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國(guó)家審計(jì)范文第1篇

關(guān)鍵詞：國(guó)家審計(jì)；國(guó)家治理；免疫系統(tǒng)；辯證關(guān)系

一、緒論

20 世紀(jì) 70 年代以來(lái)，經(jīng)濟(jì)全球化日益加快，和諧社會(huì)構(gòu)建中的中國(guó)為了更好地適應(yīng)經(jīng)濟(jì)全球化的挑戰(zhàn)，應(yīng)該立足于政府職能轉(zhuǎn)變和政府能力提升。在履行政府對(duì)人民負(fù)有的各項(xiàng)職責(zé)的過(guò)程中，國(guó)家審計(jì)是一個(gè)關(guān)鍵性要素，它代表國(guó)家行使審計(jì)監(jiān)督職能，是國(guó)家經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的“免疫系統(tǒng)”，在國(guó)家治理過(guò)程中發(fā)揮不可替代的作用，它能夠促進(jìn)政府改進(jìn)管理和決策、加強(qiáng)監(jiān)督和增強(qiáng)責(zé)任心。

實(shí)現(xiàn)國(guó)家治理目標(biāo)關(guān)鍵在于深化國(guó)家審計(jì)職能，正是圍繞著這樣一個(gè)主題，本文從國(guó)家審計(jì)及國(guó)家治理的內(nèi)涵上入手，進(jìn)一步分析國(guó)家治理與國(guó)家審計(jì)的辯證關(guān)系，將深化國(guó)家審計(jì)職能與實(shí)現(xiàn)國(guó)家治理目標(biāo)有機(jī)地結(jié)合在一起，以期得到一些有意義的

啟示。

二、國(guó)家治理與國(guó)家審計(jì)的內(nèi)涵

（一）關(guān)于國(guó)家治理的定義及其內(nèi)涵

國(guó)家治理是以國(guó)家執(zhí)政機(jī)關(guān)為主體、公民社會(huì)共同參與的通過(guò)一系列體制設(shè)置和制度安排的對(duì)經(jīng)濟(jì)社會(huì)公共事務(wù)的多元化多向度的協(xié)同治理。有以下基本內(nèi)涵：

一是屬于政治學(xué)領(lǐng)域的概念，是社會(huì)發(fā)展到一定階段的國(guó)家統(tǒng)治的必然選擇和轉(zhuǎn)型升級(jí)；

二是既體現(xiàn)國(guó)家統(tǒng)治的階級(jí)性，也體現(xiàn)公共治理的社會(huì)性；

三是既體現(xiàn)國(guó)家執(zhí)政機(jī)關(guān)治理的強(qiáng)制性，更體現(xiàn)國(guó)家執(zhí)政機(jī)關(guān)與公民社會(huì)治理的協(xié)同性；

四是注重引進(jìn)現(xiàn)代企業(yè)治理的相互牽制與相互制衡的先進(jìn)理念和科學(xué)模式，有權(quán)必有責(zé)，用權(quán)受監(jiān)督。

（二）關(guān)于國(guó)家審計(jì)的定義以及在國(guó)家治理框架內(nèi)新的內(nèi)涵

作為國(guó)家治理的重要組成部分，國(guó)家審計(jì)應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)國(guó)家從統(tǒng)治到治理轉(zhuǎn)型的全新內(nèi)涵。一要實(shí)現(xiàn)國(guó)家審計(jì)的轉(zhuǎn)型升級(jí)，實(shí)現(xiàn)國(guó)家審計(jì)工作創(chuàng)新發(fā)展。二要體現(xiàn)國(guó)家審計(jì)的社會(huì)性，提高審計(jì)工作的開(kāi)放度和社會(huì)公眾的參與度。三要加強(qiáng)國(guó)家審計(jì)的柔性監(jiān)督和行政指導(dǎo)。四是加快國(guó)家審計(jì)體制改革，切實(shí)發(fā)揮國(guó)家審計(jì)在國(guó)家治理中“依法用權(quán)力監(jiān)督制約權(quán)力”的“免疫系統(tǒng)”功能。

根據(jù)國(guó)家治理賦予國(guó)家審計(jì)的全新內(nèi)涵，國(guó)家審計(jì)可以理解為審計(jì)機(jī)關(guān)在社會(huì)公眾廣泛參與下，依法對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支及其有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性、效益性進(jìn)行審查，評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)責(zé)任，用以維護(hù)財(cái)經(jīng)法紀(jì)、改善經(jīng)濟(jì)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益、促進(jìn)宏觀調(diào)控、保障國(guó)家安全的獨(dú)立性經(jīng)濟(jì)監(jiān)督和服務(wù)活動(dòng)。

三、國(guó)家審計(jì)與國(guó)家治理的關(guān)系及其角色定位

只有弄清國(guó)家審計(jì)與國(guó)家治理相互之間的關(guān)系，才能準(zhǔn)確界定國(guó)家審計(jì)在國(guó)家治理框架內(nèi)的角色定位，從而科學(xué)發(fā)揮國(guó)家審計(jì)在國(guó)家治理框架內(nèi)應(yīng)有的治理作用。

（一）國(guó)家審計(jì)是國(guó)家治理的重要組成部分

在國(guó)家治理中，國(guó)家審計(jì)的本質(zhì)是國(guó)家治理這個(gè)大系統(tǒng)中的一個(gè)內(nèi)生的具有預(yù)防、揭示和抵御功能的“免疫系統(tǒng)”，是國(guó)家治理的重要組成部分。國(guó)家審計(jì)是國(guó)家治理的一種制度安排，是具有獨(dú)立性的更高層次的綜合監(jiān)督，以其特有的方式在國(guó)家治理中居于不可替代的地位，是國(guó)家治理內(nèi)生的、不可或缺的組織細(xì)胞。

（二）國(guó)家治理的發(fā)展決定著國(guó)家審計(jì)的發(fā)展

國(guó)家治理的需求決定了國(guó)家審計(jì)的產(chǎn)生，國(guó)家治理的目標(biāo)決定了國(guó)家審計(jì)的方向。因此說(shuō)，國(guó)家治理的發(fā)展進(jìn)程決定和制約著國(guó)家審計(jì)的發(fā)展進(jìn)程，始終對(duì)國(guó)家審計(jì)起主導(dǎo)作用。作為國(guó)家治理重要組成部分，國(guó)家審計(jì)必定要在國(guó)家治理的框架內(nèi)開(kāi)展工作，必須要服從服務(wù)于國(guó)家治理的大局。當(dāng)國(guó)家治理對(duì)國(guó)家審計(jì)的需求發(fā)生變化后，國(guó)家審計(jì)必須主動(dòng)調(diào)整跟進(jìn)。

（三）國(guó)家審計(jì)對(duì)完善國(guó)家治理具有重要作用

國(guó)家審計(jì)通過(guò)發(fā)揮預(yù)防、揭示和抵御的“免疫系統(tǒng)”功能，在不斷完善國(guó)家治理，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)國(guó)家的可持續(xù)發(fā)展等方面發(fā)揮著積極作用。主要體現(xiàn)在以下方面：一是國(guó)家審計(jì)是強(qiáng)化公共受托責(zé)任的監(jiān)督機(jī)制；二是國(guó)家審計(jì)為國(guó)家治理進(jìn)行科學(xué)決策提供及時(shí)、客觀、可靠的信息；三是國(guó)家審計(jì)是實(shí)現(xiàn)社會(huì)公正公平的調(diào)控杠桿；四是國(guó)家審計(jì)是提高經(jīng)濟(jì)效率效益的重要工具；五是國(guó)家審計(jì)是推動(dòng)黨風(fēng)廉政建設(shè)的有效手段。

四、創(chuàng)新審計(jì)管理和審計(jì)發(fā)展，使國(guó)家審計(jì)在國(guó)家治理中發(fā)揮積極作用

（一）加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督功能，建立健全審計(jì)結(jié)果問(wèn)責(zé)制度和審計(jì)結(jié)果公告制度

1.完善審計(jì)問(wèn)責(zé)制度，一是從“問(wèn)責(zé)無(wú)序”向“問(wèn)責(zé)規(guī)范”轉(zhuǎn)變。

2.加大審計(jì)結(jié)果公告力度，促進(jìn)審計(jì)成果轉(zhuǎn)化利用。

（二） 完善審計(jì)職能，積極發(fā)揮國(guó)家審計(jì)在國(guó)家治理中的推動(dòng)作用

1.積極開(kāi)展效益審計(jì)，考察政府績(jī)效和責(zé)任。

2.搞好與宏觀管理有關(guān)的專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查，評(píng)估宏觀經(jīng)濟(jì)政策。

