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增值稅抵扣范文第1篇

一、建立備案管理制度，加強(qiáng)有效監(jiān)督

增值稅一般納稅人企業(yè)應(yīng)將耗用原材料、燃料、動(dòng)力或外購(gòu)應(yīng)稅商品、應(yīng)稅勞務(wù)情況形成書(shū)面報(bào)告向主管稅務(wù)分局、所備案留存。書(shū)面報(bào)告內(nèi)容包括：企業(yè)主營(yíng)、兼營(yíng)產(chǎn)品（商品）名稱、主要機(jī)器設(shè)備、生產(chǎn)能力、耗用的主要原材料、燃料、動(dòng)力比例以及企業(yè)主要生產(chǎn)工藝流程等。

企業(yè)備案材料應(yīng)于7月10日前報(bào)主管稅務(wù)分局（所），新批準(zhǔn)的一般納稅企業(yè)，應(yīng)當(dāng)自批準(zhǔn)之日前15日內(nèi)將備案材料報(bào)主管稅務(wù)分局（所）。企業(yè)產(chǎn)品發(fā)生變化,耗用材料、燃料、動(dòng)力等比例發(fā)生變化的，應(yīng)當(dāng)自發(fā)生變化之日起15日內(nèi)，將新的備案材料報(bào)主管稅務(wù)分局、所。

二、落實(shí)稅收管理員制度，加強(qiáng)日常巡查巡訪

稅收管理員要加強(qiáng)對(duì)所轄一般納稅人企業(yè)的日常管理，認(rèn)真落實(shí)巡查巡訪制度。通過(guò)巡查巡訪，掌握企業(yè)原材料、燃料、動(dòng)力等耗用比例和企業(yè)生產(chǎn)基本情況，并與企業(yè)已抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票進(jìn)行對(duì)比分析。從而，測(cè)算企業(yè)購(gòu)貨業(yè)務(wù)的真實(shí)性。對(duì)經(jīng)對(duì)比、分析不正?；蚱髽I(yè)稅負(fù)較低且無(wú)正當(dāng)理由的，應(yīng)對(duì)企業(yè)實(shí)施重點(diǎn)評(píng)估，對(duì)經(jīng)評(píng)估問(wèn)題嚴(yán)重或發(fā)現(xiàn)企業(yè)有明顯違法虛開(kāi)增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票的，應(yīng)及時(shí)轉(zhuǎn)交稽查局查處。

三、執(zhí)法責(zé)任

增值稅抵扣范文第2篇

【 關(guān)鍵詞 】 增值稅發(fā)票；發(fā)票抵扣聯(lián)；移動(dòng)認(rèn)證系統(tǒng)；文字識(shí)別；移動(dòng)通信技術(shù)

The Study of Mobile Authentica Tion System for VAT Invoice Deduction

Ma De-rong

(Ningbo city Ninghai County Power Supply Bureau of the ZhejiangNingbo 315600)

【 Abstract 】 wireless communication technology and wireless communications terminal equipment for the development of value-added tax invoice deduction joint mobile authentication system development provides technical support. In this paper, the actual needs of enterprises as the starting point, select the Visual Studio 2005C # as the system development environment, comprehensive utilization of Microsoft mobile communication technology ( Microsoft Windows Mobile ) and Chinese characters identification technology, research and development of the VAT invoices deduction copy mobile authentication system. The system through the" obtaining the special VAT invoices, character recognition, wireless authentication authentication result receiving" process to achieve a VAT invoices deduction copy mobile authentication.

【 Keywords 】 value-added tax invoices tax invoices; mobile authentication system; character recognition; mobile communication technology

1 問(wèn)題提出背景

近年來(lái)供電企業(yè)在提升服務(wù)方面的投入越來(lái)越大，但與廣大客戶的需求相比，供電企業(yè)的服務(wù)仍然存在較大的改善空間。隨著經(jīng)濟(jì)全球化的加速和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的日趨激烈，消費(fèi)者的服務(wù)需求日益?zhèn)€性化、差異化、多樣化。以“信息化、自動(dòng)化、互動(dòng)化”為特征的智能電網(wǎng)發(fā)展戰(zhàn)略和“以市場(chǎng)為導(dǎo)向、以客戶為中心”的利益共同體服務(wù)文化為核心目標(biāo)的形勢(shì)下，營(yíng)業(yè)廳單純服務(wù)職能，已不能完全適應(yīng)供電企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展的要求。

