guī)模納稅人管理缺乏剛性

自1994年稅制改革以來，小規(guī)模納稅人的稅收收入遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于增值稅一般納稅人，致使稅務(wù)機關(guān)內(nèi)部無論是在政策制定，還是在征管手段方面對小規(guī)模納稅人缺乏足夠的重視，在賬簿憑證管理、發(fā)票管理、納稅人申報管理等方面都缺少行之有效的措施和手段。稅務(wù)稽查、納稅評估重點都是針對增值稅一般納稅人。稅務(wù)稽查針對小規(guī)模納稅人的比例微乎其微，納稅評估對小規(guī)模企業(yè)和實行定期定額的個體工商戶還是盲區(qū)一片。在開展對小規(guī)模納稅人舉報案件檢查時，由于納稅人賬證混亂、涉稅資料殘缺、不及時深入調(diào)查取證等原因，對涉嫌偷稅的小規(guī)模納稅人難以加大打擊力度。

(二)小規(guī)模納稅人財務(wù)核算不健全，賬簿設(shè)置不規(guī)范，計稅依據(jù)虛假現(xiàn)象比較嚴(yán)重

實際工作中，稅務(wù)機關(guān)要求小規(guī)模納稅人根據(jù)征管法規(guī)定設(shè)置賬簿、憑證，但是從目前來看，小規(guī)模納稅人的賬簿、憑證設(shè)置的不夠完善、規(guī)范，不能如實反映實際經(jīng)營狀況。由于企業(yè)規(guī)模較小，一般單位為節(jié)約經(jīng)營成本，很少聘請專職財務(wù)人員，而是聘請其他人員代賬，有的代賬會計兼管少則一兩家、多則四五家的財務(wù)工作，平時根本不到企業(yè)工作，往往只是月底做賬和月初納稅申報時才到企業(yè)，直接影響了賬簿的準(zhǔn)確性與及時性，部分單位負(fù)責(zé)人不能及時地將有關(guān)結(jié)算手續(xù)傳遞，代賬人員為平衡會計科目，多采用現(xiàn)金等賬戶進(jìn)行平衡，造成財務(wù)賬目混亂。更有甚者竟然設(shè)立了對內(nèi)和對外兩套賬，編制虛假的計稅依據(jù)，人為編制銷售收入和成本費用，以達(dá)到不繳或少繳稅款的目的。

(三)小規(guī)模納稅人在發(fā)票的規(guī)定和使用方面不規(guī)范

目前，隨著稅務(wù)部門網(wǎng)絡(luò)化管理進(jìn)度的加快，增值稅專用發(fā)票、“四小票”已基本納入網(wǎng)絡(luò)監(jiān)控，并得到有效控制，但作為增值稅鏈條中重要的普通發(fā)票卻一直游離于監(jiān)控之外。小規(guī)模納稅人在發(fā)票使用方面極不規(guī)范，不開、拒開、大頭小尾、違規(guī)開具現(xiàn)象相當(dāng)嚴(yán)重。

另外，對小規(guī)模納稅人在使用增值稅專用發(fā)票方面的規(guī)定也不恰當(dāng)。按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定，小規(guī)模納稅人不得抵扣進(jìn)項稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票；經(jīng)營上必須開具增值稅專用發(fā)票的，要到稅務(wù)機關(guān)申請代開，而且只能按“征收率”填開應(yīng)納稅額，一般納稅人購進(jìn)小規(guī)模納稅人貨物也只能按此抵扣，相對于從其他一般納稅人購進(jìn)取得的稅率為17%的抵扣發(fā)票來說，購買小規(guī)模納稅人商品的一般納稅人的稅負(fù)明顯加重。這對小規(guī)模納稅人，尤其是那些達(dá)不到標(biāo)準(zhǔn)而又必須參與增值稅鏈條的企業(yè)(主要是一些以生產(chǎn)批發(fā)為主的企業(yè))的一個直接影響是，由于缺乏與一般納稅人進(jìn)行交易中起鏈條作用的增值稅專用發(fā)票，其交易發(fā)生困難，購貨方因不能足額抵扣進(jìn)項稅額而不愿購買小規(guī)模納稅人的貨物，使小規(guī)模納稅人在激烈的市場競爭中處于極為不利的地位，也嚴(yán)重地影響到正常的生產(chǎn)經(jīng)營。同時，由于小規(guī)模納稅人采用固定征收率，不得抵扣進(jìn)項稅額，使得小規(guī)模納稅人的稅收負(fù)擔(dān)相對一般納稅人而言是不合理的。而小規(guī)模納稅人不得抵扣進(jìn)項稅額，進(jìn)項稅額進(jìn)入成本，變成含稅成本，成本高于一般納稅人；在銷售時，又要在含進(jìn)項稅額成本的基礎(chǔ)上再加上依征收率計征的增值稅，變成了含兩道稅，價格中變成稅上加稅，價格也高于一般納稅人。

