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稅務(wù)風(fēng)險指標(biāo)管理范文第1篇

【摘要】隨著企業(yè)規(guī)模的不斷擴(kuò) 大、企業(yè)組織方式和經(jīng)營方式復(fù)雜化，企業(yè)面臨的稅務(wù)風(fēng)險日益顯著。特別是“安然”、“世界通訊公司財務(wù)欺詐案”事件之后，更加推動了西方發(fā)達(dá)國家對企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的高度重視，紛紛開始探索解決企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的方法。本文分析了我國稅務(wù)風(fēng)險管理存在的問題，并對如何構(gòu)建我國企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險識別、評估體系做了闡述。

【關(guān)鍵詞】稅務(wù)風(fēng)險 企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理 稅務(wù)風(fēng)險控制

識別、評估稅務(wù)風(fēng)險是企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理的核心內(nèi)容的一部分，是企業(yè)制定稅務(wù)風(fēng)險應(yīng)對措施的基礎(chǔ)。對企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險進(jìn)行識別，可以通過風(fēng)險損失清單、財務(wù)報表、風(fēng)險因素預(yù)先分析和因果分析等方法建立企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險識別指標(biāo)，以此來識別風(fēng)險。對于企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險評估，可以通過風(fēng)險坐標(biāo)圖法、詳細(xì)評估法、風(fēng)險度評價法、SWOT 分析法等方法構(gòu)建企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險評估模型，對風(fēng)險進(jìn)行評估。

一、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的識別

（一）稅務(wù)風(fēng)險識別的概念

稅務(wù)風(fēng)險識別是指稅務(wù)管理人員利用有關(guān)的知識和一定的方法就企業(yè)面臨的風(fēng)險加以判斷、發(fā)現(xiàn)風(fēng)險因素的過程。稅務(wù)風(fēng)險識別實(shí)際上就是收集稅務(wù)風(fēng)險事故、風(fēng)險因素等方面的信息，發(fā)現(xiàn)引發(fā)潛在損失的因素。

（二）稅務(wù)風(fēng)險識別的方法

（1）風(fēng)險損失清單法。目前最普遍采用的方法是風(fēng)險清單法，即運(yùn)用類似于備忘錄的方式，將可能面臨的各類風(fēng)險一一列舉出來，并聯(lián)系企業(yè)自身運(yùn)營情況對這些風(fēng)險進(jìn)行綜合分析考察。企業(yè)的決策者和風(fēng)險管理者依據(jù)所列舉的風(fēng)險清單，對風(fēng)險及其可能產(chǎn)生的后果作出合理的評估，并探究防止風(fēng)險的發(fā)生和蔓延的對策。稅務(wù)風(fēng)險事項有的特征較為明顯，有的則較為隱晦，所產(chǎn)生的影有的微不足道，有的影響十分重大。為避免忽略相關(guān)風(fēng)險事項，企業(yè)可以根據(jù)自身情況或聘請稅務(wù)顧問編制稅務(wù)風(fēng)險一覽表，把稅務(wù)管理活動中可能發(fā)生的風(fēng)險事項一一列舉出來，企業(yè)可以對照該表，這樣能夠比較簡單的識別風(fēng)險。

（2）財務(wù)報表分析法。財務(wù)報表分析法，以利潤表、資產(chǎn)負(fù)債表、現(xiàn)金流量表等為依據(jù)，對企業(yè)的收入、利潤、負(fù)債等進(jìn)行風(fēng)險分析。通過財務(wù)報表上的相關(guān)數(shù)據(jù)，計算稅收負(fù)擔(dān)率指標(biāo)、利潤率指標(biāo)等各項指標(biāo)，進(jìn)而采用比較分析法來分析數(shù)據(jù)。還可以將企業(yè)的財務(wù)指標(biāo)與同行業(yè)、同類企業(yè)的指標(biāo)做對比，若某項目指標(biāo)差異較大，則說明存在稅務(wù)風(fēng)險；也可以以企業(yè)以前年度平均水平作為基期，將當(dāng)期變動指標(biāo)與其作對比，分析發(fā)展的趨勢，確定分析項目是否存在異常，以此來識別企業(yè)是否存在稅務(wù)風(fēng)險。

（3）風(fēng)險因素預(yù)先分析法。風(fēng)險因素預(yù)先分析法是指在開始某項活動之前，對整個系統(tǒng)中存在的風(fēng)險因素及其類型進(jìn)行分析，估計可能發(fā)生的后果的一種方法。這個方法通常有四個步驟：首先，區(qū)分系統(tǒng)出現(xiàn)的風(fēng)險的類型，廣泛收集國內(nèi)外企業(yè)與本企業(yè)曾出現(xiàn)類似事故的資料。與專家磋商，深入了解企業(yè)外部環(huán)境，以及外部環(huán)境可能帶來的事故，分析企業(yè)內(nèi)部各項工作流程，了解可能出現(xiàn)的風(fēng)險屬于哪一類型。其次，調(diào)查風(fēng)險源，明確風(fēng)險因素存在之處，從而確定風(fēng)險源頭。然后，將已經(jīng)識別的風(fēng)險源轉(zhuǎn)變?yōu)轱L(fēng)險事故的觸發(fā)條件。最后，對已發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險因素按照造成后果的嚴(yán)重程度劃分等級，然后依據(jù)等級的輕重程度對風(fēng)險進(jìn)行有計劃的管理。

（4）因果分析法。因果分析法是從導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險的原因出發(fā)，推導(dǎo)出可能發(fā)生的結(jié)果的一種識別稅務(wù)風(fēng)險的方法。在稅務(wù)風(fēng)險管理實(shí)踐中，引發(fā)稅務(wù)風(fēng)險的因素多種多樣，而這些因素往往又錯綜復(fù)雜地交織在一起。企業(yè)想要從根本上解決問題就必須準(zhǔn)確無誤地找出產(chǎn)生問題的根源，進(jìn)而避免稅務(wù)風(fēng)險的發(fā)生。因果分析圖就是尋求問題產(chǎn)生原因的一種有效方式，它能夠清晰、有效地整理出稅務(wù)風(fēng)險和各個因素之間的關(guān)系并對其進(jìn)行分析。

二、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險評估

（一）稅務(wù)風(fēng)險評估的概念

稅務(wù)風(fēng)險評估是指在稅務(wù)風(fēng)險識別的基礎(chǔ)上，通過對收集到的大量詳細(xì)損失資料加以分析，采用概率論和數(shù)理統(tǒng)計方法估計各項風(fēng)險發(fā)生的可能性和損失程度，并對風(fēng)險的嚴(yán)重程度作出判斷和評估的過程。主要包括兩個方面的內(nèi)容：一是評估風(fēng)險發(fā)生的可能性；二是評估風(fēng)險產(chǎn)生的影響后果。稅務(wù)風(fēng)險發(fā)生的可能性越大，稅務(wù)風(fēng)險就越高。

（二）稅務(wù)風(fēng)險評估的方法

稅務(wù)風(fēng)險評估既有定性分析，又有定量分析，它需要一定的專業(yè)技術(shù)知識。稅務(wù)風(fēng)險評估可以由企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險管理部門或崗位、聘請的稅務(wù)專家進(jìn)行操作。影響風(fēng)險評估進(jìn)展的某些因素，包括評估時間、力度、展開幅度和深度，都應(yīng)該與企業(yè)的環(huán)境和安全要求相符合。企業(yè)應(yīng)該針對不同的情況來選擇恰當(dāng)?shù)亩悇?wù)風(fēng)險評估方法。

（1）風(fēng)險坐標(biāo)圖法。風(fēng)險坐標(biāo)圖是將風(fēng)險發(fā)生的可能性作為自變量，風(fēng)險發(fā)生后產(chǎn)生的影響程度作為因變量繪制在直角坐標(biāo)系上，旨在對多項風(fēng)險進(jìn)行直觀比較，從而明確風(fēng)險管理的優(yōu)先順序和策略。

（2）詳細(xì)評估法。詳細(xì)風(fēng)險評估是對企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險進(jìn)行詳細(xì)的識別、評價，評估可能引發(fā)風(fēng)險的威脅和弱點(diǎn)，根據(jù)評估結(jié)果來選擇可行的應(yīng)對措施。這種識別集中體現(xiàn)了稅務(wù)風(fēng)險管理的思想，即識別企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險并將風(fēng)險降低到可以接受的水平，以此證明企業(yè)管理者所采取的風(fēng)險控制措施是恰當(dāng)?shù)摹４藭r企業(yè)管理部門可以通過稅務(wù)研討會、問卷調(diào)查或咨詢專家等具體方法來評估風(fēng)險。

