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水資源稅范文第1篇

【關(guān)鍵詞】水資源；費(fèi)改稅；稅收設(shè)計(jì)

改革開(kāi)放30余年來(lái)，中國(guó)經(jīng)濟(jì)得到了飛速發(fā)展，但一些地區(qū)對(duì)資源過(guò)度、無(wú)序地粗放式開(kāi)發(fā)，對(duì)資源和生態(tài)環(huán)境造成了嚴(yán)重的破壞。特別是對(duì)水資源“取之不竭，用之不絕”的錯(cuò)誤認(rèn)識(shí)，造成了人們對(duì)水源毫無(wú)節(jié)制的浪費(fèi)和過(guò)度利用。國(guó)家統(tǒng)計(jì)局2010年的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示，中國(guó)的水資源總量約為29797.6億立方米，位居世界第六，但人均可利用水資源量?jī)H位列世界第128位，我國(guó)的水資源已逐漸接近中度缺水，現(xiàn)已成為是全球13個(gè)人均水資源最貧乏的國(guó)家之一。

近年來(lái)，為鼓勵(lì)合理利用資源、保護(hù)環(huán)境，同時(shí)增加資源地區(qū)特別是中西部地區(qū)的財(cái)力，統(tǒng)籌區(qū)域協(xié)調(diào)發(fā)展，我國(guó)一直在推進(jìn)資源稅改革。目前“資源稅”的征稅范圍涵蓋了原油、天然氣、煤炭、其它非金屬礦原礦、黑色金屬礦原礦、有色金屬礦、原礦、鹽這七大類，卻并沒(méi)有涉及對(duì)“水資源稅”的征收。

雖然《中華人民共和國(guó)水法》明確規(guī)定了我國(guó)水資源實(shí)行“有償利用”的原則，但采用的是收取水資源費(fèi)的行政規(guī)費(fèi)，而不是由國(guó)家統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)強(qiáng)制性征收水資源稅。由于行政規(guī)費(fèi)的地方差異性和非強(qiáng)制性，實(shí)際征收中，存在諸多問(wèn)題，嚴(yán)重制約了對(duì)水資源保護(hù)的實(shí)際成效。雖然2009年，我國(guó)就開(kāi)始探討水資源稅的相關(guān)稅收政策，但由于水資源稅稅制設(shè)計(jì)復(fù)雜，計(jì)量和監(jiān)測(cè)難度大，同時(shí)考慮到增加新稅種可能加重納稅人的稅收負(fù)擔(dān)等因素，所以一直未得到推行。我們認(rèn)為，要順利開(kāi)征水資源稅，必須做好相應(yīng)的制度設(shè)計(jì)，為此，我們提出以下建議。

一、水資源稅的稅目設(shè)計(jì)

針對(duì)我國(guó)水資源開(kāi)發(fā)和利用實(shí)際，為了引導(dǎo)納稅義務(wù)人科學(xué)合理地開(kāi)發(fā)利用水資源，節(jié)能減排，達(dá)到資源和環(huán)境保護(hù)的目的，我們認(rèn)為目前水資源稅可設(shè)計(jì)“水資源取用稅”和“廢水污染稅”兩個(gè)稅目，從水資源開(kāi)發(fā)利用和排污兩個(gè)環(huán)節(jié)征稅。

1、水資源取用稅：對(duì)在中華人民共和國(guó)境內(nèi)開(kāi)采和取用淡水資源的單位和個(gè)人征收水資源取用稅，目的在于抑制過(guò)度、無(wú)序開(kāi)采導(dǎo)致的水資源浪費(fèi)現(xiàn)象。

2、廢水污染稅：對(duì)向我國(guó)境內(nèi)水域直接排放廢水的單位和個(gè)人征收廢水污染稅，目的在于減少個(gè)別單位和個(gè)人對(duì)水資源的污染，保護(hù)水質(zhì)、保護(hù)生態(tài)環(huán)境。

二、納稅義務(wù)人

1、水資源取用稅納稅義務(wù)人

我國(guó)現(xiàn)行資源稅的納稅義務(wù)人是指“在中華人民共和國(guó)境內(nèi)開(kāi)采應(yīng)稅資源的礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個(gè)人”，《中華人民共和國(guó)水法》中規(guī)定的繳費(fèi)主體為“直接從江河、湖泊或者地下取用水資源的單位和個(gè)人”。因此綜合兩者，水資源取用稅的納稅義務(wù)人應(yīng)為“在中華人民共和國(guó)境內(nèi)開(kāi)采和取用淡水資源（包括地下水和地表水）的單位和個(gè)人”。

2、廢水污染稅納稅義務(wù)人

廢水包括生活污水、工業(yè)廢水和初雨徑流入排水管渠等其它無(wú)用水。廢水污染稅的納稅義務(wù)人應(yīng)為向我國(guó)境內(nèi)水域直接排放廢水的單位和個(gè)人。

三、征稅對(duì)象及計(jì)稅依據(jù)

1、水資源取用稅

征稅對(duì)象為直接開(kāi)采或取用的我國(guó)境內(nèi)的水資源，包括地表水和地下水。計(jì)稅依據(jù)為開(kāi)采或取用的水量。

2、廢水污染稅

征稅對(duì)象為向我國(guó)境內(nèi)水域直接排放的廢水，將排污量作為計(jì)稅依據(jù)。運(yùn)用檢測(cè)技術(shù)檢測(cè)廢水中的有害物，以氧化物、磷、氮、有機(jī)鹵化物、金屬汞、鎘、鉻、鎳、鉛、銅及它的化合物為基礎(chǔ)，評(píng)定廢水中的有害單位數(shù)量，用作劃分稅率等級(jí)的依據(jù)。

四、水資源稅稅率設(shè)計(jì)

1、水資源取用稅的稅率

水資源取用稅采用超額累進(jìn)稅率，根據(jù)用水量的多少來(lái)劃分稅率等級(jí)。采用超額累進(jìn)稅率的原因是：第一，可以有效調(diào)動(dòng)企業(yè)和個(gè)人的節(jié)水積極性，取用的水資源越多，稅率越高，通過(guò)稅收杠桿激勵(lì)人們以降低成本為目的而減少用水量；第二，由于累進(jìn)稅率對(duì)于用水量的多少差別對(duì)待，使低收入階層和小型企業(yè)承擔(dān)相對(duì)較低的稅負(fù)，體現(xiàn)了稅收的公平原則。

2、廢水污染稅的稅率

相對(duì)于水資源取用稅來(lái)說(shuō)，廢水污染稅涉及到對(duì)廢水中有害物的檢測(cè)，所以要同時(shí)考慮向水域排放的污水的數(shù)量與質(zhì)量，采用全額累進(jìn)稅率來(lái)征收廢水污染稅。我們可以依照有害物單位的多少來(lái)劃分若干等級(jí)，各等級(jí)設(shè)置相應(yīng)稅率，污染程度高的采用高稅率，低的采用低稅率，再根據(jù)排污量的多少，從量定額征收。

此外，水資源取用稅和廢水污染稅的稅率設(shè)計(jì)還應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：第一，根據(jù)水資源的分布差異采用地區(qū)差別稅率。由于我國(guó)水資源分布不均，呈現(xiàn)東南沿海至西北內(nèi)陸逐漸遞減的狀況，因此水資源相對(duì)貧乏的地區(qū)更需要節(jié)水和污染防治，采用更高的稅率來(lái)促使人們保護(hù)水資源。第二，稅率應(yīng)該根據(jù)具體的實(shí)施情況進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整。定期對(duì)有害污染物進(jìn)行測(cè)定和統(tǒng)計(jì)，同時(shí)企業(yè)或個(gè)人可能會(huì)更新技術(shù)設(shè)備，影響總體用水量或排污量，所以該稅率不應(yīng)是長(zhǎng)期固定不變的，也應(yīng)及時(shí)作出調(diào)整。

五、稅收優(yōu)惠政策設(shè)計(jì)

水資源稅的征收目的是為了更好利用和保護(hù)水資源，讓水資源更好地為人民群眾的生活和社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展服務(wù)，因此，在水資源稅的征收制度中我們需要考慮到一些特殊情況，給某些特定的納稅人予以保護(hù)和鼓勵(lì)，在發(fā)揮稅收調(diào)節(jié)作用的同時(shí)體現(xiàn)公平原則。

1、對(duì)農(nóng)村生活用水、農(nóng)業(yè)用水減征水資源稅

我國(guó)是農(nóng)業(yè)大國(guó)，農(nóng)民生活用水和農(nóng)業(yè)生產(chǎn)用水所占比例一直很大。隨著城市化和工業(yè)化進(jìn)程不斷推進(jìn)，“三農(nóng)”問(wèn)題更為突出。如果對(duì)農(nóng)村和農(nóng)業(yè)用水征稅的話，容易挫傷農(nóng)民的生產(chǎn)積極性?！吨腥A人民共和國(guó)水法》第三條規(guī)定“農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織的水塘和由農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織修建管理的水庫(kù)中的水，歸各該農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織使用?！彼?，我們?cè)陂_(kāi)征水資源稅時(shí)，應(yīng)當(dāng)對(duì)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)用水和農(nóng)民的生活用水予以減免水資源稅，從而調(diào)動(dòng)農(nóng)民的生產(chǎn)積極性，滿足國(guó)家基本糧食需求。