目前，電力增值稅發(fā)票的方法主要采用掛號(hào)信郵寄、現(xiàn)場(chǎng)領(lǐng)取、現(xiàn)場(chǎng)打印和銀行等幾種方式。其中，掛號(hào)信郵寄方式簽收人員主要是保安人員，時(shí)常發(fā)生發(fā)票遺失現(xiàn)象，給用戶和供電企業(yè)帶來(lái)麻煩；現(xiàn)場(chǎng)領(lǐng)取方式由于查找效率低，用戶經(jīng)常需要排隊(duì)等候，嚴(yán)重?fù)p害了供電企業(yè)智能化形象；現(xiàn)場(chǎng)打印方式則需要專人負(fù)責(zé)，排隊(duì)等候問(wèn)題也沒(méi)有解決；銀行方式普遍存在消極現(xiàn)象。在增值稅發(fā)票抵扣聯(lián)的認(rèn)證方面采用“掃描儀+互聯(lián)網(wǎng)”的方式有時(shí)不能夠滿足快節(jié)奏的生活要求，需要進(jìn)行必要的改革和創(chuàng)新。

本文基于以上背景，提出了一種以智能手機(jī)為載體的增值稅發(fā)票抵扣聯(lián)移動(dòng)認(rèn)證系統(tǒng)方案，該系統(tǒng)方案利用智能手機(jī)自身攜帶的攝像頭作為取景工具，利用系統(tǒng)當(dāng)中的文字識(shí)別工具對(duì)增值發(fā)票取景內(nèi)容進(jìn)行文字自動(dòng)識(shí)別，而后利用無(wú)線網(wǎng)絡(luò)將識(shí)別內(nèi)容發(fā)送至稅務(wù)局服務(wù)器進(jìn)行解密對(duì)比，而后通過(guò)接受認(rèn)證結(jié)果完成整個(gè)認(rèn)證過(guò)程。

2 增值稅專用發(fā)票及其抵扣聯(lián)的重要作用

2.1 增值稅專用發(fā)票

增值稅專用發(fā)票是由國(guó)家稅務(wù)總局監(jiān)制設(shè)計(jì)印制的一種專用發(fā)票。作為體現(xiàn)納稅人經(jīng)濟(jì)行為的關(guān)鍵性會(huì)計(jì)憑證，增值稅專用發(fā)票在現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中發(fā)揮著非常重要的作用：它不僅是增值稅管理和計(jì)算當(dāng)中一種具有決定性意義的專用發(fā)票，更是直接體現(xiàn)了商品供應(yīng)方納稅和商品購(gòu)買方進(jìn)項(xiàng)稅額的合法性要求。增值稅專用發(fā)票的落實(shí)與執(zhí)行是完成我國(guó)稅制改革的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，它在現(xiàn)實(shí)生活中除了具有上文當(dāng)中所提到的合法憑證的重要作用之外，更加重要的是，它直接發(fā)揮著串聯(lián)生產(chǎn)至消費(fèi)過(guò)程中各個(gè)環(huán)節(jié)的作用，即從某個(gè)商品的最初生產(chǎn)一直到最終消費(fèi)，中間的各個(gè)環(huán)節(jié)需要利用增值稅專用發(fā)票將它們串聯(lián)起來(lái)，最終保持了整個(gè)稅負(fù)過(guò)程的完整性。

2.2 增值稅發(fā)票抵扣聯(lián)的重要作用

增值稅發(fā)票的抵扣聯(lián)是商品購(gòu)進(jìn)方的扣稅憑證，事后由商品購(gòu)進(jìn)方將抵扣聯(lián)交給稅務(wù)單位進(jìn)行稅務(wù)的抵扣。增值稅發(fā)票抵扣聯(lián)的重要作用是用來(lái)實(shí)現(xiàn)發(fā)票的認(rèn)證，即通過(guò)解碼抵扣聯(lián)密碼區(qū)的密碼，能夠?qū)υ摪l(fā)票的真實(shí)業(yè)務(wù)進(jìn)行還原處理，同時(shí)，利用發(fā)票開(kāi)具單位提供的防偽稅控信息與解碼信息進(jìn)行對(duì)比，能夠確認(rèn)發(fā)票的真與假。如果進(jìn)行經(jīng)過(guò)對(duì)比之后確認(rèn)該發(fā)票為真，則稅務(wù)單位便會(huì)根據(jù)商品購(gòu)進(jìn)方所提供抵扣聯(lián)上的增值稅額實(shí)行抵扣處理。