（3）SWOT分析法。SWOT（Strengths、Weaknesses、Opportunities和Treats的首字母縮寫）分析法，是將企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境的優(yōu)劣和外部環(huán)境的機(jī)會、威脅列在一張“十”字形圖中加以對照。企業(yè)通過SWOT對企業(yè)目前的內(nèi)部和外部環(huán)境進(jìn)行初步評估，明確本企業(yè)在市場中的地位，從而制定最優(yōu)戰(zhàn)略，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的目標(biāo)。

參考文獻(xiàn)：

稅務(wù)風(fēng)險指標(biāo)管理范文第2篇

關(guān)鍵詞：財務(wù)報表分析；稅收風(fēng)險管理；策略研究

一、引言

稅收在穩(wěn)定國民經(jīng)濟(jì)方面起著關(guān)鍵作用。但由于中國在稅收法治方面起步較晚，如稅收偷稅漏稅等現(xiàn)象仍然屢禁不止，尤其是這幾年來，一些重大偷稅漏稅案件通過媒體曝光，引起全社會對逃稅現(xiàn)象更強(qiáng)烈關(guān)注。構(gòu)建服務(wù)型政府的背景下，我國指出要利用計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)，構(gòu)建信息化背景，集中收集這一新的稅收征管模式。因此，對于企業(yè)來說，如何提升素質(zhì)以避免稅務(wù)風(fēng)險已成為一個焦點(diǎn)問題，必須得以解決。隨著稅務(wù)機(jī)關(guān)信息化的不斷推進(jìn)和深入，新事物的快速發(fā)展，從財務(wù)報表中進(jìn)行稅收風(fēng)險識別和內(nèi)部稅務(wù)風(fēng)險管理，已成為企業(yè)規(guī)避稅收風(fēng)險的有效手段。

二、現(xiàn)狀分析

目前，中國的企業(yè)控制財務(wù)風(fēng)險是相對常見的，但是我國企業(yè)基于稅收風(fēng)險管理的財務(wù)報表分析相對較少，大多數(shù)企業(yè)還沒有建立起基于特殊的稅務(wù)風(fēng)險管理制度，沒有意識到使用財務(wù)報表分析已經(jīng)滲透到企業(yè)風(fēng)險管理過程中。目前，我國大多數(shù)企業(yè)沒有建立基于財務(wù)報表分析的稅收風(fēng)險管理系統(tǒng)，還沒有真正意識到稅務(wù)風(fēng)險的嚴(yán)重性，或者雖然有基于財務(wù)報表分析稅收風(fēng)險管理系統(tǒng)的建立，但管理不嚴(yán)格，操作不規(guī)范，這使得稅務(wù)風(fēng)險管理制度形同虛設(shè)。因此，企業(yè)的納稅風(fēng)險控制和管理在企業(yè)管理的生產(chǎn)和管理中變得越來越重要。這就要求我們研究稅收風(fēng)險的機(jī)制，以及如何控制和管理稅收風(fēng)險。

三、財務(wù)報表分析與稅收風(fēng)險管理的關(guān)系

（一）財務(wù)報表分析是稅收風(fēng)險管理中必不可少的一項工作

一個完整的稅務(wù)風(fēng)險評估體系包括確定對象、資料分析、訪談驗(yàn)證、評估處理和管理的建議等其他的基本過程，包括資料分析、訪談驗(yàn)證工作需要財務(wù)報表分析的某些方法的使用。同時，企業(yè)財務(wù)會計報告是稅務(wù)風(fēng)險評估指標(biāo)的主要數(shù)據(jù)源，如國家稅務(wù)總局管理措施表明，在主營業(yè)務(wù)收入變動率，主營業(yè)務(wù)成本變化率等可以直接從財務(wù)報表數(shù)據(jù)中計算此財務(wù)比率；凈資產(chǎn)收益率、總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)稅等財務(wù)比率指標(biāo)，作為風(fēng)險評估指標(biāo)來說也很常見。因此，財務(wù)報表分析是稅收風(fēng)險管理的出發(fā)點(diǎn)。

（二）財務(wù)報表分析方法可以有效服務(wù)于稅收風(fēng)險管理

在全面把握企業(yè)財務(wù)信息的基礎(chǔ)上，企業(yè)通過一系列精確的財務(wù)報表分析方法，可以準(zhǔn)確的分析出自身的生產(chǎn)經(jīng)營能力，結(jié)合稅收數(shù)據(jù)，可以初步判斷納稅申報是否合理。由此，財務(wù)報表分析也是稅務(wù)風(fēng)險管理的結(jié)果。但除此之外，稅收風(fēng)險管理是一個綜合性、系統(tǒng)性的工作，一套完整的程序規(guī)定，以及完善的對財務(wù)報表的分析可以幫助企業(yè)及時地發(fā)覺企業(yè)存在的漏洞，但同時企業(yè)還需要進(jìn)行舉證、訪談和實(shí)地核查以準(zhǔn)確驗(yàn)證問題，使最終的評價結(jié)論有說服力。

四、稅收風(fēng)險管理指標(biāo)分析的運(yùn)用

（一）收入類指標(biāo)的涉稅分析

收入類涉稅評估分析指標(biāo)主要是指主營業(yè)務(wù)收入變動率，采用的是縱向比較分析，用公式表示為：

主營業(yè)務(wù)收入變動率=（本期主營業(yè)務(wù)收入-基期主營業(yè)務(wù)收入）/基期主營業(yè)務(wù)收入*100%。

計算企業(yè)主營業(yè)務(wù)收入變動率并和相應(yīng)的參考值（如預(yù)警值）相比，可以對企業(yè)的主營業(yè)務(wù)收入的正常程度做出預(yù)判，以便明確需要進(jìn)一步修改的難處。一般狀態(tài)下，企業(yè)的主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)該是增長的，所以預(yù)警值的指標(biāo)一般是正的。若主營業(yè)務(wù)收入變動率呈正向變動，并且與浮動范圍預(yù)設(shè)的警告值差別不大，就可以預(yù)估企業(yè)的主營業(yè)務(wù)收入增長是符合情況的，如果主營業(yè)務(wù)收入變動率是呈負(fù)向變動的，則可以估計企業(yè)的收入相關(guān)存在問題，或影響企業(yè)的納稅風(fēng)險。

（二）成本類指標(biāo)的涉稅分析

成本類涉稅分析指標(biāo)分為單位產(chǎn)成品原材料利用率和主營業(yè)務(wù)成本變動率兩個指標(biāo)，單位產(chǎn)成品原材料利用率進(jìn)行橫向比較，而主營業(yè)務(wù)成本變動率則側(cè)重縱向比較，用公式表示分別為：

單位產(chǎn)成品原材料利用率=本期投入原材料/本期產(chǎn)成品成本*100%。

主營業(yè)務(wù)成本變動率=（本期主營業(yè)務(wù)成本-基期主營業(yè)務(wù)成本）/基期主營業(yè)務(wù)成本*100%，其中：主營業(yè)務(wù)成本率=主營業(yè)務(wù)成本/主營業(yè)務(wù)收入*100%。

企業(yè)通過原材料利用率和主營業(yè)務(wù)成本變動率的計算，并與相應(yīng)的預(yù)警值比較分析，可以對企業(yè)成本是否正常做出初步判斷。一般來說，單位產(chǎn)成品原材料利用率是相對固定不變的，如果單位成品原材料利用率超過預(yù)警值，可以初步判斷企業(yè)原材料成本不科學(xué)，原材料使用數(shù)量或進(jìn)行了人為的調(diào)整等等。如果主營業(yè)務(wù)成本變動率超過預(yù)警值，可以估計銷售收入或銷售成本的列示存在問題，或影響企業(yè)的稅收風(fēng)險。

（三）利潤類指標(biāo)的涉稅分析

利潤涉稅評估中常用的利潤率評估分析指標(biāo)為主營業(yè)務(wù)利潤變動率和其他業(yè)務(wù)利潤變動率兩個指標(biāo)，用公式表示分別為：

主營業(yè)務(wù)利潤變動率=（本期主營業(yè)務(wù)利潤-基期主營業(yè)務(wù)利潤）/基期主營業(yè)務(wù)利潤*100%。

其他業(yè)務(wù)利潤變動率=（本期其他業(yè)務(wù)利潤-基期其他業(yè)務(wù)利潤）/基期其他業(yè)務(wù)利潤*100%。

若呈現(xiàn)出來的主營業(yè)務(wù)利潤變動率和其他業(yè)務(wù)利潤率的變化超過預(yù)警值而改變時，企業(yè)可以初步估計可能是收入或結(jié)轉(zhuǎn)成本存在問題，影響稅收風(fēng)險。