(四)小規(guī)模納稅人的非正常戶數(shù)逐年遞增，嚴(yán)重沖擊了稅收征管秩序

目前，小規(guī)模納稅人特別是實行定期定額的個體工商戶，由于經(jīng)營規(guī)模比較小、經(jīng)營方式靈活多變等原因，非正常戶(也就是失蹤戶)呈上升趨勢。以長春市南關(guān)區(qū)國稅局的四個稅務(wù)所為例，2006年1―8月份共出現(xiàn)非正常戶137戶，而這四個稅務(wù)所現(xiàn)有管戶3 888戶，1―8月份的非正常戶占同期管戶的3.5%。非正常戶的上升趨勢，對稅收征管秩序造成了很大沖擊。首先，非正常戶的發(fā)生，降低了納稅申報率，直接影響征管質(zhì)量。其次，非正常戶的發(fā)生，導(dǎo)致大量的發(fā)票流失，其中還有許多大面額萬元版發(fā)票，這部分發(fā)票無法按規(guī)定驗銷，脫離監(jiān)管，流失到社會當(dāng)中，給和諧的稅收環(huán)境直接造成負(fù)面影響。此外，非正常戶的發(fā)生，也造成了大量的稅款流失，形成了稅收黑洞，減少稅收收入，影響了公平競爭。

三、加強小規(guī)模納稅人稅收管理的幾點設(shè)想

(一)完善增值稅運行機制，逐步縮小小規(guī)模納稅人的范圍

為保持增值稅“鏈條”的規(guī)范性和完整性，應(yīng)逐步擴大增值稅一般納稅人的比重，對小規(guī)模納稅人放寬標(biāo)準(zhǔn)，能夠認(rèn)定為一般納稅人的及時認(rèn)定，并按適用稅率征稅，允許使用增值稅專用發(fā)票。在認(rèn)定一般納稅人的同時，對稅款抵扣權(quán)進(jìn)行嚴(yán)格審批。對財務(wù)核算健全，能夠準(zhǔn)確核算銷項稅額、進(jìn)項稅額、應(yīng)納稅額的，實行進(jìn)項稅額抵扣制度。對于財務(wù)制度不夠健全、財務(wù)核算不夠準(zhǔn)確的，取消稅款抵扣權(quán)，統(tǒng)一按適用稅率征稅。對稅款抵扣權(quán)嚴(yán)格審批，一方面，保證納稅人對增值稅專用發(fā)票的需求，減少稅收政策制約納稅人經(jīng)營行為；另一方面，真正體現(xiàn)增值稅稅種的設(shè)計理念，避免重復(fù)課稅和稅負(fù)不公。對納稅人而言，健全財務(wù)核算、取得稅款抵扣權(quán)成為加強內(nèi)部管理的自身要求，這樣可以保證增值稅“鏈條”不斷，促進(jìn)納稅人誠信納稅。

(二)積極探索新型稅收管理手段，不斷加強對小規(guī)模納稅人的日常管理

稅收征管也應(yīng)樹立“與時俱進(jìn)”的理念，針對小規(guī)模納稅人經(jīng)營形式的不斷發(fā)展變化，積極探索新型的稅收管理手段。對小規(guī)模納稅人制訂納稅申報定期分析制度，仔細(xì)審核、認(rèn)真分析納稅人的計稅依據(jù)，發(fā)現(xiàn)問題及時處理。參照稅收管理員制度，制訂對小規(guī)模納稅人的定期巡查制度，最大限度地避免非正常戶的發(fā)生。對于個體業(yè)戶以外的小規(guī)模納稅人是采用核定征收還是查賬征收，應(yīng)盡快制定一套統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，這個標(biāo)準(zhǔn)一定要行之有效、切合實際，便于操作。對達(dá)不到標(biāo)準(zhǔn)的小規(guī)模納稅人一律實行核定征收，徹底根除小規(guī)模納稅人以虛假計稅依據(jù)申報納稅的現(xiàn)象。

(三)規(guī)范發(fā)票開具行為，實現(xiàn)普通發(fā)票管理網(wǎng)絡(luò)化，放寬開具增值稅專用發(fā)票的限制

盡快取消手工版普通發(fā)票，制定稅控發(fā)票和定額發(fā)票相結(jié)合的管理辦法，對納稅人利用稅控裝置開具的普通發(fā)票信息實行電子采集，每月納稅申報時必須將上月開具的所有發(fā)票信息通過網(wǎng)絡(luò)或軟盤報送稅務(wù)機關(guān)。同時，利用信息化建設(shè)成果，以因特網(wǎng)為平臺，在全國建立普通發(fā)票信息庫，按行政區(qū)劃代碼以省級為單位進(jìn)行清分，建立省級普通發(fā)票信息庫。同時，加大對發(fā)票違章行為的處罰力度，真實實現(xiàn)“以票管稅”。

放寬開具增值稅專用發(fā)票的限制。對小規(guī)模納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營上確需開具增值稅專用發(fā)票的，應(yīng)允許其按17%或13%的稅率計算銷項稅額開具發(fā)票并進(jìn)行抵扣。對于實行定額征收的小規(guī)模納稅人，核定其年營業(yè)額，開票額度在核定營業(yè)額之內(nèi)的，按6%的征收率征稅，按17%或13%的稅率開票；開票額度超過核定營業(yè)額的，要調(diào)整其納稅定額，繼續(xù)按6%征稅，按17%或13%的稅率開票，如果不調(diào)整定額，超過核定營業(yè)額部分，按17%或13%的稅率征稅、開票。

(四)增強稅務(wù)稽查和納稅評估的針對性，對小規(guī)模納稅人開展有計劃、有重點的稅務(wù)稽查和納稅評估工作

對小規(guī)模納稅人應(yīng)該制訂年度檢查計劃，對舉報案件的稽查應(yīng)該打破傳統(tǒng)的“以賬論賬”的理念，稽查的重點應(yīng)該放在的調(diào)查和取證上面。