2.3 增值稅專用發(fā)票類型簡(jiǎn)介

增值稅專用發(fā)票可以分為兩種，即三聯(lián)式的增值稅專用發(fā)票和四聯(lián)式的增值稅專用發(fā)票。（1）首先，三聯(lián)式的增值稅專用發(fā)票。其中，第一聯(lián)是抵扣聯(lián)，顏色為綠色；第二聯(lián)是發(fā)票聯(lián)，顏色為黃色；第三聯(lián)為記賬聯(lián)，顏色為深藍(lán)色。（2）其次，四聯(lián)式的增值稅專用發(fā)票。第一聯(lián)是存根聯(lián)，顏色為藍(lán)色；第二聯(lián)是發(fā)票聯(lián)，顏色為棕色 ；第三聯(lián)是抵扣聯(lián)，顏色為綠色；第四聯(lián)是記賬聯(lián)，顏色為黑色。每一聯(lián)的作用各不相同，具體如下：抵扣聯(lián)主要作用是購(gòu)貨方的扣稅憑證；存根聯(lián)的主要作用是銷貨方的留存?zhèn)洳?；記賬聯(lián)的主要作用是銷貨方銷售記賬憑證；發(fā)票聯(lián)的主要作用是購(gòu)貨單位作付款的記賬憑證。

3 增值稅發(fā)票抵扣聯(lián)移動(dòng)認(rèn)證系統(tǒng)的認(rèn)證方式分析

在網(wǎng)絡(luò)技術(shù)沒(méi)有得到普及應(yīng)用之前，增值稅發(fā)票抵扣聯(lián)持有人需要直接到當(dāng)?shù)氐亩悇?wù)單位進(jìn)行認(rèn)證；目前，隨著網(wǎng)絡(luò)通訊技術(shù)迅速發(fā)展和計(jì)算機(jī)等網(wǎng)絡(luò)中斷的快速普及，人們已經(jīng)采用了“掃描儀+互聯(lián)網(wǎng)”的在線認(rèn)證方式。相對(duì)于傳統(tǒng)的認(rèn)真方式，這種認(rèn)證方式無(wú)疑是一種巨大的進(jìn)步，不僅認(rèn)證速度快而且操作也非常簡(jiǎn)單方便。但是由于認(rèn)證終端設(shè)備體積較大、需要依照網(wǎng)線連接等因素的限制，無(wú)法實(shí)現(xiàn)24小時(shí)隨時(shí)隨地的在線認(rèn)證。但是，增值稅發(fā)票抵扣聯(lián)移動(dòng)認(rèn)證系統(tǒng)的出現(xiàn)解決了24小時(shí)隨時(shí)隨地在線認(rèn)證的難題。

增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)移動(dòng)認(rèn)證系統(tǒng)的認(rèn)證流程如下：第一步，移動(dòng)設(shè)備（本文采用基于Microsoft Windows Mobile技術(shù)的智能手機(jī)）應(yīng)該擁有較高分比率、并且同時(shí)支持微距攝像功能的攝像頭，利用該攝像頭獲取增值稅發(fā)票抵扣聯(lián)的清晰圖像。第二部，利用增值稅發(fā)票抵扣聯(lián)移動(dòng)認(rèn)證系統(tǒng)當(dāng)中的文字職能識(shí)別功能對(duì)發(fā)票抵扣聯(lián)當(dāng)中的各種的發(fā)票元素進(jìn)行提取。第三步，利用GPRS網(wǎng)絡(luò)將提取的有關(guān)元素發(fā)送至稅務(wù)局的服務(wù)器。在系統(tǒng)研發(fā)過(guò)程中開(kāi)發(fā)環(huán)境確定為Visual Studio 2005之C#，同時(shí)綜合利用微軟移動(dòng)通信技術(shù)（Microsoft Windows Mobile）和文字自動(dòng)設(shè)別技術(shù)。

發(fā)票識(shí)別質(zhì)量直接關(guān)系著認(rèn)證的準(zhǔn)確性，即必須要保證增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)內(nèi)容的正確識(shí)別和正確發(fā)送。因此，必須要掌握增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)所包含的所有元素：銷貨方納稅人識(shí)別號(hào)、開(kāi)票日期、發(fā)票稅額、發(fā)票金額、發(fā)票號(hào)碼以及發(fā)票代碼等等。這些元素通常排布得比較散亂，如果對(duì)發(fā)票進(jìn)行整張識(shí)別，利用移動(dòng)終端來(lái)完成識(shí)別工作難度較大，并且耗時(shí)較長(zhǎng)。因此，筆者建議將文字識(shí)別的重點(diǎn)關(guān)注在增值稅專用發(fā)票右上角的密文區(qū)，而對(duì)于其他相關(guān)內(nèi)容則進(jìn)行手工輸入，能夠比較快速地完成輸入和認(rèn)證工作。

