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增值稅改革范文第1篇

一、我國增值稅制度的產(chǎn)生與發(fā)展

增值稅制度1954年產(chǎn)生于法國。當(dāng)時(shí)在法國全國成功地推行之后，對(duì)世界經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生了重大影響。逐步發(fā)展和進(jìn)一步完善的先進(jìn)的增值稅，在隨后的幾十年里在歐洲經(jīng)濟(jì)共同體國家風(fēng)靡一時(shí)。70年代后期，增值稅在亞洲國家得到了推行，并在發(fā)展中形成了一套制度。截止2001年底，全世界已有135個(gè)國家和地區(qū)實(shí)行了增值稅。由此看出，增值稅作為一個(gè)國際性的實(shí)用稅種是為適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)的需要而產(chǎn)生的。我國的增值稅制度是伴隨著我國經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷進(jìn)行確立和發(fā)展起來的。改革開放以前，我國實(shí)行的是高度集中的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)，對(duì)國營企業(yè)的利潤實(shí)行統(tǒng)收統(tǒng)支，根本談不上增值稅的征收。隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的進(jìn)行，我國原有的單一的工商稅制已不適應(yīng)新形勢，影響了稅收作用的發(fā)揮。因此，1979年開始對(duì)稅制進(jìn)行了改革和調(diào)整，適當(dāng)恢復(fù)了一些稅種，增加了一些新稅種，于1979年引進(jìn)了增值稅。經(jīng)過試點(diǎn)和廣泛征求意見，1984年第二步利改稅時(shí)正式建立增值稅制度。此時(shí)的增值稅還不是西方國家盛行的真正意義上的增值稅，只是有中國特色的適應(yīng)當(dāng)時(shí)經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要的‘表面化的增值稅’。它突破了計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下統(tǒng)收統(tǒng)支的分配格局，基本上適應(yīng)了十年來經(jīng)濟(jì)發(fā)展和經(jīng)濟(jì)體制改革的需要。但是，它仍存在很多不完善的地方，特別是與發(fā)展社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的要求不相適應(yīng)，其中存在一個(gè)較嚴(yán)重的問題是：增值額的確定依賴于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，造成稅基確定上的剛性不足，致使稅基嚴(yán)重受到侵蝕，破壞了增值稅法的嚴(yán)肅性和獨(dú)立性。因此，為強(qiáng)化稅收管理，嚴(yán)格依法治稅，努力增加稅收剛性，充分發(fā)揮增值稅在平衡稅負(fù)促進(jìn)公平競爭，組織財(cái)政收入和宏觀調(diào)控中的作用，1987年本著統(tǒng)一和簡化的原則，逐步完善了增值稅的計(jì)稅方法，由財(cái)政部了《關(guān)于完善增值稅征稅辦法的若干規(guī)定》。1993年底我國進(jìn)行了規(guī)模宏大的稅制改革，以增值稅改革為核心，旨在建立新的規(guī)范化的流轉(zhuǎn)稅制格局。1993年12月13日國務(wù)院134號(hào)令了《中華人民共和國增值稅暫行條例》，1993年12月25日財(cái)政部了《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》，為規(guī)范專用發(fā)票的管理，1993年12月27日國家稅務(wù)局了《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定（試行）》自1994年1月1日起正式施行。

1994年建立的增值稅基本上是按照國際慣例建立起來的規(guī)范化的增值稅。遵循了普遍征收的原則，中性的原則，簡化的原則。征稅地點(diǎn)由原來的在極少數(shù)地區(qū)試點(diǎn)，進(jìn)展到了全國。征稅范圍由原來的機(jī)器機(jī)械和農(nóng)業(yè)機(jī)具’二行業(yè)‘及自行車、縫紉機(jī)、電風(fēng)扇‘三大件’擴(kuò)展到貨物的生產(chǎn)、批發(fā)、零售、進(jìn)口四環(huán)節(jié)及勞務(wù)活動(dòng)中的加工和修理修配。稅率設(shè)置也趨向合理，只設(shè)17%和13%兩檔稅率，除個(gè)別情況外，均適用基本稅率，為今后增值稅制改革向單一稅率過渡奠定了基礎(chǔ)，先進(jìn)合理的中性稅收的特點(diǎn)保證了市場對(duì)資源優(yōu)化配置的作用。新稅法的一個(gè)主要目標(biāo)是建立獨(dú)立的計(jì)稅規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)，改變稅法從屬于企業(yè)財(cái)務(wù)制度的習(xí)慣作法，統(tǒng)一規(guī)范稅前扣除項(xiàng)目和標(biāo)準(zhǔn)。稅法還明確規(guī)定，增值稅計(jì)稅銷售額的計(jì)算，以稅法規(guī)定的全部流轉(zhuǎn)額的標(biāo)準(zhǔn)和范圍為準(zhǔn)，企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度中計(jì)算計(jì)稅銷售額與稅收法規(guī)有抵觸的，應(yīng)以稅法為準(zhǔn)。這樣，就可把應(yīng)納稅額的確定辦法獨(dú)立于企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度之外，使我國的企業(yè)增值稅與國際慣例接軌,使之逐步成為具有國際先進(jìn)水平的真正意義的增值稅。以適應(yīng)加入wto后我國增值稅制與wto成員國稅則協(xié)調(diào)一致。但是，由于具體條件的限制，建立一套完善規(guī)范的、與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度完全分離的增值稅制，不論在設(shè)計(jì)上還是在具體操作上，都還有一定的實(shí)際困難，計(jì)稅依據(jù)的確定還不能完全脫離企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度。

二、我國增值稅改革和發(fā)展中存在的問題

增值稅會(huì)計(jì)需要在它所依據(jù)的兩個(gè)尺度——會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、財(cái)務(wù)通則及增值稅法相對(duì)完善的前提下建立和發(fā)展?！皟蓜t”和新稅法已提供了這樣的條件，然而，無論是“兩則”還是新稅法都有許多亟待完善的地方。增值稅的政策改革，既要考慮我國國情，又要貫徹落實(shí)國際慣例。同時(shí)還要考慮可操作性。財(cái)務(wù)報(bào)告真實(shí)而公允地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和財(cái)務(wù)狀況的變動(dòng)及現(xiàn)金收支等情況，是為相關(guān)的投資者、債權(quán)人等進(jìn)行決策提供的可靠依據(jù)。而應(yīng)交增值稅報(bào)表又是財(cái)務(wù)報(bào)表的重要組成部分。因此,改革和完善增值稅制度勢在必行。

下面從兩個(gè)基本點(diǎn)來談一下增值稅改革和發(fā)展中存在的問題：

1、1979--1994年稅制大調(diào)整以前增值稅制度存在的主要問題

第一是征稅范圍窄，當(dāng)時(shí)僅限于生產(chǎn)環(huán)節(jié)的部分產(chǎn)品。1979--1983年增值

稅征稅范圍僅限于機(jī)器機(jī)械兩大行業(yè)和自行車、縫紉機(jī)、電風(fēng)扇三大產(chǎn)品。1984年只限于在生產(chǎn)環(huán)節(jié)的12項(xiàng)工業(yè)產(chǎn)品征稅。1986--1988年征稅范圍擴(kuò)大到對(duì)31大類產(chǎn)品實(shí)行增值稅。由于改革力度不夠，時(shí)機(jī)不成熟，直到1994年稅制大調(diào)整前，有相當(dāng)數(shù)量的產(chǎn)品如酒類、化工類、煙草仍未實(shí)行增值稅。1987年增值稅的改革本著統(tǒng)一和簡化的原則，逐步完善了增值稅的計(jì)稅方法，財(cái)政部于1987年頒發(fā)了《關(guān)于完善增值稅征稅辦法的若干規(guī)定》，在實(shí)際中得到了有效地貫徹實(shí)施。

第二是增值稅征收模式方面的問題。1984年10月，第二步利改稅將工商稅改革為產(chǎn)品稅、增值稅、營業(yè)稅。稅率設(shè)計(jì)上比較落后，仍沿用產(chǎn)品稅的模式，采用在生產(chǎn)環(huán)節(jié)與產(chǎn)品稅并立且不交叉征收的稅制結(jié)構(gòu)，導(dǎo)致稅率檔次多，調(diào)節(jié)功能層次不清，使增值稅喪失了應(yīng)該很好的發(fā)揮作用的中性稅種的特征。

第三是增值稅的類型方面的問題。根據(jù)發(fā)達(dá)國家的通行做法，增值稅以扣除項(xiàng)目中對(duì)外購固定資產(chǎn)的處理方式為標(biāo)志，將增值稅分為生產(chǎn)型增值稅、收入型增值稅、消費(fèi)型增值稅。生產(chǎn)型增值稅不允許扣除外購固定資產(chǎn)的價(jià)款，不利于鼓勵(lì)投資，可以保證財(cái)政收入。是落后的發(fā)展中國家采用的一種形式。

收入型增值稅是一種理論上可行的增殖稅，由于外購固定資產(chǎn)的價(jià)款是以計(jì)提折舊的方式分期轉(zhuǎn)入產(chǎn)品價(jià)值的，轉(zhuǎn)入部分沒有合法的外購憑證，而增值稅是采用的是稅款憑票抵扣法，導(dǎo)致不能扣稅，限制了這種方法的廣泛使用。消費(fèi)型增值稅允許將當(dāng)期購入的固定資產(chǎn)價(jià)款一次全部扣除，會(huì)減少財(cái)政收入，最適合憑發(fā)票扣稅，利于納稅人操作，方便稅務(wù)機(jī)關(guān)管理，是當(dāng)前國際上最先進(jìn)、最流行、最能體現(xiàn)增值稅制度優(yōu)越性的一種類型，也是西方發(fā)達(dá)國家美國、英國、德國、法國、日本等推崇的方法，有利于對(duì)外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易的發(fā)展，也是我國入世后增值稅制發(fā)展的方向。也有利于電子扣稅辦法的執(zhí)行。