對小規(guī)模納稅人開展納稅評估，重點應(yīng)放在對個體工商戶的評估上?？梢越Y(jié)合典型調(diào)查的方法和手段，針對個體工商戶不同的經(jīng)營方式和特點，采取靈活多樣的方法，開展納稅評估，這對于強化個體稅源監(jiān)控有著至關(guān)重要的意義。

參考文獻(xiàn)：

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小規(guī)模納稅范文第3篇

【關(guān)鍵詞】小規(guī)模納稅人；固定資產(chǎn)；增值稅

2009年1月1日的全面的增值稅改革，對固定資產(chǎn)的增值稅會計處理產(chǎn)生了較大影響，涉及到小規(guī)模納稅人的主要是征收率的變化。根據(jù)修訂后的《中華人民共和國增值稅暫行條例》規(guī)定，小規(guī)模納稅人增值稅征收率統(tǒng)一為3%，與商業(yè)類型的小規(guī)模納稅人原來6%的征收率相比，確實大大減輕了稅收負(fù)擔(dān)。

一、固定資產(chǎn)增值稅會計處理的內(nèi)容和范圍

一般來說，小規(guī)模納稅人固定資產(chǎn)增值稅會計處理的內(nèi)容且比較簡單，主要包括取得固定資產(chǎn)的增值稅核算和處置固定資產(chǎn)的增值稅核算。

需要說明的是，與增值稅會計處理有關(guān)的是指作為固定資產(chǎn)核算的有形動產(chǎn)，包括設(shè)備、交通工具等。不動產(chǎn)處置一般不涉及增值稅的處理，不動產(chǎn)包括建筑物、構(gòu)筑物、其他土地附著物。另外，以建筑物或者構(gòu)筑物為載體的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，無論在會計處理上是否單獨記賬與核算，均應(yīng)作為建筑物或者構(gòu)筑物的組成部分。附屬設(shè)備和配套設(shè)施是指：給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備和配套設(shè)施。

二、取得固定資產(chǎn)的增值稅會計處理

（一）小規(guī)模納稅人購買稅控收款機的增值稅會計處理

對于購買稅控收款機，目前稅法規(guī)定對小規(guī)模納稅人有一定的優(yōu)惠，《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于推廣稅控收款機有關(guān)稅收政策的通知》財稅（2004）167號文件規(guī)定：增值稅小規(guī)模納稅人或營業(yè)稅納稅人購置稅控收款機，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核批準(zhǔn)后，可憑購進(jìn)稅控收款機取得的增值稅專用發(fā)票，按照發(fā)票上注明的增值稅稅額，抵免當(dāng)期應(yīng)納增值稅或營業(yè)稅稅額，或者按照購進(jìn)稅控收款機取得的普通發(fā)票上注明的價款，依下列公式計算可抵免稅額：

可抵免稅額=價款/(1+17%)×17%

當(dāng)期應(yīng)納稅額不足抵免的，未抵免部分可在下期繼續(xù)抵免。

【例1】某工廠系增值稅小規(guī)模納稅人，2011年5月購買一臺稅控收款機，價稅合計11700元，設(shè)備已投入使用。會計處理如下：

借：固定資產(chǎn) 10000

應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅 1700

貸：銀行存款 11700

需要說明的是，一般納稅人只有取得增值稅專用發(fā)票，購買稅控收款機的增值稅才允許抵扣，而對于小規(guī)模納稅人來說則要相對寬松，即使只取得普通發(fā)票，只要經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核批準(zhǔn)，也可以抵扣稅額。

（二）小規(guī)模納稅人購買其他固定資產(chǎn)的增值稅會計處理

根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第4號――固定資產(chǎn)》（2006）的規(guī)定，小規(guī)模納稅人購買固定資產(chǎn)時買價中包含的增值稅應(yīng)計入固定資產(chǎn)原價，因此，一般情況下，小規(guī)模納稅人在購買固定資產(chǎn)時不單獨對買價中包含的增值稅單獨進(jìn)行會計處理。

【例2】某工廠系增值稅小規(guī)模納稅人，2011年5月購買一臺設(shè)備，價稅合計11700元，設(shè)備已投入使用。會計處理如下：

借：固定資產(chǎn) 11700

貸：銀行存款 11700

三、處置固定資產(chǎn)的增值稅會計處理

增值稅改革后，由于小規(guī)模納稅人征收率的變化，對處置固定資產(chǎn)的涉稅處理產(chǎn)生了一些影響。根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》（財稅〔2009〕9號）規(guī)定，小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)和舊貨采用優(yōu)惠征收率為2%，并按下列公式確定銷售額和應(yīng)納稅額：銷售額=含稅銷售額/(1+3%)，應(yīng)納稅額=銷售額×2%，而有關(guān)會計核算方法不變。

小規(guī)模納稅人處理固定資產(chǎn)的形式有很多，包括出售、非貨幣交易、債務(wù)重組等。

（一）出售固定資產(chǎn)的增值稅會計處理

【例3】某工廠系增值稅小規(guī)模納稅人，2010年5月份銷售使用過的舊設(shè)備一臺，取得價款61800元，已知該設(shè)備2009年1月購入時的不含稅價款為90000元，已計提折舊28000萬元。