（三）加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，增強(qiáng)審計(jì)人員綜合素質(zhì)和宏觀

意識(shí)

為適應(yīng)宏觀經(jīng)濟(jì)管理的需要，審計(jì)機(jī)關(guān)必須建立一支知識(shí)全面、結(jié)構(gòu)合理的審計(jì)人才隊(duì)伍。隨著審計(jì)外部環(huán)境的變化和審計(jì)事業(yè)的發(fā)展，對(duì)審計(jì)人員的綜合素質(zhì)要求也將越來(lái)越高，它要求審計(jì)人員具備良好的審計(jì)專業(yè)技能，還應(yīng)該是各方面知識(shí)的復(fù)合型人才。審計(jì)人員還必須具備宏觀思維的能力，能夠結(jié)合審計(jì)工作為決策部門提供高質(zhì)量的信息和建議。

當(dāng)前，實(shí)現(xiàn)國(guó)家良好治理、保障經(jīng)濟(jì)社會(huì)健康安全運(yùn)行是各國(guó)面臨的共同課題。惟有以科學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膽B(tài)度研究和理解國(guó)家治理的基本問(wèn)題，審視國(guó)家審計(jì)與國(guó)家治理的關(guān)系，才能真正實(shí)現(xiàn)國(guó)家審計(jì)有效參與國(guó)家治理，促進(jìn)國(guó)家和社會(huì)和諧發(fā)展，并尋求國(guó)家審計(jì)自身的科學(xué)發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

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[3]劉家義.國(guó)家治理與國(guó)家審計(jì).審計(jì)學(xué)會(huì)第三次理事論壇講話，2011：7.

國(guó)家審計(jì)范文第2篇

奧地利法律給予國(guó)家審計(jì)以充分的地位、職權(quán)。審計(jì)納入國(guó)家大法管理，審計(jì)是國(guó)家權(quán)力的組成之一，受國(guó)家憲法保護(hù)。如在奧地利聯(lián)邦憲法中專門設(shè)置了“聯(lián)邦政府審計(jì)法”一章。規(guī)定國(guó)家的審計(jì)法院獨(dú)立于聯(lián)邦政府和州政府，直接向國(guó)家議會(huì)報(bào)告工作，對(duì)國(guó)家議會(huì)負(fù)責(zé)。審計(jì)法院具有很大權(quán)限，凡使用聯(lián)邦資金的政府所有機(jī)構(gòu)，包括政府部門和由聯(lián)邦機(jī)構(gòu)經(jīng)營(yíng)的基金組織、聯(lián)邦政府經(jīng)營(yíng)或與其他法人實(shí)體共同經(jīng)營(yíng)、聯(lián)邦政府投資占50％以上的企業(yè)，均在審計(jì)法院審計(jì)之列。

奧地利審計(jì)活動(dòng)的基本理念是對(duì)權(quán)力的監(jiān)督，是聯(lián)邦憲法賦予國(guó)家的公權(quán)與公信的象征。這使審計(jì)成為一種獨(dú)立于執(zhí)行權(quán)力機(jī)構(gòu)的力量，既具有很大的行為能力，又具有充分的震懾力。

奧地利設(shè)國(guó)家審計(jì)法院，最高負(fù)責(zé)人是院長(zhǎng)，由國(guó)家議會(huì)產(chǎn)生，相當(dāng)于政府的部長(zhǎng)。審計(jì)法院的各級(jí)官員相當(dāng)于政府的公務(wù)員，均必須是受過(guò)高等教育，具有法律、財(cái)經(jīng)、工科等多種教育背景的人才，并具有良好的職業(yè)學(xué)習(xí)背景。

審計(jì)法院根據(jù)不同的專業(yè)組成不同的部門，負(fù)責(zé)不同專業(yè)的審計(jì)事項(xiàng)。在成為審計(jì)法院工作人員后，要接受必要的職業(yè)培訓(xùn)和實(shí)習(xí)，由老帶新，先要完成一些小的項(xiàng)目工作，逐步成為一個(gè)符合職業(yè)要求的審計(jì)人員。

審計(jì)法院審計(jì)有很高的獨(dú)立性：制訂審計(jì)計(jì)劃是自主的，議會(huì)不干涉審計(jì)法院的計(jì)劃，但有權(quán)要求審計(jì)法院進(jìn)行某一個(gè)具體項(xiàng)目的審計(jì)，一年只能提出一個(gè)；每年要將所有審計(jì)報(bào)告集中濃縮成一個(gè)藍(lán)色的版本，由議會(huì)的審計(jì)常設(shè)委員會(huì)審議通過(guò)后，被審單位就有義務(wù)按審計(jì)報(bào)告提出的建議和要求整改；審計(jì)報(bào)告對(duì)外是公開(kāi)的，每個(gè)公民都可以購(gòu)買；重要審計(jì)報(bào)告在報(bào)紙上公布，接受公眾監(jiān)督。

審計(jì)法院審計(jì)政府控股企業(yè)時(shí)，會(huì)利用內(nèi)部審計(jì)的成果；對(duì)企業(yè)的監(jiān)事會(huì)是否堅(jiān)持了經(jīng)濟(jì)性、節(jié)約性等進(jìn)行評(píng)價(jià)，對(duì)其人員是否勝任、適合提出建議。

總之，奧地利形成了一整套由國(guó)家法律保障的、不受政府干預(yù)的、具有明確監(jiān)督權(quán)利的、效率很高的審計(jì)體系。這一體系為審計(jì)活動(dòng)保護(hù)聯(lián)邦資產(chǎn)、監(jiān)督聯(lián)邦預(yù)算執(zhí)行提供了重要基礎(chǔ)。

二、關(guān)子內(nèi)部審計(jì)

在考察中我們了解到，奧地利企業(yè)在一般情況下，職工數(shù)超過(guò)1000人的都會(huì)設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。有些幾百人的公司也設(shè)有內(nèi)審，這是企業(yè)的自我要求，國(guó)家法律沒(méi)有要求。奧地利內(nèi)部審計(jì)有如下一些特點(diǎn)：

1、獨(dú)立性。在審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置上，奧地利一般由企業(yè)總裁或董事會(huì)或?qū)徲?jì)委員會(huì)直接領(lǐng)導(dǎo)，對(duì)總裁或董事會(huì)負(fù)責(zé)；在審計(jì)計(jì)劃制定上，每年審計(jì)工作計(jì)劃，由董事會(huì)討論通過(guò)，其他部門和人員不得干涉，只有監(jiān)事會(huì)可以向董事會(huì)提出進(jìn)行審計(jì)事項(xiàng)的要求。獨(dú)立性是保證審計(jì)客觀公正的一個(gè)重要條件。

2、公開(kāi)性。奧地利內(nèi)審不是封閉的，其活動(dòng)和結(jié)論要向社會(huì)公開(kāi)，上市公司尤其如此。股民可通過(guò)審計(jì)報(bào)告了解公司的財(cái)務(wù)信息和審計(jì)意見(jiàn)。這既是對(duì)被審計(jì)組織的一種壓力和促進(jìn)，也是對(duì)審計(jì)工作者的一個(gè)壓力和促進(jìn)。這有利于監(jiān)督和評(píng)價(jià)的客觀性和公正性。

3、目的性。奧地利內(nèi)審的目的性明確。該國(guó)內(nèi)審對(duì)每個(gè)審計(jì)事項(xiàng)，在審計(jì)目的上都明確應(yīng)當(dāng)包括的目標(biāo)、規(guī)劃、決策、執(zhí)行、監(jiān)督等五個(gè)控制環(huán)節(jié)。奧地利內(nèi)審很強(qiáng)調(diào)各組織或機(jī)構(gòu)對(duì)資源使用的經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性。經(jīng)濟(jì)性指節(jié)約；效率性指收入和產(chǎn)出的比率；效果性指最后的成果，強(qiáng)調(diào)遵守預(yù)算的義務(wù)，強(qiáng)調(diào)用最少的資源實(shí)現(xiàn)最好的效果。