五、結(jié)語

納稅評估作為一個國際稅收征管模式，經(jīng)過多年的理論結(jié)合實(shí)踐的發(fā)展歷程，在中國也是逐漸地取得了一些結(jié)果。它把服務(wù)納入在管理當(dāng)中，使得納稅企業(yè)減少涉稅的風(fēng)險，同時增強(qiáng)了納稅企業(yè)的納稅自覺意識。但需要強(qiáng)調(diào)的是，稅收評估系統(tǒng)在中國的起步較歐美國家來說略晚，不足之處依然十分明顯，尤其是現(xiàn)有的稅收評估指標(biāo)體系并不完美，實(shí)操性需要改進(jìn)。由此，稅收評估實(shí)踐應(yīng)充分利用財務(wù)報表分析方法，兩者結(jié)合，完善稅收評價指標(biāo)及其分析方法，通過對財務(wù)報表信息和稅務(wù)相關(guān)信息之間的相關(guān)性指數(shù)異常變化的分析討論，以便企業(yè)發(fā)現(xiàn)他們的存在與稅收相關(guān)的風(fēng)險，以促進(jìn)稅收評估的實(shí)際效果。

參考文獻(xiàn)：

稅務(wù)風(fēng)險指標(biāo)管理范文第3篇

關(guān)鍵詞：企業(yè) 稅務(wù)風(fēng)險管理 問題 成因 對策

近些年來，隨著國內(nèi)外諸多知名公司陷入“稅務(wù)門事件”，稅務(wù)風(fēng)險越來越多地引起了企業(yè)及社會的普遍關(guān)注。稅收的強(qiáng)制性、固定性和無償性，決定了稅務(wù)風(fēng)險的不可避免，成為了企業(yè)“甩不掉的影子”。因此，為減少、避免企業(yè)因發(fā)生稅務(wù)風(fēng)險而造成的經(jīng)濟(jì)損失和信譽(yù)損失，研究目前企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理中存在的問題與根本原因，尋求解決問題的切實(shí)有效對策，已成為當(dāng)今企業(yè)尤其是大中型企業(yè)的當(dāng)務(wù)之急。

一、目前企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理中存在的問題

（一）稅務(wù)風(fēng)險評估的專業(yè)化程度低，缺乏系統(tǒng)性、科學(xué)性

稅務(wù)風(fēng)險是影響企業(yè)戰(zhàn)略實(shí)現(xiàn)的關(guān)鍵性因素，進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險評估的目的是建立稅務(wù)風(fēng)險識別和評價的機(jī)制，以識別來自企業(yè)內(nèi)、外部的風(fēng)險，并對其加以評估，采取應(yīng)對機(jī)制和策略的過程。因此，稅務(wù)風(fēng)險評估對單位戰(zhàn)略的制定和執(zhí)行具有非常重要的指導(dǎo)意義。然而，目前我國的大部分企業(yè)基本上沒有設(shè)置專門的稅務(wù)管理部門，也沒有配備專業(yè)資質(zhì)的稅務(wù)管理人員去從事稅務(wù)管理工作，稅務(wù)管理通常由財務(wù)部門的財務(wù)人員兼任。但財務(wù)部門管理層次較低，不可能也沒有能力從企業(yè)的戰(zhàn)略高度對稅務(wù)活動進(jìn)行規(guī)劃和協(xié)調(diào)，由于沒有建立完善的風(fēng)險信息收集、交換和溝通機(jī)制，所以，稅務(wù)風(fēng)險評估的專業(yè)化程度低，且缺乏系統(tǒng)性、科學(xué)性。

（二）稅務(wù)風(fēng)險管理績效的評價缺乏確切的量化指標(biāo)

企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理績效的考評是稅務(wù)風(fēng)險管理的重要環(huán)節(jié)和重要內(nèi)容，是促進(jìn)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理目標(biāo)實(shí)現(xiàn)和管理水平提高的重要管理手段。目前我國的企業(yè)稅務(wù)信息主要是通過財務(wù)報告中的資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表中的“應(yīng)交稅費(fèi)”“營業(yè)稅金及附加”“所得稅費(fèi)用”等欄目列出，沒有單獨(dú)反映企業(yè)稅務(wù)信息的報表。雖然企業(yè)每年都會提交稅務(wù)審計報告，但與提供的財務(wù)報告相比，卻缺乏一套可量化的指標(biāo)來衡量稅務(wù)風(fēng)險管理的績效，因而無法將企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理的價值直觀地展現(xiàn)出來。這樣，一來影響到企業(yè)高層對稅務(wù)風(fēng)險管理的重視程度，二來使得企業(yè)管理者無法建立相應(yīng)的激勵約束機(jī)制來提高相關(guān)人員工作的積極性，也無法為企業(yè)改進(jìn)稅務(wù)風(fēng)險管理提供參考和指導(dǎo)性意見。

（三）專門的稅務(wù)管理信息系統(tǒng)沒有建立，信息傳遞與溝通機(jī)制尚不健全

企業(yè)集團(tuán)公司往往跨行業(yè)跨地區(qū)從事經(jīng)營活動，母子公司之間以及子公司與子公司之間存著大量的關(guān)聯(lián)交易，各公司之間橫向與縱向的信息傳遞與溝通體系對企業(yè)集團(tuán)非常重要。目前我國大多數(shù)大型企業(yè)集團(tuán)基本上都建立了內(nèi)部信息處理系統(tǒng)，但還沒有建立專門的稅務(wù)信息系統(tǒng)，因而不能及時完成稅務(wù)信息數(shù)據(jù)的記錄、匯總、統(tǒng)計和處理，影響著納稅申報和稅款繳納的準(zhǔn)確性與及時性。一旦子公司出現(xiàn)涉稅事項處理不當(dāng)?shù)膯栴}，集團(tuán)公司的財務(wù)或稅務(wù)主管就只能成為一名“消防員”，而不能通過有效的信息傳遞渠道進(jìn)行遠(yuǎn)程指揮來解決。另外，企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)之間，由于稅企雙方?jīng)]有約定哪些具體稅務(wù)信息、在什么期限內(nèi)需要進(jìn)行傳遞與溝通，因而當(dāng)企業(yè)漏報或遲報一些重要稅務(wù)信息時，稅務(wù)機(jī)關(guān)如不能及時發(fā)現(xiàn)，就會形成稅務(wù)風(fēng)險源。同時，一些稅務(wù)機(jī)關(guān)也缺乏積極性，通常是坐等納稅人上門咨詢，才根據(jù)其需要提供相應(yīng)服務(wù)。稅企對話途徑較少，不能及時對重大涉稅事項進(jìn)行探討與決策，最終就會較大地影響稅務(wù)風(fēng)險管理的效果。

（四）稅務(wù)風(fēng)險管理的高級專門人才稀缺

我們都知道，稅務(wù)風(fēng)險管理人才是綜合性人才，他們不僅需要具備稅務(wù)、會計、風(fēng)險管理等專門知識，而且還應(yīng)具備應(yīng)對多變的稅收政策、復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)環(huán)境、動態(tài)的企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動事項等作出相應(yīng)稅務(wù)風(fēng)險管理決策的能力，以及較強(qiáng)的人際溝通能力。目前我國有相當(dāng)部分的企業(yè)已經(jīng)開始意識到稅務(wù)風(fēng)險管理的重要性，正積極建設(shè)適合本企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險管理制度，設(shè)置相關(guān)的稅務(wù)風(fēng)險管理崗位，投入了一定的人力、物力和財力，但是企業(yè)現(xiàn)有的這些稅務(wù)風(fēng)險管理人員素質(zhì)都普遍不高，不能為企業(yè)有效地管理稅務(wù)風(fēng)險，有時還有可能會增加企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險，影響稅務(wù)風(fēng)險管理的整體水平。也就是說，目前企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理的高級專門人才尚稀缺，因而在稅務(wù)風(fēng)險控制謀劃方面沒有顯著的成效。近些年來，國內(nèi)的一些知名財經(jīng)院校已經(jīng)啟動了專業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理師等培訓(xùn)項目，但由于培訓(xùn)對象主要是針對企業(yè)的管理層和部分財務(wù)人員，每年雖有一定數(shù)量的稅務(wù)風(fēng)險管理人才輸出，但培養(yǎng)的數(shù)量實(shí)在有限，完全不能滿足廣大企業(yè)發(fā)展的人才需求。因此，稅務(wù)風(fēng)險管理專業(yè)人才尤其是高級專門人才的匱乏，大大增加了企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的程度。