則：該項業(yè)務(wù)應(yīng)交增值稅=61800÷(1+3%)×2%=1200（元），有關(guān)會計分錄如下：

1、固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理

借：固定資產(chǎn)清理 62000

累計折舊 28000

貸：固定資產(chǎn) 90000

2、取得出售價款

借：銀行存款 61800

貸：固定資產(chǎn)清理 60600

應(yīng)交稅費―應(yīng)交增值稅 1200

3、結(jié)轉(zhuǎn)清理凈損益

借：營業(yè)外支出―處置固定資產(chǎn)凈損失 1400

貸：固定資產(chǎn)清理 1400

從上文的處理過程可以看出，與其他稅費不同，處置固定資產(chǎn)時所發(fā)生的增值稅不計入“固定資產(chǎn)清理”科目，這是增值稅的特殊之處，其原因在于增值稅是價外稅，不影響損益的計算。

（二）債務(wù)重組中固定資產(chǎn)增值稅會計處理

在債務(wù)重組中，當(dāng)小規(guī)模納稅人以固定資產(chǎn)償還債務(wù)時，一方面，參照《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》（財稅〔2009〕9號）有關(guān)小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)計繳增值稅的規(guī)定計算增值稅；另一方面，與一般納稅人一樣，依據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第12號――債務(wù)重組（2006）》（財會[2006]3號）的規(guī)定， 以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值之間的差額，計入當(dāng)期營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。

【例4】某工廠系增值稅小規(guī)模納稅人，2010年5月份以使用過的舊設(shè)備一臺償還所欠A公司的應(yīng)付賬款92700元，已知該設(shè)備原價110000元，已計提折舊25000元，公允價值87000元。已辦妥相關(guān)手續(xù)。

則：該項業(yè)務(wù)應(yīng)交增值稅=92700÷(1+3%)×2%=1800（元），有關(guān)會計分錄如下：

1、以固定資產(chǎn)償還債務(wù)

借：應(yīng)付賬款－A公司 92700

貸：固定資產(chǎn)清理 87000

應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅 1800

營業(yè)外收入－債務(wù)重組利得 3900

2、固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理

借：固定資產(chǎn)清理 85000

累計折舊 25000

貸：固定資產(chǎn) 110000

3、結(jié)轉(zhuǎn)清理凈損益

借：固定資產(chǎn)清理 2000

貸：營業(yè)外收入－固定資產(chǎn)清理凈損益

（三）非貨幣性資產(chǎn)交換中固定資產(chǎn)增值稅會計處理

非貨幣性資產(chǎn)交換情況比較復(fù)雜，包括是否涉及補價，是否具有商業(yè)實質(zhì)，但不論哪種情況，對以固定資產(chǎn)處置的增值稅的處理基本是一致的，即以換出固定資產(chǎn)公允價值為含稅價計算應(yīng)交增值稅并進(jìn)行相應(yīng)會計處理。

【例5】某工廠系增值稅小規(guī)模納稅人，2010年5月份以使用過的舊設(shè)備一臺與A公司交換原材料，該批材料公允價值82400元，已知該設(shè)備原價110000元，已計提折舊25000元，公允價值82400元。已辦妥相關(guān)手續(xù)。

則：該項業(yè)務(wù)應(yīng)交增值稅=82400÷(1+3%)×2%=1600（元），有關(guān)會計分錄如下：

1、固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理

借：固定資產(chǎn)清理 85000

累計折舊 25000

貸：固定資產(chǎn) 110000

2、資產(chǎn)交換

借：原材料 82400

貸：固定資產(chǎn)清理 80800

應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅 1600

3、結(jié)轉(zhuǎn)清理凈損益

借：營業(yè)外支出－固定資產(chǎn)清理凈損益 4200

貸：固定資產(chǎn)清理 4200

參考文獻(xiàn)

[1]王寶田,王蓉梓.試論增值稅轉(zhuǎn)型改革后對固定資產(chǎn)會計核算的影響[J].中國集體經(jīng)濟(jì),2010,03(下):153-154.

[2]于文萍.我國增值稅轉(zhuǎn)型對固定資產(chǎn)會計核算的影響[J].全國商情(理論研究),2010(17):46-51.

[3]增值稅轉(zhuǎn)型對固定資產(chǎn)會計核算的影響[J].中國證券期貨,2011(09):91-92.

[4]國家稅務(wù)總局.關(guān)于一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)增值稅有關(guān)問題的公告[S].2012(01).

[5]財政部.國家稅務(wù)總局，關(guān)于固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額抵扣問題的通知[S].2009(09).

[6]國家稅務(wù)總局.關(guān)于增值稅簡易征收政策有關(guān)管理問題的通知(國稅函[2009]90號)[S].2009(02).