第四，扣除項(xiàng)目不全面。原增值稅采取列舉稅目扣稅的辦法，雖扣除了主要流動(dòng)資產(chǎn)項(xiàng)目，但任沒有包括外購固定資產(chǎn)等項(xiàng)目。

2、1994年至2001年增值稅制度存在的主要問題

第一，征稅范圍仍然偏窄。國際上規(guī)范化的增值稅范圍為：所有貨物銷售、生產(chǎn)性加工進(jìn)口、修理修配、交通運(yùn)輸業(yè)、郵電通信業(yè)、建筑安裝業(yè)、勞務(wù)服務(wù)業(yè)等。從當(dāng)前國際增值稅發(fā)展趨勢看，增值稅制度越規(guī)范，征稅范圍越寬，覆蓋率越大，就越能保證增值稅機(jī)制的良好運(yùn)轉(zhuǎn)，最大限度地發(fā)揮作用；能逐步解決重復(fù)征稅問題，實(shí)現(xiàn)公平稅負(fù)；有利于提高增值稅管理的效率。而我國現(xiàn)行稅制范圍窄，與發(fā)達(dá)國家相比之下，相差甚遠(yuǎn)，直接導(dǎo)致增殖稅銷售貨物與營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)抵扣鏈條的中斷，削弱了增值稅的環(huán)環(huán)相扣的制約作用。不利于公平競爭。

第二，稅率設(shè)計(jì)仍然偏高。根據(jù)有關(guān)方面資料，目前國際上征收增值稅的國家的稅率大體在8%--20%之間，將我國目前生產(chǎn)型增值稅17%的稅率換算為消費(fèi)型增值稅稅率在24%，說明我國稅率仍很高。并且稅率也不統(tǒng)一。

第三，稅款抵扣方面問題嚴(yán)重。一是扣稅不徹底。導(dǎo)致扣稅操作不規(guī)范，抵扣環(huán)節(jié)中斷，造成重復(fù)征稅，固定資產(chǎn)資產(chǎn)稅款不能抵扣，增大了出口產(chǎn)品成本，削弱了出口產(chǎn)品的國際競爭力，限制了對(duì)外貿(mào)易企業(yè)的發(fā)展。影響了海關(guān)征稅，減少了國家財(cái)政收入。二是，農(nóng)產(chǎn)品扣稅率較低。根據(jù)增值稅條例第八條，購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，按照買價(jià)和10%的稅率計(jì)算。制約了農(nóng)業(yè)企業(yè)和加工業(yè)的發(fā)展。第三，抵扣時(shí)間不合理。稅法規(guī)定，工業(yè)性企業(yè)購進(jìn)貨物入庫后，商業(yè)企業(yè)購進(jìn)貨物付款后，一般納稅人購進(jìn)應(yīng)稅勞務(wù)費(fèi)用支付后才能抵扣。理論上不合理，實(shí)踐中不可行，征稅機(jī)關(guān)難以操作。第四，抵扣憑證不規(guī)范。現(xiàn)行制度規(guī)定，法定扣稅憑證為單證齊全的增值稅專用

發(fā)票或海關(guān)完稅憑證。但實(shí)際上有例外，廢舊物資收購憑證（10%）、運(yùn)費(fèi)發(fā)票（7%）等符合條件的可抵扣。直接導(dǎo)致了虛開、虛扣、偷稅問題嚴(yán)重，既不利于守法納稅企業(yè)，又加大了稅務(wù)機(jī)關(guān)征管的難度。

第四，減稅、免稅等稅收優(yōu)惠政策太亂。既有法定減免、特定減免、臨時(shí)性減免，又有針對(duì)出口企業(yè)的先征后退、先征后返，環(huán)節(jié)太多，手續(xù)繁雜，漏洞太大。

第五，一般納稅人與小規(guī)模納稅人劃分依據(jù)不合理。現(xiàn)標(biāo)準(zhǔn)是：工業(yè)100萬元，商業(yè)180萬元。由于各地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況不同，使許多納稅人無法達(dá)到上述標(biāo)準(zhǔn)，難以實(shí)現(xiàn)憑票扣稅的規(guī)范化辦法。據(jù)報(bào)道，山東省淄博市博山區(qū)、沂源縣、高青縣成為一般納稅人的工商業(yè)戶不足增值時(shí)戶的15%。小規(guī)模納稅人由稅務(wù)所代開專用發(fā)票，限制了它與一般納稅人的商業(yè)往來，不利于增值稅收政策的連續(xù)性。

第六，從小規(guī)模納稅人購進(jìn)貨物或勞務(wù)不能抵扣，進(jìn)口貨物的稅額不能抵扣，規(guī)定不合理。

第七，不完善的價(jià)外稅很難推動(dòng)增值稅的規(guī)范化管理。

從發(fā)展趨勢看，我國稅法的改革正朝著規(guī)范化的方向進(jìn)行，實(shí)行先進(jìn)的消費(fèi)型增值稅是客觀必然的。從我國目前的情況看，對(duì)增值稅的改革，已基本走上了國際化的道路。

三、完善我國增值稅改革的措施

第一，進(jìn)一步通過研討會(huì)、報(bào)刊雜志等多種途徑廣泛開展增值稅會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)活動(dòng)，進(jìn)一步研討與國際慣例基本協(xié)調(diào)且具有中國特色的增值稅改革發(fā)展思路。鼓勵(lì)納稅人、會(huì)計(jì)部門、稅務(wù)部門、海關(guān)、大專院校等共同探討增值稅改革的發(fā)展方向，使其符合國情、易于操作。

第二，擴(kuò)大增值稅的征稅范圍，促進(jìn)增值稅的規(guī)范化管理。

第三，參照國際慣例，適當(dāng)降低稅率，實(shí)行單一稅率，優(yōu)化稅率稅目結(jié)構(gòu)。

第四，進(jìn)一步擴(kuò)大扣稅范圍，提高農(nóng)產(chǎn)品抵扣幅度，規(guī)范扣稅時(shí)間和扣稅憑證。

第五，改革增值稅優(yōu)惠政策，促進(jìn)公平競爭。

第六，科學(xué)合理的規(guī)定兩類納稅人的劃分標(biāo)準(zhǔn)。力求切實(shí)可行。

第七，制訂措施，施行完全可行的價(jià)外稅制度。

第八，實(shí)行徹底的與國際統(tǒng)一的先進(jìn)的“消費(fèi)型增值稅“。

第九，重視增值稅的合理納稅策劃，實(shí)行先進(jìn)的審計(jì)企業(yè)偷逃增值稅的方法，強(qiáng)化增值稅征管；嚴(yán)格稅務(wù)執(zhí)法工作，制定縝密合理的稅控政策，加強(qiáng)反偷、逃、騙稅工作。在實(shí)踐中審計(jì)企業(yè)偷逃增值稅的可行方法有：

1、賬簿封鎖法，是指將被審單位的全部賬簿實(shí)行預(yù)先封鎖，再根據(jù)需要逐一取出審查的方法。該方法是針對(duì)企業(yè)慣以設(shè)置真假兩套賬偷稅而研究設(shè)計(jì)和使用的。對(duì)設(shè)置真?zhèn)蝺商踪~的單位，如果我們還沿用傳統(tǒng)的“要賬”方式，想查什么賬向會(huì)計(jì)索要什么賬，那么只能就他編造的專門應(yīng)付你的那一套

“外部賬”情況審查，最終也查不出什么結(jié)果，這恰好上了企業(yè)的當(dāng)?，F(xiàn)在，我們采取比較講究審查策略的“賬簿封鎖法”在實(shí)施審查前先把裝存已用、在用和未用會(huì)計(jì)資料的檔案柜、辦公桌抽屜等全部加貼“封條”待查；然后再分步逐本逐冊(cè)地取出詳審細(xì)查。這樣，就能讓被查人隱瞞無隙，辯解無益，所有隱瞞收入的涉稅問題便可查個(gè)水落石出。

2、成本分析和推算技術(shù)，是指審查人員有理由認(rèn)為企業(yè)的材料消耗或銷售收入不實(shí)時(shí)，可以根據(jù)會(huì)計(jì)相關(guān)成本資料，沿正反兩個(gè)方面逐步分析各指標(biāo)構(gòu)成要素和推算其涉稅業(yè)務(wù)的應(yīng)發(fā)生額，再與企業(yè)實(shí)際發(fā)生額相對(duì)照，以求得發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)，取得證據(jù)的專業(yè)技術(shù)方法。如審查期企業(yè)材料消耗明顯高于歷史水平，由此而導(dǎo)致材料財(cái)入的批次、頻率和額度相應(yīng)增加，進(jìn)項(xiàng)稅額偏高。這時(shí)，就可以在了解企業(yè)的工藝配方、材料市場價(jià)格等因素不變的前提下，審查企業(yè)生產(chǎn)成本計(jì)算表中的材料消耗的結(jié)構(gòu)和數(shù)額，并逐筆審閱材料明細(xì)賬的貸方發(fā)生數(shù)額，必要時(shí)還應(yīng)該對(duì)材料庫存予以盤點(diǎn)，以查明用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的材料放出方向及其數(shù)額，最后證實(shí)企業(yè)有改變用途、變賣材料、以物易物等發(fā)出而擠入成本又未轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額，或有通過虛列生產(chǎn)消耗達(dá)到增加購進(jìn)多扣進(jìn)項(xiàng)稅額目的的偷稅事實(shí)。