二、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理中問題的成因分析

（一）對稅務(wù)風(fēng)險管理的重要性認(rèn)識不足

一是企業(yè)高層對稅務(wù)風(fēng)險不夠重視。很多大企業(yè)的董事會等決策層因稅收法律意識淡薄、財稅知識匱乏，而忽略了對稅務(wù)風(fēng)險的管理與控制。他們簡單地認(rèn)為，稅務(wù)是企業(yè)財務(wù)核算與申報層面的事，只要不做假賬，不虛假申報，就不存在稅務(wù)風(fēng)險，沒有必要納入企業(yè)戰(zhàn)略層面去考慮，因而在企業(yè)內(nèi)部控制和風(fēng)險管理體系中，較少地考慮稅務(wù)風(fēng)險因素并建立系統(tǒng)的稅控制度。二是部分企業(yè)對稅務(wù)風(fēng)險的認(rèn)識不夠充分。他們認(rèn)為減少稅務(wù)風(fēng)險的唯一途徑就是多繳稅，這雖然在一定程度上減少了企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險，但是多繳稅款增加了企業(yè)的負(fù)擔(dān)，造成了企業(yè)的財務(wù)損失，我國的一些高新技術(shù)企業(yè)就時常發(fā)生類似損失。

（二）企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督難以到位

要保證企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理得到切實(shí)、良好的執(zhí)行，并能取得預(yù)期效果，就必須對企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理過程施以恰當(dāng)?shù)膬?nèi)部監(jiān)督。而企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督不到位，是企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理無法順利開展的主要原因。一些大中型企業(yè)業(yè)務(wù)范圍比較廣，業(yè)務(wù)量也較多，財務(wù)會計核算分工又細(xì)，但企業(yè)的稅務(wù)會計人員卻不熟悉本企業(yè)核算的全面情況，對生產(chǎn)經(jīng)營和業(yè)務(wù)流程也缺乏充分了解，加之企業(yè)管理層信息系統(tǒng)和財務(wù)系統(tǒng)又缺乏稅務(wù)管理功能，相關(guān)信息在稅務(wù)層面不能進(jìn)行整合和分析，因而不能客觀地評價、預(yù)警生產(chǎn)經(jīng)營和業(yè)務(wù)流程中存在的稅務(wù)風(fēng)險。在處理稅務(wù)方面的問題時，企業(yè)有些過分依賴于外部稅務(wù)顧問和中介機(jī)構(gòu)，導(dǎo)致自主處理稅務(wù)問題的能力弱。

（三）國家監(jiān)督的范圍有限、效力難以保證

我國的國有大企業(yè)數(shù)量較多、分布較廣泛，而財政、審計部門的人員數(shù)量無法做到每年對所有的國有大企業(yè)進(jìn)行監(jiān)督，目前，大都采取抽查的方式，且波及面窄、滯后性強(qiáng)，導(dǎo)致一部分國有大企業(yè)的稅務(wù)遵從度不能提高，在稅務(wù)風(fēng)險管理方面存在隱患。另外，稅務(wù)部門工作人員真正全面掌握稅收、會計與審計專業(yè)知識的復(fù)合型人才還是較少，他們對稅收法規(guī)制度的變革很熟悉，但對會計與審計方面的專業(yè)知識尚欠缺，而一些企業(yè)在處理稅收方面總是利用不正當(dāng)?shù)臅嬍侄芜M(jìn)行稅務(wù)操縱，做假賬的情況時有發(fā)生，但稅務(wù)檢查又難以發(fā)現(xiàn)，導(dǎo)致稅務(wù)監(jiān)督效力難以保證。

（四）企業(yè)管理者的素質(zhì)較低

企業(yè)高層管理者的素質(zhì)對保證企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理的質(zhì)量起著舉足輕重的作用。然而，許多企業(yè)的高層管理者卻缺乏稅務(wù)風(fēng)險管理的知識，在經(jīng)營管理決策上缺乏長遠(yuǎn)的稅務(wù)風(fēng)險管理觀念，偏向于近期的涉稅利益;有些企業(yè)高層管理者甚至認(rèn)為只要搞好與所轄稅務(wù)局人員的關(guān)系，就可以解決企業(yè)的稅務(wù)問題，或者認(rèn)為企業(yè)的財務(wù)部門可以處理好涉稅問題，企業(yè)聘請的稅務(wù)顧問可以解決稅務(wù)風(fēng)險問題等等。企業(yè)高層管理者的這種素質(zhì)與觀念狀況，必然導(dǎo)致企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理水平得不到提高。另外，作為普通管理者的財會人員的素質(zhì)對企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理的有效性也發(fā)揮著關(guān)鍵作用。但是，目前我國大部分企業(yè)均未設(shè)立專門的稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)，財會人員的管理范圍有限，而且大多數(shù)財會人員的知識結(jié)構(gòu)僅限于會計方面，對稅收法規(guī)政策的精神把握不準(zhǔn)，理解不深，造成了事實(shí)的偷稅、逃稅，給企業(yè)帶來稅務(wù)風(fēng)險。

三、解決企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理中問題的對策

（一）樹立全員的稅務(wù)風(fēng)險防范意識，變被動管理為主動管理

企業(yè)高層管理者必須高度重視企業(yè)的稅務(wù)管理，提高高層管理者的稅務(wù)風(fēng)險防范意識，是實(shí)施有效稅務(wù)風(fēng)險管理的前提。企業(yè)高層管理者應(yīng)充分認(rèn)識到稅務(wù)風(fēng)險已成為影響企業(yè)核心競爭力的重要影響因素，關(guān)系到企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，應(yīng)將其納入到企業(yè)發(fā)展的戰(zhàn)略中去考慮。在企業(yè)的日常經(jīng)營過程中，出現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險后，作為企業(yè)高層管理者必須正確分析風(fēng)險產(chǎn)生的原因，并及時采取有效的措施，盡量將風(fēng)險消滅在源頭上，使企業(yè)從被動處理稅務(wù)危機(jī)中走出來。同時，在企業(yè)的日常經(jīng)營過程中，凡是與稅務(wù)有關(guān)的崗位與人員都必須樹立起稅務(wù)風(fēng)險防范意識，不能將稅務(wù)風(fēng)險防范工作的開展僅局限于財務(wù)部門，企業(yè)的員工都是稅務(wù)風(fēng)險防范的主人，要把稅務(wù)風(fēng)險看成是企業(yè)生存的大問題，必須采取各種措施，把稅務(wù)風(fēng)險控制在可防控的范圍內(nèi)。

（二）在企業(yè)內(nèi)部設(shè)置稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)，規(guī)范企業(yè)的納稅行為

企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身的經(jīng)營特點(diǎn)和內(nèi)部稅務(wù)風(fēng)險管理的要求，設(shè)置稅務(wù)管理部門和相應(yīng)崗位，配備專業(yè)素質(zhì)和業(yè)務(wù)水平高的稅務(wù)管理人員，全權(quán)負(fù)責(zé)本企業(yè)的涉稅事項，對本企業(yè)的整個業(yè)務(wù)流程進(jìn)行稅務(wù)監(jiān)控，對財務(wù)部門的涉稅核算與納稅申報進(jìn)行審核。同時，企業(yè)的稅務(wù)管理部門在稅務(wù)風(fēng)險的管理工作中，還應(yīng)建立稅務(wù)信息管理系統(tǒng)，收集、整理和更新與企業(yè)相關(guān)的稅收法規(guī)制度，取得、分析企業(yè)的業(yè)務(wù)信息，定期對企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險進(jìn)行客觀的評估，并對企業(yè)的納稅行為進(jìn)行統(tǒng)一籌劃、統(tǒng)一管理，減少企業(yè)不必要的損失。

（三）采用科學(xué)的量化評價指標(biāo)，客觀地評價企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理績效

企業(yè)在一定時期內(nèi)可以用金額、百分比、損失或罰款的次數(shù)等來對稅務(wù)風(fēng)險管理的績效進(jìn)行定量評價，評價的指標(biāo)主要有稅務(wù)風(fēng)險事故發(fā)生率、稅務(wù)風(fēng)險事故損失程度、稅務(wù)風(fēng)險管理成本―收益等。在評價時，我們不能孤立地使用這些指標(biāo)數(shù)據(jù)，需要同以往年度的稅務(wù)風(fēng)險管理數(shù)據(jù)進(jìn)行對比，發(fā)現(xiàn)差異。揭示具體的稅務(wù)風(fēng)險管理問題。如甲企業(yè)通過計算2014年稅務(wù)風(fēng)險事故發(fā)生率由上年的3‰下降為1.5‰。在定量評價的基礎(chǔ)上，企業(yè)還可以采取專家評議的方式，對一定時期內(nèi)企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險管理方案、管理決策的執(zhí)行情況、管理制度的創(chuàng)新以及稅務(wù)損失控制等項目進(jìn)行定性分析與綜合評判，得出企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理水平的等級（優(yōu)、良、中、低、差）。