國(guó)家審計(jì)范文第3篇

（一）審計(jì)工作人員的能力風(fēng)險(xiǎn)國(guó)家審計(jì)機(jī)構(gòu)工作人員的自身水平和能力將直接影響審計(jì)工作的效率，這就要求國(guó)家審計(jì)部門必須保證工作人員的素質(zhì)水平，確保工作人員的職業(yè)道德素養(yǎng)得到有效提升，對(duì)于其專業(yè)水準(zhǔn)和法律基礎(chǔ)能力都要得到相應(yīng)的提高；對(duì)于缺少實(shí)踐審計(jì)經(jīng)驗(yàn)的人員，審計(jì)部門必要注重其工作能力的提升，盡量避免由于審計(jì)人員的能力風(fēng)險(xiǎn)而對(duì)審計(jì)工作帶來(lái)不利影響，為此，審計(jì)部門必須要重視人員能力風(fēng)險(xiǎn)，采取有效的對(duì)策合理規(guī)避和預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

（二）審計(jì)工作體系漏洞風(fēng)險(xiǎn)目前很多審計(jì)機(jī)構(gòu)的自身體系結(jié)構(gòu)并不完善，存在很多漏洞，對(duì)整體審計(jì)工作的實(shí)施帶來(lái)不利的影響，再加上很多審計(jì)工作缺乏詳細(xì)的資歷記載，使得審計(jì)中的漏洞風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生概率較高，從而影響了審計(jì)工作的進(jìn)行，也對(duì)審計(jì)人員帶來(lái)相應(yīng)的責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)，所以，國(guó)家審計(jì)部門必須要全面的控制好體系漏洞風(fēng)險(xiǎn)，完善體系結(jié)構(gòu)設(shè)置，從而保障審計(jì)水平得到有效的提高。

二、國(guó)家審計(jì)未來(lái)發(fā)展的趨勢(shì)

（一）完善國(guó)家審計(jì)管理制度由于我國(guó)的審計(jì)工作還存在很多漏洞和缺陷，所以為了國(guó)家審計(jì)的發(fā)展趨勢(shì)就是要先完善審計(jì)部門的相關(guān)管理制度，約束其不規(guī)范的行為。首先要制定完善的審計(jì)規(guī)劃策略，以確保審計(jì)工作按照計(jì)劃有序進(jìn)行；其次，要提高審計(jì)管理的效率，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生概率，減少人員的事物帶來(lái)的操作風(fēng)險(xiǎn)，從而保障審計(jì)工作可以順利執(zhí)行；最后，要全面的控制國(guó)家審計(jì)的管理手段，必須嚴(yán)格按照相關(guān)法律與制度執(zhí)法，保障審計(jì)工作的真實(shí)有效，為相關(guān)部門提供可靠的依據(jù)，全面的提高審計(jì)水平。

（二）提高審計(jì)人員工作能力審計(jì)人員的工作能力是國(guó)家審計(jì)部門未來(lái)發(fā)展中必須要重視的部分，也是保障審計(jì)工作可以有效開(kāi)展的主要決定因素。首先，要全面的規(guī)范人員的工作方式，制定相應(yīng)的崗位責(zé)任制度，在相應(yīng)的制度約束范圍內(nèi)，逐步的提高工作人員的自身素質(zhì)和工作水平；其次，要對(duì)工作人員進(jìn)行思想教育，審計(jì)人員不能被任何不利因素所影響，更不能因一己私利而做出不利于工作的行為，只有保證人員的思想水平合格，才能真正的勝任審計(jì)工作；最后，要重視審計(jì)人員的專業(yè)知識(shí)水平，定期培訓(xùn)期審計(jì)知識(shí)內(nèi)容與審計(jì)工作風(fēng)險(xiǎn)，從而提高人員的風(fēng)險(xiǎn)解決能力，使得審計(jì)工作的開(kāi)展更為順暢和有效。因此，審計(jì)部門必須要全面的提高工作人員的自身綜合能力，促進(jìn)國(guó)家審計(jì)更好的發(fā)展。

三、總結(jié)

國(guó)家審計(jì)范文第4篇

一、國(guó)家治理與國(guó)家審計(jì)本質(zhì)的同源性要求國(guó)家審計(jì)服務(wù)于國(guó)家治理

國(guó)家治理的本質(zhì)是基于委托和關(guān)系產(chǎn)生的。國(guó)家產(chǎn)生以后，國(guó)家的執(zhí)政者受國(guó)家所有者的委托進(jìn)行國(guó)家治理，成為國(guó)家所有者對(duì)管理國(guó)家事務(wù)的“人”。在現(xiàn)代民主法治制度框架下，人民是國(guó)家權(quán)力的擁有者，但不能每個(gè)人都親自參與管理國(guó)家事務(wù)。于是，人民通過(guò)選舉各級(jí)政府機(jī)關(guān)將公共資源委托其進(jìn)行管理，從而實(shí)施國(guó)家治理。在國(guó)家治理的委托關(guān)系中，委托人是人民，人是各級(jí)政府機(jī)關(guān)。

國(guó)家審計(jì)從本質(zhì)上來(lái)說(shuō)也是源于委托關(guān)系。如前所述，政府機(jī)關(guān)作為人承擔(dān)著公共受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任，其在管理公共事務(wù)的過(guò)程中擁有信息優(yōu)勢(shì)，而人民作為委托人處于信息劣勢(shì)。于是，為了盡可能實(shí)現(xiàn)信息對(duì)稱，委托人最大程度地獲知受托人的受托責(zé)任履行情況，保證和促進(jìn)國(guó)家治理的受托責(zé)任的充分履行，客觀上需要一個(gè)獨(dú)立于委托人和受托人的第三方，獨(dú)立、客觀、公正地對(duì)受托人受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況進(jìn)行審查、監(jiān)督和評(píng)價(jià)。國(guó)家審計(jì)正是順應(yīng)了這一需求而產(chǎn)生的。因此，從某種程度而言，國(guó)家審計(jì)產(chǎn)生的根源與國(guó)家治理產(chǎn)生的根源是一致的。

二、國(guó)家治理目標(biāo)與國(guó)家審計(jì)目標(biāo)的內(nèi)含性要求國(guó)家審計(jì)服從于國(guó)家治理

國(guó)家治理的目標(biāo)取向是“善治”，善治的基本要素有10個(gè)：合法性、法治、透明性、責(zé)任性、回應(yīng)性、參與、有效、穩(wěn)定、廉潔、公正等。這些要素的實(shí)現(xiàn)程度越高，善治實(shí)現(xiàn)的可能性就越大。而在現(xiàn)實(shí)社會(huì)中，政府通過(guò)受托責(zé)任代表人民治理國(guó)家，需要通過(guò)建立法治政府、責(zé)任政府、陽(yáng)光政府和效能政府等來(lái)構(gòu)建社會(huì)主義和諧社會(huì)，從而走向善治。法治政府能促進(jìn)合法性和法治的實(shí)現(xiàn)，責(zé)任政府能幫助責(zé)任性、回應(yīng)性和廉潔的實(shí)現(xiàn)，陽(yáng)光政府能增強(qiáng)透明性和參與度，效能政府能提高有效性、穩(wěn)定性和公正性。

國(guó)家審計(jì)作為一種制度安排，以服務(wù)國(guó)家治理目標(biāo)為前提，是政府治理的工具，在政府治理過(guò)程中發(fā)揮著不可替代的作用，它能夠促進(jìn)政府改進(jìn)管理和決策、加強(qiáng)監(jiān)督和增強(qiáng)責(zé)任心。劉家義審計(jì)長(zhǎng)強(qiáng)調(diào)，“國(guó)家審計(jì)的目標(biāo)是推進(jìn)法治、維護(hù)民主、推動(dòng)改革和促進(jìn)發(fā)展?！?/p>

三、國(guó)家審計(jì)職能的深化，有利于促進(jìn)國(guó)家治理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)

審計(jì)的職能反映審計(jì)的價(jià)值，并源于國(guó)家治理的目標(biāo)定位，對(duì)國(guó)家審計(jì)職能的研究來(lái)自于國(guó)家治理所賦予審計(jì)的使命與職責(zé)，國(guó)家審計(jì)職能的發(fā)揮直接服務(wù)于國(guó)家治理的需求，國(guó)家治理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)要求審計(jì)職能不斷深化。深化國(guó)家審計(jì)職能，實(shí)現(xiàn)國(guó)家治理目標(biāo)，在國(guó)家治理導(dǎo)向下通過(guò)建立“責(zé)任政府、廉潔政府、高效政府、透明政府和法治政府”來(lái)促進(jìn)國(guó)家治理“善治”目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