2、對(duì)提供居民生活必需用水的企業(yè)采用較低稅率

為了保障關(guān)系國(guó)計(jì)民生的城鄉(xiāng)居民生活用水，對(duì)自來(lái)水生產(chǎn)企業(yè)實(shí)行較低稅率，有利于切實(shí)解決民生問(wèn)題，減輕居民生活負(fù)擔(dān)，維護(hù)社會(huì)的和諧穩(wěn)定。

3、對(duì)引進(jìn)高科技凈化污水或節(jié)水設(shè)備的項(xiàng)目給與稅收優(yōu)惠

由于我國(guó)在節(jié)水和凈水技術(shù)研發(fā)方面與西方發(fā)達(dá)國(guó)家還存在一定差距，我國(guó)多數(shù)節(jié)水凈水和監(jiān)測(cè)設(shè)備的先進(jìn)性也不如一些從國(guó)外進(jìn)口的設(shè)備。為鼓勵(lì)節(jié)水、凈水設(shè)備更新，對(duì)引進(jìn)國(guó)外先進(jìn)技術(shù)或設(shè)備來(lái)凈化污水、節(jié)約水資源的企事業(yè)單位，特別是對(duì)自主研發(fā)凈水、節(jié)水及水質(zhì)監(jiān)測(cè)技術(shù)的高科技企業(yè)，給予一定的稅收優(yōu)惠，鼓勵(lì)企業(yè)通過(guò)技術(shù)革新和高科技項(xiàng)目研發(fā)對(duì)我國(guó)的水資源進(jìn)行有效的保護(hù)。當(dāng)然，在實(shí)踐中應(yīng)對(duì)具體的稅收優(yōu)惠項(xiàng)目作出明確界定，例如“有利于節(jié)約和保護(hù)水資源的行為、項(xiàng)目和生產(chǎn)”的范圍、引進(jìn)設(shè)備的種類等。

4、利用稅收補(bǔ)償機(jī)制平衡地方經(jīng)濟(jì)

我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展存在不均衡性，西部地區(qū)的資源對(duì)中東部地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展起到了很大的補(bǔ)償作用，而西部地區(qū)自身的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平較為低下，可以適當(dāng)考慮在地區(qū)之間實(shí)行差別征收水資源稅，從而通過(guò)稅收調(diào)節(jié)起到平衡地方經(jīng)濟(jì)的作用。

六、征管制度設(shè)計(jì)

1、多部門協(xié)同合作

稅法規(guī)定，資源稅由地方稅務(wù)機(jī)關(guān)征收并歸入地方財(cái)政。但是，水資源稅的征收有其特殊性，僅僅依靠稅務(wù)部門的力量是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，還需要和水利、環(huán)保、統(tǒng)計(jì)等相關(guān)部門建立協(xié)作關(guān)系，創(chuàng)造一個(gè)良好的溝通、配合環(huán)境，在各方的協(xié)調(diào)幫助下來(lái)完成稅款征收工作。這需要環(huán)保部門對(duì)企業(yè)的排污行為進(jìn)行定期監(jiān)測(cè)、檢查，并將結(jié)果提供給稅務(wù)和統(tǒng)計(jì)部門；水利部門和統(tǒng)計(jì)部門也要能夠?qū)⑺Y源的開(kāi)發(fā)、使用及污水排放情況的相關(guān)信息資料提供給稅務(wù)部門。在這幾個(gè)部門之間，最好建立一個(gè)專門的平臺(tái)，以達(dá)到信息快捷共享的目的。

2、稅款專用

水資源稅征收后，按比例一部分歸入地方財(cái)政，一部分上繳國(guó)庫(kù)。水資源稅的征收目的是為了有效地保護(hù)和利用水資源，因此，水資源稅收應(yīng)該單獨(dú)列賬，?？顚Ｓ?，僅限于用在保護(hù)水資源的可持續(xù)利用上，主要可以用于這幾個(gè)方面：第一，水資源有效利用的技術(shù)研發(fā)、水污染的預(yù)防和治理；第二，水資源、水環(huán)境的回復(fù)和整治，第三，節(jié)水、凈水設(shè)備的生存；第四，農(nóng)業(yè)高效灌溉系統(tǒng)的建立；第五，保護(hù)水環(huán)境的獎(jiǎng)勵(lì)。目前，淡水資源越來(lái)越匱乏，各地乃至全國(guó)都需要在水資源的開(kāi)發(fā)利用上加大投入，比如一個(gè)城市的水源改造，又比如國(guó)家的南水北調(diào)工程等。建立專門的水資源稅基金賬戶，專款用于保護(hù)和再開(kāi)發(fā)利用水資源，水資源稅對(duì)水資源的保護(hù)效果就會(huì)逐漸顯現(xiàn)，也才能體現(xiàn)水資源稅的意義。

參考文獻(xiàn)：

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水資源稅范文第2篇

關(guān)鍵詞：資源稅；改革；科學(xué)發(fā)展觀

資源稅是以各種應(yīng)稅自然資源為征稅對(duì)象，調(diào)節(jié)資源級(jí)差收入并體現(xiàn)國(guó)有資源有償使用而征收的一種稅。

1994年稅制改革后屬于資源稅應(yīng)稅稅目的有原油、天然氣、煤炭、其他非金屬原礦、黑色金屬礦原礦、有色金屬礦原礦、鹽等七類資源產(chǎn)品，并對(duì)應(yīng)稅資源按資源等級(jí)實(shí)行幅度稅額計(jì)征的辦法。應(yīng)該說(shuō)，新的資源稅制在調(diào)節(jié)級(jí)差收入、促進(jìn)資源的合理利用、統(tǒng)籌區(qū)域發(fā)展等方面發(fā)揮了一定的作用。

一、現(xiàn)行資源稅制存在的主要問(wèn)題

現(xiàn)行資源稅制的立法精神以及由此而產(chǎn)生的問(wèn)題，已明顯不適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求，主要表現(xiàn)在：

(一)資源稅制的立法精神滯后，不符合經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的要求

現(xiàn)行資源稅制體現(xiàn)的是調(diào)節(jié)級(jí)差收入這一立法精神，沒(méi)有充分表達(dá)國(guó)家對(duì)自然資源的所有權(quán)和管理權(quán)，更沒(méi)有體現(xiàn)運(yùn)用資源稅促進(jìn)合理開(kāi)采利用資源、有效保護(hù)自然資源的精神。我們認(rèn)為，在目前我國(guó)人均自然資源占有率非常低、資源形勢(shì)緊張的情況下，資源稅制如果不能體現(xiàn)利用稅收杠桿促進(jìn)合理開(kāi)采自然資源、有效保護(hù)自然資源的精神，則開(kāi)征資源稅的目的就難以達(dá)到。

(二)資源稅地位不突出，稅收功能難以發(fā)揮

現(xiàn)行資源稅制由于稅基窄、課稅體系不健全等所帶來(lái)的稅收調(diào)節(jié)功能的缺陷已日益突出，特別是資源稅收入偏低，地方政府、稅務(wù)部門對(duì)其重視程度相對(duì)而言就不高，制約了資源稅作用的發(fā)揮。從下表可以看出，1994年稅制改革后，全國(guó)稅收總收入以年均16.77％的幅度增長(zhǎng)，到2003年達(dá)到了20461億元，而全國(guó)的資源稅收入年均增幅僅為7.00％，到2003年收入也僅為83.94億元，資源稅收入占全國(guó)稅收總收入的比重僅為0.41％，占地稅收入的比重也僅為1.32％。全國(guó)資源稅收入占稅收總收入的比重從1994年的0.89％下降到2003年的0.41％。可見(jiàn)，資源稅在整個(gè)稅收體系中的地位明顯偏低，限制了其應(yīng)有功能的發(fā)揮。

(三)資源稅覆蓋面太窄，難以充分發(fā)揮保護(hù)自然資源的作用

現(xiàn)行資源稅制在稅目的設(shè)計(jì)上存在著嚴(yán)重的缺陷，僅列舉了原油、天然氣、煤炭、其他非金屬原礦、黑色金屬礦原礦、有色金屬礦原礦、鹽等七類資源，而對(duì)土地資源、水資源、林木資源等均沒(méi)有列入資源稅征收范圍，覆蓋面過(guò)窄的資源稅制，難以發(fā)揮有效保護(hù)自然資源的作用，從而使大量自然資源受到野蠻的掠奪和無(wú)情的破壞，資源開(kāi)發(fā)中“重利用輕環(huán)境”的現(xiàn)象突出。

因?yàn)橘Y源是商品價(jià)格構(gòu)成的基礎(chǔ)，應(yīng)稅資源的后續(xù)產(chǎn)品價(jià)格比非稅資源后續(xù)產(chǎn)品的價(jià)格相對(duì)就高，不合理的商品比價(jià)必然導(dǎo)致對(duì)非稅資源的掠奪式開(kāi)采。如浙江省由于未對(duì)建筑用砂、石開(kāi)征資源稅，難以利用稅收對(duì)砂、石資源開(kāi)采加以限制，再加上砂、石開(kāi)采管理上的問(wèn)題，致使許多河道采砂陷入無(wú)序開(kāi)采，嚴(yán)重破壞自然環(huán)境和生態(tài)平衡。再如浙江省麗水市為經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)省份的欠發(fā)達(dá)地區(qū)，該市現(xiàn)有持證開(kāi)采的礦山341家(不包括河道采砂)，其中甲類礦種以地下開(kāi)采為主，乙類礦種(砂、石、黏土)基本是露天開(kāi)采，目前共有廢棄礦山200多處，平均每百平方公里就有1.2處，對(duì)礦產(chǎn)資源的過(guò)度開(kāi)采大大加重了政府對(duì)生態(tài)環(huán)境保護(hù)與治理的任務(wù)。