4 增值稅發(fā)票抵扣聯(lián)移動(dòng)認(rèn)證系統(tǒng)結(jié)構(gòu)形式

從拍照識(shí)別到移動(dòng)認(rèn)證再到認(rèn)證結(jié)果反饋，可以將整個(gè)系統(tǒng)分成以下幾個(gè)功能模塊：拍照識(shí)別、手工錄入、認(rèn)證發(fā)送、反饋結(jié)果查詢、發(fā)票管理、密碼修改、使用幫助、系統(tǒng)設(shè)置、系統(tǒng)主界面。具體見(jiàn)圖1。

4.1 發(fā)票拍照與文字識(shí)別

第一步，點(diǎn)擊“拍照”按鈕調(diào)用智能手機(jī)自帶的攝像頭對(duì)發(fā)票進(jìn)行拍照，或者點(diǎn)擊“打開(kāi)”菜單導(dǎo)入歷史發(fā)票照片；第二步，使用觸筆框選密文區(qū)，程序會(huì)自動(dòng)計(jì)算并框選中右側(cè)緊挨著的發(fā)票代碼和發(fā)票號(hào)碼，如圖2所示；第三步，點(diǎn)擊識(shí)別按鈕對(duì)選中區(qū)域圖像內(nèi)的文字內(nèi)容進(jìn)行識(shí)別；第四步，將識(shí)別結(jié)果以表單形式展現(xiàn)，并跟圖像進(jìn)行聯(lián)動(dòng)以便校對(duì)修改，如圖2所示，當(dāng)點(diǎn)擊表單的某一個(gè)選項(xiàng)，如密文區(qū)，那么在窗體的下方會(huì)自動(dòng)升起該區(qū)域?qū)?yīng)的發(fā)票圖像，用戶可以根據(jù)圖像對(duì)識(shí)別結(jié)果進(jìn)行校對(duì)。遇發(fā)票質(zhì)量的問(wèn)題，比如發(fā)票有墨汁污染、折痕、破舊嚴(yán)重等無(wú)法使拍照自動(dòng)識(shí)別，則可以采用手工錄入的方式輸入發(fā)票內(nèi)容，生成電子發(fā)票進(jìn)行認(rèn)證。如圖3所示。

4.2 認(rèn)證發(fā)送

拍照識(shí)別或手工錄入的電子發(fā)票都山認(rèn)證發(fā)送功能模塊進(jìn)行管理。可以選擇一張也可以多選或全選進(jìn)行批量認(rèn)證，單擊列表中的某一張電子發(fā)票可查看詳細(xì)信息。如圖3所示。

4.3 發(fā)票管理

發(fā)票管理，主要是對(duì)保存于智能手機(jī)中的電子發(fā)票進(jìn)行集中管理，包括發(fā)票查詢、查看和刪除等各種操作。管理界面如圖4所示。

4.4 認(rèn)證結(jié)果查詢

認(rèn)證結(jié)果查詢也叫認(rèn)證反饋，是從認(rèn)證服務(wù)器獲取所發(fā)送發(fā)票的認(rèn)證結(jié)果。認(rèn)證反饋界面如圖5所示。

4.5 系統(tǒng)設(shè)置

一般情況下，購(gòu)方納稅人識(shí)別號(hào)是固定的，因此在系統(tǒng)中預(yù)先配置。其他的一些系統(tǒng)信息，如認(rèn)證服務(wù)器地址能也在此進(jìn)行設(shè)置。設(shè)置界面如圖6所示。

此外，為保證系統(tǒng)安全和使用的方便，系統(tǒng)有密碼修改和自助式使用幫助功能。

5 結(jié)束語(yǔ)

目前，這套系統(tǒng)已經(jīng)能夠承擔(dān)日常的增值稅抵扣聯(lián)認(rèn)證工作，但是尚存在一些需要繼續(xù)改進(jìn)的地方，如拍照識(shí)別的時(shí)候還不能做到全自動(dòng)發(fā)票識(shí)別，必須手動(dòng)框選密文區(qū)。與傳統(tǒng)的掃描儀識(shí)別加互聯(lián)網(wǎng)認(rèn)證方式相比，基于智能手機(jī)的移動(dòng)認(rèn)證方式具有很大優(yōu)勢(shì)，不論財(cái)務(wù)人員身在何處，只要攜帶安裝有這套增值稅抵扣聯(lián)移動(dòng)認(rèn)證系統(tǒng)就可以隨時(shí)隨地完成發(fā)票的認(rèn)證工作。另外，本系統(tǒng)若擴(kuò)展到能夠?qū)\(yùn)輸發(fā)票也進(jìn)行移動(dòng)認(rèn)證，那么將會(huì)帶來(lái)更大的效益和更廣的市場(chǎng)前景。