3、發(fā)票對(duì)號(hào)法，是指在利用“順差法”審閱企業(yè)原始憑證時(shí)，對(duì)本企業(yè)已經(jīng)開出并入賬的“記賬聯(lián)”號(hào)碼與“存根”號(hào)碼相核對(duì)的技術(shù)手段。該方法應(yīng)用簡便，對(duì)審查企業(yè)隱藏發(fā)票偷稅會(huì)產(chǎn)生事半功倍的效果。檢查時(shí)，應(yīng)首先將直接牽聯(lián)增值稅的《工商業(yè)統(tǒng)一發(fā)貨票》和《增值稅專用發(fā)貨票》，無論數(shù)

額多寡，一律將票號(hào)順次記錄下來，經(jīng)過整理后，看先后是否連號(hào)。如果有斷號(hào)，經(jīng)核查“存根”又沒有“誤填作廢”，則表明企業(yè)有“壓票”或隱匿發(fā)票的偷稅事實(shí)。

4、跟蹤追查法，即在審查甲方的涉稅購銷業(yè)務(wù)結(jié)束后，按照甲方業(yè)務(wù)中存在的乙方向其書立的或其書立給乙方的憑據(jù)為線索，直接跟蹤到乙方追查，以考證雙方同筆業(yè)務(wù)一致性和取得延伸審查效果的方法。比如我們審查某農(nóng)藥廠時(shí)，發(fā)現(xiàn)該廠1999年先后9次從本地一化工廠購進(jìn)材料共191.87萬元，9張?jiān)鲋刀惏l(fā)票共注明稅額326179元；到第二個(gè)月我們審查該化工廠銷售業(yè)務(wù)時(shí)，便拿出審查農(nóng)藥廠時(shí)掌握的材料，結(jié)果發(fā)現(xiàn)有一筆發(fā)票開出發(fā)票數(shù)額28.36萬元(含稅)的票據(jù)沒有進(jìn)賬反映銷售，另有一張?jiān)鲋刀惏l(fā)票比開給農(nóng)藥廠的金額285744.12萬元少了235294.12元，減少稅額正好4萬元。從而證實(shí)了該化工廠有不上賬和開“大頭小尾”發(fā)票偷增值稅的事實(shí)。

5、網(wǎng)絡(luò)檢索法

伴隨信息高速公路的誕生，我國經(jīng)濟(jì)管理已進(jìn)入計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)時(shí)代。稅務(wù)審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)該跟上社會(huì)發(fā)展步伐，增加計(jì)算機(jī)設(shè)備和網(wǎng)絡(luò)投資，做到與全國各地的稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)票管理部門聯(lián)網(wǎng)。實(shí)施稅務(wù)審計(jì)時(shí)，就可以在網(wǎng)面上迅速地檢索出被審單位接受或開給異地特別是偏遠(yuǎn)地區(qū)單位的發(fā)票的真?zhèn)涡院吞顚憙?nèi)容

的準(zhǔn)確性、數(shù)額真實(shí)性等，從而增強(qiáng)對(duì)開假發(fā)票、大頭小尾發(fā)票、空頭發(fā)票等的辯別和鑒定能力，提高審查的效率。

6、重點(diǎn)抽查詢問法

增值稅改革范文第2篇

【關(guān)鍵詞】增值稅轉(zhuǎn)型;資源稅改革;煤炭企業(yè)轉(zhuǎn)型發(fā)展;安全發(fā)展;低碳經(jīng)濟(jì)之路

隨著社會(huì)的進(jìn)步和發(fā)展,我國的一些稅種已不能適應(yīng)現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和需要。為此,國家對(duì)一些稅種進(jìn)行了試點(diǎn)改革,比如增值稅的轉(zhuǎn)型和資源稅的改革。

一、增值稅轉(zhuǎn)型

所謂增值稅轉(zhuǎn)型,就是將中國現(xiàn)行的生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)為消費(fèi)型增值稅。在現(xiàn)行的生產(chǎn)型增值稅稅制下,企業(yè)所購買的固定資產(chǎn)所包含的增值稅稅金,不允許稅前扣除;在實(shí)行消費(fèi)型增值稅后,則意味著這部分稅金可以在稅前抵扣。世界上采用增值稅稅制的絕大多數(shù)市場經(jīng)濟(jì)國家,實(shí)行的是消費(fèi)型增值稅。因?yàn)樗欣谄髽I(yè)進(jìn)行設(shè)備更新改造,因而頗受企業(yè)的歡迎。

2008年我國繼續(xù)推進(jìn)增值稅轉(zhuǎn)型改革試點(diǎn),研究制定在全國范圍內(nèi)實(shí)施方案。實(shí)行增值稅轉(zhuǎn)型其實(shí)是給企業(yè)減負(fù),導(dǎo)向上是鼓勵(lì)企業(yè)設(shè)備更新和技術(shù)升級(jí),有利于提高企業(yè)整體競爭力,從而促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整、技術(shù)升級(jí)和提高國內(nèi)產(chǎn)品競爭力。

(一)生產(chǎn)型增值稅的主要弊端

在新的形勢下,生產(chǎn)型增值稅的弊端也越發(fā)明顯:

1.不利于降低投資稅負(fù),影響經(jīng)濟(jì)增長

生產(chǎn)型增值稅17%的稅率相當(dāng)于消費(fèi)型增值稅23%稅率的負(fù)擔(dān)水平,對(duì)擴(kuò)大投資帶來不利影響。

2.不利于促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和技術(shù)升級(jí)

生產(chǎn)型增值稅加重了企業(yè)機(jī)器設(shè)備購置成本,抑制了企業(yè)技術(shù)改造和設(shè)備更新的積極性,特別不利于基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)和資本、技術(shù)密集型產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。

3.不利于提高國內(nèi)產(chǎn)品的競爭力

生產(chǎn)型增值稅導(dǎo)致對(duì)進(jìn)口產(chǎn)品征稅不足、對(duì)出口產(chǎn)品退稅不足,既不利于國內(nèi)產(chǎn)品開拓國際國內(nèi)市場,也不利于擴(kuò)大進(jìn)口替代產(chǎn)品的生產(chǎn)。

4.不利于稅收管理成本的降低

實(shí)行“生產(chǎn)型”增值稅,企業(yè)必須將可抵扣的購進(jìn)貨物、勞務(wù)與不可抵扣的購進(jìn)貨物、勞務(wù)分開,使計(jì)算變得復(fù)雜,也增加了稅務(wù)機(jī)關(guān)審查的工作量,既提高了稅務(wù)機(jī)關(guān)的征收成本,也提高了納稅人的奉行成本。

(二)實(shí)行消費(fèi)型增值稅的好處

實(shí)行消費(fèi)型增值稅,至少將產(chǎn)生三個(gè)方面的積極效應(yīng)。

第一,從經(jīng)濟(jì)的角度看,實(shí)行消費(fèi)型增值稅有利于鼓勵(lì)投資,特別是民間投資,有利于促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和技術(shù)升級(jí),有利于提高我國產(chǎn)品的競爭力。

第二,從財(cái)政的角度看,實(shí)行消費(fèi)型增值稅雖然在短期內(nèi)將導(dǎo)致稅基的減少,對(duì)財(cái)政收入造成一定的影響,但是有利于消除重復(fù)征稅,有利于公平內(nèi)外資企業(yè)和國內(nèi)外產(chǎn)品的稅收負(fù)擔(dān),有利于稅制的優(yōu)化;從長遠(yuǎn)看,由于實(shí)行消費(fèi)型增值稅將刺激投資,促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整,對(duì)經(jīng)濟(jì)的增長將起到重要的拉動(dòng)作用,財(cái)政收入總量也會(huì)隨之逐漸增長。

第三,從管理的角度看,實(shí)行消費(fèi)型增值稅將使非抵扣項(xiàng)目大為減少,征收和繳納將變得相對(duì)簡便易行,從而有助于減少偷逃稅行為的發(fā)生,有利于降低稅收管理成本,提高征收管理的效率。

(三)兩者變化對(duì)煤炭企業(yè)的影響

增值稅轉(zhuǎn)型主要表現(xiàn)在增值稅稅基的縮減,其核心內(nèi)容是企業(yè)購進(jìn)機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)涉及的進(jìn)項(xiàng)稅金可以在銷項(xiàng)稅金中扣除。

比如,B公司當(dāng)月購買的100萬元貨款中,有50萬元是購材料款,50萬元是購設(shè)備款,共發(fā)生進(jìn)項(xiàng)稅額17萬元,當(dāng)月發(fā)生的銷項(xiàng)稅額有50萬元。在國家實(shí)行生產(chǎn)型增值稅情況下,B公司在銷項(xiàng)稅中只能抵扣“50萬元材料款的進(jìn)項(xiàng)稅額”(假設(shè)以前月份無未抵扣稅額),所以當(dāng)月應(yīng)向國家上繳41.5萬元的增值稅。

在國家實(shí)行消費(fèi)型增值稅的情況下,B公司所購的“50萬元設(shè)備款進(jìn)項(xiàng)稅額”也可以抵扣,所以最終應(yīng)向國家交納增值稅33萬元。