(四)稅率設(shè)計(jì)不合理，不適應(yīng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展要求

一是稅率明顯偏低。現(xiàn)行資源稅稅率設(shè)計(jì)于1993年，是按照當(dāng)時(shí)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、當(dāng)時(shí)的產(chǎn)品價(jià)格來(lái)設(shè)計(jì)的，既沒(méi)有考慮經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展之因素，也沒(méi)有考慮同一自然資源在不同開(kāi)采時(shí)期的品位等級(jí)可變性特征，且單位稅額明顯偏低。如煤炭、成品油等的市場(chǎng)價(jià)格已提高了二倍到三倍，但原油的資源稅額自1994年以來(lái)卻一成不變，因此，國(guó)家并沒(méi)有因經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、物價(jià)水平的提高而增收。

二是對(duì)確定適用稅額的權(quán)限過(guò)分集中?，F(xiàn)行資源稅制采用了分級(jí)核定的辦法，即對(duì)資源稅稅目、稅額幅度的確定由國(guó)務(wù)院決定，納稅人具體適用的稅目、稅額由財(cái)政部商有關(guān)部門，在國(guó)務(wù)院規(guī)定的稅額幅度內(nèi)確定，一部分子目和一部分納稅人具體適用的稅額，授權(quán)省級(jí)人民政府確定，并報(bào)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局備案。但是礦產(chǎn)開(kāi)采單位和個(gè)人開(kāi)采的資源品位、開(kāi)采條件及負(fù)擔(dān)能力卻在不斷變化中。一般來(lái)講，資源條件3－5年(或更長(zhǎng)一些)會(huì)出現(xiàn)一次較大的變化。而資源稅條例除確定了7類應(yīng)稅資源的幅度稅額外，還對(duì)全國(guó)的原油、天然氣、煤炭、鐵銅鉛鎢錫鎳資源的大的開(kāi)采企業(yè)，以及部分非金屬礦原礦的適用稅額，做出具體的規(guī)定，這些規(guī)定自1994年以來(lái)變化不大，不利于地方政府根據(jù)實(shí)際情況做出靈活的選擇，也難以調(diào)動(dòng)地方政府的積極性。

三是未能充分體現(xiàn)組織收入的功能?，F(xiàn)行資源稅實(shí)行的是從量定額計(jì)征辦法，即按應(yīng)稅資源產(chǎn)品課稅數(shù)量和規(guī)定的單位稅額計(jì)征辦法，如每噸原油的單位稅額在8－30元之間，每噸煤炭的單位稅額在0.3－5元之間，然后再在此范圍內(nèi)按不同區(qū)域、不同等級(jí)確定具體的單位稅額，這只反映了優(yōu)質(zhì)資源與劣質(zhì)資源的單位級(jí)差收入，未能考慮自然資源的環(huán)境價(jià)值和財(cái)政價(jià)值，對(duì)資源輸出大省(區(qū))而言是極不公平的，因?yàn)橘Y源大省(區(qū))并未能從資源輸出中得到相應(yīng)的稅收收入，而對(duì)資源開(kāi)采造成的生態(tài)環(huán)境保護(hù)和治理卻需大量的投入，產(chǎn)出投入比例失衡，嚴(yán)重阻礙了區(qū)域經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

(五)稅費(fèi)并存，削弱了資源稅的地位

我國(guó)目前對(duì)自然資源的開(kāi)采利用除了實(shí)施必要的稅收調(diào)節(jié)之外，還輔之以大量的費(fèi)，處于稅費(fèi)并存的局面，如對(duì)土地資源的利用，所涉及的稅費(fèi)就有耕地占用稅、土地使用稅、土地增值稅、土地出讓金等，且土地出讓金大大高于土地利用所涉及的稅收收入；對(duì)同一礦產(chǎn)品的開(kāi)采也存在稅、費(fèi)重復(fù)征收等問(wèn)題，如對(duì)礦產(chǎn)資源的開(kāi)采利用，既涉及到資源稅，也涉及到礦區(qū)使用費(fèi)、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)等等。稅費(fèi)并存、以費(fèi)擠稅的局面，嚴(yán)重削弱了資源稅的地位作用。

二、資源課稅的國(guó)際比較與借鑒

對(duì)自然資源的開(kāi)采、使用，除按正收一般的直接稅(如所得稅)和間接稅(如增值稅)外，不少國(guó)家還對(duì)其征收一些特別稅費(fèi)，主要有三種類型：

(一)礦區(qū)使用費(fèi)

一是根據(jù)產(chǎn)量?jī)r(jià)值征收一定比例的礦區(qū)使用費(fèi)；二是按礦區(qū)面積征收礦區(qū)費(fèi)；三是以租金、特許

本文原文權(quán)使用費(fèi)等形式對(duì)某些礦產(chǎn)和石油開(kāi)采征收使用費(fèi)。如加拿大、挪威、澳大利亞、阿根廷等國(guó)家。這些國(guó)家征收的礦區(qū)使用費(fèi)類似于我國(guó)目前的礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、礦區(qū)使用費(fèi)等，具有對(duì)國(guó)有礦產(chǎn)資源開(kāi)采以收費(fèi)形式進(jìn)行補(bǔ)償?shù)男再|(zhì)。

(二)特別收益稅

部分國(guó)家對(duì)資源開(kāi)采實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)，在征收普通公司所得稅的同時(shí)，另征特別所得稅，主要體現(xiàn)在石油資源。如：安哥拉對(duì)石油生產(chǎn)企業(yè)，除按40％普通稅率征收一般公司稅外，還征收石油稅，其基本稅率為50％，并另征15.75％的附加稅(合計(jì)稅率為65.75％)；挪威對(duì)來(lái)自油氣生產(chǎn)和石油管道運(yùn)輸?shù)乃谜n征50％的石油收益稅，且不能在公司稅前扣除。

(三)資源開(kāi)采稅

目前，有不少國(guó)家或地區(qū)對(duì)資源開(kāi)采活動(dòng)按資源開(kāi)采量或價(jià)值征收屬于間接稅性質(zhì)的開(kāi)采稅，稅率往往因不同資源類型而不同。如美國(guó)路易斯安那州對(duì)不同的自然資源分別開(kāi)征開(kāi)采稅，對(duì)石油征收石油開(kāi)采稅，對(duì)天然氣開(kāi)征天然氣開(kāi)采稅，對(duì)煤、礦石、鹽、硫等征非石油礦產(chǎn)開(kāi)采稅。其中除石油開(kāi)采稅實(shí)行從價(jià)定率征稅外，其他的實(shí)行從量定額征收。這同我國(guó)現(xiàn)行的資源稅制基本相同，只不過(guò)我國(guó)對(duì)應(yīng)稅資源均實(shí)行從量定額征收，沒(méi)有實(shí)行從價(jià)定率征收。

根據(jù)我國(guó)是個(gè)自然資源較為稀少，尤其是人均自然資源占有率非常低這一特點(diǎn)，應(yīng)該在開(kāi)采消費(fèi)自然資源的環(huán)節(jié)征收資源稅，并且對(duì)不同的資源采用不同稅負(fù)的方法。

三、資源稅制改革的具體設(shè)想

按照科學(xué)發(fā)展觀，統(tǒng)籌區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展、統(tǒng)籌人與自然和諧發(fā)展、全面建設(shè)小康社會(huì)，以及“簡(jiǎn)稅制、寬稅基、低稅率、嚴(yán)征管”的要求，通過(guò)擴(kuò)大資源稅覆蓋面，調(diào)整計(jì)稅依據(jù)，合理設(shè)計(jì)資源稅率，確立資源稅制的應(yīng)有地位，充分調(diào)節(jié)自然資源的合理利用和保護(hù)生態(tài)環(huán)境，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的可持續(xù)發(fā)展。

(一)明確納稅主體，抑制資源無(wú)序開(kāi)采

現(xiàn)行資源稅制將納稅主體界定為在中華人民共和國(guó)境內(nèi)開(kāi)采條例規(guī)定的礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個(gè)人。根據(jù)此規(guī)定，在采礦領(lǐng)域，應(yīng)認(rèn)定不管是何種單位還是個(gè)人，誰(shuí)開(kāi)采即由誰(shuí)繳納資源稅。而現(xiàn)行礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)則明確由采礦權(quán)人繳納。納稅人與納費(fèi)人的界定不盡一致，容易導(dǎo)致開(kāi)采人與采礦權(quán)人在資源稅納稅義務(wù)的確定上相互扯皮。從法律角度來(lái)考慮，應(yīng)將納稅主體界定為所有權(quán)人即采礦權(quán)人，誰(shuí)擁有，誰(shuí)繳納，便于資源稅的日管和法律責(zé)任的追究。(二)拓寬稅基，擴(kuò)大資源稅的覆蓋面