（一）國(guó)家治理導(dǎo)向下國(guó)家審計(jì)職能的新定位

傳統(tǒng)的審計(jì)職能主要表現(xiàn)為監(jiān)督、評(píng)價(jià)和鑒證三大職能。隨著國(guó)家審計(jì)的不斷發(fā)展，按照科學(xué)發(fā)展觀的要求，審計(jì)內(nèi)容不斷拓展，由簡(jiǎn)單的財(cái)務(wù)收支審計(jì)向經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)審計(jì)轉(zhuǎn)變，從資金向資金、資產(chǎn)和資源“三資”延伸，從傳統(tǒng)的合法審計(jì)向績(jī)效審計(jì)拓展，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)也從縣級(jí)領(lǐng)導(dǎo)干部向地廳級(jí)領(lǐng)導(dǎo)干部擴(kuò)大，并逐漸擴(kuò)大到省部級(jí)領(lǐng)導(dǎo)，行政領(lǐng)導(dǎo)和黨委領(lǐng)導(dǎo)的“同步審計(jì)”使經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)由行政領(lǐng)導(dǎo)干部向黨政領(lǐng)導(dǎo)干部擴(kuò)展。與審計(jì)內(nèi)容變化相適應(yīng)，審計(jì)職能也從廣度上和深度上持續(xù)擴(kuò)展。劉家義審計(jì)長(zhǎng)強(qiáng)調(diào)，“當(dāng)今世界，無(wú)論各個(gè)國(guó)家國(guó)體和政體如何不同，國(guó)家審計(jì)作為國(guó)家基本政治制度的重要組成部分，通過(guò)發(fā)揮預(yù)防、揭示和抵御的‘免疫系統(tǒng)’功能，在不斷完善國(guó)家治理，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)國(guó)家的可持續(xù)發(fā)展等方面發(fā)揮著積極的作用?！睂徲?jì)作為保障國(guó)家經(jīng)濟(jì)社會(huì)健康運(yùn)行的“免疫系統(tǒng)”，主要發(fā)揮了“預(yù)防”、“揭示”和“抵御”三個(gè)方面的職能。“預(yù)防”是指審計(jì)自身固有的獨(dú)立、客觀、公正的特點(diǎn)和審計(jì)的權(quán)威性，有條件、有責(zé)任及時(shí)發(fā)現(xiàn)傾向性、苗頭性問(wèn)題，及早感知風(fēng)險(xiǎn)，盡早發(fā)出警報(bào)起到預(yù)警作用；“揭示”是指審計(jì)對(duì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中的重大問(wèn)題如違法違規(guī)、損失浪費(fèi)、損害公眾利益、危害國(guó)家安全等各種行為進(jìn)行披露，揭示體制障礙、制度缺陷和管理漏洞，并依法處理和處罰，促進(jìn)問(wèn)責(zé)制和責(zé)任追究制的建立和落實(shí)，維護(hù)經(jīng)濟(jì)社會(huì)運(yùn)行的健康安全；“抵御”是指審計(jì)不僅要揭示問(wèn)題，更要對(duì)產(chǎn)生問(wèn)題的原因進(jìn)行深入分析，提出針對(duì)性的建議，促進(jìn)管理規(guī)范，提高經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的質(zhì)量。審計(jì)由于具備了上述職能，有利于推動(dòng)法治政府、責(zé)任政府、陽(yáng)光政府和效能政府的建立。

（二）依法審計(jì)和審計(jì)公告制度有助于政府治理公開(kāi)透明，促進(jìn)法治政府和陽(yáng)光政府的建立

通過(guò)堅(jiān)持依法審計(jì)，促進(jìn)政府部門依法理財(cái)和依法行政，推進(jìn)民主管理和民主監(jiān)督，維護(hù)國(guó)家法律法規(guī)的權(quán)威性，保障國(guó)家各項(xiàng)治理措施落到實(shí)處，推動(dòng)依法治國(guó)方略的實(shí)施。審計(jì)公告制度，是審計(jì)機(jī)關(guān)政務(wù)公開(kāi)的一種形式，也是促進(jìn)公共資金管理和使用部門推行政務(wù)公開(kāi)的一種手段。審計(jì)公告制度是審計(jì)信息披露制度的一個(gè)重要組成部分，可以擴(kuò)大社會(huì)公眾的知情權(quán)，加強(qiáng)社會(huì)公眾對(duì)權(quán)力運(yùn)行的監(jiān)督，可以增強(qiáng)政府行政管理的公開(kāi)性和透明度，減少委托人和受托人的信息不對(duì)稱，監(jiān)督審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的糾正整改，在提升經(jīng)濟(jì)社會(huì)管理水平，推動(dòng)民主執(zhí)政、依法行政等方面具有重要的意義。

隨著政府由管理型向服務(wù)型轉(zhuǎn)變，審計(jì)也逐漸從國(guó)家本位向民眾本位轉(zhuǎn)變，受人民之托，發(fā)揮免疫功效，促使政府履行公共受托職責(zé)，促進(jìn)整個(gè)社會(huì)委托受托關(guān)系按既定規(guī)則有序運(yùn)行。云南省創(chuàng)造性地開(kāi)展了民選審計(jì)，審計(jì)計(jì)劃項(xiàng)目通過(guò)網(wǎng)絡(luò)公開(kāi)征集人民的意見(jiàn)和建議，選擇人民普遍關(guān)注的審計(jì)項(xiàng)目。通過(guò)廣泛聽(tīng)取人民聲音，征詢民意，促進(jìn)社會(huì)各界關(guān)注、參與和監(jiān)督國(guó)家財(cái)政收支活動(dòng)，建立和鞏固政府和人民間的信任，提高人民對(duì)政府工作的滿意度。

（三）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)有利于強(qiáng)化公共受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的監(jiān)督機(jī)制、推動(dòng)黨風(fēng)廉政建設(shè)，促進(jìn)責(zé)任政府的建立

黨的十報(bào)告提出：“堅(jiān)持用制度管權(quán)管事管人，保障人民知情權(quán)、參與權(quán)、表達(dá)權(quán)、監(jiān)督權(quán)，是權(quán)力正確運(yùn)行的重要保證。要確保決策權(quán)、執(zhí)行權(quán)、監(jiān)督權(quán)既相互制約又相互協(xié)調(diào)，確保國(guó)家機(jī)關(guān)按照法定權(quán)限和程序行使權(quán)力。”經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是對(duì)政府部門領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況進(jìn)行審計(jì)，通過(guò)對(duì)政府部門領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間遵守法律法規(guī)的情況，貫徹執(zhí)行黨的重大方針政策和決策部署情況，重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的決策，財(cái)政財(cái)務(wù)收支行為、內(nèi)部管理情況以及廉政情況等方面的監(jiān)督，對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間的績(jī)效與履職能力進(jìn)行評(píng)價(jià)，將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果“人格化”，為領(lǐng)導(dǎo)干部的任用及問(wèn)責(zé)提供審計(jì)依據(jù)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)通過(guò)對(duì)公共權(quán)力運(yùn)行情況的監(jiān)督，促進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)干部明確權(quán)利和責(zé)任，依法履行領(lǐng)導(dǎo)干部的受托責(zé)任，規(guī)范領(lǐng)導(dǎo)行使職權(quán)的行為，從而促進(jìn)民主建設(shè)，促進(jìn)政府治理監(jiān)督機(jī)制的完善，促進(jìn)政府部門公共受托責(zé)任的有效履行，提升政府治理效率。

云南省開(kāi)展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)以來(lái)，為進(jìn)一步強(qiáng)化對(duì)權(quán)力運(yùn)行的監(jiān)督，促進(jìn)被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部守法、守紀(jì)、守規(guī)、盡責(zé)，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)以規(guī)范權(quán)力運(yùn)行為目標(biāo)，重點(diǎn)對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)落實(shí)政府四項(xiàng)制度，加強(qiáng)自身改革和建設(shè)的情況進(jìn)行審計(jì)。同時(shí)，嚴(yán)肅查處重大違法違規(guī)問(wèn)題和犯罪線索，注重從體制機(jī)制及政策措施層面分析問(wèn)題、提出建議，為推進(jìn)黨風(fēng)廉政建設(shè)，從源頭上預(yù)防和治理腐敗發(fā)揮了重要作用。

國(guó)家審計(jì)范文第5篇

【關(guān)鍵詞】 國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)； 聘用審計(jì)； 成本； 效益