（四）營造良好的信息傳遞與溝通機(jī)制

企業(yè)的涉稅事項幾乎貫穿于生產(chǎn)經(jīng)營的全過程，稅務(wù)風(fēng)險也潛在于企業(yè)的各個業(yè)務(wù)部門及各交易環(huán)節(jié)。因此，作為企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險管理部門，必須加強(qiáng)與其他各業(yè)務(wù)部門的溝通聯(lián)系，及時為其他業(yè)務(wù)部門的工作人員提供稅務(wù)咨詢服務(wù)，對各業(yè)務(wù)部門的涉稅業(yè)務(wù)予以指導(dǎo)，將有助于強(qiáng)化各業(yè)務(wù)部門對稅務(wù)風(fēng)險管理的責(zé)任感，有助于他們識別稅務(wù)風(fēng)險。另外，企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)信息傳遞與溝通的效率直接影響著稅務(wù)風(fēng)險管理的水平。如果企業(yè)能在依法納稅的前提下，加強(qiáng)同主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的聯(lián)系，必然會降低企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險，增加涉稅利益。稅企雙方還應(yīng)建立“高層對話”機(jī)制，定期探討一些企業(yè)相關(guān)的重大涉稅事項，約定企業(yè)涉稅處理的具體流程，以最大限度地控制企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險。

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作者簡介：

稅務(wù)風(fēng)險指標(biāo)管理范文第4篇

關(guān)鍵詞：證實(shí)分析 汽車制造業(yè) 稅務(wù)風(fēng)險

一、前言

稅務(wù)風(fēng)險指的是公司的涉稅行為并沒有正確的理解稅收法律或者錯誤的利用稅收法規(guī)，從而可能對公司的利益造成損失，稅務(wù)風(fēng)險主要包括兩種形式：其一是公司經(jīng)營行為并沒有充分的利用相關(guān)的優(yōu)惠政策，致使公司面臨承擔(dān)較大的隱性風(fēng)險；其二是公司的納稅行為存在違反稅法規(guī)定的行為，例如偷稅、漏稅等狀況，致使公司面臨加收滯納金、罰款、補(bǔ)稅或者刑事處罰等，導(dǎo)致公司面臨被罰款造成的顯性呈現(xiàn)。此外，從風(fēng)險來源角度來看，公司的稅務(wù)風(fēng)險包括內(nèi)部風(fēng)險和外部風(fēng)險，其中內(nèi)部風(fēng)險指的是公司內(nèi)部管理存在問題，違反了相關(guān)的稅收法規(guī)，從而遭受納稅現(xiàn)金流出、處罰加重等風(fēng)險；外部風(fēng)險是由于公司外部環(huán)境的變換，例如稅收法律法規(guī)、會計法律法規(guī)以及整個行業(yè)的發(fā)展和變革，導(dǎo)致公司的涉稅業(yè)務(wù)、納稅時間、納稅義務(wù)以及納稅額度等出現(xiàn)較大的變化，這些都會對公司在成稅務(wù)風(fēng)險。

二、汽車制造業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的實(shí)證分析

（一）建立模型

為了描述汽車制造業(yè)公司稅務(wù)風(fēng)險的影響因素，文章采用了多元回歸分析法進(jìn)行分析，并且構(gòu)建了OLS模型：

Taxrisk=α+β1RV+β1RI+β3LR+β4NAIR+β5TA+β6FA+β7Size+β8LnIncome+β9LnCost+ξ

其中ξ表示回歸殘差，βi表示自變量的估計系數(shù)，α表示截距項，其中汽車制造業(yè)公司總體稅負(fù)/汽車制造業(yè)行業(yè)年度總體稅負(fù)平均數(shù)=稅務(wù)風(fēng)險，通過OLS模型以及公式可以看出，汽車制造業(yè)公司的稅務(wù)風(fēng)險與汽車制造業(yè)行業(yè)年度的總體稅負(fù)平均數(shù)具有直接的關(guān)系，如果該稅務(wù)風(fēng)險數(shù)值等于1，則表明該汽車制造業(yè)公司的總體稅負(fù)和汽車制造業(yè)行業(yè)的總體平均稅負(fù)在同一水平，說明其稅負(fù)風(fēng)險為0；如果該稅負(fù)風(fēng)險數(shù)值大于1，則表明該汽車制造業(yè)公司的并沒有完全理解或者充分的利用稅收優(yōu)惠，導(dǎo)致該公司存在多繳納稅款的稅務(wù)風(fēng)險；如果該稅負(fù)風(fēng)險數(shù)值小于1，則說明該公司的總體稅負(fù)風(fēng)險小于行業(yè)的總體平均稅負(fù)，可能存在兩種狀況，一種是該公司充分的理解和利用了稅收優(yōu)惠，規(guī)避了汽車制造業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險，取得了良好的經(jīng)濟(jì)效益，另一方面可能是存在漏稅、偷稅的問題，可能存在被稅務(wù)司法機(jī)關(guān)查處，并且繳納罰款的稅務(wù)風(fēng)險。

OLS模型中的RC是進(jìn)行銷售成本以及銷售收入計算增值稅，確定進(jìn)項稅額和銷項稅額的直接根據(jù)，對汽車制造業(yè)公司的稅收負(fù)擔(dān)起到?jīng)Q定性的影響，對汽車制造業(yè)公司增值稅籌劃過程和當(dāng)期增值稅負(fù)擔(dān)過程產(chǎn)生很大的影響；LR流動比率指的是公司的短期償還債務(wù)等級指標(biāo)，對公司是否用于足夠的先進(jìn)繳納稅款、是否在規(guī)定的期限內(nèi)償還誰快以及受到稅收處罰對公司造成的影響等；RI指的是公司承擔(dān)的直接稅務(wù)，其是公司稅收籌劃的重點(diǎn)工作，其大小直接影響公司的實(shí)際稅收額度。

（二）選取樣本

根據(jù)汽車制造業(yè)主要稅務(wù)風(fēng)險評估指標(biāo)，文章以40家汽車制造業(yè)公司為實(shí)證分析樣本，并且以財務(wù)報表中的相關(guān)數(shù)據(jù)，根據(jù)稅務(wù)風(fēng)險評估指標(biāo)，分別對這40家汽車制造業(yè)公司進(jìn)行了稅務(wù)風(fēng)險評估，旨在求出各個公司的增值稅稅務(wù)風(fēng)險及其對應(yīng)稅收負(fù)擔(dān)率，為了說明增值稅轉(zhuǎn)型后公司對稅收政策以及相關(guān)的法律法規(guī)，以及公司因運(yùn)用水平的不同而引起的風(fēng)險，文章將所得的數(shù)據(jù)整理成汽車制造業(yè)公司稅務(wù)風(fēng)險評估指標(biāo)統(tǒng)計表，并將未轉(zhuǎn)型的稅收負(fù)擔(dān)率和轉(zhuǎn)型后的增值稅稅收負(fù)擔(dān)率進(jìn)行對比，以此完成對增值稅轉(zhuǎn)型前后的增值稅稅務(wù)風(fēng)險進(jìn)行實(shí)證分析。文章采用的稅務(wù)對比法。即（公司評估的稅負(fù)率-行業(yè)稅負(fù)率）×100%/行業(yè)稅負(fù)率=稅負(fù)差異率，將行業(yè)稅負(fù)率當(dāng)做實(shí)證分析標(biāo)準(zhǔn)，對所有汽車制造業(yè)公司的稅負(fù)背離行業(yè)稅負(fù)的異常狀況進(jìn)行實(shí)時的監(jiān)控。根據(jù)國家稅務(wù)總局提供的數(shù)據(jù)顯示，我國汽車制造業(yè)所得稅稅負(fù)率俄預(yù)警下限為5.95%，增值稅稅負(fù)率的預(yù)警下限為4.09%，文章運(yùn)用稅負(fù)對比分析法，對40家汽車制造業(yè)公司的所得稅稅務(wù)風(fēng)險以及增值稅稅務(wù)風(fēng)險進(jìn)行了實(shí)證分析，通過統(tǒng)計分析顯示，這40家汽車制造業(yè)公司的評估的生產(chǎn)型稅負(fù)率在0.35%-6.13%之間；稅負(fù)差異率在-91～48之間；評估的消費(fèi)型稅負(fù)率在0.00%-5.91%之間；稅負(fù)差異率在-100～-11之間；評估的所得稅負(fù)擔(dān)率在5.45%-43.40%之間；所得稅稅負(fù)差異率在6%-613%之間。

三、控制和防范汽車制造業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的建議

重點(diǎn)防范汽車制造業(yè)的主要稅種稅務(wù)風(fēng)險，例如重視增值稅稅務(wù)風(fēng)險防范和重視公司所得稅稅務(wù)風(fēng)險的防范。

化解汽車制造業(yè)業(yè)務(wù)流程隱含的潛在風(fēng)險，例如嚴(yán)控制汽車制造業(yè)收入和成本費(fèi)用稅務(wù)風(fēng)險點(diǎn)、降低公司制造業(yè)整體稅負(fù)水平、根據(jù)公司規(guī)模合理的選擇公司制造業(yè)稅負(fù)風(fēng)險控制點(diǎn)；