借鑒其他國(guó)家實(shí)施資源稅制的成功經(jīng)驗(yàn)，按照資源稅的稅種屬性，應(yīng)將資源稅的征收范圍擴(kuò)大到所有應(yīng)予保護(hù)的自然資源，包括：礦產(chǎn)資源、土地資源、水資源、森林資源、草場(chǎng)資源、海洋資源、地?zé)豳Y源等自然資源，但考慮我國(guó)全面開(kāi)征資源稅還有一定的難度，可采取循序漸進(jìn)、分步實(shí)施的辦法，逐步擴(kuò)大資源稅的覆蓋面。

一是盡快開(kāi)征水資源稅。水為生命之源，是不可替代的自然資源和環(huán)境要素。有關(guān)資料表明，我國(guó)人均水資源占有量只有2200立方米，僅相當(dāng)于世界人均占有量的四分之一，目前全國(guó)600多個(gè)城市有400多個(gè)供水不足，其中嚴(yán)重缺水的城市有100多個(gè)，年缺水總量達(dá)60億立方米。就我國(guó)的現(xiàn)狀而言，一方面，部分地區(qū)水資源缺乏；另一方面，部分地區(qū)水資源開(kāi)發(fā)利用率低、浪費(fèi)嚴(yán)重。據(jù)此，我們認(rèn)為，應(yīng)盡快在全國(guó)范圍內(nèi)開(kāi)征水資源稅，對(duì)所有開(kāi)采或取用各種天然水(包括地表水、地下水、礦泉水、地?zé)崴?的均納入征稅范圍，按照開(kāi)采量或取用量在開(kāi)采或取用環(huán)節(jié)征收，在稅率的設(shè)計(jì)上，應(yīng)考慮我國(guó)幅員遼闊、水資源分布極不平衡的實(shí)際，可確定較大的稅率幅度，在幅度范圍內(nèi)由省級(jí)人民政府確定具體稅率，同時(shí)，取消目前的水資源費(fèi)，通過(guò)稅收真正起到保護(hù)水資源、提高水資源利用效率的作用。

二是盡快開(kāi)征砂石料資源稅。隨著建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)的飛速發(fā)展，建筑砂石料開(kāi)采量、使用量居高不下。由于對(duì)砂石料開(kāi)采管理不嚴(yán)格以及稅收調(diào)節(jié)不到位等，致使砂石料無(wú)序開(kāi)采，嚴(yán)重破壞了生態(tài)環(huán)境，并造成大量稅收流失，國(guó)有資源的價(jià)值難以體現(xiàn)。我們認(rèn)為，開(kāi)征砂石料資源稅已成當(dāng)務(wù)之急，可將所有在陸、江、河、海開(kāi)采的建筑用砂、石料納入砂石料資源稅的征稅范圍，合理設(shè)計(jì)稅率，為保護(hù)生態(tài)環(huán)境和自然環(huán)境發(fā)揮應(yīng)有的稅收調(diào)控作用。

三是適時(shí)開(kāi)征土地資源稅。土地是不可再生的資源。鑒于我國(guó)現(xiàn)行對(duì)土地課征的稅費(fèi)過(guò)多、范圍過(guò)窄、減免過(guò)寬、稅率過(guò)低、不利于土地資源的合理配置等狀況，可將現(xiàn)行的耕地占用稅、土地使用稅、土地增值稅、土地出讓金等歸并為土地資源稅，并在現(xiàn)行土地開(kāi)發(fā)利用稅費(fèi)負(fù)擔(dān)的基礎(chǔ)上，合理設(shè)計(jì)土地資源稅的稅率，擴(kuò)大土地資源稅的征稅范圍，以土地資源稅來(lái)調(diào)控土地資源的合理開(kāi)發(fā)利用。

(三)調(diào)整計(jì)稅依據(jù)，明確資源稅的屬性

資源稅是對(duì)開(kāi)采利用國(guó)有資源而征收的一種稅，只要有開(kāi)采國(guó)有資源的行為發(fā)生，只要開(kāi)采了國(guó)有資源，均應(yīng)繳納資源稅。而我國(guó)現(xiàn)行資源稅是以納稅人開(kāi)采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品中的銷售數(shù)量或自用數(shù)量為課稅數(shù)量的，這顯然很不合理。因?yàn)樽匀毁Y源被開(kāi)采后，無(wú)論納稅人是否從開(kāi)采資源中獲得收益，自然資源實(shí)際上都已經(jīng)被“利用”，鑒于此，應(yīng)本著簡(jiǎn)化稅制的原則，將資源稅計(jì)稅依據(jù)從現(xiàn)行的按開(kāi)采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售數(shù)量或自用數(shù)量改為按開(kāi)采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品的實(shí)際產(chǎn)量計(jì)征。這一方面更能體現(xiàn)國(guó)家對(duì)國(guó)有資源的調(diào)控和保護(hù)思想，進(jìn)一步明確資源稅的屬性；另一方面促使納稅人能從自身利益出發(fā)，合理開(kāi)采自然資源，盡可能減少所開(kāi)采資源的積壓和浪費(fèi)，使有限的資源能夠得以更好的開(kāi)發(fā)利用。(四)提高稅率，充分體現(xiàn)國(guó)有資源的價(jià)值

1．要充分體現(xiàn)資源的稀缺度和政府對(duì)該類資源開(kāi)采的限制程度。對(duì)不可再生的稀缺度高的資源，政府對(duì)該類資源的限制程度就強(qiáng)，在稅收上就應(yīng)設(shè)置較高的稅率；反之，對(duì)一些可再生的稀缺度不大的資源，政府對(duì)該類資源的限制程度就相對(duì)弱一些，在稅收上可設(shè)置相對(duì)低一點(diǎn)的稅率。

2．增強(qiáng)資源輸出地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展能力。比較而言，資源輸出型地區(qū)的經(jīng)濟(jì)相對(duì)不發(fā)達(dá)，如我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)的東部沿海地區(qū)基本是資源輸入地，而西部地區(qū)基本是資源輸出地，要提高資源輸出地的經(jīng)濟(jì)發(fā)展能力和水平，就應(yīng)該運(yùn)用稅收政策來(lái)提高資源輸出地的財(cái)力，提高資源稅稅率是一種最簡(jiǎn)捷的辦法，這也是符合國(guó)家支持西部大開(kāi)發(fā)政策的。

3．提高資源稅收入比重。某一稅制的地位高低，除了稅收立法層次高低等因素之外，更重要的還是組織收入量的多少、在收入中所占比重的高低，這也是地方政府所關(guān)注的?，F(xiàn)行資源稅不被看重，同資源稅稅率過(guò)低，且10年不變，組織收入的功能弱化是相關(guān)聯(lián)的；而要提高資源稅制的地位，提高資源稅收入比重，就必須提高資源稅的稅率。

4．調(diào)整資源開(kāi)采的級(jí)差收入。資源市場(chǎng)遵從的是優(yōu)質(zhì)高價(jià)、劣質(zhì)低價(jià)的價(jià)值規(guī)律，因此，在稅率設(shè)計(jì)上，也應(yīng)體現(xiàn)優(yōu)質(zhì)資源稅率從高、劣質(zhì)資源稅率從低的原則。

5．反映資源開(kāi)采的外部成本。按照保護(hù)生態(tài)環(huán)境的要求，資源的有害物質(zhì)含量越高，在開(kāi)采過(guò)程中對(duì)生態(tài)環(huán)境的破壞就越大，國(guó)家對(duì)環(huán)境治理的投入就越多，而這種投入必須通過(guò)以稅收的形式來(lái)籌集資金，因此該類資源的資源稅稅率就應(yīng)越高，反之則設(shè)計(jì)相對(duì)低的稅率。

根據(jù)以上原則，在擴(kuò)大資源稅覆蓋面的基礎(chǔ)上，對(duì)原油、金屬類礦產(chǎn)資源、礦泉水資源、土地資源等稀缺度高的自然資源應(yīng)從高設(shè)計(jì)稅率，其他類資源可相對(duì)從低設(shè)計(jì)稅率，以體現(xiàn)國(guó)有資源的價(jià)值以及國(guó)家對(duì)自然資源稀缺度的調(diào)控度。在具體的稅率設(shè)計(jì)上，考慮我國(guó)幅員遼闊的實(shí)際，一方面要拉大稅額幅度，由地方政府(省級(jí))結(jié)合實(shí)際確定具體的稅額，有利于資源大省在資源輸出中得到相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)利益，來(lái)確保生態(tài)環(huán)境保護(hù)和治理的需要。另一方面提高總體單位稅額，實(shí)行差別稅率，對(duì)稀缺或環(huán)境破壞力強(qiáng)的資源，應(yīng)確定其資源稅的稅負(fù)不能低于10％，一般資源的稅負(fù)不低于5％，有利于我國(guó)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。

(五)清費(fèi)立稅，充分發(fā)揮稅收調(diào)節(jié)功能

通常收費(fèi)的理論依據(jù)是公共部門為社會(huì)成員提供特定服務(wù)和特定設(shè)施而收取的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償。但從目前應(yīng)稅的資源產(chǎn)品稅、費(fèi)負(fù)擔(dān)情況看，過(guò)多的收費(fèi)必然導(dǎo)致資源稅功能的弱化，且許多收費(fèi)從其性質(zhì)看，是屬于稅收范疇，是代表國(guó)家行使職權(quán)收取的，如礦區(qū)使用費(fèi)、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、土地出讓金、水資源費(fèi)等。因此，我們認(rèn)為，應(yīng)從清費(fèi)立稅、減輕負(fù)擔(dān)、強(qiáng)化稅收功能的角度出發(fā)，全面清理現(xiàn)行開(kāi)采利用國(guó)有資源的各類收費(fèi)項(xiàng)目，按照先易后難的原則逐步推行費(fèi)改稅，目前可將礦區(qū)使用費(fèi)、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)等歸并進(jìn)礦產(chǎn)資源稅，水資源費(fèi)改為水資源稅等，由稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一征收。