一、國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)聘用審計(jì)的機(jī)理分析

（一）國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)聘用審計(jì)的定義

筆者這里所研究的聘用審計(jì)是指國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)在實(shí)施審計(jì)項(xiàng)目過(guò)程中遇到審計(jì)力量不足、相關(guān)專業(yè)人員不能滿足要求時(shí)，聘用外部注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所、其他專業(yè)機(jī)構(gòu)（以下統(tǒng)稱“中介機(jī)構(gòu)”）及專業(yè)人員參與審計(jì)。被聘用的中介機(jī)構(gòu)或者專家不能承擔(dān)所有的審計(jì)工作，而且要受到審計(jì)機(jī)關(guān)指導(dǎo)和監(jiān)督。中介機(jī)構(gòu)是指依法設(shè)立的運(yùn)用專門的知識(shí)和技能，按照一定的業(yè)務(wù)規(guī)則或程序?yàn)槲腥颂峁┲薪榉?wù)，并收取相應(yīng)費(fèi)用的組織。受聘中介機(jī)構(gòu)及專業(yè)人員參與審計(jì)的形式包括：委托中介機(jī)構(gòu)承擔(dān)某一審計(jì)項(xiàng)目或某一審計(jì)項(xiàng)目中的主要或部分工作任務(wù)；聘用專業(yè)人員參加審計(jì)組工作。以上兩種形式，均需由審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)人員擔(dān)任審計(jì)組組長(zhǎng)，運(yùn)用被聘用中介機(jī)構(gòu)或者專家的審計(jì)結(jié)果，并對(duì)被聘用中介機(jī)構(gòu)或?qū)＜业膶徲?jì)質(zhì)量進(jìn)行監(jiān)督檢查。從法律意義上講，在聘用審計(jì)中，國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)通過(guò)與被聘用的中介機(jī)構(gòu)簽訂合同形成了委托關(guān)系，即國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)是委托人，被聘用的中介機(jī)構(gòu)或者專家則是人，被聘用的中介機(jī)構(gòu)或者專家實(shí)際上是以國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)的名義從事審計(jì)業(yè)務(wù)，其最終的法律后果由國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)來(lái)承受。在這種情形下，國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)與被聘用的中介機(jī)構(gòu)或?qū)＜抑g是委托和被委托的法律關(guān)系，其具體權(quán)利義務(wù)受委托協(xié)議約束。因此，委托人與受托人的關(guān)系是法律關(guān)系。作為委托人而言，委托事項(xiàng)應(yīng)該具有可委托性，即委托事項(xiàng)應(yīng)該是法律沒(méi)有禁止委托他人代為的情形。同時(shí)，受托人必須要有獨(dú)立從事審計(jì)業(yè)務(wù)的權(quán)利能力和行為能力，即被聘用的中介機(jī)構(gòu)或者專家應(yīng)該具有相關(guān)的專業(yè)勝任能力。假如被聘用的中介機(jī)構(gòu)或者專家不具有相關(guān)的勝任能力，則此種聘用是違法且無(wú)效的。

（二）國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)聘用審計(jì)的動(dòng)因

聘用審計(jì)涉及三方關(guān)系，包括聘用審計(jì)的委托方，受托方和被審計(jì)方。聘用審計(jì)的委托方一般是指國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)；受托方是指被聘用機(jī)構(gòu)或者專家；被審計(jì)方是指被審計(jì)單位，被審計(jì)單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位提供的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性和完整性負(fù)責(zé)。聘用審計(jì)中的審計(jì)實(shí)施者既包括國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)又包括外聘的機(jī)構(gòu)或?qū)＜?，也就是說(shuō)審計(jì)實(shí)施者包括聘用審計(jì)關(guān)系中的委托方和受托方，這也是聘用審計(jì)比較特殊的地方。其中國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)在審計(jì)的實(shí)施中居于主要地位，其應(yīng)該對(duì)審計(jì)的過(guò)程及結(jié)果負(fù)責(zé)，而被聘用的機(jī)構(gòu)或者專家主要是對(duì)審計(jì)實(shí)施起到輔助作用。由于聘用審計(jì)中的委托方同時(shí)也是審計(jì)實(shí)施方的組成部分，這就決定了國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)需要對(duì)被聘用的機(jī)構(gòu)和專家進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)價(jià)。

最早提出國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)實(shí)施聘用審計(jì)的原因是由于政府機(jī)構(gòu)的改革和競(jìng)爭(zhēng)的加劇，國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)于國(guó)家審計(jì)業(yè)務(wù)的壟斷地位受到威脅，這種威脅促使國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)實(shí)施聘用審計(jì)，借助外部審計(jì)人員的知識(shí)技術(shù)，從而增強(qiáng)審計(jì)的效率（Joint Committee of Public Accounts，1989，1996；Price Waterhouse，1995；Maddock等，1997）。Raman & Wilson（1994）通過(guò)分析1984年至1987年的數(shù)據(jù)，指出嚴(yán)密的聘用審計(jì)機(jī)制可以減小審計(jì)人員在國(guó)家審計(jì)中的道德風(fēng)險(xiǎn)。Gansler （2002）指出組織嚴(yán)密的聘用過(guò)程可以給聘用者提供相關(guān)信息，識(shí)別出合格的被聘用者，達(dá)到國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)實(shí)施聘用審計(jì)機(jī)制的目的，即提高審計(jì)質(zhì)量。

本課題組認(rèn)為國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)實(shí)施聘用審計(jì)的動(dòng)因主要包括兩個(gè)：一個(gè)是節(jié)約審計(jì)成本，提高審計(jì)效率；另一個(gè)是增強(qiáng)審計(jì)結(jié)果的可信性，提高審計(jì)質(zhì)量。由于國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)業(yè)務(wù)具有壟斷性，不像注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)業(yè)務(wù)具有競(jìng)爭(zhēng)性，因此國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)存在的道德風(fēng)險(xiǎn)（Moral Hazard）較高。因而，廣大公眾對(duì)于國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)質(zhì)量都存在疑慮。根據(jù)國(guó)外學(xué)者的研究表明，在國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)中采用聘用審計(jì)機(jī)制可以減小或者避免道德風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)（Copley & Doucet，1993； Raman & Wilson，1994；Jesen & Payne，2005）。

二、國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)聘用審計(jì)的成本分析

（一）國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)聘用審計(jì)成本的含義

經(jīng)濟(jì)學(xué)上所說(shuō)的成本是指人們?cè)诮?jīng)濟(jì)活動(dòng)過(guò)程中，為達(dá)到一定的目的而發(fā)生的各種人、財(cái)、物、時(shí)間、信息、機(jī)會(huì)等資源的價(jià)值犧牲或付出的代價(jià)。該定義包括了顯性成本和隱性成本。因此，政府審計(jì)成本就是政府審計(jì)機(jī)關(guān)和人員在審計(jì)活動(dòng)過(guò)程中，為達(dá)到審計(jì)目標(biāo)而發(fā)生的各種資源的消耗或付出。

劉洪波（2007）指出狹義的政府審計(jì)成本是指政府審計(jì)機(jī)關(guān)和人員在審計(jì)活動(dòng)過(guò)程中的人力、物力、財(cái)力。廣義的政府審計(jì)成本是指一切與政府審計(jì)活動(dòng)相關(guān)的，為達(dá)到經(jīng)濟(jì)監(jiān)督和評(píng)價(jià)的效果，取得預(yù)期效益而發(fā)生的各種耗費(fèi)和支出。政府審計(jì)成本分為固定成本和變動(dòng)成本。政府審計(jì)成本中的固定成本主要是日常維持費(fèi)用，包括人員基本工資、日常辦公維護(hù)費(fèi)用等。變動(dòng)成本是指圍繞審計(jì)業(yè)務(wù)數(shù)量或?qū)徲?jì)項(xiàng)目而變化的支出，包括差旅費(fèi)、審計(jì)組辦公用品耗費(fèi)等。