小規(guī)模納稅范文第4篇

[關(guān)鍵詞] 稅收公平原則 增值稅 小規(guī)模納稅人 一般納稅人

稅收公平原則是設(shè)計和實施稅收制度的最重要或首要的原則。稅收公平原則是指國家征稅應(yīng)使各個納稅人的稅負(fù)與其負(fù)擔(dān)能力相適應(yīng),并使納稅人之間的負(fù)擔(dān)水平保持平衡。稅收公平原則要求稅收必須普遍征稅、平等課征和量能課稅。

我國增值稅政策在多年的改革中,在增值稅試行多年的經(jīng)驗基礎(chǔ)上擴大了增值稅的征稅范圍,很大程度上解決了商品流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的重復(fù)征稅問題。這些改革措施,對于公平稅負(fù),減輕納稅人不合理負(fù)擔(dān),促進(jìn)經(jīng)濟(jì)建設(shè),起到了巨大的作用。但是還存在著一些不盡公平,與國際經(jīng)濟(jì)發(fā)展不協(xié)調(diào)的地方。其中貫徹稅收公平稅負(fù)原則改革一般納稅人和小規(guī)模納稅人的實際稅負(fù),成為目前中國增值稅稅制改革的一大難點問題。我國現(xiàn)行增值稅政策一直對一般納稅人和小規(guī)模納稅人實行區(qū)別對待,造成二者稅負(fù)不公平。主要體現(xiàn)如下:

一、小規(guī)模納稅人與一般納稅人之間的稅負(fù)不公平

我國增值稅在實際運行中,將納稅人按經(jīng)營規(guī)模和會計核算水平劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。對一般納稅人實行較為規(guī)范的憑增值稅專用發(fā)票抵扣稅款的制度,增值稅一般納稅人適用稅率為17%,可以抵扣進(jìn)項稅,而對小規(guī)模納稅人實行簡易征稅辦法,即應(yīng)納稅額=銷售收入×征收率,征收率為6%和4%。但不能抵扣進(jìn)項稅.表面上看,小規(guī)模納稅人征收率較低,稅收負(fù)擔(dān)較輕,但實際上其平均稅收負(fù)擔(dān)遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于一般納稅人,據(jù)調(diào)查測算,小規(guī)模納稅人稅負(fù)高于一般納稅人稅負(fù)近3個百分點。按一般納稅人17%名義稅率和小規(guī)模納稅人6%征收率推算,只有當(dāng)一般納稅人的商品增值率大于60%時,其實際稅率才會大于小規(guī)模納稅人,事實上一般納稅人的商品附加值很難大于60%。小規(guī)模納稅人征收率定得過高,不利于公平稅負(fù)原則的貫徹,不利于中小企業(yè)的發(fā)展,這就使得占總納稅戶80%甚至90%以上的小規(guī)模納稅人在激烈的市場競爭中處于極為不利的地位,也嚴(yán)重影響到小規(guī)模納稅人的正常生產(chǎn)經(jīng)營,不利于一般納稅人與小規(guī)模納稅人之間的正常經(jīng)濟(jì)交往。

二、兩類納稅人的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)不公平

我國現(xiàn)行稅制以定性標(biāo)準(zhǔn)-會計制度是否健全,定量標(biāo)準(zhǔn)-銷售額作為區(qū)分一般納稅人和小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn),但在實際操作中,很難按統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)辦理。

首先銷售額的影響因素有很多種,不僅受市場的影響,也受到投入資本的影響。

其次會計制度是否健全是一個定性標(biāo)準(zhǔn),由各地稅務(wù)機關(guān)來把握,有的地方標(biāo)準(zhǔn)把握得太寬太松,很多不符合條件的小規(guī)模納稅人都成了一般納稅人,而有的地方稅務(wù)機關(guān)標(biāo)準(zhǔn)把握得太嚴(yán),使許多本可以是一般納稅人的納稅人成了小規(guī)模納稅人,從而造成了納稅人認(rèn)定的不公平,這樣不僅阻斷了一般納稅人和小規(guī)模納稅人之間的正常交往,也給某些納稅人提供了相互勾結(jié),偷逃稅款的機會。

三、小規(guī)模納稅人之間稅負(fù)不公平

對于小規(guī)模納稅人,不是對其增值額課稅,而是按銷售額征稅,這就出現(xiàn)同樣是小規(guī)模納稅人,如果企業(yè)毛利率越高,價高利大,其稅負(fù)相對較輕;而企業(yè)毛利率低,價低利小,其稅負(fù)會明顯偏重。以商品批發(fā)零售市場為例,商品批發(fā)市場毛利率偏低,一般在3%～5%之間,如果按4%的征收率征稅,大部分經(jīng)營業(yè)戶都將虧損。商業(yè)零售企業(yè)一般毛利率為15%～20%,如果按4%的征收率征收,雖然高于一般納稅人的稅收負(fù)擔(dān)水平(按一般納稅人稅率17%計算,實際負(fù)擔(dān)率應(yīng)是2.5%～3.4%),但卻低于批發(fā)市場的稅收負(fù)擔(dān)率。這樣,對于一部分毛利率低的小規(guī)模納稅人來說,不但相對于一般納稅人沒有競爭力,而且相對于其他小規(guī)模納稅人在競爭中也處于極為不利的地位。

針對以上一般納稅人和小規(guī)模納稅人所存在的稅負(fù)不公,對此提出以下政策建議:

1.降低小規(guī)模納稅人的稅負(fù)率

小規(guī)模納稅人的稅負(fù)應(yīng)低于一般納稅人,因為小規(guī)模納稅人不能抵扣進(jìn)項稅額,并導(dǎo)致了其經(jīng)營行為與銷售對象均受到限制,而較低的稅負(fù)是對其的一種經(jīng)濟(jì)補償。所以應(yīng)降低征收率。