參考文獻(xiàn)

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增值稅抵扣范文第3篇

2、增值稅普通發(fā)票分為二聯(lián)的和五聯(lián)的我們現(xiàn)在基本上都領(lǐng)取二聯(lián)的，五聯(lián)的后三聯(lián)基本沒(méi)有什么用，只能做為備用

3、兩聯(lián)的增值稅普通發(fā)票中，第一聯(lián)是記賬聯(lián)，是公司在開(kāi)出發(fā)票后，自己留存記帳用的

4、第二聯(lián)就是要給客戶的?？蛻粲糜趫?bào)銷用的。

5、但是增值稅普能發(fā)票上的稅額是不能抵扣的。只能用于記帳。

增值稅抵扣范文第4篇

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增；地質(zhì)勘探；留抵稅額；抵扣

筆者所在單位為一家礦產(chǎn)資源開(kāi)發(fā)公司，公司注冊(cè)地在省會(huì)城市，公司于2013年通過(guò)招投標(biāo)取得一處特大型有色金屬資源的開(kāi)發(fā)權(quán)，但探礦權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)款需以中介機(jī)構(gòu)的評(píng)估值為基礎(chǔ)雙方協(xié)商確定，礦業(yè)公司支付轉(zhuǎn)讓價(jià)款后辦理礦權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)。同時(shí)該礦業(yè)公司是一家央企，按照國(guó)資委對(duì)央企壓縮管理層級(jí)的要求，集團(tuán)公司的管理層級(jí)不能超過(guò)三級(jí)，而礦業(yè)公司已為三級(jí)單位，另外按照礦產(chǎn)資源所在地政府的要求，需另設(shè)立屬地化公司，因此公司在礦產(chǎn)資源所在地新設(shè)立了分公司而非子公司，明確分公司為該處礦產(chǎn)資源的開(kāi)發(fā)主體，從而滿足了集團(tuán)公司和當(dāng)?shù)卣碾p重要求，該分公司為獨(dú)立的納稅主體，同時(shí)辦理了增值稅一般納稅人資格。但分公司在業(yè)務(wù)實(shí)踐中遇到了稅務(wù)難題，即分公司賬面留抵的地質(zhì)勘探業(yè)務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅能否抵扣的問(wèn)題，下面結(jié)合實(shí)際情況進(jìn)行詳細(xì)探討。

一、分公司地質(zhì)勘探業(yè)務(wù)取得的增值稅專用發(fā)票能否抵扣問(wèn)題

礦業(yè)公司盡管于2013年5月就取得該處資源的開(kāi)發(fā)權(quán)，但受礦權(quán)評(píng)估、轉(zhuǎn)讓價(jià)款談判等因素影響，礦業(yè)公司直到2016年12月才辦理完探礦權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)。在此期間，為加快工作進(jìn)度，擴(kuò)大找礦成果，2013年12月以分公司為主體與地勘單位簽訂了地質(zhì)勘探合同，合同金額約2億元。2014-2015年合同結(jié)算時(shí)，地勘單位開(kāi)具了稅率為6%的增值稅專用發(fā)票，鑒于合同結(jié)算時(shí)分公司尚未辦理探礦權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)，因此分公司對(duì)該部分進(jìn)項(xiàng)稅進(jìn)行了認(rèn)證，形成增值稅留抵稅額1300萬(wàn)元。如果礦權(quán)能夠按照預(yù)期轉(zhuǎn)至分公司，那么該部分地質(zhì)勘探投資日后在會(huì)計(jì)處理上是計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)-特許權(quán)的，由于該增值稅專用發(fā)票是在全面營(yíng)改增之前取得的，因此按照稅法規(guī)定這1300萬(wàn)元的留抵稅額毫無(wú)疑問(wèn)是不能抵扣的。但事與愿違，按照國(guó)家相關(guān)規(guī)定，分公司是不能受讓礦權(quán)的，因此礦權(quán)最終轉(zhuǎn)至了礦業(yè)公司，筆者提出的問(wèn)題是在這種情況下分公司取得的進(jìn)項(xiàng)稅留抵稅額能否抵扣呢？

下面首先來(lái)看兩個(gè)文件。

文件之一是財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于在全國(guó)開(kāi)展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)稅收政策的通知》（財(cái)稅〔2013〕37號(hào)）第25條規(guī)定：“非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，是指非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)（專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽(yù)、商標(biāo)、著作權(quán)除外）、銷售不動(dòng)產(chǎn)以及不動(dòng)產(chǎn)在建工程”，按照該規(guī)定無(wú)形資產(chǎn)-特許權(quán)屬于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，而按照第24條規(guī)定，非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣，本規(guī)定自2013年8月1日起實(shí)施。因此在2016年5月1日前，無(wú)形資產(chǎn)-特許權(quán)屬于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目。