劉正毓（2010）指出國(guó)家審計(jì)成本是審計(jì)機(jī)關(guān)及其審計(jì)人員在依法獨(dú)立履行審計(jì)職責(zé)過(guò)程中發(fā)生的全部支出(包括所投入的人力、物力、資金、時(shí)間等)的貨幣表現(xiàn)。廣義上的審計(jì)成本是指政府在經(jīng)濟(jì)管理和監(jiān)督活動(dòng)中用于審計(jì)支出的費(fèi)用總和。狹義上的審計(jì)成本是指審計(jì)機(jī)關(guān)完成各個(gè)具體的審計(jì)項(xiàng)目需要花費(fèi)的資金成本、人力成本和時(shí)間成本的貨幣表現(xiàn)。狹義的國(guó)家審計(jì)成本由以下七個(gè)方面構(gòu)成：一是工資成本；二是社會(huì)保障成本；三是購(gòu)置成本；四是公務(wù)成本；五是業(yè)務(wù)成本，指支付的印刷費(fèi)、圖書報(bào)刊資料費(fèi)、人員培訓(xùn)費(fèi)、租賃費(fèi)、咨詢費(fèi)、鑒證費(fèi)等；六是潛在成本，主要是指由于審計(jì)意見(jiàn)不恰當(dāng)、審計(jì)處理處罰不當(dāng)可能引起的訴訟或賠償，以及審計(jì)聲譽(yù)的損失；七是其他成本，指不可預(yù)見(jiàn)的各項(xiàng)支出，如對(duì)社會(huì)公益事業(yè)的贊助等。

本課題組認(rèn)為國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)聘用審計(jì)成本是指政府審計(jì)機(jī)關(guān)和人員在聘用審計(jì)活動(dòng)過(guò)程中，為實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)而發(fā)生的各種資源的耗費(fèi)。其應(yīng)該分為顯性成本和隱性成本。根據(jù)經(jīng)濟(jì)學(xué)的概念，顯性成本是指計(jì)入賬內(nèi)的、看得見(jiàn)的實(shí)際支出；隱性成本是一種隱藏于企業(yè)總成本之中、游離于財(cái)務(wù)審計(jì)監(jiān)督之外的成本，是由于企業(yè)或員工的行為而有意或者無(wú)意造成的具有一定隱藏性的將來(lái)成本和轉(zhuǎn)移成本，是成本的將來(lái)時(shí)態(tài)和轉(zhuǎn)嫁的成本形式的總和。

國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)采用聘用審計(jì)后的審計(jì)成本中的顯性成本包括人員的工資成本（包括外聘人員和內(nèi)部人員的工資費(fèi)用），購(gòu)置成本（為實(shí)施此次審計(jì)所發(fā)生的項(xiàng)目建設(shè)費(fèi)用，交通工具、專用設(shè)備、信息化及辦公自動(dòng)系統(tǒng)維護(hù)等的購(gòu)置費(fèi)用等），公務(wù)成本（指支付的辦公費(fèi)用、郵電費(fèi)、水電費(fèi)、差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、車船燃料及維修費(fèi)、修繕費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、各種保險(xiǎn)費(fèi)和外事調(diào)查取證費(fèi)等），業(yè)務(wù)成本（指支付的印刷費(fèi)、圖書報(bào)刊資料費(fèi)、人員培訓(xùn)費(fèi)、租賃費(fèi)、咨詢費(fèi)、鑒證費(fèi)等）。

隱性成本主要是由于采用聘用審計(jì)會(huì)對(duì)國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的。根據(jù)理論和交易成本理論，外包業(yè)務(wù)一般會(huì)引起四種風(fēng)險(xiǎn)：鎖定風(fēng)險(xiǎn)(lock-in)，合同修訂風(fēng)險(xiǎn)（contractual amendments），無(wú)法預(yù)測(cè)的轉(zhuǎn)換與管理成本風(fēng)險(xiǎn)（unexpected transition and management costs）和訴訟風(fēng)險(xiǎn)（disputes and litigation）。鎖定風(fēng)險(xiǎn)是指聘用者對(duì)被聘用者具有依賴性，一旦與被聘用者終止合同，聘用者會(huì)遭受很大損失的可能性。鎖定風(fēng)險(xiǎn)主要是由于聘用者在選擇被聘用者時(shí)，限制競(jìng)標(biāo)的數(shù)量，聘用者缺乏外包業(yè)務(wù)的相關(guān)知識(shí)等原因造成。合同修訂風(fēng)險(xiǎn)是指由于未來(lái)的事件存在不確定性，如果聘用方要修改合同，則造成高成本的可能性。該風(fēng)險(xiǎn)主要是由于社會(huì)環(huán)境的不確定性，技術(shù)的改變和中斷，外包業(yè)務(wù)的不確定性等原因造成。無(wú)法預(yù)測(cè)的轉(zhuǎn)換與管理成本風(fēng)險(xiǎn)是指存在隱性或者低估成本的可能性。它主要是由于聘用者缺乏外包業(yè)務(wù)的專業(yè)知識(shí)，導(dǎo)致外包業(yè)務(wù)與不外包業(yè)務(wù)的重復(fù)等原因造成。訴訟風(fēng)險(xiǎn)主要是指聘用者被第三方訴訟的可能性。它主要是被聘用者不完全具有外包業(yè)務(wù)的專業(yè)知識(shí)，無(wú)法評(píng)價(jià)被聘用者的業(yè)績(jī)，造成第三方損失等原因造成。由于國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)的聘用審計(jì)就是國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)外包審計(jì)業(yè)務(wù)給外部的中介機(jī)構(gòu)，因此，也會(huì)涉及到上述風(fēng)險(xiǎn)（在我國(guó)，由于國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)屬于行政機(jī)構(gòu)，不涉及訴訟風(fēng)險(xiǎn)）。這些風(fēng)險(xiǎn)都會(huì)給國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)帶來(lái)額外的費(fèi)用，屬于隱性成本。

（二）國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)聘用審計(jì)對(duì)審計(jì)成本的影響

目前學(xué)術(shù)界對(duì)于國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)聘用審計(jì)對(duì)審計(jì)成本的影響有兩種觀點(diǎn)：

一方面，學(xué)者研究發(fā)現(xiàn)競(jìng)爭(zhēng)的環(huán)境能夠減少提供服務(wù)的成本（Copley & Doucet，1993； Bandyopadhyay & Kao，2001； Cavalluzzo，2002； Jesen & Payne，2005等）。由于國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)實(shí)施聘用審計(jì)機(jī)制，實(shí)際上也在某種程度上增加了國(guó)家審計(jì)業(yè)務(wù)的競(jìng)爭(zhēng)，那么在國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)實(shí)施聘用審計(jì)機(jī)制，就可以減少審計(jì)成本。Lowe等（1999）指出由于審計(jì)是外部中介機(jī)構(gòu)的核心業(yè)務(wù)，它們會(huì)在增強(qiáng)技術(shù)效率方面投入更多，從而外聘人員比內(nèi)部審計(jì)人員更容易獲得規(guī)模經(jīng)濟(jì)和提高效率，節(jié)約審計(jì)成本。

但另一方面，外聘人員如注冊(cè)會(huì)計(jì)師比國(guó)家審計(jì)人員具有更高的保留工資（Reservation Wage）。由于外聘機(jī)構(gòu)，如注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所是一個(gè)受管制的行業(yè)，它要求執(zhí)業(yè)的審計(jì)人員取得專業(yè)職格才能提供鑒證服務(wù)，而且一旦出現(xiàn)審計(jì)失敗，國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)所承擔(dān)的責(zé)任小于外聘中介機(jī)構(gòu)。Arens & Loebbecke(1994)和Seaberg（1996）研究也發(fā)現(xiàn)企業(yè)在外包審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，會(huì)把一些控制測(cè)試交由內(nèi)部審計(jì)人員實(shí)施，以便節(jié)約外包的成本。可見(jiàn)，聘用審計(jì)也可能導(dǎo)致審計(jì)成本較高。

（三）國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)聘用審計(jì)成本的影響因素分析

1.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)人員遵守審計(jì)準(zhǔn)則仍然可能簽發(fā)錯(cuò)誤審計(jì)意見(jiàn)的可能性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)受到被審計(jì)對(duì)象重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)人員檢查風(fēng)險(xiǎn)的影響。被審計(jì)對(duì)象的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是指被審計(jì)單位在審計(jì)前就存在重大錯(cuò)漏報(bào)的可能性。它主要與被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)情況（如經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)）、被審計(jì)單位的固有風(fēng)險(xiǎn)（如被審計(jì)單位組織結(jié)構(gòu)的復(fù)雜性、被審計(jì)單位的規(guī)模、被審計(jì)單位的地理位置、行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)等），以及被審計(jì)單位的控制風(fēng)險(xiǎn)（如內(nèi)部控制存在的漏洞等）有關(guān)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)審計(jì)成本的影響體現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的過(guò)程當(dāng)中，在一定的期望審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)下，固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)大小的評(píng)價(jià)將直接影響可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)的大??；二是較高的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)將增大國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)以及外聘人員出具不恰當(dāng)審計(jì)報(bào)告的可能性，因而遭受損失的可能性也隨之增大。