按照公平稅負(fù)的原則,以國際上通行的20%左右增值率為基準(zhǔn),考慮我國目前企業(yè)銷售利潤率的實際水平,理論上計算出的小規(guī)模納稅人的合理征收率為2%～4%,根據(jù)調(diào)查,我國目前工業(yè)一般納稅人的實際稅負(fù)為3.79%,其中最高的電力企業(yè)為5.4%,最低的服裝業(yè)為3.41。綜合考慮,工業(yè)小規(guī)模納稅人的征收率不應(yīng)超過4%,商業(yè)小規(guī)模納稅人的稅負(fù)率宜控制在2%.這既與稅制改革前商業(yè)零售業(yè)的稅負(fù)水平,也與現(xiàn)行營業(yè)稅征稅項目的交通運輸、建筑安裝、郵電通訊、文化體育等的稅負(fù)水平大體一致。

2.科學(xué)界定增值稅納稅人,調(diào)整兩類納稅人的比重

從世界各國來看,小規(guī)模納稅人占增值稅納稅人的比重一般是60%～70%。而我國小規(guī)模納稅人的比重是85%～90%,小規(guī)模納稅人隊伍過于“龐大”,而稅收收入僅占增值稅收入的5%～10%,從納稅情況看,80%以上的納稅人沒有按照增值稅的課稅原理征稅,違背了增值稅設(shè)立的初衷,影響了增值稅稅制的規(guī)范運轉(zhuǎn),增值稅的優(yōu)越性在很多情況下并沒有真正發(fā)揮出來,在某種程度上增值稅的實施也就失去了意義,因此我國應(yīng)將小規(guī)模納稅人的總體比重向下降,要一步一步擴大增值稅一般納稅人的總體比重。隨著增值稅征管的內(nèi)外部條件的不斷改善和征管手段的日益優(yōu)化,尤其是“金稅工程”在全國范圍內(nèi)得到廣泛推廣,對現(xiàn)行小規(guī)模納稅人的稅收征管進(jìn)行調(diào)整的時機已經(jīng)基本成熟。因此,必須考慮對現(xiàn)行的增值稅制中一般納稅人與小規(guī)模納稅人的區(qū)分標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行重新調(diào)整,使大部分增值稅納稅人歸納到一般納稅人中進(jìn)行征管,同時把與制造業(yè)以及商業(yè)批發(fā)企業(yè)有密切聯(lián)系的小型制造業(yè),商業(yè)批發(fā)企業(yè)納入一般納稅人的范圍。當(dāng)然,不能片面地為了擴大一般納稅人的比例而變小規(guī)模納稅人為一般納稅人。在允許更多的小規(guī)模納稅人成為一般納稅人的過程中也要考慮到現(xiàn)實的征管水平和征管技術(shù),應(yīng)以有較好的管理辦法,能夠?qū)嵤┯行У墓芾頌榍疤帷?/p>

3.鑒于小規(guī)模納稅人之間稅負(fù)不公的現(xiàn)象,我們可以借鑒一下韓國的增值稅征稅方法

韓國1977年正式實施增值稅,是世界上實行增值稅比較成功的國家之一。韓國對于小規(guī)模納稅人的現(xiàn)行具體征稅方法為:

應(yīng)繳稅款=銷售總額×各行業(yè)的增值率 (從10%到50%)×10%的稅率

從公式可以看出,韓國是對納稅人的增值額(銷售額x增值率)課稅,并且和一般納稅人一樣實行10%的稅率。對增值額課稅,符合增值稅的基本原理,從而使納稅人的稅收負(fù)擔(dān)比較公平合理,有利于公平競爭。當(dāng)前我國小規(guī)模納稅人存在稅負(fù)偏重及小規(guī)模納稅人之間稅負(fù)不公的現(xiàn)象,其原因就在于我國并未實行對增值額課稅。如何確定增值率?確定什么樣的增值率才是適中的? 筆者認(rèn)為借鑒韓國的做法按行業(yè)劃分,按各行業(yè)的不同情況來確定我國小規(guī)模納稅人增值率,如制造業(yè)、采掘業(yè)、加工業(yè)、修理修配業(yè)、批發(fā)業(yè)、零售業(yè),這樣會更貼近納稅人的實際差價率。確定不同的增值率可以使增值稅小規(guī)模納稅人稅負(fù)不公平的狀況會有所改善,這對于我國增值稅改革、稅法的完善都會有一定的促進(jìn)作用。

綜上所述:有效、合理解決增值稅納稅人之間的稅負(fù)不公,真正體現(xiàn)增值稅中性、公平的原則,這必將進(jìn)一步有利于資源的合理配置,推動經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展,為國家組織財政收入提供更廣更多的源泉。

參考文獻(xiàn):

[1]安體富:當(dāng)前中國稅制改革研究.中國稅務(wù)出版社,2006

小規(guī)模納稅范文第5篇

關(guān)鍵詞：營改增 一般納稅人 小規(guī)模納稅人 供應(yīng)商稅收籌劃

近年來，國家推動“營改增”的步伐逐漸加速，財政部和國家稅務(wù)總局先后聯(lián)合印發(fā)了多項通知（財稅[2013]37號、財稅[2013]106號、財稅[2014]43號），在全國范圍內(nèi)將交通運輸業(yè)、郵政業(yè)、電信業(yè)、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)等行業(yè)納入“營改增”試點范圍。在企業(yè)采購過程中，根據(jù)供應(yīng)商的增值稅納稅人類別，企業(yè)采購業(yè)務(wù)可以分為兩種，一種是從增值稅一般納稅人處采購，另一種是從增值稅小規(guī)模納稅人處采購。實行“營改增”后，由于營業(yè)稅和增值稅計算方法的差異，企業(yè)應(yīng)及時進(jìn)行稅收籌劃，調(diào)整供應(yīng)商的選擇方式，以提高企業(yè)凈收益。本文通過比較從一般納稅人處采購貨物和從小規(guī)模納稅人處采購貨物對企業(yè)收益的影響，幫助企業(yè)特別是實施“營改增”的企業(yè)正確選擇供應(yīng)商，使得企業(yè)降低稅負(fù)，提高收益。