文件之二是財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅[2016]36號(hào)），按照該規(guī)定，2016年5月1日后包括特許權(quán)在內(nèi)的所有無(wú)形資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額均可以從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

通過(guò)以上兩個(gè)文件相關(guān)規(guī)定可以看出，2016年5月1日前取得的地質(zhì)勘探專用發(fā)票不在營(yíng)改增范圍之內(nèi)，而到了2016年5月1日后取得的地質(zhì)勘探專用發(fā)票在營(yíng)改增范圍之內(nèi)。那么是不是可以簡(jiǎn)單地概括為以2016年5月1日為界點(diǎn)，之前的不能抵扣，之后的可以抵扣呢？答案是否定的，筆者認(rèn)為需以營(yíng)改增時(shí)間及是否擁有探礦權(quán)為基準(zhǔn)劃分以下四種情況處理。

（一）分公司擁有探礦權(quán)，2016年5月1日前取得的地質(zhì)勘探專用發(fā)票

該種情況由于以分公司為主體取得了探礦權(quán)，分公司發(fā)生的地質(zhì)勘探投資日后需要轉(zhuǎn)入無(wú)形資產(chǎn)-特許權(quán)，按照稅法規(guī)定，其2016年5月1日前取得的地質(zhì)勘探專用發(fā)票是不能抵扣的，因此，該部分稅額應(yīng)從留抵稅額中轉(zhuǎn)出，計(jì)入工程造價(jià)。

（二）分公司擁有探礦權(quán)，2016年5月1日后取得的地質(zhì)勘探專用發(fā)票

該種情況由于分公司取得了探礦權(quán)，地質(zhì)勘探投資日后需要轉(zhuǎn)入無(wú)形資產(chǎn)-特許權(quán)，同時(shí)按照稅法規(guī)定，該部分稅款是可以抵扣的。

（三）分公司不擁有探礦權(quán)，2016年5月1日前取得的地質(zhì)勘探專用發(fā)票

該種情況分公司不擁有探礦權(quán)，皮之不存，毛將附焉，地質(zhì)勘探投資日后是無(wú)法形成無(wú)形資產(chǎn)-特許權(quán)的，不能適用財(cái)稅〔2013〕37號(hào)）第24、25條對(duì)無(wú)形資產(chǎn)-特許權(quán)的相關(guān)規(guī)定，筆者所在單位面臨的就是該種情況，筆者提出的意見(jiàn)是進(jìn)項(xiàng)稅應(yīng)按改變用途進(jìn)行處理，具體請(qǐng)看下面第二部分的介紹。

（四）分公司不擁有探礦權(quán)，2016年5月1日后取得的地質(zhì)勘探專用發(fā)票

由于分公司是于2016年5月1日后取得的地質(zhì)勘探專用發(fā)票的，不管分公司是否擁有探礦權(quán)，該部分留抵稅額日后均可以抵扣。

二、如何按照稅法規(guī)定做好財(cái)稅處理業(yè)務(wù)呢

到了2016年已經(jīng)具備辦理探礦權(quán)轉(zhuǎn)讓的條件了，但分公司在辦理探礦權(quán)轉(zhuǎn)讓過(guò)程中遇到了難題，按照國(guó)土資源部相關(guān)規(guī)定，分公司是不能作為礦權(quán)受讓主體的，因此為滿足受讓條件，分公司要么改為子公司，要么選擇以母公司作為受讓主體。

（一）首先來(lái)看分改子的情況

如果條件允許，分公司可以改成子公司，就應(yīng)適用上述第（一）種情況，即2016年5月1日前取得的留抵稅額是不能抵扣的。但按照集團(tuán)公司管理層級(jí)要求，不允許設(shè)立四級(jí)公司，因此無(wú)論是從內(nèi)部管理要求還是稅收籌劃上，分改子都不是最明智的選擇。

（二）再看以母公司作為受讓主體

母公司注冊(cè)地在市區(qū)，而按照當(dāng)?shù)卣畬俚鼗囊?，母公司需遷址至礦產(chǎn)資源所在地，并作為礦權(quán)受讓主體。這時(shí)就會(huì)適用上述第（三）種情況，筆者所在單位最終選擇了將母公司遷址至礦產(chǎn)資源所在地，同時(shí)辦理了增值稅一般納稅人資格。