從上述案例中可以看出,增值稅轉(zhuǎn)型后給B公司節(jié)約了8.5萬元的增值稅,增加了8.5萬元的利潤,同時(shí)國家財(cái)政也減少了8.5萬元的收入。可見,增值稅的轉(zhuǎn)型對(duì)固定資產(chǎn)投資比例大的企業(yè)利好更大,增值稅的出臺(tái)刺激了企業(yè)購買、更新生產(chǎn)設(shè)備,促進(jìn)產(chǎn)業(yè)的升級(jí)。

目前我國煤炭企業(yè)大部分還處于粗放型模式,國家、集體、個(gè)人煤礦并存,多、小、散、亂和參差不齊是煤炭生產(chǎn)的特點(diǎn)。以山西省為例,煤炭工業(yè)粗放模式的長期延續(xù),已使山西付出了慘重的代價(jià)。實(shí)行煤炭資源整合、煤礦兼并重組,加快礦井技術(shù)改造升級(jí)步伐勢在必行。在這方面山西已取得了階段性的成果。

增值稅的改革使煤炭企業(yè)在重組整合的過程中,因技術(shù)改造購進(jìn)設(shè)備發(fā)生的稅金成本較改革前大為減少,大大減輕了企業(yè)的負(fù)擔(dān),為企業(yè)技術(shù)改造升級(jí)助了一臂之力。

二、資源稅改革

所謂資源稅,是對(duì)在我國境內(nèi)從事資源開采的單位和個(gè)人征收的稅種。據(jù)了解,現(xiàn)行資源稅條例為1994年出臺(tái),實(shí)行定額征收,稅款征收不受產(chǎn)品價(jià)格、成本和利潤變化的影響。資源稅稅率較低,煤炭資源稅稅額幅度為0.3元—5元/噸。

目前,我國資源稅的辦法比較落后,體現(xiàn)不了資源本身的價(jià)格和價(jià)值,遠(yuǎn)遠(yuǎn)沒有達(dá)到節(jié)約資源、保護(hù)環(huán)境的目的,也不利于資源節(jié)約型和環(huán)境友好型社會(huì)建設(shè)。為了更好地節(jié)能減排,推動(dòng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的轉(zhuǎn)變,對(duì)資源稅征收辦法進(jìn)行改革勢在必行。

(一)資源稅改革的內(nèi)容

從業(yè)內(nèi)人士的共識(shí)看,改革的焦點(diǎn)有三個(gè)方面:一是資源稅征收方式由從量征收改為從價(jià)征收;二是提高資源稅率;三是擴(kuò)大資源征收范圍。

1.源稅征收方式從“從量計(jì)征”改為“從價(jià)計(jì)征”

對(duì)資源稅征收方式的轉(zhuǎn)變,許多專家表示,對(duì)價(jià)格波動(dòng)大的原油、天然氣和煤炭實(shí)行從價(jià)計(jì)征。因?yàn)閺膬r(jià)計(jì)征方式更能體現(xiàn)企業(yè)利用資源應(yīng)該付出的環(huán)境成本,提高了資源產(chǎn)品的價(jià)格,有利于完善資源產(chǎn)品的價(jià)格形成機(jī)制,一定程度上限制對(duì)資源的過度使用和浪費(fèi),同時(shí)也能增加地方政府的財(cái)政收入。迫使企業(yè)轉(zhuǎn)變生產(chǎn)方式加快技術(shù)進(jìn)步、迫使社會(huì)加快經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型的同時(shí),也將促使百姓節(jié)電、節(jié)氣、節(jié)油、節(jié)水,主動(dòng)適應(yīng)低碳生活。

以煤炭為例,煤炭行業(yè)的資源稅實(shí)行“從量計(jì)征”,每噸稅額為3.2元到4元,換算成從價(jià)征收方式,稅負(fù)不足1%。而根據(jù)財(cái)政部財(cái)政科學(xué)研究所報(bào)告中建議,資源稅改為“從價(jià)定率”征收后,具體稅率應(yīng)為銷售價(jià)格的5%到15%,看來,資源稅改革,只改變征收方式是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的,還要提高征收稅率。

2.提高資源稅率

我國資源稅收的太少,這也是造成目前資源利用率不高,資源浪費(fèi)的一個(gè)重要原因。煤炭作為不可再生資源,不能無限量開采,對(duì)煤炭征收資源稅是歷史趨勢。以后資源稅征收標(biāo)準(zhǔn)將會(huì)越來越高,資源價(jià)格也會(huì)越來越貴。據(jù)行業(yè)分析師表示,提高資源稅率后,煤炭資源稅將從1%上調(diào)到3%,如果煤炭資源稅上調(diào)到3%,煤炭利潤將減少10%。

現(xiàn)在每噸煤炭的價(jià)格大約是450元/噸,利潤大概是50元,由于是從價(jià)計(jì)征,每噸煤炭將多承擔(dān)約10元的資源稅,短期內(nèi)對(duì)煤炭企業(yè)是一個(gè)負(fù)面影響,煤炭企業(yè)利潤約減少15%。

(二)資源稅改革對(duì)煤炭企業(yè)的影響

事實(shí)上,資源稅改革的主要目的是要矯正資源價(jià)值被嚴(yán)重低估的現(xiàn)狀,扭轉(zhuǎn)資源開采的負(fù)外部性,加大資源稅對(duì)經(jīng)濟(jì)的調(diào)控力度,引導(dǎo)經(jīng)濟(jì)發(fā)展由以“兩高一低”為特征的粗放型方式調(diào)整到“低投入、低消耗、低排放、高效率”的節(jié)約型可持續(xù)發(fā)展的軌道上來。

煤炭是一種不可再生資源,在中國的能源結(jié)構(gòu)中占據(jù)了重要的地位。由于長時(shí)間的粗放經(jīng)營,使煤炭企業(yè)只求利益而使煤炭資源遭到極大的浪費(fèi),資源稅改革將使煤炭企業(yè)逐漸改變這一現(xiàn)狀。改革后,煤炭資源價(jià)格的上調(diào),將傳導(dǎo)到下游產(chǎn)品,可能導(dǎo)致CPI上行壓力進(jìn)一步加大。此外,如果煤炭價(jià)格上漲,必將加大煤電聯(lián)動(dòng)的壓力。據(jù)介紹,目前電力價(jià)格和煤炭成本缺口已在10%左右,資源稅出臺(tái)之后,將進(jìn)一步加大這個(gè)缺口。短期內(nèi)煤炭企業(yè)受到一定的影響。

看來,此次資源稅改革對(duì)資源、能源消耗大戶和污染大戶,其影響無疑將是劇烈的,因?yàn)榘凑諒膬r(jià)計(jì)征,其資源稅可能比原來按照從量計(jì)征高出很多,如果這些企業(yè)仍然以粗放式生產(chǎn)經(jīng)營,那么將付出較大代價(jià),這有助于推動(dòng)企業(yè)更加積極地實(shí)施技術(shù)創(chuàng)新、節(jié)能減排,也將有利于完善資源產(chǎn)品價(jià)格形成機(jī)制,可以實(shí)現(xiàn)通過提高稅負(fù)成本限制企業(yè)對(duì)資源的過度使用。

不過,筆者認(rèn)為,對(duì)資源稅改革,在改為從價(jià)計(jì)征的同時(shí),可以考慮部分保留從量計(jì)征。有資料顯示,中國礦產(chǎn)資源浪費(fèi)嚴(yán)重,總回收率和共伴生礦綜合利用率分別只有30%和35%左右,比國外先進(jìn)水平低20個(gè)百分點(diǎn)。就拿煤炭行業(yè)來說,我國一些煤炭企業(yè)在進(jìn)行開采時(shí),往往只開采最精華的部分,造成資源的極大浪費(fèi)。如果保留一部分從量因素,對(duì)一些礦山開采企業(yè)征稅時(shí),即按照礦山的探明儲(chǔ)量進(jìn)行征稅,以確保礦產(chǎn)資源得到充分開采。

三、稅制改革下煤炭企業(yè)的發(fā)展方向

(一)進(jìn)行煤炭企業(yè)資源整合兼并重組,實(shí)現(xiàn)煤炭的安全、集約、高效發(fā)展,推動(dòng)煤炭產(chǎn)業(yè)的現(xiàn)代化

目前我國煤炭行業(yè)正處于改制階段,2009年,以山西省為試點(diǎn)開始重點(diǎn)推進(jìn)煤炭資源整合、煤礦兼并重組工作。堅(jiān)持上大、改中、關(guān)小與淘汰落后產(chǎn)能相結(jié)合,堅(jiān)持發(fā)揮省內(nèi)外國有大型煤炭企業(yè)的作用與發(fā)揮民營骨干企業(yè)作用相結(jié)合,健康有序推進(jìn)整合重組工作,通過一年的努力,“多小散亂”的產(chǎn)業(yè)格局發(fā)生了根本轉(zhuǎn)變。2010年,開始鞏固煤炭資源整合、煤礦兼并重組成果,加快對(duì)保留礦井的技術(shù)改造升級(jí)步伐,用先進(jìn)裝備、技術(shù)、工藝武裝礦井,大力推進(jìn)高標(biāo)準(zhǔn)現(xiàn)代化礦井建設(shè),實(shí)現(xiàn)煤炭生產(chǎn)的規(guī)模化、集約化、機(jī)械化、信息化。目前已形成了以股份制為主要形式的國有民營并存的大格局,產(chǎn)業(yè)的集中度和產(chǎn)業(yè)的水平有了明顯的提高。