2.外聘人員的素質(zhì)及勝任能力

在聘用審計(jì)中，外聘審計(jì)人員是審計(jì)的主體，審計(jì)活動(dòng)受到審計(jì)人員的知識(shí)、經(jīng)驗(yàn)、能力和努力程度的影響。外聘審計(jì)人員的專業(yè)知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)直接影響外聘審計(jì)人員的取證數(shù)量和審計(jì)判斷，直接影響外聘審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤和舞弊的能力，從而影響審計(jì)成本效率和審計(jì)效果質(zhì)量。

3.國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)采用聘用審計(jì)的審計(jì)方案

審計(jì)方案是審計(jì)計(jì)劃的一部分，是實(shí)施審計(jì)的事前規(guī)劃，如果審計(jì)方案制定得合理、有效，可優(yōu)化審計(jì)資源的配置。審計(jì)小組在編制審計(jì)實(shí)施方案時(shí)，能否科學(xué)合理地規(guī)劃審計(jì)時(shí)間、人員和經(jīng)費(fèi)等成本構(gòu)成要素，直接影響審計(jì)成本，另外審計(jì)方案中審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)重點(diǎn)的確定是否準(zhǔn)確也間接影響審計(jì)成本。

三、國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)聘用審計(jì)的效果分析

（一）國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)聘用審計(jì)效果的定義

審計(jì)效果實(shí)質(zhì)上就是審計(jì)質(zhì)量。理論上，西方學(xué)者主要從兩個(gè)角度定義審計(jì)質(zhì)量。一個(gè)是過(guò)程觀，即認(rèn)為審計(jì)質(zhì)量就是審計(jì)過(guò)程要遵守審計(jì)的相關(guān)規(guī)范（GAO，1987；Cook，1987；Hardiman et al.，1987； O'Keefe等，1994；Aldhizer et al.，1995；Brown & Raghunandan，1995；McConnell & Banks，1998；Tie，1999；Krishnan & Schauer，2001；Lowensohn & Reck，2004）。一個(gè)是結(jié)果觀，即認(rèn)為審計(jì)質(zhì)量是審計(jì)師發(fā)現(xiàn)并且報(bào)告客戶財(cái)務(wù)報(bào)告中錯(cuò)誤的聯(lián)合概率（DeAngelo，1981；Dopuch & Simunic， 1982； Simunic & Stein，1987；”O(jiān)’Keefe & Westort，1992）。由于過(guò)程觀和結(jié)果觀各有其嚴(yán)密的邏輯基礎(chǔ)和存在的合理性，更多的學(xué)者將程序觀和結(jié)果觀相結(jié)合來(lái)界定審計(jì)質(zhì)量，如Sutton & Lampe（1991），Copley & Doucet（1993），Raman & Wilson（1994）。

我國(guó)國(guó)家審計(jì)的審計(jì)質(zhì)量與西方國(guó)家審計(jì)質(zhì)量的不同在于其具有行政性特征，使得國(guó)家審計(jì)質(zhì)量的內(nèi)涵不僅包括“發(fā)現(xiàn)”和“報(bào)告”違規(guī)違法問(wèn)題，而且還包括“糾正”違規(guī)違法問(wèn)題（審計(jì)質(zhì)量的行政性特征）。國(guó)家審計(jì)質(zhì)量的行政性特征包括：第一，對(duì)發(fā)現(xiàn)的違規(guī)違法問(wèn)題進(jìn)行準(zhǔn)確的判斷并做出正確的處理；第二，監(jiān)督存在違規(guī)違法問(wèn)題的單位糾正問(wèn)題。董延安（2008）指出國(guó)家審計(jì)質(zhì)量的衡量指標(biāo)體系由對(duì)審計(jì)中兩個(gè)過(guò)程的考核評(píng)價(jià)指標(biāo)構(gòu)成。這兩個(gè)過(guò)程是：審計(jì)第一過(guò)程―――審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)被審計(jì)單位的審計(jì)檢查過(guò)程；審計(jì)第二過(guò)程―――被審計(jì)單位按照審計(jì)意見(jiàn)對(duì)本單位工作的糾正過(guò)程。趙勁松（2005）指出國(guó)家審計(jì)質(zhì)量是審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中遵守審計(jì)規(guī)范的情況和當(dāng)存在違規(guī)違法行為時(shí),審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)、報(bào)告違規(guī)違法行為,并予以糾正的聯(lián)合概率。

本課題組認(rèn)為國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)聘用審計(jì)質(zhì)量是審計(jì)機(jī)關(guān)實(shí)施聘用審計(jì)，滿足政府、社會(huì)公眾、被審計(jì)單位等審計(jì)需求方的程度。應(yīng)從兩個(gè)層次來(lái)衡量審計(jì)機(jī)關(guān)聘用審計(jì)質(zhì)量，一個(gè)是審計(jì)過(guò)程，涉及到審計(jì)方案、審計(jì)方法與程序、審計(jì)證據(jù)；一個(gè)是審計(jì)結(jié)果，涉及到審計(jì)查出的違規(guī)違法金額、審計(jì)意見(jiàn)和建議采納情況。

（二）國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)聘用審計(jì)對(duì)審計(jì)效果的影響

目前學(xué)術(shù)界對(duì)于國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)聘用審計(jì)對(duì)審計(jì)成本的影響有兩種觀點(diǎn)：

一方面，根據(jù)資源優(yōu)勢(shì)理論，企業(yè)看作是異質(zhì)的、不完全流動(dòng)的資源組合者。企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)是一個(gè)動(dòng)態(tài)過(guò)程，它由企業(yè)之間爭(zhēng)取資源比較優(yōu)勢(shì)的競(jìng)爭(zhēng)所組成，資源比較優(yōu)勢(shì)將會(huì)產(chǎn)生一個(gè)具有競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的市場(chǎng)地位，進(jìn)而產(chǎn)生一個(gè)優(yōu)異的財(cái)務(wù)績(jī)效。一般認(rèn)為，外聘中介機(jī)構(gòu)為了取得比較優(yōu)勢(shì)，會(huì)掌握最新的技術(shù)資源，擁有合格的技術(shù)專家（Barr & Chang，1993； Aldhizer & Cashell，1996； Anderson，1996； Kralovetz，1996；Powell，1997；Dunbar & Philips，2001； Beaumont & Costa,2002等）。還有學(xué)者也認(rèn)為競(jìng)爭(zhēng)可以提高商品和服務(wù)的質(zhì)量（White，1975； Spence，1975； Leland,1977）。因此，聘用審計(jì)機(jī)制能夠提供更高質(zhì)量的審計(jì)。

但另一方面，由于外聘審計(jì)人員與國(guó)家審計(jì)人員一樣，接觸企業(yè)不久，對(duì)企業(yè)的情況了解不深入，審計(jì)中不一定能夠發(fā)現(xiàn)重大問(wèn)題。National Commission on Fraudulent Financial Reporting(1987) 和General Accounting Office（1985，1986）的研究表明聘用的中介機(jī)構(gòu)給國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)提供的審計(jì)質(zhì)量低。O’Keefe等（1994）和Brown & Raghunandan (1995)分析了為什么外聘中介機(jī)構(gòu)提供的審計(jì)質(zhì)量低，主要原因是由于聘用時(shí)間短，中介機(jī)構(gòu)不愿投入太多對(duì)實(shí)施國(guó)家審計(jì)業(yè)務(wù)的人員進(jìn)行培訓(xùn)，造成外聘審計(jì)人員不具有國(guó)家審計(jì)業(yè)務(wù)的專業(yè)知識(shí)。Chong等（2009）也指出由于國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)外聘中介機(jī)構(gòu)實(shí)施國(guó)家審計(jì)業(yè)務(wù)具有一定的限制，而且一般3到5年就會(huì)換掉外聘機(jī)構(gòu)，因此，外聘中介機(jī)構(gòu)沒(méi)有動(dòng)力對(duì)業(yè)務(wù)人員進(jìn)行關(guān)于國(guó)家審計(jì)的知識(shí)培訓(xùn)。