（三）合法合規(guī)做好財(cái)稅處理

由于確定了母公司作為礦權(quán)的受讓主體，那么需將分公司之前已經(jīng)發(fā)生的地質(zhì)勘探投資以及留抵稅額歸集至母公司，但鑒于分公司是獨(dú)立的納稅主體，不能簡(jiǎn)單的將資產(chǎn)和留抵稅額劃轉(zhuǎn)給母公司，而應(yīng)按照改變用途原則通過(guò)開(kāi)票處理。那么分公司是否可以按照平進(jìn)平出原則進(jìn)行開(kāi)票處理呢？一方面需與主管稅務(wù)機(jī)P充分溝通，另一方面筆者認(rèn)為要遵照市場(chǎng)原則進(jìn)行處理，在分公司來(lái)講，有銷項(xiàng)有進(jìn)項(xiàng)，完成了一個(gè)完整的增值稅抵扣鏈條，而在母公司來(lái)講，有了新的進(jìn)項(xiàng)稅，增值稅鏈條可以繼續(xù)流轉(zhuǎn)下去。

無(wú)形資產(chǎn)業(yè)務(wù)比較抽象，并且該類業(yè)務(wù)遇到的次數(shù)較少，難以理解，下面類比一項(xiàng)有形的建筑業(yè)務(wù)幫助理解。例如在2016年5月1日營(yíng)改增之前，某A房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)集團(tuán)公司，為了加快開(kāi)發(fā)一宗地，在土地使用權(quán)尚未辦理的情況下，就安排該集團(tuán)公司下屬B房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司提前備料，購(gòu)置了鋼筋、水泥等材料準(zhǔn)備用于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)，同時(shí)取得了增值稅專用發(fā)票并進(jìn)行了認(rèn)證，但由于是在營(yíng)改增之前取得的專用發(fā)票，因此該部分進(jìn)項(xiàng)稅盡管進(jìn)行了認(rèn)證但是不能抵扣?？墒怯捎谫Y金實(shí)力等各種約束條件的限制，該B公司最終未能取得該宗土地的開(kāi)發(fā)權(quán)，其開(kāi)發(fā)權(quán)由其母公司A公司取得了，因此B公司準(zhǔn)備的鋼筋、水泥就改變了用途，由用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目改為銷售業(yè)務(wù)，為盤活資產(chǎn)B公司需要將鋼筋、水泥出售給A公司，2016年5月1日后向A公司開(kāi)具了增值稅專用發(fā)票，對(duì)B公司來(lái)講，改變了鋼筋、水泥的用途，把用作非應(yīng)稅項(xiàng)目的鋼筋、水泥改成了銷售處理，因此可以享受抵扣，對(duì)A公司來(lái)講由于開(kāi)票時(shí)間在營(yíng)改增之后，因此A公司也是可以抵扣的，對(duì)于整個(gè)集團(tuán)公司來(lái)講，享受到了營(yíng)改增的政策紅利。

參考文獻(xiàn)：

[1]財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于在全國(guó)開(kāi)展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)稅收政策的通知》（財(cái)稅〔2013〕37號(hào)）.

增值稅抵扣范文第5篇

去年年底，央視就土地增值稅問(wèn)題直指多家房企欠繳土地增值稅。任志強(qiáng)出面大罵央視：天下沒(méi)有比其更蠢的豬。土地增值稅引發(fā)輿論關(guān)注，引起了圈內(nèi)一場(chǎng)口水戰(zhàn)。其影響余波蔓延至今，各方眾說(shuō)紛紜，觀點(diǎn)莫衷一是。

反暴利的土地增值稅

去年11月，央視《每周質(zhì)量報(bào)告》報(bào)道稱，多家知名房地產(chǎn)公司欠繳土地增值稅。12月30日，央視《東方時(shí)空》在報(bào)道中稱，吉林萬(wàn)科城項(xiàng)目、廣州萬(wàn)科金域藍(lán)灣等多個(gè)項(xiàng)目已經(jīng)達(dá)到清繳土地增值稅的條件，但企業(yè)并未主動(dòng)申報(bào)，而當(dāng)?shù)囟悇?wù)主管部門并未要求企業(yè)清繳。

央視稱，僅萬(wàn)科一家企業(yè)應(yīng)繳未繳的土地增值稅就已達(dá)到44.34億元人民幣。2013年12月31日，萬(wàn)科強(qiáng)勢(shì)回應(yīng)央視指責(zé)，明確表示不存在應(yīng)繳未繳情況。并披露，近三年萬(wàn)科計(jì)繳納稅金約620億元，其中土地增值稅144億，而其2010-2012三年來(lái)凈利潤(rùn)不過(guò)294.53億。任志強(qiáng)力挺萬(wàn)科，轉(zhuǎn)發(fā)相關(guān)微博，直言“天下找不到比央視更蠢的豬！”一時(shí)間引發(fā)了業(yè)內(nèi)一場(chǎng)關(guān)于“土地增值稅”的轟轟烈烈大討論。