在改制過程中,企業(yè)需要增添大量的機(jī)器設(shè)備,增值稅改制以前,由于購買設(shè)備發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額不能予以抵扣,將會(huì)給企業(yè)增加一些成本,使企業(yè)的利潤受到很大的影響,增值稅改制后,這些影響將會(huì)減小。這樣,有利于企業(yè)擴(kuò)大再生產(chǎn)和集約化經(jīng)營,使企業(yè)在推進(jìn)發(fā)展方式的轉(zhuǎn)變和結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級(jí)的過程中減輕負(fù)擔(dān),輕裝上陣。

資源稅的改革雖然使煤炭企業(yè)稅款較以前有所增加,暫時(shí)給企業(yè)增加了負(fù)擔(dān),但隨著企業(yè)發(fā)展方式的轉(zhuǎn)變、產(chǎn)能的擴(kuò)大,企業(yè)利潤會(huì)大幅增加,和企業(yè)改制、資源稅改制前相比,企業(yè)因資源稅改制而影響利潤的部分是很小很小的。所以,推進(jìn)企業(yè)兼并資源整合,實(shí)現(xiàn)煤炭企業(yè)現(xiàn)代化是煤炭企業(yè)的必經(jīng)之路。

(二)保障煤炭企業(yè)安全發(fā)展,提升整體行業(yè)素質(zhì)

目前,我國的煤炭行業(yè),在硬件上,機(jī)械化與半機(jī)械化及人工開采相混雜,井下的人口密度過大,而且人員素質(zhì)參差不齊。企業(yè)的管理人員,特別是基層管理人員,大多是從職工中提的,他們只有厚實(shí)的工作經(jīng)驗(yàn),沒有科學(xué)的管理水平。在管理過程中,很難與職工進(jìn)行心靈的溝通,只顧強(qiáng)硬的命令。而西方國家煤炭行業(yè)的自動(dòng)化程度較高,從事其工作的人員相對(duì)較少,一些發(fā)達(dá)國家機(jī)械化程度高的,井下幾乎無人作業(yè),一切都是編好的程序在勞動(dòng),這就避免了許多人為因素釀成的事故。

所以,在我國進(jìn)行稅制改革的過程中,煤炭企業(yè)應(yīng)趨利避害,抓住有利條件,進(jìn)行設(shè)備投資,努力提高煤炭企業(yè)的機(jī)械化開采水平,提高整體人員素質(zhì),特別是培養(yǎng)專業(yè)管理人員。一個(gè)好的管理層,是善于同每一個(gè)職工溝通而不排擠他人的,因?yàn)樵谄髽I(yè)的每一個(gè)人都是安全生產(chǎn)中的重要砝碼,他的思想波動(dòng)很可能使整個(gè)安全的天平傾斜,釀成本不應(yīng)該出現(xiàn)的事故。避免了事故,即為企業(yè)創(chuàng)造了效益,為社會(huì)創(chuàng)造了效益。

(三)尋求綠色低碳經(jīng)濟(jì)之路

煤炭企業(yè)發(fā)展綠色低碳經(jīng)濟(jì),具體講,就是開發(fā)資源而不破壞資源,向規(guī)?；?、集約化方向發(fā)展;依托資源而不依賴資源,通過結(jié)構(gòu)調(diào)整、產(chǎn)業(yè)鏈接,讓經(jīng)濟(jì)發(fā)展更健康;利用資源而不浪費(fèi)資源,善于放大資源價(jià)值,想方設(shè)法吃干榨凈。這樣,既可減少治污成本,又可成為新的經(jīng)濟(jì)增長點(diǎn),獲得的是雙倍財(cái)富。

煤炭企業(yè)是產(chǎn)能大戶,也是耗能大戶。從另一個(gè)角度看,耗能越大,挖掘低碳經(jīng)濟(jì)的潛力也就越大。為了低碳,企業(yè)可能要增加不少成本,但從長遠(yuǎn)看卻為自身提供了鏈條延伸、產(chǎn)業(yè)培育的空間。

對(duì)循環(huán)經(jīng)濟(jì)進(jìn)一步優(yōu)化、提升,是發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)的主要途徑。比如以矸換煤,通過對(duì)采空區(qū)充填矸石,減少排放和污染,解決地表沉降,實(shí)現(xiàn)綠色開采;提高資源回收率,延長礦井服務(wù)年限。下過煤礦的人都知道,井下水很多。中國礦井水每年總排放量在40億噸以上,平均再利用率卻不到20%。新礦集團(tuán)實(shí)施分級(jí)處理、分質(zhì)供水,大量應(yīng)用于再生產(chǎn)過程,以及防塵、綠化、民用、地源熱泵利用等,每年可減少近3000萬噸的新鮮水使用量,從而節(jié)約了大量的能源。

在開源節(jié)流的基礎(chǔ)上,把實(shí)現(xiàn)盈利作為首要目標(biāo)。在低碳經(jīng)濟(jì)環(huán)境下,煤炭企業(yè)應(yīng)以實(shí)現(xiàn)盈利作為經(jīng)營的首要目標(biāo),更加注重技術(shù)研發(fā)和標(biāo)準(zhǔn)制定;注重技術(shù)創(chuàng)新、完善營銷手段和管理模式,整合自身資源,加快市場開拓,積極推進(jìn)企業(yè)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整升級(jí),以此降低煤炭生產(chǎn)成本,實(shí)現(xiàn)企業(yè)盈利能力質(zhì)的飛躍。

在國家節(jié)能減排政策的指導(dǎo)下,向可持續(xù)方向發(fā)展。煤炭企業(yè)應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)變?cè)鲩L思路,放棄傳統(tǒng)的生產(chǎn)方式,積極發(fā)展新技術(shù),力爭將煤炭生產(chǎn)變?yōu)椤熬G色”生產(chǎn),促進(jìn)我國能源結(jié)構(gòu)的進(jìn)一步優(yōu)化。

【參考文獻(xiàn)】

增值稅改革范文第3篇

增值稅是我國的一個(gè)大稅種。近幾年來，隨著依法治稅的不斷加快，增值稅的改革力度也在不斷加大，在稅制和管理的科學(xué)化與國際化方面有了重大突破。但我國現(xiàn)行增值稅與理想的增值稅還有很大差別，增值稅的優(yōu)越性還不能充分的發(fā)揮，尚存在諸多問題和弊端亟待解決，因此，加強(qiáng)稅制改革，完善其征收管理勢在必行。

一、我國現(xiàn)行的增值稅存在的主要問題

1、征收范圍過窄

我國稅法規(guī)定：在我國境內(nèi)銷售貨物或提供加工、修理、修配勞務(wù)以及進(jìn)出口貨物的單位和個(gè)人就其取得的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)銷售額計(jì)征增值稅。由此可以看出現(xiàn)行增值稅的征收范圍只集中在工業(yè)生產(chǎn)和商業(yè)流通兩個(gè)環(huán)節(jié)，沒有延伸到交通運(yùn)輸、建筑安裝和其他第三產(chǎn)業(yè)。從課征的對(duì)象來看主要是動(dòng)產(chǎn)和勞務(wù)，沒有涉及到不動(dòng)產(chǎn)。其弊端主要表現(xiàn)在：1）增值稅抵扣鏈條不完整，內(nèi)在制約機(jī)制不能充分有效的發(fā)揮，與工業(yè)和商業(yè)十分密切的交通運(yùn)輸業(yè)和建筑安裝等領(lǐng)域，仍繼續(xù)征收營業(yè)稅，致使增值稅抵扣鏈條中斷，內(nèi)在制約機(jī)制的作用明顯削弱，增值稅的優(yōu)越性難以發(fā)揮。2）增值稅主體稅種的地位受到威脅。增值稅是我國主要稅種之一，在整個(gè)稅收收入中所占的比重很大，是國家建設(shè)所需資金的主要來源，但稅制改革以來增值稅占稅收收入的比重明顯下降。3）政策界限難以區(qū)分。隨著改革的不斷深化，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)行為日趨復(fù)雜，增值稅和營業(yè)稅對(duì)有些行為征收的政策界限難以準(zhǔn)確的劃分，如混合銷售行為和兼營銷售行為等。

2、稅款抵扣不實(shí)

我國現(xiàn)行的增值稅是購進(jìn)扣稅法，在抵扣方面存在著少扣和多扣兩種現(xiàn)象并存的狀況。稅款抵扣不實(shí)主要表現(xiàn)在：！增值稅存在多檔稅率，1、征收率和抵扣率$如果購銷環(huán)節(jié)稅率不一，就會(huì)導(dǎo)致增值稅多扣和少扣，抵扣不實(shí)。2、增值稅兩類納稅人在抵扣政策上不同，一般納稅人如果向小規(guī)模納稅人購進(jìn)貨物和勞務(wù)，只能抵扣6%或4%，卻必須按稅法規(guī)定稅率17%或13%計(jì)算納稅。3）其他抵扣憑證不夠規(guī)范統(tǒng)一，也使得增值稅稅款抵扣不實(shí)。如交通運(yùn)輸業(yè)課征的營業(yè)稅，稅率為3%，按增值稅原理，基本不屬于增值稅的抵扣范圍，但目前我國不僅予以抵扣，而且抵扣率大大高于其稅率。增值稅稅款抵扣不實(shí)，不僅違反了增值稅原理，而且在實(shí)踐中產(chǎn)生了諸多弊端，這不利于擴(kuò)大產(chǎn)品出口，不利于企業(yè)參與國際市場競爭，增值稅抵扣項(xiàng)目審核比較困難，不法分子用扣稅差異，偷逃國家稅收。