一、采購價格臨界點概述

通常認(rèn)為，從一般納稅人處采購貨物，其進(jìn)項稅額可以抵扣，因此采購成本相對較低?！盃I改增”前，由于企業(yè)繳納營業(yè)稅，不存在流轉(zhuǎn)稅額抵扣的問題，也就是說，不管從一般納稅人處采購還是小規(guī)模納稅人處采購，只要取得真實、合法、有效的憑證，都可以在企業(yè)所得稅稅前扣除，對企業(yè)收益沒有影響?！盃I改增”后，供應(yīng)商的身份將直接影響企業(yè)收益。假設(shè)在價格和質(zhì)量相同的情況下，從一般納稅人處采購貨物可以取得的增值稅專用發(fā)票，進(jìn)項稅額可以抵扣；從小規(guī)模納稅人處采購貨物，如果小規(guī)模納稅人開具增值稅普通發(fā)票，進(jìn)項稅額不得抵扣，如果通過小規(guī)模納稅人從主管稅務(wù)機關(guān)代開增值稅專用發(fā)票，進(jìn)項稅額可以抵扣。在價格相同的條件下，即使從小規(guī)模納稅人處取得增值稅專用發(fā)票，納稅人抵扣的進(jìn)項稅額較一般納稅人少，所以，納稅人不會選擇從小規(guī)模納稅人處采購貨物，這樣小規(guī)模納稅人將無法生存。若要在市場中生存，小規(guī)模納稅人必然要降低價格，才能與一般納稅人同市場競爭。當(dāng)小規(guī)模納稅人價格降低到一定程度時，此時企業(yè)不管是選擇一般納稅人還是小規(guī)模納稅人作為供應(yīng)商，企業(yè)收益相等，這一價格點就是采購價格臨界點。只有當(dāng)從小規(guī)模納稅人處采購貨物價格低于采購價格臨界點，納稅人從小規(guī)模納稅人處采購貨物收益才會高于從一般納稅人處采購貨物收益，納稅人才會選擇小規(guī)模納稅人作為供應(yīng)商；當(dāng)從小規(guī)模納稅人處采購貨物價格高于采購價格臨界點，納稅人從一般納稅人處采購貨物收益會高于從小規(guī)模納稅人處采購貨物收益，納稅人會選擇一般納稅人作為供應(yīng)商。

二、采購價格臨界點的計算

在實際工作中，納稅人從小規(guī)模納稅人處采購貨物可以取得兩種發(fā)票：增值稅專用發(fā)票和增值稅普通發(fā)票，筆者從這兩種情形出發(fā)，推導(dǎo)兩種情形下的采購價格臨界點。

（一）從小規(guī)模納稅人索取的增值稅專用發(fā)票。假定納稅人的含稅銷售額為S，適用的增值稅稅率為T0，從一般納稅人購貨的含稅購進(jìn)額為P，適用的增值稅稅率為T1，在采購價格臨界點從小規(guī)模納稅人購進(jìn)貨物的含稅額與從一般納稅人購進(jìn)貨物的含稅額的比率為Rc，小規(guī)模納稅人適用的稅率為T2。因生產(chǎn)加工費用與原材料的來源關(guān)系不大，所以納稅人收益為不含稅銷售收入扣除不含稅購進(jìn)成本的差，則：

從一般納稅人索取專用發(fā)票的收益=S÷（1+T0）-P÷（1+T1）

從小規(guī)模納稅人索取專用發(fā)票的收益=S÷（1+T0）-（P×Rc）÷（1+T2）

當(dāng)兩者的收益相等時：

S÷（1+T0）-P÷（1+T1）=S÷（1+T0）-（P×Rc）÷（1+T2）

推導(dǎo)出：Rc=（1+T2）÷（1+T1）×100%

（二）從小規(guī)模納稅人索取的增值稅普通發(fā)票。

從一般納稅人索取專用發(fā)票的收益=S÷（1+T0）-P÷（1+T1）

從小規(guī)模納稅人索取增值稅普通發(fā)票的收益=S÷（1+T0）-P×Rc

當(dāng)兩者的收益相等時：

S÷（1+T0）-P÷（1+T1）=S÷（1+T0）-P×Rc

推導(dǎo)出：Rc=1÷（1+T1）×100%

（三）結(jié)論。采購價格臨界點的比率Rc，僅與供應(yīng)商的增值稅稅率（即T1、T2）有關(guān)，與納稅人的增值稅稅率（T0）、納稅人的含稅銷售額（S）無關(guān)。納稅人選擇供應(yīng)方的身份策略是：首先，納稅人計算從小規(guī)模納稅人購進(jìn)貨物的含稅額與從一般納稅人購進(jìn)貨物的含稅額的實際比率R；然后納稅人比較實際比率R和在采購價格臨界點的比率Rc的大?。寒?dāng)R小于Rc時，選擇小規(guī)模納稅人作為供應(yīng)商；當(dāng)R大于Rc時，選擇一般納稅人作為供應(yīng)商；若R等于Rc，兩者的收益相同，應(yīng)當(dāng)從其他角度考慮選擇供應(yīng)商?？傊瑥牟少彾▋r而言，納稅人如果選擇小規(guī)模納稅人作為供應(yīng)商時，其貨物含稅價格應(yīng)當(dāng)略低于或等于一般納稅人貨物含稅價格的Rc倍。