控制和防范汽車制造業(yè)公司稅務(wù)風(fēng)險的配套管理，例如重視培養(yǎng)公司的納稅分化、成立專門的稅務(wù)部門、強(qiáng)化公司在稅務(wù)方面的溝通能力等。

四、結(jié)束語

隨著經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展，汽車制造業(yè)所在的行業(yè)特點(diǎn)，面對不同的經(jīng)營周期以及不同的市場條件，導(dǎo)致公司面臨的稅務(wù)環(huán)境發(fā)生了很大的變化，并且涉稅事務(wù)的不確定性，給公司帶來了更加嚴(yán)重的稅務(wù)風(fēng)險，并且由此引發(fā)的稅務(wù)風(fēng)險問題也越來越多，應(yīng)該引起公司以及相關(guān)稅務(wù)管理部門的重視。文章通過實(shí)證分析，探析了汽車制造業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險，希望為汽車制造業(yè)以及相關(guān)的稅收管理部門提供一定的參考，并且為稅務(wù)實(shí)踐提供一定的經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)。

參考文獻(xiàn)：

[1]譚光榮.王賢.機(jī)械制造業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的實(shí)證分析[J].財經(jīng)理論與實(shí)踐（雙月刊），2012（178）；84-86

[2]譚光榮.張立華.汽車制造業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的實(shí)證分析[N].湖南師范大學(xué)社會科學(xué)學(xué)報，2010（2）；84-87.

稅務(wù)風(fēng)險指標(biāo)管理范文第5篇

關(guān)鍵詞：增值稅稅收管理納稅評估選案稅收遵從

一、OECD國家納稅評估選案系統(tǒng)的理論基礎(chǔ)

納稅評估是利用信息化手段對納稅人申報資料的全面性和真實(shí)性進(jìn)行審核，進(jìn)而對納稅人依法納稅的程度和信譽(yù)等級做出評價、提出處理意見的綜合性管理工作[1]。世界上大部分國家都已建立了類似的納稅評估體系和稅收評估模型，有的國家稱為評稅或稅務(wù)審計，納稅評估工作也已成為西方發(fā)達(dá)國家的國家稅務(wù)局的核心工作。從理論上說，納稅評估是對納稅不遵從行為或納稅人誠信水平的評判、測量，從而成為連接稅款征收與稅務(wù)稽查的有效載體。經(jīng)過對納稅人申報資料的評估分析，發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)，直接為稅務(wù)稽查提供案源，避免稽查環(huán)節(jié)的隨意性與盲目性，提高征管效率和稅收管理水平。

有關(guān)納稅主體稅收遵從的研究1979年起源于美國，此后英國、加拿大、西班牙等國家先后開始納稅遵從理論的研究。其理論研究成果主要為兩方面：

第一，針對稅收遵從與不遵從類型的研究。西方學(xué)者對納稅人依法照章納稅狀況的評估和描述，通過“稅收遵從”來體現(xiàn)，其理想狀態(tài)是：按要求進(jìn)行稅務(wù)登記；及時進(jìn)行納稅申報并按要求報告相關(guān)的涉稅信息；及時足額繳納或代扣代繳稅款。而偏離理想狀態(tài)的行為均可稱為稅收不遵從。在稅收實(shí)踐中，稅收不遵從是更為普遍的狀態(tài)，也是稅務(wù)管理產(chǎn)生的原因。根據(jù)對納稅人行為方式的研究，稅收不遵從分為無知性不遵從(愿意自覺納稅，但不能準(zhǔn)確理解稅法和法規(guī))、故意性不遵從(不愿意自覺納稅，主觀存在減少自身稅負(fù)動機(jī))[2]。一般而言，稅收遵從的研究對象為故意性不遵從，國外稅收審計選案系統(tǒng)的設(shè)計也基于此。但在實(shí)踐中，特別是計算機(jī)自動化的選案系統(tǒng)，由于錯報或漏報事實(shí)已經(jīng)發(fā)生，因此很難在動機(jī)上嚴(yán)格區(qū)分兩種性質(zhì)的不遵從行為。一些國家采取合并無知性不遵從與故意性不遵從的原則作為稅收審計選案的理論基礎(chǔ)。

第二，針對稅收遵從成本的研究。國外對稅收遵從成本的實(shí)證研究表明[3][4]，稅收遵從成本不僅數(shù)額巨大，而且負(fù)擔(dān)分布不均衡：一方面，低收入者比高收入者承擔(dān)更多的稅收遵從成本；另一方面，小型企業(yè)的稅收遵從成本負(fù)擔(dān)重于大型企業(yè)。高稅收遵從成本易引發(fā)納稅人的不滿情緒，特別是小型企業(yè)和個體戶，較高的遵從成本使他們感受到在稅收上不公正的待遇，導(dǎo)致嚴(yán)重的偷稅問題。這種行為具有較強(qiáng)的積累性，對形成自覺申報、誠信納稅的稅收氛圍會產(chǎn)生極其不利的影響[5]。因此，中小型企業(yè)[①]在很多國家代表著稅收不遵從的高風(fēng)險群體，成為國外稅收審計選案系統(tǒng)進(jìn)行風(fēng)險評估的主要對象。

二、OECD國家?guī)追N代表性的納稅評估選案系統(tǒng)[6]

1、集中化/自動化方式——美國國內(nèi)收入署(IRS)

美國稅收審計選案系統(tǒng)主要以“判別函數(shù)工作量選擇模型”(DiscriminateFunctionWorkloadSelectionModel)為基礎(chǔ)，并通過DIF建立一個公平的全國性的長期評分方式，即“納稅人遵從測度程序”(TaxpayerComplianceMeasurementProgramme)，來識別最有可能具有遵從風(fēng)險的個人和資產(chǎn)較少企業(yè)的納稅申報。

IRS服務(wù)中心遵從風(fēng)險系統(tǒng)運(yùn)作框架，如圖1：⑴納稅人提交的申報表進(jìn)入服務(wù)中心子處理程序；⑵進(jìn)入程序的“提交分析模塊”(FilingAnalysisModule)。FAM會將提交的申報表分類、打分和篩選，以便進(jìn)一步分析和歸類。FAM根據(jù)9個指標(biāo)：被動活動損失(passiveactivityloss)、自我雇傭稅、可選擇最低稅、投資的利息費(fèi)用、雙重課稅抵免、生活費(fèi)或贍養(yǎng)費(fèi)、教育扣除、兒童照顧扣除和慈善捐贈，設(shè)置標(biāo)準(zhǔn)，檢查企業(yè)是否違例。一旦申報情況符合企業(yè)違例標(biāo)準(zhǔn)，即違例標(biāo)準(zhǔn)被“點(diǎn)燃”(fired)，申報即被送入“提交事后分析模塊”。⑶進(jìn)入程序的“提交事后分析模塊”(PostFilingAnalysisModule)。根據(jù)FAM的評分，PFAM將進(jìn)入模塊的申報作適當(dāng)分類。⑷違例標(biāo)準(zhǔn)沒有被“點(diǎn)燃”，申報被IRS接受歸檔。⑸申報表被分為勤勞所得稅收抵免[②]預(yù)先退稅(EITCRe-refund)、勤勞所得稅收抵免事后退稅(EITCPost-refund)、非勤勞所得稅收抵免事后退稅(Non-EITCPost-refund)三類。⑹⑺基于PFAM的分析，PFAM針對高風(fēng)險或低風(fēng)險申報表為工作人員分配合適的工作量。⑻具有非遵從風(fēng)險的申報表進(jìn)入“工作量分析模塊”(WorkloadAnalysisModule)。同時被檢驗(yàn)和調(diào)查的申報表也被反饋到WAM。WAM將根據(jù)“服務(wù)中心測試工作計劃”中每個地區(qū)的經(jīng)驗(yàn)值水平、每個案例花費(fèi)的時間和納稅人回應(yīng)率等因素權(quán)衡分配工作人員和相應(yīng)需要調(diào)查的納稅申報。⑼在適合的情況下，存在高風(fēng)險的申報表也被轉(zhuǎn)入其他模塊，例如針對小企業(yè)或自我雇傭的情況。⑽以WAM的分析結(jié)果為基礎(chǔ)，納稅申報進(jìn)入“服務(wù)中心檢查”程序。⑾非遵從風(fēng)險高的申報表檢查程序終止，IRS將申請強(qiáng)制執(zhí)行判決的訴訟。⑿在適當(dāng)條件下，具有高風(fēng)險的申報也可以進(jìn)入選擇性的處理程序，比如非強(qiáng)硬性警告等。⒀具有低風(fēng)險的納稅申報進(jìn)入選擇性的處理程序。⒁所有處理結(jié)果反饋到“處理事后分析模塊”(PostTreatmentAnalysisModule)。⒂PTAM的結(jié)果再提供給FAM，以便未來分類和選案使用。⒃對那些已被IRS接受并歸檔的申報而言，數(shù)據(jù)會由PFAM直接反饋給FAM，作為歷史記錄保存。