3、生產(chǎn)型增值稅已成為經(jīng)濟(jì)發(fā)展的制約因素

隨著我國經(jīng)濟(jì)的逐步發(fā)展，生產(chǎn)型增值稅的弊端逐漸顯露。首先，在生產(chǎn)型增值稅條件下重復(fù)征稅問題未能徹底解決，固定資產(chǎn)價(jià)值的一部分通過折舊的方式轉(zhuǎn)移到創(chuàng)造的貨物價(jià)值中，從而形成銷項(xiàng)稅額。因此企業(yè)的有機(jī)構(gòu)成越高，重復(fù)征稅的程度越深。其次，生產(chǎn)型增值稅影響出口產(chǎn)品在國際上的競爭力。各國產(chǎn)品以不含稅價(jià)格進(jìn)入國際市場進(jìn)行競爭已成為慣例。由于生產(chǎn)型增值稅對(duì)外購的固定資產(chǎn)價(jià)款不予抵扣，導(dǎo)致我國的產(chǎn)品在進(jìn)入國際市場時(shí)仍然含稅，使得我國產(chǎn)品在與外國得到徹底抵扣稅的同類進(jìn)口產(chǎn)品競爭時(shí)處于不利的地位。

4、管理手段落后，信息收集、傳遞不到位

目前，我國增值稅主要還是靠手工管理，現(xiàn)代化程度還很低，其表現(xiàn)在：首先，增值稅管理從登記、認(rèn)定、申報(bào)、抵扣、稽核到查處等各環(huán)節(jié)基本還停留在手工階段，雖然有些地區(qū)初步實(shí)現(xiàn)了增值稅人機(jī)共管，但計(jì)算機(jī)等現(xiàn)代化管理工具的使用效率并不高，且計(jì)算機(jī)等管理工具覆蓋面小，更未聯(lián)成網(wǎng)絡(luò)，形成合力。其次，納稅人的信息來自基層稅務(wù)部門，經(jīng)過篩選后再進(jìn)入信息系統(tǒng)，導(dǎo)致傳遞落后、不全，上級(jí)難以掌握下級(jí)真實(shí)具體的情況，導(dǎo)致決策不到位。因此就嚴(yán)重影響了增值稅在經(jīng)濟(jì)生活中作用的發(fā)揮。

二、改革完善我國增值稅的幾點(diǎn)措施

1、擴(kuò)大征稅范圍

我國現(xiàn)行增值稅的征收范圍只集中在工業(yè)生產(chǎn)和商業(yè)流通兩方面，而其他領(lǐng)域特別是與工業(yè)和商業(yè)關(guān)系十分密切的交通運(yùn)輸業(yè)和建筑安裝等領(lǐng)域，原征收營業(yè)稅應(yīng)改征收增值稅。另外一些不動(dòng)產(chǎn)也應(yīng)開征增值稅。這樣有利于擴(kuò)大增值稅的征收范圍，保證增值稅抵扣鏈條完整，內(nèi)在制約機(jī)制得到充分的發(fā)揮；保證主體稅種地位不受威脅，增值稅稅率高于營業(yè)稅稅率，增加國家財(cái)政收入；可以解決增值稅與營業(yè)稅在某些行為如混合銷售與兼營銷售行為界限劃分不清的問題。

2、建立嚴(yán)密的征扣稅機(jī)制

一是將增值稅的征稅范圍延伸到目前仍在征收營業(yè)稅的勞務(wù)服務(wù)領(lǐng)域，解決同一征管單位分征兩種稅種所帶來的矛盾，避免因分征兩種稅導(dǎo)致增值稅征扣機(jī)制中斷，使增值稅征、扣稅機(jī)制失去完整性和連貫性的問題。二是將資本性貨物統(tǒng)一納入即征稅又扣稅的范圍，從而解決了國內(nèi)生產(chǎn)的資本性貨物只征不扣，外國進(jìn)口的資本性貨物不征不扣兩項(xiàng)政策不統(tǒng)一的矛盾。新晨

3、做好增值稅轉(zhuǎn)型

我國現(xiàn)行的增值稅類型為“生產(chǎn)型”，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，其弊端日益顯露。因此，我國要發(fā)展社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)和建立完善現(xiàn)代企業(yè)制度，就應(yīng)該逐步開始對(duì)增值稅由“生產(chǎn)型”向“消費(fèi)型”轉(zhuǎn)換。

4、建立增值稅信息網(wǎng)，改進(jìn)防偽稅控系統(tǒng)

借鑒現(xiàn)代管理科學(xué)的信息論原理，大力推行計(jì)算機(jī)在增值稅管理領(lǐng)域的應(yīng)用，建立完備的征管運(yùn)行信息網(wǎng)絡(luò)。鑒于我國零星分散的納稅人較多，應(yīng)用計(jì)算機(jī)管理的基礎(chǔ)薄弱，可以考慮從增值稅一般納稅人開始做起。由于一般納稅人具備用計(jì)算機(jī)開具專用發(fā)票并報(bào)稅的條件，如果將涉稅的信息錄入終端設(shè)在基層稅務(wù)所，稅務(wù)機(jī)關(guān)就有條件將增值稅一般納稅人的財(cái)務(wù)報(bào)表錄入信息網(wǎng)，掌握企業(yè)的真實(shí)情況。此外，還要大力改進(jìn)防偽稅控系統(tǒng)，切實(shí)發(fā)揮增值稅在我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展中應(yīng)有的作用。

參考文獻(xiàn)：

1、朱江濤《我國現(xiàn)行增值稅存在的主要問題分析》

增值稅改革范文第4篇

【關(guān)鍵詞】金融服務(wù)業(yè) 稅務(wù)制度 增值稅改革 必要性 分析

隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程和國內(nèi)經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，我國金融服務(wù)行業(yè)逐漸形成為一個(gè)較為成熟的服務(wù)體系，相關(guān)金融法律法規(guī)和稅務(wù)制度也在不斷改革適應(yīng)金融服務(wù)行業(yè)的快速發(fā)展。與此同時(shí)，我國金融服務(wù)行業(yè)為我國國民經(jīng)濟(jì)的高速增長也做出了突出的貢獻(xiàn)，各個(gè)省市地區(qū)都先后建立了不同區(qū)域類型的金融服務(wù)中心，并跟國際接軌。然而由于現(xiàn)行的稅務(wù)負(fù)擔(dān)過于繁重，尤其是金融服務(wù)行業(yè)營業(yè)稅全額征收使得部分金融個(gè)體為逃避稅負(fù)，進(jìn)行無效益型的經(jīng)營和擴(kuò)張，這使得金融服務(wù)業(yè)無法完全發(fā)揮其促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的作用。

一、我國金融服務(wù)業(yè)稅務(wù)現(xiàn)狀

金融服務(wù)業(yè)，顧名思義就是指提供金融服務(wù)活動(dòng)的行業(yè)。目前金融服務(wù)業(yè)主要包括銀行服務(wù)、信托服務(wù)、證券服務(wù)以及保險(xiǎn)服務(wù)等。按照我國金融服務(wù)業(yè)營業(yè)稅的征收規(guī)定，通過提供應(yīng)稅勞務(wù)服務(wù)并獲得一定的盈利的業(yè)務(wù)活動(dòng)需要征收營業(yè)稅，因此銀行貸款、結(jié)算、信托服務(wù)、融資租賃以及金融商品轉(zhuǎn)讓等業(yè)務(wù)活動(dòng)都要征收營業(yè)稅。目前，我國金融服務(wù)業(yè)計(jì)征的營業(yè)稅的平均稅率高達(dá)5%，這比我國其他服務(wù)行業(yè)，如交通服務(wù)、郵電通訊服務(wù)等都要高出2%，也比服務(wù)行業(yè)的營業(yè)稅的平均稅率要高出1%以上。另外，由于金融服務(wù)業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)和方法的不同，使得金融服務(wù)業(yè)的應(yīng)繳稅費(fèi)的收入比實(shí)際收入的金額要高，尤其是銀行業(yè)是按照權(quán)責(zé)發(fā)生制規(guī)定來繳納營業(yè)稅，這在無形中擴(kuò)大了金融應(yīng)稅服務(wù)行業(yè)的應(yīng)繳納稅額。按照現(xiàn)行的金融服務(wù)行業(yè)稅收制度，造成了金融服務(wù)業(yè)營業(yè)稅全額征收、金融服務(wù)業(yè)稅負(fù)過高的現(xiàn)狀。從長遠(yuǎn)發(fā)展的角度來看，我國金融服務(wù)行業(yè)也會(huì)因?yàn)槎悇?wù)問題逐漸偏向消極化方向發(fā)展，這對(duì)金融服務(wù)行業(yè)的茁壯成長極為不利。

二、我國金融服務(wù)業(yè)稅務(wù)制度存在的問題

我國金融服務(wù)業(yè)現(xiàn)行的稅務(wù)制度對(duì)國內(nèi)經(jīng)濟(jì)市場發(fā)展和金融服務(wù)體系都造成了很大的阻礙，也嚴(yán)重影響了我國國民經(jīng)濟(jì)的快速增長，具體有以下幾個(gè)方面：