(六)規(guī)范減免，保護(hù)資源合理開(kāi)采利用

從保護(hù)資源、合理開(kāi)采利用資源的角度，應(yīng)嚴(yán)格資源稅的減免規(guī)定，除因不可抗力(如自然災(zāi)害)造成資源開(kāi)采者重大損失的，報(bào)經(jīng)省級(jí)地方稅務(wù)局批準(zhǔn)予以減免一定時(shí)期的資源稅外，其他一律不予減免。同時(shí)，國(guó)家應(yīng)下放減免稅權(quán)限，不作具體的減免稅項(xiàng)目規(guī)定，對(duì)需減免的資源稅項(xiàng)目，可由省級(jí)人民政府根據(jù)本省實(shí)際作出具體的規(guī)定。

水資源稅范文第3篇

關(guān)鍵詞：資源稅；改革；科學(xué)發(fā)展觀

資源稅是以各種應(yīng)稅自然資源為征稅對(duì)象，調(diào)節(jié)資源級(jí)差收入并體現(xiàn)國(guó)有資源有償使用而征收的一種稅。

1994年稅制改革后屬于資源稅應(yīng)稅稅目的有原油、天然氣、煤炭、其他非金屬原礦、黑色金屬礦原礦、有色金屬礦原礦、鹽等七類資源產(chǎn)品，并對(duì)應(yīng)稅資源按資源等級(jí)實(shí)行幅度稅額計(jì)征的辦法。應(yīng)該說(shuō)，新的資源稅制在調(diào)節(jié)級(jí)差收入、促進(jìn)資源的合理利用、統(tǒng)籌區(qū)域發(fā)展等方面發(fā)揮了一定的作用。

一、現(xiàn)行資源稅制存在的主要問(wèn)題

現(xiàn)行資源稅制的立法精神以及由此而產(chǎn)生的問(wèn)題，已明顯不適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求，主要表現(xiàn)在：

(一)資源稅制的立法精神滯后，不符合經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的要求

現(xiàn)行資源稅制體現(xiàn)的是調(diào)節(jié)級(jí)差收入這一立法精神，沒(méi)有充分表達(dá)國(guó)家對(duì)自然資源的所有權(quán)和管理權(quán)，更沒(méi)有體現(xiàn)運(yùn)用資源稅促進(jìn)合理開(kāi)采利用資源、有效保護(hù)自然資源的精神。我們認(rèn)為，在目前我國(guó)人均自然資源占有率非常低、資源形勢(shì)緊張的情況下，資源稅制如果不能體現(xiàn)利用稅收杠桿促進(jìn)合理開(kāi)采自然資源、有效保護(hù)自然資源的精神，則開(kāi)征資源稅的目的就難以達(dá)到。

(二)資源稅地位不突出，稅收功能難以發(fā)揮

現(xiàn)行資源稅制由于稅基窄、課稅體系不健全等所帶來(lái)的稅收調(diào)節(jié)功能的缺陷已日益突出，特別是資源稅收入偏低，地方政府、稅務(wù)部門對(duì)其重視程度相對(duì)而言就不高，制約了資源稅作用的發(fā)揮。從下表可以看出，1994年稅制改革后，全國(guó)稅收總收入以年均16.77％的幅度增長(zhǎng)，到2003年達(dá)到了20461億元，而全國(guó)的資源稅收入年均增幅僅為7.00％，到2003年收入也僅為83.94億元，資源稅收入占全國(guó)稅收總收入的比重僅為0.41％，占地稅收入的比重也僅為1.32％。全國(guó)資源稅收入占稅收總收入的比重從1994年的0.89％下降到2003年的0.41％?？梢?jiàn)，資源稅在整個(gè)稅收體系中的地位明顯偏低，限制了其應(yīng)有功能的發(fā)揮。

(三)資源稅覆蓋面太窄，難以充分發(fā)揮保護(hù)自然資源的作用

現(xiàn)行資源稅制在稅目的設(shè)計(jì)上存在著嚴(yán)重的缺陷，僅列舉了原油、天然氣、煤炭、其他非金屬原礦、黑色金屬礦原礦、有色金屬礦原礦、鹽等七類資源，而對(duì)土地資源、水資源、林木資源等均沒(méi)有列入資源稅征收范圍，覆蓋面過(guò)窄的資源稅制，難以發(fā)揮有效保護(hù)自然資源的作用，從而使大量自然資源受到野蠻的掠奪和無(wú)情的破壞，資源開(kāi)發(fā)中“重利用輕環(huán)境”的現(xiàn)象突出。

因?yàn)橘Y源是商品價(jià)格構(gòu)成的基礎(chǔ)，應(yīng)稅資源的后續(xù)產(chǎn)品價(jià)格比非稅資源后續(xù)產(chǎn)品的價(jià)格相對(duì)就高，不合理的商品比價(jià)必然導(dǎo)致對(duì)非稅資源的掠奪式開(kāi)采。如浙江省由于未對(duì)建筑用砂、石開(kāi)征資源稅，難以利用稅收對(duì)砂、石資源開(kāi)采加以限制，再加上砂、石開(kāi)采管理上的問(wèn)題，致使許多河道采砂陷入無(wú)序開(kāi)采，嚴(yán)重破壞自然環(huán)境和生態(tài)平衡。再如浙江省麗水市為經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)省份的欠發(fā)達(dá)地區(qū)，該市現(xiàn)有持證開(kāi)采的礦山341家(不包括河道采砂)，其中甲類礦種以地下開(kāi)采為主，乙類礦種(砂、石、黏土)基本是露天開(kāi)采，目前共有廢棄礦山200多處，平均每百平方公里就有1.2處，對(duì)礦產(chǎn)資源的過(guò)度開(kāi)采大大加重了政府對(duì)生態(tài)環(huán)境保護(hù)與治理的任務(wù)。

(四)稅率設(shè)計(jì)不合理，不適應(yīng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展要求

一是稅率明顯偏低?，F(xiàn)行資源稅稅率設(shè)計(jì)于1993年，是按照當(dāng)時(shí)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、當(dāng)時(shí)的產(chǎn)品價(jià)格來(lái)設(shè)計(jì)的，既沒(méi)有考慮經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展之因素，也沒(méi)有考慮同一自然資源在不同開(kāi)采時(shí)期的品位等級(jí)可變性特征，且單位稅額明顯偏低。如煤炭、成品油等的市場(chǎng)價(jià)格已提高了二倍到三倍，但原油的資源稅額自1994年以來(lái)卻一成不變，因此，國(guó)家并沒(méi)有因經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、物價(jià)水平的提高而增收。

二是對(duì)確定適用稅額的權(quán)限過(guò)分集中?，F(xiàn)行資源稅制采用了分級(jí)核定的辦法，即對(duì)資源稅稅目、稅額幅度的確定由國(guó)務(wù)院決定，納稅人具體適用的稅目、稅額由財(cái)政部商有關(guān)部門，在國(guó)務(wù)院規(guī)定的稅額幅度內(nèi)確定，一部分子目和一部分納稅人具體適用的稅額，授權(quán)省級(jí)人民政府確定，并報(bào)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局備案。但是礦產(chǎn)開(kāi)采單位和個(gè)人開(kāi)采的資源品位、開(kāi)采條件及負(fù)擔(dān)能力卻在不斷變化中。一般來(lái)講，資源條件3－5年(或更長(zhǎng)一些)會(huì)出現(xiàn)一次較大的變化。而資源稅條例除確定了7類應(yīng)稅資源的幅度稅額外，還對(duì)全國(guó)的原油、天然氣、煤炭、鐵銅鉛鎢錫鎳資源的大的開(kāi)采企業(yè)，以及部分非金屬礦原礦的適用稅額，做出具體的規(guī)定，這些規(guī)定自1994年以來(lái)變化不大，不利于地方政府根據(jù)實(shí)際情況做出靈活的選擇，也難以調(diào)動(dòng)地方政府的積極性。

三是未能充分體現(xiàn)組織收入的功能?，F(xiàn)行資源稅實(shí)行的是從量定額計(jì)征辦法，即按應(yīng)稅資源產(chǎn)品課稅數(shù)量和規(guī)定的單位稅額計(jì)征辦法，如每噸原油的單位稅額在8－30元之間，每噸煤炭的單位稅額在0.3－5元之間，然后再在此范圍內(nèi)按不同區(qū)域、不同等級(jí)確定具體的單位稅額，這只反映了優(yōu)質(zhì)資源與劣質(zhì)資源的單位級(jí)差收入，未能考慮自然資源的環(huán)境價(jià)值和財(cái)政價(jià)值，對(duì)資源輸出大省(區(qū))而言是極不公平的，因?yàn)橘Y源大省(區(qū))并未能從資源輸出中得到相應(yīng)的稅收收入，而對(duì)資源開(kāi)采造成的生態(tài)環(huán)境保護(hù)和治理卻需大量的投入，產(chǎn)出投入比例失衡，嚴(yán)重阻礙了區(qū)域經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