2、集中與分散相結(jié)合的風(fēng)險識別方式——英國國家稅務(wù)局(UKInlandRevenue,UI)

UI的風(fēng)險識別處理是一個集中化與分散化相結(jié)合的過程，由兩個層面展開。首先，從中央層面：局部選擇完全審計[③]案例的比例在中央的指導(dǎo)下進(jìn)行，余下的部分則為地方性選案。而且所有地方性選案由中央自動化風(fēng)險評估系統(tǒng)予以支持，地方稅務(wù)機(jī)構(gòu)時可以使用全國性統(tǒng)一的風(fēng)險標(biāo)準(zhǔn)和參數(shù)系統(tǒng)了解納稅人的概況。數(shù)據(jù)挖掘和聚類分析方法的應(yīng)用，可以識別帶有高風(fēng)險特征的納稅申報表，其結(jié)果有利于明確需要實(shí)施完全審計的中央選案比例，以及協(xié)助地方RIAT進(jìn)行地方性選案。其次，從地方層面：每個地方稅務(wù)機(jī)構(gòu)中都包括一個風(fēng)險智能和分析小組(RIAT)，其主要作用是對本地區(qū)所有納稅申報表實(shí)施風(fēng)險評估，并識別哪些個案需要被審計，而審計的實(shí)施則由地方稅務(wù)機(jī)構(gòu)的其他小組完成。表1為2003--2004年UI完全審計大體的構(gòu)成情況：

表1：英國稅務(wù)局2003—2004年完全審計選案情況

選案方式中央/地方選案完全審計的比例

隨機(jī)審計中央選案10%

中央指導(dǎo)針對存在高風(fēng)險的交易部門或問題由中央負(fù)責(zé)，進(jìn)行局部選案35%

地方性選案地方有選擇審計55%

3、國內(nèi)增值稅風(fēng)險分析——奧地利聯(lián)邦財政部(AustrianFederalMinistryofFinance)

奧地利的增值稅風(fēng)險分析系統(tǒng)是多量綱的選案系統(tǒng)，以客觀的風(fēng)險因素、基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的頻繁更新、持久的風(fēng)險評估處理程序?yàn)榛A(chǔ)，只適合于中小或較大的業(yè)務(wù)量企業(yè)的風(fēng)險評估。目前使用的客觀風(fēng)險因素指標(biāo)有35個。例如提交申報表和支付稅款有無規(guī)律性、申報表中的數(shù)據(jù)、填報數(shù)字與無規(guī)律性周期之間的比較、由于重大變化產(chǎn)生的風(fēng)險、案例的歷史和當(dāng)前的狀況以及其流動性問題、增值稅申請退稅的信息等。風(fēng)險評分根據(jù)每個風(fēng)險因素指標(biāo)或其風(fēng)險屬性水平，分配到每個實(shí)際案例，并通過發(fā)生特定事件情況下更新風(fēng)險分值的方式，針對特定納稅人不斷地積累分值。風(fēng)險分值在某一特定時點(diǎn)的總和可以體現(xiàn)案例的實(shí)際風(fēng)險。例如以下特定事件：是否提交申報表、是否履行支付稅款的義務(wù)、是否有稅務(wù)審計結(jié)論、是否有年度評估的結(jié)果等。但是由于“積累風(fēng)險評分”系統(tǒng)一般不能體現(xiàn)新企業(yè)存在的任何高風(fēng)險，稅務(wù)機(jī)構(gòu)需要對特殊風(fēng)險進(jìn)行分類，人工選案也成為一種重要的輔助手段。

4、增值稅退稅中的風(fēng)險評估——英國稅務(wù)與海關(guān)總署(UKCustoms＆Excise)

英國增值稅制度允許在獨(dú)立的納稅申報中，對購買的進(jìn)項稅額超過銷項稅額的差額部分予以退稅，從而引發(fā)不足額繳納稅款的潛在風(fēng)險。增值稅退稅中的風(fēng)險評估依賴于“退稅前可信性程序”，其任務(wù)是在退稅前從眾多退稅申報中篩選出存在最高風(fēng)險的申報表，核實(shí)是否應(yīng)予退稅?！翱尚判猿绦颉本唧w分析步驟為：

首先，風(fēng)險因素(變量)的識別階段。包括交易分類、應(yīng)納稅流轉(zhuǎn)額的規(guī)模、應(yīng)付稅款凈額、提交申報的平均延遲天數(shù)、申報表的類型(漏報或正在接受評估)，以及債務(wù)歷史等。這些風(fēng)險變量一般不被加權(quán)。因?yàn)樵谏陥蟊碇?，有些變量的信息可能缺失，所以各變量的?quán)重沒有區(qū)別。但從風(fēng)險角度考慮，一些變量又顯得尤為重要，例如是否有漏報的情況等。

第二，風(fēng)險狀況的評估階段。對一個申報企業(yè)來說，如果一個或幾個風(fēng)險變量發(fā)生的頻率值較高，說明存在稅款流失的高風(fēng)險，其風(fēng)險分值就會比較高。通過統(tǒng)計分析可以得到每個企業(yè)一個或多個風(fēng)險變量發(fā)生頻率值的命中率、每個企業(yè)多個風(fēng)險變量發(fā)生頻率值的平均命中率，以及一旦風(fēng)險發(fā)生每個命中率可能流失的稅款金額。風(fēng)險分值就是，所有命中率中的最大值與每個命中率可能流失稅款金額的平均值的乘積。根據(jù)風(fēng)險分值，納稅企業(yè)被排序?yàn)闆]有經(jīng)過審計、低風(fēng)險、中度風(fēng)險、高風(fēng)險、異常風(fēng)險五個組，來決定審計人員的數(shù)量，以及向各地區(qū)稅務(wù)機(jī)構(gòu)分配不同風(fēng)險水平的申報表。

5、分散化的風(fēng)險識別處理——法國一般稅高級理事會(FrenchGeneralTaxDirectorate)

法國的風(fēng)險識別處理過程不由中央管理，而是由地方性或?qū)ｉT的高級理事會負(fù)責(zé)，并通過3909表格完成當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)構(gòu)對納稅人信息的采集工作，作為風(fēng)險評估的基礎(chǔ)。表格記錄了地方稅務(wù)機(jī)構(gòu)掌握的有關(guān)納稅人的所有稅收遵從信息，包括由此推定的潛在風(fēng)險。

其次，OASIS和SYNFONIE風(fēng)險分析軟件，會對所有集中到專門的高級理事會的3909表格進(jìn)行處理。首先，OASIS對3909表格中各種信息的作進(jìn)一步細(xì)致分析。這些分析包括對企業(yè)增值稅、公司稅納稅申報表，以及自我雇傭行為的研究和比較；計算一系列資產(chǎn)負(fù)債表及其他財務(wù)狀況報表中不同行之間的比率；對同一納稅人以前年度(三年或四年)的納稅申報表，或有同樣行為、同等流轉(zhuǎn)額水平的不同納稅人之間，做局部性、地區(qū)性或全國性的比較和比率計算；以及對不同申報表中要素間進(jìn)行交叉稽核。其次，SYNFONIE通過給每一份申報表劃分風(fēng)險等級來完成風(fēng)險評估過程。每一個風(fēng)險按1~5給予分值劃分等級，分值越高的申報表，其風(fēng)險越高。一般情況下，超過20分的申報表就可作為懷疑對象。

三、我國增值稅納稅評估現(xiàn)狀的基本分析

1、增值稅納稅人的稅收遵從狀況

從增值稅分行業(yè)稅負(fù)角度，2000~2004年，批發(fā)零售業(yè)實(shí)際征收收入占其增加值的比重平均為14.87%左右，工業(yè)[④]實(shí)際征收增值稅收入占其增加值的比重平均僅為10.85%左右[⑤]，而且目前我國主要從事批發(fā)零售業(yè)的小規(guī)模納稅人的戶數(shù)約占增值稅納稅人總戶數(shù)的80%~90%，對小規(guī)模納稅人按簡易方法以4%和6%的征收率征收，其實(shí)際稅負(fù)要超過一般納稅人17%的稅率[7]。從稅收遵從成本角度看，通過對納稅人及稅務(wù)機(jī)構(gòu)的調(diào)查，增值稅納稅人填寫申報表的時間相對企業(yè)所得稅和個人所得稅花費(fèi)時間最長，折合為貨幣成本的金額也最大。另外，從我國近年來偷逃稅的大案要案上看，基本都是增值稅案[8]。