三、采購價格臨界點的應(yīng)用

（一）“營改增”后增值稅稅率的規(guī)定。根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》、財稅[2013]37號、財稅[2013]106號、財稅[2014]43號的規(guī)定，目前，一般納稅人適用的稅率分別是17%、13%、11%和6%四檔，小規(guī)模納稅人征收率是3%。

一般納稅人的稅率具體規(guī)定是：適用 17%基本稅率的范圍包括納稅人銷售或者進(jìn)口貨物（除使用低稅率和零稅率的外）、提供加工、修理修配勞務(wù)、有形動產(chǎn)租賃服務(wù)；適用13%低稅率的范圍包括農(nóng)業(yè)產(chǎn)品、食用植物油、自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品、圖書、報紙、雜志、音像制品、電子出版物、飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機、農(nóng)膜、農(nóng)機整機、國務(wù)院規(guī)定的其他貨物；適用11%低稅率的范圍包括交通運輸業(yè)、郵政業(yè)、提供基礎(chǔ)電信服務(wù)；適用6%低稅率的范圍包括研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)、廣播影視服務(wù)、提供基礎(chǔ)電信服務(wù)。

（二）采購價格臨界點的具體內(nèi)容。采購價格臨界點的具體內(nèi)容見表1。

四、采購價格臨界點的案例分析

案例1：甲公司是服裝生產(chǎn)企業(yè)，為一般納稅人，預(yù)計年營業(yè)額為6 000 000元，需要租入10臺設(shè)備。現(xiàn)有A、B兩個公司，其中A公司為增值稅一般納稅人，從A公司可以索取稅率為17%的增值稅專用發(fā)票，B公司為增值稅小規(guī)模納稅人，從B公司可以索取由稅務(wù)機關(guān)代開的征收率為3%的增值稅專用發(fā)票。A、B兩個公司所提供的設(shè)備相同，但是收費卻不同，A公司每臺設(shè)備租金30 000元、B公司每臺設(shè)備租金28 000元（以上金額為含稅金額）。甲公司是選擇A公司還是選擇B公司作為供應(yīng)商？

分析：計算從B、A兩個公司購進(jìn)貨物的含稅額實際比率為93.33%（即28 000÷30 000=93.33%），大于當(dāng)一般納稅人稅率為17%時的采購價格臨界點88.03%（見表1），因此，選擇A公司作為供應(yīng)商，甲公司收益較高。選擇A公司作為供應(yīng)商，甲公司收益為4 871 794.87元（6 000 000÷1.17-10×30 000÷1.17）；選擇小規(guī)模納稅人B公司作為供應(yīng)商，甲公司收益為4 856 360.47元（6 000 000÷1.17-10×28 000÷1.03）。因此，選擇A公司比選擇B公司作為供應(yīng)商，甲公司收益提高15 434.40元（4 871 794.87-4 856 360.47）。

案例2：甲公司是服裝生產(chǎn)企業(yè)，為一般納稅人，預(yù)計年營業(yè)額為6 000 000元，需要采購200天運輸服務(wù)?，F(xiàn)有C、D兩個運輸公司，其中C公司為增值稅一般納稅人，從C公司可以索取稅率為11%的增值稅專用發(fā)票，D公司為增值稅小規(guī)模納稅人，從D公司處只能索取增值稅普通發(fā)票。C、D兩個公司所提供的運輸服務(wù)相同，但是收費卻不同，C公司每天收費400元、D公司每天收費320元（以上金額為含稅金額）。甲公司是選擇C公司還是選擇D公司作為供應(yīng)商？

分析：計算從D、C兩個公司購進(jìn)貨物的含稅額實際比率為80%（320÷400），小于當(dāng)一般納稅人稅率為11%時的采購價格臨界點90.09%，因此，選擇小規(guī)模納稅人D公司作為供應(yīng)商，甲公司收益較高。選擇一般納稅人C公司作為供應(yīng)商，甲公司收益為5 056 133.06元（6 000 000÷1.17-200×400÷1.11）；選擇小規(guī)模納稅人D公司作為供應(yīng)商，甲公司收益為5 064 205.13元（6 000 000÷1.17-200×320）。因此，選擇D公司比選擇C公司作為供應(yīng)商，甲公司收益提高8 072.17元（5 064 205.13-5 056 133.06）。

綜上所述，合理選擇供應(yīng)商身份（一般納稅人或者小規(guī)模納稅人）可以幫助納入“營改增”范圍的企業(yè)提高收益。X

參考文獻(xiàn)：

1.財政部、國家稅務(wù)總局.關(guān)于在全國開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點稅收政策的通知[S].財稅[2013]37號.

2.財政部、國家稅務(wù)總局.關(guān)于將鐵路運輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點的通知[S].財稅[2013]106號.

3.關(guān)于將電信業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點的通知[S].財稅[2014]43號.