首先，我們應(yīng)該知道這場(chǎng)論戰(zhàn)的核心——“土地增值稅”到底是什么？據(jù)了解，土地增值稅是指轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)、地上的建筑物及其附著物并取得收入的單位和個(gè)人，以轉(zhuǎn)讓所取得的收入包括貨幣收入、實(shí)物收入和其他收入為計(jì)稅依據(jù)向國(guó)家繳納的一種稅賦。實(shí)際上，土地增值稅就是反房地產(chǎn)暴利稅，房地產(chǎn)經(jīng)營(yíng)企業(yè)等單位和個(gè)人，有償轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)以及在房屋銷售過(guò)程中獲得的收入，扣除開(kāi)發(fā)成本等支出后的增值部分，要按一定比例向國(guó)家繳納的一種稅費(fèi)。

征稅成本轉(zhuǎn)嫁消費(fèi)者？

土地、房地產(chǎn)等關(guān)鍵詞總是能夠刺激市場(chǎng)上剛需購(gòu)房者最敏感的神經(jīng)。市民擔(dān)憂，如果稅務(wù)部門加強(qiáng)對(duì)土地增值稅清算，會(huì)導(dǎo)致房企轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)，房?jī)r(jià)漲得更高。到時(shí)，土地增值稅的征稅成本將直接轉(zhuǎn)嫁到他們這些剛需購(gòu)房者身上。

對(duì)于剛需購(gòu)房者們的擔(dān)憂，上海財(cái)經(jīng)大學(xué)教授胡怡建在接受媒體采訪時(shí)也提出了自己的見(jiàn)解。胡教授表示，征收土地增值稅的本意，是為防止房地產(chǎn)業(yè)產(chǎn)生暴利現(xiàn)象。但問(wèn)題在于，在過(guò)去10年時(shí)間里，房地產(chǎn)市場(chǎng)一直處于供不應(yīng)求局面，因此房企很輕易地便把土地增值稅轉(zhuǎn)嫁給了消費(fèi)者。

知名房地產(chǎn)財(cái)稅專家樊劍英指出，稅金是構(gòu)成房?jī)r(jià)的成本之一，房企會(huì)把它加進(jìn)房?jī)r(jià)中，這種轉(zhuǎn)嫁行為符合市場(chǎng)規(guī)律，只要市場(chǎng)能夠接受漲價(jià)就行。

胡怡建同時(shí)表示，征收土地增值稅存在重復(fù)征稅嫌疑。稅務(wù)部門已向開(kāi)發(fā)商征收企業(yè)所得稅，所以征收土地增值稅存在重復(fù)征稅嫌疑，間接助推了房?jī)r(jià)上漲。因此從這點(diǎn)來(lái)說(shuō)，該稅種是不合理的。此外，也有專家認(rèn)為，稅務(wù)部門容忍開(kāi)發(fā)商在土地增值稅清算上“大做文章”，這本身也說(shuō)明該稅種在制度設(shè)計(jì)方面存在不足。

有分析指出，未來(lái)土地增值稅很有可能會(huì)并入房產(chǎn)稅。胡怡建表示，海外有些國(guó)家在房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)環(huán)節(jié)已經(jīng)把稅負(fù)成本降了下來(lái)，這有利于控制房?jī)r(jià)。因此，我們國(guó)家也有必要作出這樣的改變，在開(kāi)發(fā)、轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)作出調(diào)整。

改革方向在何方

1994年施行的《中華人民共和國(guó)土地增值稅暫行條例》中明確規(guī)定，土地增值稅實(shí)行四級(jí)超率累進(jìn)稅率：土地增值額未超過(guò)扣除項(xiàng)目金額50%的部分，稅率為30%；土地增值額超過(guò)扣除項(xiàng)目金額50%，未超過(guò)100%的部分，稅率為40%；土地增值額超過(guò)扣除項(xiàng)目金額100%，未超過(guò)200%的部分，稅率為50%；土地增值額超過(guò)扣除項(xiàng)目金額200%的部分，稅率為60%。

四級(jí)超率累進(jìn)稅率扣除項(xiàng)目太多，操作過(guò)于復(fù)雜，又分為預(yù)征與清算兩個(gè)時(shí)間節(jié)點(diǎn)。絕大部分項(xiàng)目清算的主動(dòng)權(quán)握在稅務(wù)部門手中，它們不要求開(kāi)發(fā)商清算，難道奢望開(kāi)發(fā)商當(dāng)活雷鋒？