2、增值稅納稅評估選案的基本方法

1998年國家稅務(wù)局確定峰值分析法作為選案的基本方法，使用銷售額變動率、稅負(fù)率、銷售毛利率、本期進(jìn)項稅額控制數(shù)和成本毛利率5個指標(biāo)與正常峰值進(jìn)行比較。正常峰值由地市級以上稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)本地區(qū)不同行業(yè)的具體情況分別確定。

峰值分析法的優(yōu)點(diǎn)是簡單直觀、易被使用者理解和掌握。但缺點(diǎn)也在于評判標(biāo)準(zhǔn)過于簡單。由于峰值法的分析原理是衡量個體指標(biāo)偏離行業(yè)平均值的程度，所以評估人員在實(shí)踐中通常根據(jù)某一個或某幾個指標(biāo)出現(xiàn)異常值，判別申報的可靠性。如目前增值稅的納稅評估一般僅限于零申報、銷售變動率和稅收負(fù)擔(dān)率為零或很高三種情況，而其他分析指標(biāo)的權(quán)重相對較小，因此誤判的概率較大。另一方面，稅收負(fù)擔(dān)率、銷售毛利率、本期進(jìn)項稅額控制數(shù)、稅收負(fù)擔(dān)差異率幅度和銷售利潤率是人工選案的首要考慮對象，典型的峰值選案模式很容易被企業(yè)以各種手段偽裝而失去意義。

綜上所述，一方面我國增值稅納稅人稅收遵從度較低。由于批發(fā)零售業(yè)的實(shí)際稅負(fù)高于工業(yè)部門，增值稅評估對象只限于一般納稅人，以及增值稅的遵從成本較高，使得增值稅納稅人、特別是大量從事批發(fā)零售業(yè)的小規(guī)模納稅人具有較高的非遵從風(fēng)險。另一方面，我國納稅評估系統(tǒng)自身存在方法上的缺陷，評估指標(biāo)單一，憑稅務(wù)人員個人經(jīng)驗(yàn)的選案方式仍占主導(dǎo)地位。不僅降低了選案準(zhǔn)確率，也不利于控制稅收管理成本。因此，迫切需要建立完善以納稅人稅收遵從風(fēng)險判別為基礎(chǔ)的計算機(jī)評估系統(tǒng)、加強(qiáng)對增值稅納稅人(尤其是中小企業(yè))的日常監(jiān)管。

四、國外稅收審計選案系統(tǒng)的經(jīng)驗(yàn)總結(jié)與對完善我國增值稅納稅評估系統(tǒng)的啟示

1、國外選案系統(tǒng)是以納稅人稅收遵從風(fēng)險測度為基礎(chǔ)的，并應(yīng)用判別分析法建立的納稅誠實(shí)申報判別模型是稅務(wù)審計選案的一種比較成熟的解決方案。這得意于其在對納稅人稅收遵從行為理論研究成果的積累。上述國家都將納稅人遵從風(fēng)險的識別作為評稅流程的第一步。一方面，可以使稅務(wù)稽查工作量、稅務(wù)人員根據(jù)不遵從風(fēng)險的高低進(jìn)行合理配置，優(yōu)化有限資源，控制稅務(wù)管理成本。另一方面，可以減少根據(jù)一個或幾個異常值來判斷納稅企業(yè)存在疑點(diǎn)的誤差，影響選案的準(zhǔn)確率，使稽查更加有的放矢。

納稅誠實(shí)申報判別模型可以簡單描述為：有2個總體Y1(不逃稅類企業(yè))和Y2(逃稅類企業(yè))，其分布函數(shù)分別是F1(x)和F2(x)，均為n維分布函數(shù)，對給定一個新的納稅申報表x，判斷x來自哪個總體。一般來說，維度高一些，即指標(biāo)個數(shù)多一些，可以使分界線的分辨率更高一些。這樣可以克服我國目前峰值法的不足，避免個別指標(biāo)值異常對選案的誤導(dǎo)。

2、國外稅務(wù)審計選案比對標(biāo)準(zhǔn)多樣化。上述國家都通過金融部門、或其他可以提供第三方信息的機(jī)構(gòu)提交的納稅申報，來獲取與企業(yè)相關(guān)的外部非數(shù)據(jù)信息，而且這種信息處于不斷更新與完善中，其更新速度的頻率基本為一個星期或一個月不等。其比對標(biāo)準(zhǔn)基本可以分為縱向的宏觀與微觀指標(biāo)，橫向的硬指標(biāo)[⑥]與軟指標(biāo)。相對軟指標(biāo)(定量指標(biāo))而言，硬指標(biāo)具有“肯定性”，這類標(biāo)準(zhǔn)一般不需要測算，可以在稅收法律法規(guī)中直接獲得，將納稅人情況與其進(jìn)行對比，從中發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)，通常是實(shí)際工作中行之有效的方法。軟指標(biāo)是度量“可能性”的指標(biāo)，通過量化的數(shù)據(jù)與標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行比對的異常情況由稅務(wù)人員根據(jù)經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行推斷，所以存在誤判的概率。而宏觀經(jīng)濟(jì)指標(biāo)則有助于對整體稅收形勢的掌握，為選案提供指導(dǎo)方向。

我國目前納稅評估指標(biāo)體系主要由稅收負(fù)擔(dān)類指標(biāo)、資產(chǎn)管理能力類指標(biāo)、企業(yè)盈利能力類指標(biāo)、企業(yè)償債能力類指標(biāo)以及企業(yè)性質(zhì)和信用狀況類指標(biāo)組成。其中定量指標(biāo)占了絕大多數(shù)，而硬指標(biāo)和宏觀經(jīng)濟(jì)類指標(biāo)比較缺乏。如在目前計算機(jī)選案指標(biāo)體系中，可以加入稅務(wù)登記情況類指標(biāo)；賬簿、憑證管理情況類指標(biāo)；納稅申報情況類指標(biāo)：稅款繳納情況類指標(biāo)等。除此以外也可以增加一些更為深入的分析指標(biāo)，如奧地利使用的一些客觀風(fēng)險因素指標(biāo)：提交申報表和支付稅款有無規(guī)律性、申報表中的數(shù)據(jù)、填報數(shù)字與無規(guī)律性周期之間的比較、由于重大變化產(chǎn)生的風(fēng)險、案例的歷史和當(dāng)前的狀況以及其流動性問題、增值稅申請退稅的信息等，從而使遵從風(fēng)險的測度結(jié)果更為客觀。

3、國外稅收審計選案系統(tǒng)普遍設(shè)計了學(xué)習(xí)與反饋機(jī)制，并建立績效評估程序。這種機(jī)制用來記錄稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)評估的案例、部分法院判例，或者對納稅人非遵從行為的處理措施，作為歷史信息保存在系統(tǒng)內(nèi)部，為未來有爭議的案例的處理提供指導(dǎo)依據(jù)和參考。學(xué)習(xí)與反饋機(jī)制對于一個選案系統(tǒng)是非常重要的，尤其是對一個需要不斷完善和更新的系統(tǒng)。雖然美國的稅收制度沒有實(shí)行增值稅，但其針對所得稅，識別納稅人遵從風(fēng)險的運(yùn)作框架卻值得借鑒。

4、國外稅收審計選案方式基本有中央集中選案，如美國。有中央集中化和地方分散化相結(jié)合的方式，如英國。也有由一份特殊的電子表格為選案線索，由地方匯集到某個部門集中選案的方式，如法國。這些方式最主要的特點(diǎn)是，國家層面的數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)可以實(shí)現(xiàn)中央與地方，不同地理區(qū)域間的數(shù)據(jù)共享。

我國稅種劃分為中央稅、地方稅、中央地方共享稅。增值稅納稅評估選案屬中央稅種稅收管理范疇，由各地國稅系統(tǒng)行使稅收管理權(quán)。相對企業(yè)所得稅和個人所得稅作為中央地方共享稅種，具有相對的獨(dú)立性。但在納稅評估指標(biāo)體系中，除了增值稅特定分稅種評估指標(biāo)外，還會用到各稅種通用的評估指標(biāo)體系，如收入類、成本類、費(fèi)用類及利潤類評估指標(biāo)。如果國、地稅相互獨(dú)立進(jìn)行納稅評估選案工作，會造成數(shù)據(jù)信息的極大浪費(fèi)。因此，建立數(shù)據(jù)信息共享的數(shù)據(jù)庫是增值稅納稅評估選案系統(tǒng)開發(fā)的基礎(chǔ)，而且增值稅風(fēng)險分析與所得稅風(fēng)險分析的系統(tǒng)整合也是國際稅收審計計算機(jī)選案系統(tǒng)的發(fā)展趨勢。

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