第一，目前金融服務(wù)業(yè)的增值稅改革，只是對(duì)部分子行業(yè)進(jìn)行改革，這不僅違背了增值稅征收立法的普遍性和系統(tǒng)性，也在一定程度上扭曲了市場經(jīng)濟(jì)體制，從而給增值稅抵扣的實(shí)施過程造成了中斷和阻礙，使得稅務(wù)部門對(duì)經(jīng)濟(jì)市場實(shí)施全面增值稅改革的目標(biāo)無法實(shí)現(xiàn)，不利于我國金融體系的健全和完善。

第二，金融服務(wù)業(yè)實(shí)施的營業(yè)稅全額征收按照我國稅收范圍及內(nèi)容，就會(huì)出現(xiàn)營業(yè)稅重復(fù)課稅的現(xiàn)象，同時(shí)由于我國金融服務(wù)業(yè)無法利用增值稅稅務(wù)制度中的抵扣原則，也使得部分增值稅稅額重復(fù)征收。金融服務(wù)業(yè)采購產(chǎn)品的進(jìn)項(xiàng)稅和產(chǎn)品增值稅的無法抵扣，銷售產(chǎn)品到其他行業(yè)的營業(yè)稅無法扣除的現(xiàn)象直接導(dǎo)致我國金融服務(wù)業(yè)外部的不同經(jīng)濟(jì)主體的稅負(fù)出現(xiàn)差異，導(dǎo)致稅負(fù)不公。此外，由于金融服務(wù)行業(yè)一直以來遵循利潤高、稅務(wù)高的原則來征收課稅，這使得金融服務(wù)行業(yè)主體之間承擔(dān)的稅務(wù)差異化嚴(yán)重，從而導(dǎo)致金融服務(wù)內(nèi)部稅負(fù)不公現(xiàn)象。金融服務(wù)業(yè)內(nèi)、外部稅負(fù)不公直接影響了金融服務(wù)體系發(fā)展的失衡，不利于金融產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化和協(xié)調(diào)。

第三，金融服務(wù)業(yè)無法利用營業(yè)稅的退稅制度和增值稅的抵扣制度，給其造成了雙層重復(fù)稅務(wù)負(fù)擔(dān)，對(duì)金融服務(wù)業(yè)的出口造成了極大的障礙，無法實(shí)現(xiàn)其出口零稅率的經(jīng)濟(jì)目標(biāo)，也不利于金融服務(wù)業(yè)的進(jìn)一步國際化發(fā)展。與此同時(shí)，由于我國目前增值稅還只是在生產(chǎn)制造流程征收，沒有全面覆蓋金融服務(wù)、旅游、電子等行業(yè)，這就使得國內(nèi)經(jīng)濟(jì)市場的累退性較為嚴(yán)重。

三、金融服務(wù)業(yè)增值稅改革的作用及影響

通過對(duì)我國金融服務(wù)業(yè)現(xiàn)行稅務(wù)制度的分析，按照我國金融服務(wù)業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的方法，對(duì)金融服務(wù)業(yè)征收營業(yè)稅存在著不利于其發(fā)展的因素，因此，對(duì)金融服務(wù)業(yè)進(jìn)行增值稅改革是大勢所趨、勢在必行的，而這對(duì)我國整體經(jīng)濟(jì)的發(fā)展來說也是必要的。

（一）金融服務(wù)業(yè)增值稅改革有利于認(rèn)清增值稅本質(zhì)

增值稅就是對(duì)商品在流動(dòng)過程中的銷售和服務(wù)活動(dòng)環(huán)節(jié)的征稅，同時(shí)也要扣除經(jīng)營者的生產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅，簡單來說就是產(chǎn)品在市場流通銷售過程中不斷增值，而增值稅就是對(duì)銷售的每個(gè)增值階段其產(chǎn)品增值金額征稅。由此可見，增值稅就是消費(fèi)者在交易過程中產(chǎn)生的稅務(wù)，其最終稅負(fù)是由消費(fèi)者來承擔(dān)的。而金融服務(wù)業(yè)提供的貨幣結(jié)算、轉(zhuǎn)賬、貸款、保險(xiǎn)等等金融服務(wù)本質(zhì)上也是一種生產(chǎn)銷售行為，因此按照增值稅標(biāo)準(zhǔn)，也要征收增值稅。但是目前普遍認(rèn)為金融服務(wù)業(yè)中產(chǎn)品流轉(zhuǎn)的增值幅度無法衡量，尤其是一些具體的金融服務(wù)交易業(yè)務(wù)的增值難以量化。這種增值稅額無法明確的狀況，使得部分人認(rèn)為金融服務(wù)行業(yè)因此無法計(jì)征增值稅，這種想法無疑違背了增值稅的本質(zhì)。金融服務(wù)業(yè)增值稅的改革則明確了其征收增值稅的必要性。因此可見金融服務(wù)行業(yè)增值稅改制不僅能夠改善金融服務(wù)行業(yè)發(fā)展的瓶頸狀況，還有利于加強(qiáng)市場對(duì)增值稅本質(zhì)的認(rèn)識(shí)，從而便于增值稅在金融服務(wù)行業(yè)的全面覆蓋和實(shí)施。

（二）金融服務(wù)業(yè)增值稅改革有利于減少其重復(fù)征稅現(xiàn)象

如果按照目前金融服務(wù)業(yè)的稅收制度，營業(yè)稅無法進(jìn)行抵扣，而對(duì)金融服務(wù)業(yè)計(jì)征增值稅，則有利于改善金融服務(wù)業(yè)的流轉(zhuǎn)額的重復(fù)征收現(xiàn)象，也使得金融服務(wù)業(yè)形成規(guī)范、完整的市場增值稅體系。對(duì)于目前金融服務(wù)業(yè)中存在的重復(fù)征稅的情況來看，金融服務(wù)企業(yè)為了減少或避免這一現(xiàn)象會(huì)盡量減少產(chǎn)品的流通，使得營業(yè)稅額降低，但這種方法只能治標(biāo)無法治本，長久堅(jiān)持下去一定會(huì)對(duì)金融服務(wù)行業(yè)造成嚴(yán)重的損害。而對(duì)金融服務(wù)業(yè)征收增值稅則能有效解決這一問題，無論產(chǎn)品流通環(huán)節(jié)的多少，增值稅稅額都是一定的，只要服務(wù)商品流通并發(fā)生交易性質(zhì)，就能夠按照增值稅征收規(guī)定對(duì)產(chǎn)品增值額度進(jìn)行征收，這完善了整個(gè)市場增值稅的系統(tǒng)化覆蓋和擴(kuò)圍，有利于我國市場稅務(wù)體系的早日健全。因此金融服務(wù)業(yè)增值稅改革能夠減少金融個(gè)體低效率的擴(kuò)張行為，也有利于金融行業(yè)的高效發(fā)展。

（三）金融服務(wù)業(yè)增值稅改革有利于規(guī)范市場服務(wù)體系

對(duì)于現(xiàn)在服務(wù)范圍和服務(wù)體系日益多樣化的金融服務(wù)體系來說，實(shí)施營業(yè)稅已經(jīng)無法滿足金融產(chǎn)品的細(xì)致化、專業(yè)化的服務(wù)需求，而采用增值稅就可以把金融產(chǎn)品進(jìn)行銷售和服務(wù)的細(xì)致化拆分，這不僅有利于經(jīng)濟(jì)市場發(fā)揮宏觀調(diào)控作用，有利于優(yōu)化金融產(chǎn)品資源的配置、使得金融服務(wù)業(yè)能夠?qū)崿F(xiàn)稅務(wù)和利潤的平衡，也有利于市場服務(wù)活動(dòng)和經(jīng)營活動(dòng)的規(guī)范化、科學(xué)化。同時(shí)金融服務(wù)業(yè)采用增值稅的稅務(wù)制度，能夠消除金融服務(wù)行業(yè)的內(nèi)、外部的稅負(fù)不公現(xiàn)象，能夠消減國內(nèi)市場不同產(chǎn)業(yè)領(lǐng)域之間的矛盾，也有利于市場行業(yè)體系各個(gè)產(chǎn)業(yè)要素組合的和諧優(yōu)化，從而使得國內(nèi)市場經(jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的高質(zhì)轉(zhuǎn)型，并使得我國實(shí)力得到大幅提升。同時(shí)市場產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整也會(huì)進(jìn)一步提高我國市場人才資源的優(yōu)化配置，有助于緩解我國人才供需矛盾。

（四）金融服務(wù)業(yè)增值稅改革是我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然措施

我國金融市場保留營業(yè)稅不僅使得增值稅征收制度的全面化進(jìn)程受損，還給金融服務(wù)業(yè)造成了過高的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，使得部分金融個(gè)體為了規(guī)避營業(yè)稅額進(jìn)行無效擴(kuò)張和經(jīng)營，這不利于金融服務(wù)業(yè)的積極進(jìn)取。我國增值稅改革的最終目標(biāo)就是要利用其優(yōu)越性來調(diào)節(jié)市場稅務(wù)平衡，現(xiàn)在我國增值稅的覆蓋范圍隨著我國經(jīng)濟(jì)事業(yè)的興盛而不斷擴(kuò)大，有力的推動(dòng)了我國經(jīng)濟(jì)事業(yè)的發(fā)展，因此，可以說作為信息高度化的金融服務(wù)業(yè)而言，對(duì)其進(jìn)行增值稅改革是順應(yīng)我國金融服務(wù)業(yè)和市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必要手段。通過對(duì)我國金融服務(wù)行業(yè)的稅務(wù)制度的分析，按照我國金融服務(wù)行業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的方法，我國金融服務(wù)行業(yè)的營業(yè)稅征收必定給金融行業(yè)帶來不利，因此，對(duì)金融服務(wù)業(yè)的增值稅改革對(duì)我國金融服務(wù)業(yè)乃至整體經(jīng)濟(jì)的發(fā)展是必要的。