(五)稅費(fèi)并存，削弱了資源稅的地位

我國(guó)目前對(duì)自然資源的開(kāi)采利用除了實(shí)施必要的稅收調(diào)節(jié)之外，還輔之以大量的費(fèi)，處于稅費(fèi)并存的局面，如對(duì)土地資源的利用，所涉及的稅費(fèi)就有耕地占用稅、土地使用稅、土地增值稅、土地出讓金等，且土地出讓金大大高于土地利用所涉及的稅收收入；對(duì)同一礦產(chǎn)品的開(kāi)采也存在稅、費(fèi)重復(fù)征收等問(wèn)題，如對(duì)礦產(chǎn)資源的開(kāi)采利用，既涉及到資源稅，也涉及到礦區(qū)使用費(fèi)、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)等等。稅費(fèi)并存、以費(fèi)擠稅的局面，嚴(yán)重削弱了資源稅的地位作用。

二、資源課稅的國(guó)際比較與借鑒

對(duì)自然資源的開(kāi)采、使用，除按正收一般的直接稅(如所得稅)和間接稅(如增值稅)外，不少國(guó)家還對(duì)其征收一些特別稅費(fèi)，主要有三種類型：

(一)礦區(qū)使用費(fèi)

一是根據(jù)產(chǎn)量?jī)r(jià)值征收一定比例的礦區(qū)使用費(fèi)；二是按礦區(qū)面積征收礦區(qū)費(fèi)；三是以租金、特許

本文原文權(quán)使用費(fèi)等形式對(duì)某些礦產(chǎn)和石油開(kāi)采征收使用費(fèi)。如加拿大、挪威、澳大利亞、阿根廷等國(guó)家。這些國(guó)家征收的礦區(qū)使用費(fèi)類似于我國(guó)目前的礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、礦區(qū)使用費(fèi)等，具有對(duì)國(guó)有礦產(chǎn)資源開(kāi)采以收費(fèi)形式進(jìn)行補(bǔ)償?shù)男再|(zhì)。

(二)特別收益稅

部分國(guó)家對(duì)資源開(kāi)采實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)，在征收普通公司所得稅的同時(shí)，另征特別所得稅，主要體現(xiàn)在石油資源。如：安哥拉對(duì)石油生產(chǎn)企業(yè)，除按40％普通稅率征收一般公司稅外，還征收石油稅，其基本稅率為50％，并另征15.75％的附加稅(合計(jì)稅率為65.75％)；挪威對(duì)來(lái)自油氣生產(chǎn)和石油管道運(yùn)輸?shù)乃谜n征50％的石油收益稅，且不能在公司稅前扣除。

(三)資源開(kāi)采稅

目前，有不少國(guó)家或地區(qū)對(duì)資源開(kāi)采活動(dòng)按資源開(kāi)采量或價(jià)值征收屬于間接稅性質(zhì)的開(kāi)采稅，稅率往往因不同資源類型而不同。如美國(guó)路易斯安那州對(duì)不同的自然資源分別開(kāi)征開(kāi)采稅，對(duì)石油征收石油開(kāi)采稅，對(duì)天然氣開(kāi)征天然氣開(kāi)采稅，對(duì)煤、礦石、鹽、硫等征非石油礦產(chǎn)開(kāi)采稅。其中除石油開(kāi)采稅實(shí)行從價(jià)定率征稅外，其他的實(shí)行從量定額征收。這同我國(guó)現(xiàn)行的資源稅制基本相同，只不過(guò)我國(guó)對(duì)應(yīng)稅資源均實(shí)行從量定額征收，沒(méi)有實(shí)行從價(jià)定率征收。

根據(jù)我國(guó)是個(gè)自然資源較為稀少，尤其是人均自然資源占有率非常低這一特點(diǎn)，應(yīng)該在開(kāi)采消費(fèi)自然資源的環(huán)節(jié)征收資源稅，并且對(duì)不同的資源采用不同稅負(fù)的方法。

三、資源稅制改革的具體設(shè)想

按照科學(xué)發(fā)展觀，統(tǒng)籌區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展、統(tǒng)籌人與自然和諧發(fā)展、全面建設(shè)小康社會(huì)，以及“簡(jiǎn)稅制、寬稅基、低稅率、嚴(yán)征管”的要求，通過(guò)擴(kuò)大資源稅覆蓋面，調(diào)整計(jì)稅依據(jù)，合理設(shè)計(jì)資源稅率，確立資源稅制的應(yīng)有地位，充分調(diào)節(jié)自然資源的合理利用和保護(hù)生態(tài)環(huán)境，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的可持續(xù)發(fā)展。

(一)明確納稅主體，抑制資源無(wú)序開(kāi)采

現(xiàn)行資源稅制將納稅主體界定為在中華人民共和國(guó)境內(nèi)開(kāi)采條例規(guī)定的礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個(gè)人。根據(jù)此規(guī)定，在采礦領(lǐng)域，應(yīng)認(rèn)定不管是何種單位還是個(gè)人，誰(shuí)開(kāi)采即由誰(shuí)繳納資源稅。而現(xiàn)行礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)則明確由采礦權(quán)人繳納。納稅人與納費(fèi)人的界定不盡一致，容易導(dǎo)致開(kāi)采人與采礦權(quán)人在資源稅納稅義務(wù)的確定上相互扯皮。從法律角度來(lái)考慮，應(yīng)將納稅主體界定為所有權(quán)人即采礦權(quán)人，誰(shuí)擁有，誰(shuí)繳納，便于資源稅的日管和法律責(zé)任的追究。(二)拓寬稅基，擴(kuò)大資源稅的覆蓋面

借鑒其他國(guó)家實(shí)施資源稅制的成功經(jīng)驗(yàn)，按照資源稅的稅種屬性，應(yīng)將資源稅的征收范圍擴(kuò)大到所有應(yīng)予保護(hù)的自然資源，包括：礦產(chǎn)資源、土地資源、水資源、森林資源、草場(chǎng)資源、海洋資源、地?zé)豳Y源等自然資源，但考慮我國(guó)全面開(kāi)征資源稅還有一定的難度，可采取循序漸進(jìn)、分步實(shí)施的辦法，逐步擴(kuò)大資源稅的覆蓋面。

一是盡快開(kāi)征水資源稅。水為生命之源，是不可替代的自然資源和環(huán)境要素。有關(guān)資料表明，我國(guó)人均水資源占有量只有2200立方米，僅相當(dāng)于世界人均占有量的四分之一，目前全國(guó)600多個(gè)城市有400多個(gè)供水不足，其中嚴(yán)重缺水的城市有100多個(gè)，年缺水總量達(dá)60億立方米。就我國(guó)的現(xiàn)狀而言，一方面，部分地區(qū)水資源缺乏；另一方面，部分地區(qū)水資源開(kāi)發(fā)利用率低、浪費(fèi)嚴(yán)重。據(jù)此，我們認(rèn)為，應(yīng)盡快在全國(guó)范圍內(nèi)開(kāi)征水資源稅，對(duì)所有開(kāi)采或取用各種天然水(包括地表水、地下水、礦泉水、地?zé)崴?的均納入征稅范圍，按照開(kāi)采量或取用量在開(kāi)采或取用環(huán)節(jié)征收，在稅率的設(shè)計(jì)上，應(yīng)考慮我國(guó)幅員遼闊、水資源分布極不平衡的實(shí)際，可確定較大的稅率幅度，在幅度范圍內(nèi)由省級(jí)人民政府確定具體稅率，同時(shí)，取消目前的水資源費(fèi)，通過(guò)稅收真正起到保護(hù)水資源、提高水資源利用效率的作用。

二是盡快開(kāi)征砂石料資源稅。隨著建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)的飛速發(fā)展，建筑砂石料開(kāi)采量、使用量居高不下。由于對(duì)砂石料開(kāi)采管理不嚴(yán)格以及稅收調(diào)節(jié)不到位等，致使砂石料無(wú)序開(kāi)采，嚴(yán)重破壞了生態(tài)環(huán)境，并造成大量稅收流失，國(guó)有資源的價(jià)值難以體現(xiàn)。我們認(rèn)為，開(kāi)征砂石料資源稅已成當(dāng)務(wù)之急，可將所有在陸、江、河、海開(kāi)采的建筑用砂、石料納入砂石料資源稅的征稅范圍，合理設(shè)計(jì)稅率，為保護(hù)生態(tài)環(huán)境和自然環(huán)境發(fā)揮應(yīng)有的稅收調(diào)控作用。

三是適時(shí)開(kāi)征土地資源稅。土地是不可再生的資源。鑒于我國(guó)現(xiàn)行對(duì)土地課征的稅費(fèi)過(guò)多、范圍過(guò)窄、減免過(guò)寬、稅率過(guò)低、不利于土地資源的合理配置等狀況，可將現(xiàn)行的耕地占用稅、土地使用稅、土地增值稅、土地出讓金等歸并為土地資源稅，并在現(xiàn)行土地開(kāi)發(fā)利用稅費(fèi)負(fù)擔(dān)的基礎(chǔ)上，合理設(shè)計(jì)土地資源稅的稅率，擴(kuò)大土地資源稅的征稅范圍，以土地資源稅來(lái)調(diào)控土地資源的合理開(kāi)發(fā)利用。

(三)調(diào)整計(jì)稅依據(jù)，明確資源稅的屬性

資源稅是對(duì)開(kāi)采利用國(guó)有資源而征收的一種稅，只要有開(kāi)采國(guó)有資源的行為發(fā)生，只要開(kāi)采了國(guó)有資源，均應(yīng)繳納資源稅。而我國(guó)現(xiàn)行資源稅是以納稅人開(kāi)采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品中的銷售數(shù)量或自用數(shù)量為課稅數(shù)量的，這顯然很不合理。因?yàn)樽匀毁Y源被開(kāi)采后，無(wú)論納稅人是否從開(kāi)采資源中獲得收益，自然資源實(shí)際上都已經(jīng)被“利用”，鑒于此，應(yīng)本著簡(jiǎn)化稅制的原則，將資源稅計(jì)稅依據(jù)從現(xiàn)行的按開(kāi)采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售數(shù)量或自用數(shù)量改為按開(kāi)采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品的實(shí)際產(chǎn)量計(jì)征。這一方面更能體現(xiàn)國(guó)家對(duì)國(guó)有資源的調(diào)控和保護(hù)思想，進(jìn)一步明確資源稅的屬性；另一方面促使納稅人能從自身利益出發(fā)，合理開(kāi)采自然資源，盡可能減少所開(kāi)采資源的積壓和浪費(fèi)，使有限的資源能夠得以更好的開(kāi)發(fā)利用。(四)提高稅率，充分體現(xiàn)國(guó)有資源的價(jià)值

1．要充分體現(xiàn)資源的稀缺度和政府對(duì)該類資源開(kāi)采的限制程度。對(duì)不可再生的稀缺度高的資源，政府對(duì)該類資源的限制程度就強(qiáng)，在稅收上就應(yīng)設(shè)置較高的稅率；反之，對(duì)一些可再生的稀缺度不大的資源，政府對(duì)該類資源的限制程度就相對(duì)弱一些，在稅收上可設(shè)置相對(duì)低一點(diǎn)的稅率。

2．增強(qiáng)資源輸出地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展能力。比較而言，資源輸出型地區(qū)的經(jīng)濟(jì)相對(duì)不發(fā)達(dá)，如我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)的東部沿海地區(qū)基本是資源輸入地，而西部地區(qū)基本是資源輸出地，要提高資源輸出地的經(jīng)濟(jì)發(fā)展能力和水平，就應(yīng)該運(yùn)用稅收政策來(lái)提高資源輸出地的財(cái)力，提高資源稅稅率是一種最簡(jiǎn)捷的辦法，這也是符合國(guó)家支持西部大開(kāi)發(fā)政策的。

3．提高資源稅收入比重。某一稅制的地位高低，除了稅收立法層次高低等因素之外，更重要的還是組織收入量的多少、在收入中所占比重的高低，這也是地方政府所關(guān)注的?，F(xiàn)行資源稅不被看重，同資源稅稅率過(guò)低，且10年不變，組織收入的功能弱化是相關(guān)聯(lián)的；而要提高資源稅制的地位，提高資源稅收入比重，就必須提高資源稅的稅率。

4．調(diào)整資源開(kāi)采的級(jí)差收入。資源市場(chǎng)遵從的是優(yōu)質(zhì)高價(jià)、劣質(zhì)低價(jià)的價(jià)值規(guī)律，因此，在稅率設(shè)計(jì)上，也應(yīng)體現(xiàn)優(yōu)質(zhì)資源稅率從高、劣質(zhì)資源稅率從低的原則。

5．反映資源開(kāi)采的外部成本。按照保護(hù)生態(tài)環(huán)境的要求，資源的有害物質(zhì)含量越高，在開(kāi)采過(guò)程中對(duì)生態(tài)環(huán)境的破壞就越大，國(guó)家對(duì)環(huán)境治理的投入就越多，而這種投入必須通過(guò)以稅收的形式來(lái)籌集資金，因此該類資源的資源稅稅率就應(yīng)越高，反之則設(shè)計(jì)相對(duì)低的稅率。

根據(jù)以上原則，在擴(kuò)大資源稅覆蓋面的基礎(chǔ)上，對(duì)原油、金屬類礦產(chǎn)資源、礦泉水資源、土地資源等稀缺度高的自然資源應(yīng)從高設(shè)計(jì)稅率，其他類資源可相對(duì)從低設(shè)計(jì)稅率，以體現(xiàn)國(guó)有資源的價(jià)值以及國(guó)家對(duì)自然資源稀缺度的調(diào)控度。在具體的稅率設(shè)計(jì)上，考慮我國(guó)幅員遼闊的實(shí)際，一方面要拉大稅額幅度，由地方政府(省級(jí))結(jié)合實(shí)際確定具體的稅額，有利于資源大省在資源輸出中得到相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)利益，來(lái)確保生態(tài)環(huán)境保護(hù)和治理的需要。另一方面提高總體單位稅額，實(shí)行差別稅率，對(duì)稀缺或環(huán)境破壞力強(qiáng)的資源，應(yīng)確定其資源稅的稅負(fù)不能低于10％，一般資源的稅負(fù)不低于5％，有利于我國(guó)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。

(五)清費(fèi)立稅，充分發(fā)揮稅收調(diào)節(jié)功能

通常收費(fèi)的理論依據(jù)是公共部門為社會(huì)成員提供特定服務(wù)和特定設(shè)施而收取的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償。但從目前應(yīng)稅的資源產(chǎn)品稅、費(fèi)負(fù)擔(dān)情況看，過(guò)多的收費(fèi)必然導(dǎo)致資源稅功能的弱化，且許多收費(fèi)從其性質(zhì)看，是屬于稅收范疇，是代表國(guó)家行使職權(quán)收取的，如礦區(qū)使用費(fèi)、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、土地出讓金、水資源費(fèi)等。因此，我們認(rèn)為，應(yīng)從清費(fèi)立稅、減輕負(fù)擔(dān)、強(qiáng)化稅收功能的角度出發(fā)，全面清理現(xiàn)行開(kāi)采利用國(guó)有資源的各類收費(fèi)項(xiàng)目，按照先易后難的原則逐步推行費(fèi)改稅，目前可將礦區(qū)使用費(fèi)、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)等歸并進(jìn)礦產(chǎn)資源稅，水資源費(fèi)改為水資源稅等，由稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一征收。

(六)規(guī)范減免，保護(hù)資源合理開(kāi)采利用

從保護(hù)資源、合理開(kāi)采利用資源的角度，應(yīng)嚴(yán)格資源稅的減免規(guī)定，除因不可抗力(如自然災(zāi)害)造成資源開(kāi)采者重大損失的，報(bào)經(jīng)省級(jí)地方稅務(wù)局批準(zhǔn)予以減免一定時(shí)期的資源稅外，其他一律不予減免。同時(shí)，國(guó)家應(yīng)下放減免稅權(quán)限，不作具體的減免稅項(xiàng)目規(guī)定，對(duì)需減免的資源稅項(xiàng)目，可由省級(jí)人民政府根據(jù)本省實(shí)際作出具體的規(guī)定。

水資源稅范文第4篇

    (一)征稅范圍較窄

    自然資源是生產(chǎn)資料或生活資料的天然來(lái)源,它包括的范圍很廣,如礦產(chǎn)資源、土地資源、水資源、動(dòng)植物資源等。目前我國(guó)的資源稅征稅范圍較窄,僅選擇了部分級(jí)差收入差異較大,

    資源較為普遍,易于征收管理的礦產(chǎn)品和鹽列為征稅范圍。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展,對(duì)自然資源的合理利用和有效保護(hù)將越來(lái)越重要,因此,資源稅的征稅范圍應(yīng)逐步擴(kuò)大。中國(guó)資源稅目前的征稅范圍包括礦產(chǎn)品和鹽兩大類。

    (二)實(shí)行差別稅額從量征收

    我國(guó)現(xiàn)行資源稅實(shí)行從量定額征收,一方面稅收收入不受產(chǎn)品價(jià)格、成本和利潤(rùn)變化的影響,能夠穩(wěn)定財(cái)政收入;另一方面有利于促進(jìn)資源開(kāi)采企業(yè)降低成本,提高經(jīng)濟(jì)效率。同時(shí),資源稅按照“資源條件好、收入多的多征;資源條件差、收入少的少征”的原則,根據(jù)礦產(chǎn)資源等級(jí)分別確定不同的稅額,以有效地調(diào)節(jié)資源級(jí)差收入。

    (三)實(shí)行源泉課征

    不論采掘或生產(chǎn)單位是否屬于獨(dú)立核算,資源稅均規(guī)定在采掘或生產(chǎn)地源泉控制征收,這樣既照顧了采掘地的利益,又避免了稅款的流失。這與其他稅種由獨(dú)立核算的單位統(tǒng)一繳納不同。

    資源稅的作用

    1.調(diào)節(jié)資源級(jí)差收入,有利于企業(yè)在同一水平上競(jìng)爭(zhēng);

    2.加強(qiáng)資源管理,有利于促進(jìn)企業(yè)合理開(kāi)發(fā)、利用;

水資源稅范文第5篇

應(yīng)建議。

一、背景

隨著經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，資源供給不足和資源浪費(fèi)嚴(yán)重的問(wèn)題同時(shí)并存，已然成為中國(guó)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)發(fā)展的“瓶