四、結(jié)束語

由于金融服務(wù)業(yè)現(xiàn)行的稅務(wù)制度使得金融服務(wù)業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)過重，有著阻礙我國金融服務(wù)業(yè)健康發(fā)展的不利因素。因此為了改善這種狀況，政府部門和相關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)針對(duì)金融服務(wù)業(yè)的稅務(wù)制度進(jìn)行改革，使得我國金融服務(wù)業(yè)稅務(wù)制度革新、促進(jìn)我國金融服務(wù)業(yè)積極健康地成長，有利于促進(jìn)我國稅務(wù)體系的良性發(fā)展，也有利于增值稅改革在經(jīng)濟(jì)市場中全面實(shí)施的目標(biāo)早日實(shí)現(xiàn)。

參考文獻(xiàn)：

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增值稅改革范文第5篇

【關(guān)鍵詞】金融業(yè)增值稅改革，困境，出路

一、金融業(yè)“營改增”理論支持

稅收中性是指國家征稅應(yīng)以最小的社會(huì)代價(jià)為限，盡可能不給納稅人或社會(huì)帶來額外的損失或負(fù)擔(dān)。稅收中性思想最早由古典經(jīng)濟(jì)學(xué)家亞當(dāng)?斯密提出，稅收中性原則在 19 世紀(jì)末首次由英國新古典學(xué)派代表人物阿弗里德?馬歇爾提出。他認(rèn)為，政府征稅應(yīng)當(dāng)盡量減少納稅人和社會(huì)的額外負(fù)擔(dān)。額外負(fù)擔(dān)包括兩個(gè)方面：一是國家征稅減少了納稅人的支出，如果納稅人經(jīng)濟(jì)利益的損失大于社會(huì)經(jīng)濟(jì)利益的增加，即產(chǎn)生了超額負(fù)擔(dān)。二是征稅提高了商品價(jià)格，對(duì)消費(fèi)者來說是一種超額負(fù)擔(dān)。在現(xiàn)實(shí)生活中，稅收中性只是一種理想狀態(tài)。只要政府征稅，稅收額外負(fù)擔(dān)是不可避免的，但國家征稅必須有一定的“量”和“度”。因此，本文所倡導(dǎo)的稅收中性是指使征稅效率趨于最優(yōu)化，盡量減少稅收對(duì)經(jīng)濟(jì)的干擾作用，降低因征稅而使納稅人承擔(dān)的額外負(fù)擔(dān)，保持稅收“中性”。

二、我國金融業(yè)營業(yè)稅現(xiàn)狀

1、我國金融業(yè)營業(yè)稅稅負(fù)重。銀行作為我國金融業(yè)的主體，以其主要收入全額計(jì)征營業(yè)稅，還要繳納教育費(fèi)附加3%及城市維護(hù)建設(shè)稅（按市區(qū)檔7%稅率計(jì)算），綜合稅率在5.5%以上，同國際上大多數(shù)國家不征或免征間接稅相比，我國營業(yè)稅稅率偏高。國內(nèi)交通運(yùn)輸、建筑安裝等行業(yè)的綜合稅率為3.3%。金融行業(yè)的綜合稅率比交通運(yùn)輸、建筑安裝等行業(yè)的綜合稅率高出2.2%。重復(fù)征稅問題也使得金融業(yè)稅負(fù)偏重。

2.繼續(xù)課征營業(yè)稅制約現(xiàn)代金融服務(wù)業(yè)發(fā)展。經(jīng)過幾十年的經(jīng)濟(jì)建設(shè)，我國經(jīng)濟(jì)環(huán)境已發(fā)生翻天覆地變化，在全球化經(jīng)濟(jì)和歐美經(jīng)濟(jì)危機(jī)影響下，我國對(duì)服務(wù)性行業(yè)征收營業(yè)稅、對(duì)有形產(chǎn)品征收增值稅的稅制框架已經(jīng)對(duì)如今的經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展產(chǎn)生阻礙性作用，這樣的稅制結(jié)構(gòu)非常不完整，人為把有形產(chǎn)品與無形產(chǎn)品（服務(wù)業(yè)）割開，那么整個(gè)經(jīng)濟(jì)體的產(chǎn)業(yè)鏈就受了影響，必然使得某種產(chǎn)業(yè)稅負(fù)高，其競爭力、發(fā)展能力等都受到嚴(yán)重影響。

三、金融業(yè)“營改增”特有困境分析

1、增值課稅與金融套期的矛盾。嚴(yán)格的抵扣型增值稅下，每個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)的增值額必須是確定的，納稅人方能據(jù)此出具發(fā)票或直接抵扣，否則抵扣鏈條會(huì)斷裂，出現(xiàn)重復(fù)征稅現(xiàn)象。但金融業(yè)本質(zhì)特征是信用交易，具體體現(xiàn)為一切與信用貨幣相關(guān)的借貸行為，因此金融機(jī)構(gòu)所提供的中介服務(wù)就是屬于信用交易中帶套期因素的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。套期也可以稱為是時(shí)間套利，而這幾乎是所有金融中介服務(wù)機(jī)構(gòu)獲取利潤的主要方式。價(jià)差收入成為了金融中介服務(wù)的最終價(jià)值，并且集合了資金提供者和貨幣需求者因享受金融中介服務(wù)而分別產(chǎn)生的價(jià)值。金融機(jī)構(gòu)套期交易獲利后的一個(gè)價(jià)差收入，不可能被拆分為兩個(gè)具體的部分，因?yàn)闊o法確定貨幣供需雙方對(duì)金融服務(wù)增值的貢獻(xiàn)大小，導(dǎo)致增值稅體系適用于金融服務(wù)的“無可奈何”。

2、稅法滯后與金融創(chuàng)新的矛盾。“金融創(chuàng)新的稅法誘因”理論認(rèn)為，金融領(lǐng)域中的“經(jīng)濟(jì)人”深刻理解該稅收負(fù)擔(dān)將直接減少其金融交易的收益，這種“稅痛感”無疑會(huì)促使他們積極尋找、自我研發(fā)新型金融產(chǎn)品和金融服務(wù)用以降低稅負(fù)，以避稅為目的發(fā)展起來的金融衍生工具日新月異，并以其經(jīng)濟(jì)上的合理性獲得法律和政策的認(rèn)可。然而，稅收法定主義決定了國家必須經(jīng)過立法程序才能確定一項(xiàng)交易行為的稅收責(zé)任，這勢必導(dǎo)致增值稅稅收立法的滯后。金融創(chuàng)新和稅法滯后這對(duì)矛盾決定了增值稅法也一時(shí)難以彌補(bǔ)新型金融產(chǎn)品及服務(wù)的稅收漏洞。增值稅法的成文性質(zhì)決定了其穩(wěn)定性，特別是在課稅操作中，不同金融產(chǎn)品的行權(quán)日期或收益日期不同，其相應(yīng)的收益確定時(shí)間或納稅期限在增值稅法中也難以準(zhǔn)確認(rèn)定。因此增值稅體系覆蓋金融領(lǐng)域的嘗試也變得異常艱難。

3、增值稅稅負(fù)的轉(zhuǎn)嫁性與金融增值的隱蔽性。在稅收實(shí)務(wù)中，增值稅環(huán)環(huán)相扣式的征管方法雖然有效避免了重復(fù)征稅，但作為價(jià)外稅的增值稅很容易在貨物和勞務(wù)的流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)層層轉(zhuǎn)嫁，最終消費(fèi)者成為真正的負(fù)稅人。然而，增值稅稅負(fù)的轉(zhuǎn)嫁特點(diǎn)在金融行業(yè)則表現(xiàn)得過于顯著，以至于普遍招致金融消費(fèi)者的消極抵制。這是因?yàn)榻鹑谛袠I(yè)可以以其天然優(yōu)勢，利用信息不對(duì)稱故意隱瞞欺詐收益，巧妙轉(zhuǎn)嫁成本和稅負(fù)。再者，金融領(lǐng)域虛擬資本的過多存在使得金融產(chǎn)品和服務(wù)在各環(huán)節(jié)的增值額無法計(jì)算，或者過高成本的計(jì)算最終喪失稅收收益。那么在虛擬資本的運(yùn)動(dòng)過程中，有價(jià)證券在資本市場不斷地流通轉(zhuǎn)讓，頻繁交易，被用于獲取價(jià)差利潤虛擬資本中因前后兩個(gè)環(huán)節(jié)合力產(chǎn)生的剩余價(jià)值，顯然無法在各環(huán)節(jié)中具體劃分。

四、金融業(yè)增值稅改革路徑探索

我國金融業(yè)“營改增”既應(yīng)與服務(wù)經(jīng)濟(jì)營業(yè)稅制改革的整體推進(jìn)結(jié)合起來，又應(yīng)體現(xiàn)金融產(chǎn)業(yè)的特殊性，適應(yīng)國內(nèi)外金融業(yè)發(fā)展形勢的新變化，既要與國際規(guī)則接軌，又要考慮我國的實(shí)際情況，可以采取逐步推進(jìn)、穩(wěn)步過渡的三種方案。