頸”。我國(guó)對(duì)于資源稅的開(kāi)征始于1984年，只是對(duì)原油、天然氣、煤炭、鐵礦石征收。1994年稅制改革時(shí)，首次對(duì)礦產(chǎn)資源全面征收資源稅。在賦稅水平方面，我國(guó)礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)平均費(fèi)率為1.18%，而國(guó)外與我國(guó)礦產(chǎn)資源性質(zhì)基本相似的費(fèi)率一般為2%～8%。資料顯示，目前我國(guó)煤礦的回采率平均只有35%，直接導(dǎo)致了礦業(yè)開(kāi)采行業(yè)門檻低，造成礦業(yè)安全事故頻發(fā)。我國(guó)的GDP占世界總量的5.5%左右，但能源消耗卻占世界的15%。我國(guó)提出了建設(shè)資源節(jié)約型、環(huán)境友好型社會(huì)的歷史任務(wù)，這就要求必須尋求資源強(qiáng)約束條件下的經(jīng)濟(jì)持續(xù)增長(zhǎng)，盡快扭轉(zhuǎn)粗放型的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式。

二、我國(guó)現(xiàn)行資源稅制度存在的問(wèn)題

我國(guó)資源稅自開(kāi)征以來(lái)，對(duì)促進(jìn)國(guó)有資源的合理開(kāi)采和節(jié)約使用，調(diào)節(jié)資源開(kāi)采企業(yè)的級(jí)差收益起到了一定的作用。但是資源稅設(shè)置中還存在著一些不足。

（一）資源稅社會(huì)功能的定位不符合可持續(xù)發(fā)展要求。資源稅的出現(xiàn)是以調(diào)節(jié)級(jí)差收入為目的的，主要體現(xiàn)國(guó)有資源的有償使用和調(diào)節(jié)資源開(kāi)采企業(yè)因資源條件差異形成的級(jí)差收入，使各資源開(kāi)采企業(yè)在同等條件下公平競(jìng)爭(zhēng)。我國(guó)現(xiàn)行資源稅制度較少的考慮資源開(kāi)采對(duì)環(huán)境和后代人資源基礎(chǔ)造成的破壞，因而無(wú)法正確反映資源的價(jià)值。資源稅不能體現(xiàn)資源本身的內(nèi)在價(jià)值和不同資源在經(jīng)濟(jì)中的作用，不能將資源開(kāi)采的社會(huì)成本和持續(xù)成本內(nèi)部化；也就無(wú)法有效地保護(hù)資源，無(wú)法適應(yīng)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的轉(zhuǎn)變以及節(jié)能環(huán)保的要求，不利于可持續(xù)發(fā)展。

（二）資源稅的征收范圍過(guò)于狹窄。現(xiàn)行資源稅征收范圍包括：原油、天然氣、煤炭、其他非金屬礦原礦、黑色金屬礦原礦、有色金屬礦原礦、鹽等七個(gè)稅目，只是屬于礦藏資源占用稅的性質(zhì)，而目前許多國(guó)家資源稅的征收范圍除了包括礦藏資源之外，還包括土地、水、森林、海洋資源等，范圍非常廣泛。

資源稅征收范圍過(guò)窄，導(dǎo)致沒(méi)有征稅的資源浪費(fèi)嚴(yán)重；被征稅的資源與不征稅的資源之間的差異直接影響了相關(guān)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。資源后續(xù)產(chǎn)品比價(jià)的不合理，刺激對(duì)非應(yīng)稅資源的掠奪性開(kāi)采。

（三）資源稅單位稅額的制定不科學(xué)。首先，稅率過(guò)低。我國(guó)制定8元/噸的標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，原油價(jià)格僅為300多元一噸，資源稅占油價(jià)的比例為2.67%。資源稅調(diào)整到30元/噸后，原油價(jià)格漲到了每噸3000元，資源稅在原油價(jià)格中所占的比例僅為1%。也就是說(shuō)，資源稅從絕對(duì)值上看是上調(diào)了，但從其在原油價(jià)格中所占比例來(lái)看，實(shí)際上是下降了。其次，稅率缺乏對(duì)不同回采率的激勵(lì)與約束?；夭陕什煌褂玫亩愵~卻相同，在客觀上形成了一種不合理的現(xiàn)象。

（四）資源稅的地方獨(dú)占特性不利于區(qū)域協(xié)調(diào)發(fā)展。按照現(xiàn)行的稅制，除海洋石油外，陸上石油等資源稅收入全部歸屬于地方財(cái)政。這種獨(dú)享的地方稅一定程度上支持了地方的發(fā)展，但卻形成了地方在資源、能源方面的竭澤而漁的采礦行為。而且由于地方礦藏的差異性，也造成了區(qū)域發(fā)展差距不斷擴(kuò)大。如，西部地區(qū)生態(tài)保護(hù)和建設(shè)任務(wù)重、投入大，卻得不到合理的補(bǔ)償，擴(kuò)大了區(qū)域發(fā)展差距。

三、改革我國(guó)資源稅制度的基本思路

資源稅改革的最終目標(biāo)，是要實(shí)現(xiàn)資源的可持續(xù)利用。這對(duì)資源節(jié)約型、環(huán)境友好型社會(huì)這一目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)至關(guān)重要。

（一）將資源稅社會(huì)功能定位于資源耗竭稅。資源耗竭稅是要建立起資源稅參與資源價(jià)格形成體系，使資源價(jià)格能充分、全面地反映資源的全部成本。通過(guò)完善資源稅，使資源開(kāi)采的外部性成本和持續(xù)價(jià)值內(nèi)部化，成為資源價(jià)值的組成部分。從生產(chǎn)角度看，生產(chǎn)廠商將更加注重采用先進(jìn)的生產(chǎn)技術(shù)和管理來(lái)降低能耗，還會(huì)積極尋找替代資源，這會(huì)在一定程度上抵消資源產(chǎn)品價(jià)格上升的壓力；從消費(fèi)角度看，資源消耗量大、價(jià)格高的產(chǎn)品的消費(fèi)量將會(huì)減少，生活方式將從能量密集型轉(zhuǎn)向能量效益型，最終形成與可持續(xù)發(fā)展相適應(yīng)的消費(fèi)模式。

（二）擴(kuò)大資源稅的征收范圍。資源稅的征收對(duì)象常見(jiàn)的是礦產(chǎn)資源，但是水、森林、動(dòng)植物資源也面臨著耗竭的危機(jī)。原則上資源稅的征收范圍應(yīng)該包括所有不可再生資源、部分存量已處于臨界水平的資源和再進(jìn)一步消耗會(huì)嚴(yán)重影響其存量或其再生能力已經(jīng)受到明顯損害的資源。可以考慮將水資源納入資源稅的征收范圍。待條件成熟后，再把森林資源、草場(chǎng)資源、海洋資源等納入其中。

（三）科學(xué)制定資源稅的單位稅額?；驹瓌t是要將資源稅與環(huán)境成本以及資源的合理開(kāi)發(fā)、養(yǎng)護(hù)、恢復(fù)等掛鉤，在收取絕對(duì)地租和調(diào)節(jié)級(jí)差收入的基礎(chǔ)上，根據(jù)資源的稀缺性，合理確定和制定稅率。資源稅稅率的制定應(yīng)該分幾個(gè)層次來(lái)考慮：

1、要考慮資源的絕對(duì)地租。資源稅是對(duì)所有資源征收的，屬于資源有償使用的范疇。

2、要能夠?qū)?jí)差收入進(jìn)行調(diào)節(jié)。通過(guò)設(shè)計(jì)差別稅額，適當(dāng)調(diào)節(jié)開(kāi)采企業(yè)的級(jí)差收益，并將其收歸國(guó)有。

3、要與開(kāi)采回采率掛鉤。單位稅額要與開(kāi)采回采率成反比關(guān)系，即回采率越低，單位稅額越高。建立與資源利用水平掛鉤的浮動(dòng)費(fèi)率制度，根據(jù)不同采區(qū)回采率實(shí)行不同的費(fèi)率，并實(shí)行累進(jìn)費(fèi)率。

4、單位稅額的制定應(yīng)隨著資源開(kāi)采的不同時(shí)期而變化。例如，礦產(chǎn)資源企業(yè)的生產(chǎn)成本是隨開(kāi)采深度的增加而增加的，在不同時(shí)期的收益也是不同的。在礦產(chǎn)開(kāi)采企業(yè)的成長(zhǎng)期和成熟期，開(kāi)采條件相對(duì)較好，礦產(chǎn)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益也較好，應(yīng)采用偏高的稅率。在礦業(yè)企業(yè)衰老報(bào)廢期，適合采用偏低的資源稅稅額。

（四）實(shí)行權(quán)利金和超權(quán)利金制度。權(quán)利金是礦產(chǎn)開(kāi)采人向礦產(chǎn)所有人因開(kāi)采不可再生資源而支付的補(bǔ)償，其實(shí)質(zhì)是調(diào)節(jié)礦產(chǎn)資源所有權(quán)人與采礦權(quán)人之間的經(jīng)濟(jì)關(guān)系。超權(quán)利金是與盈余有關(guān)的權(quán)利金或資源租金權(quán)利金，其目的是對(duì)采礦作業(yè)所創(chuàng)造的經(jīng)濟(jì)租金或超常利潤(rùn)征稅。