（三）影響國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)聘用審計(jì)質(zhì)量的因素

1.外聘機(jī)構(gòu)的信譽(yù)

外聘機(jī)構(gòu)的信譽(yù)可以通過(guò)外聘機(jī)構(gòu)的規(guī)模和受處罰情況來(lái)反映。外聘機(jī)構(gòu)的規(guī)?？梢酝ㄟ^(guò)外聘機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)收入規(guī)模來(lái)表示。一般認(rèn)為，外聘機(jī)構(gòu)的規(guī)模越大，其業(yè)務(wù)開(kāi)展得越好，其信譽(yù)越好。如果國(guó)家審計(jì)機(jī)構(gòu)聘用的外聘機(jī)構(gòu)的信譽(yù)好，則聘用審計(jì)的質(zhì)量就會(huì)越高。

2.外聘人員的專業(yè)勝任能力

專業(yè)勝任能力是指外聘人員是否具有從事該項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)的能力。本課題組認(rèn)為可以通過(guò)外聘機(jī)構(gòu)進(jìn)行國(guó)家審計(jì)業(yè)務(wù)的年限和外聘審計(jì)人員具有國(guó)家審計(jì)項(xiàng)目相關(guān)知識(shí)水平來(lái)衡量專業(yè)勝任能力。一般認(rèn)為，外聘機(jī)構(gòu)實(shí)施國(guó)家審計(jì)業(yè)務(wù)的年限越長(zhǎng)，則外聘機(jī)構(gòu)對(duì)國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則和業(yè)務(wù)越熟悉，外聘審計(jì)的審計(jì)質(zhì)量越高。外聘人員具有的相關(guān)國(guó)家審計(jì)項(xiàng)目知識(shí)越多，越能更好地完成審計(jì)業(yè)務(wù)，外聘審計(jì)的審計(jì)質(zhì)量越高。

3.外聘人員的職業(yè)道德

外聘人員是否在聘用審計(jì)過(guò)程中遵守審計(jì)職業(yè)道德也是影響聘用審計(jì)質(zhì)量的一個(gè)重要因素。外聘人員應(yīng)該在聘用審計(jì)過(guò)程中保持獨(dú)立性，具備應(yīng)有的關(guān)注和懷疑態(tài)度。獨(dú)立性是審計(jì)的靈魂，外聘人員在聘用審計(jì)過(guò)程中既應(yīng)該保持形式上的獨(dú)立性，又應(yīng)該保持實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性。應(yīng)有的關(guān)注和懷疑態(tài)度是指外聘人員在審計(jì)過(guò)程中，應(yīng)該勤勉，對(duì)收集到的證據(jù)認(rèn)真審核，特別是被審計(jì)單位單方面提供的證據(jù)，更應(yīng)該關(guān)注，獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)。

4.外聘人員與國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)的配合程度

由于國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)聘用審計(jì)是就某些項(xiàng)目聘用外部人員參與審計(jì)，外聘人員與國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)的配合程度直接影響審計(jì)質(zhì)量，外聘人員與國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)越配合，兩者的沖突越少，則采用聘用審計(jì)的質(zhì)量越高。國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)可以通過(guò)一些獎(jiǎng)懲途徑，來(lái)激勵(lì)外聘人員認(rèn)真完成審計(jì)任務(wù)。

5.國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)外聘機(jī)構(gòu)和人員的選擇和監(jiān)督

外聘審計(jì)成敗的關(guān)鍵之一就是國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)是否選擇了正確的外聘機(jī)構(gòu)和人員，如果國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)沒(méi)有選擇正確的外聘機(jī)構(gòu)和人員，則會(huì)導(dǎo)致審計(jì)的失敗。此外，由于國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)最終對(duì)審計(jì)結(jié)果負(fù)責(zé)，其應(yīng)該對(duì)外聘機(jī)構(gòu)和人員在審計(jì)過(guò)程中的行為進(jìn)行指導(dǎo)和監(jiān)督，通過(guò)指導(dǎo)和監(jiān)督可以避免審計(jì)程序和審計(jì)方法的錯(cuò)誤，從而提高審計(jì)質(zhì)量。

四、基于成本效率角度，國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)實(shí)施聘用審計(jì)的 措施

（一）國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)該制定外聘機(jī)構(gòu)和人員的相關(guān)規(guī)定和條款，規(guī)范聘用審計(jì)的管理

審計(jì)署雖然于2009年印發(fā)了《審計(jì)署聘請(qǐng)外部人員參與審計(jì)工作管理辦法》，辦法對(duì)聘用審計(jì)的委托方與受托方的權(quán)利義務(wù)作了簡(jiǎn)單介紹，但并沒(méi)有詳細(xì)條款用于說(shuō)明國(guó)家審計(jì)機(jī)構(gòu)如何規(guī)范聘用審計(jì)的管理。聘用審計(jì)可分為確定預(yù)算階段、公開(kāi)招標(biāo)階段、公正競(jìng)標(biāo)階段、簽訂合同階段、監(jiān)督檢查階段和質(zhì)量評(píng)估階段，對(duì)于每個(gè)階段應(yīng)該遵守的規(guī)定和標(biāo)準(zhǔn)目前還沒(méi)有，對(duì)于外聘機(jī)構(gòu)或外聘人員選擇的標(biāo)準(zhǔn)、對(duì)外聘審計(jì)的監(jiān)督和指導(dǎo)、與外聘審計(jì)人員的交流和合作、對(duì)外聘審計(jì)人員和機(jī)構(gòu)的考核和監(jiān)督、外聘審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)等內(nèi)容也沒(méi)有具體詳細(xì)的標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)定。國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)該制定詳細(xì)的規(guī)范以強(qiáng)化國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)聘用審計(jì)的過(guò)程控制。

（二）國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)該強(qiáng)化對(duì)聘用審計(jì)時(shí)間和資源的配置

在聘用審計(jì)的計(jì)劃階段，國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)注意人力資源的勞動(dòng)價(jià)值與時(shí)間資源的配置。審計(jì)時(shí)間和資源的配置是審計(jì)成本控制和審計(jì)質(zhì)量提高的重要一環(huán)。首先，嚴(yán)格審計(jì)時(shí)間管理。審計(jì)時(shí)間管理就是根據(jù)審計(jì)機(jī)關(guān)和被審計(jì)對(duì)象的情況，研究如何在每個(gè)被審計(jì)領(lǐng)域分配時(shí)間，并配合人員的分配，以達(dá)到良好的效果。其次，嚴(yán)格審計(jì)程序控制。審計(jì)程序是收集審計(jì)證據(jù)的主要途徑，實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)的手段，一般是根據(jù)審計(jì)目標(biāo)確定審計(jì)程序，從而收集到相關(guān)和適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。但是審計(jì)程序是有成本的，審計(jì)程序越復(fù)雜，則審計(jì)成本越高，可能導(dǎo)致審計(jì)資源的浪費(fèi)。

（三）國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)聘用審計(jì)的監(jiān)督

國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)相關(guān)的部門組成現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)工作監(jiān)督小組，對(duì)被聘用機(jī)構(gòu)或人員實(shí)施定期或不定期的監(jiān)督檢查。對(duì)被聘用機(jī)構(gòu)或人員形成的審計(jì)工作底稿，采取三級(jí)復(fù)核制度：在收集證據(jù)階段，應(yīng)該由審計(jì)組組長(zhǎng)進(jìn)行復(fù)核；在外勤工作結(jié)束時(shí)，應(yīng)該由國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)業(yè)務(wù)部門負(fù)責(zé)人進(jìn)行復(fù)核；在簽發(fā)意見(jiàn)前，應(yīng)該由分管領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行復(fù)核。審計(jì)組長(zhǎng)對(duì)外聘人員形成的工作底稿進(jìn)行逐張復(fù)核；業(yè)務(wù)部門負(fù)責(zé)人所做的復(fù)核為第二級(jí)復(fù)核，主要是對(duì)一些重要的審計(jì)事項(xiàng)、存在爭(zhēng)議的審計(jì)問(wèn)題進(jìn)行復(fù)核；分管領(lǐng)導(dǎo)實(shí)施的第三級(jí)復(fù)核、主要是對(duì)重要的審計(jì)工作底稿、查出的重大審計(jì)問(wèn)題，準(zhǔn)備簽發(fā)的審計(jì)報(bào)告等內(nèi)容進(jìn)行復(fù)核。

（四）國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)外聘人員的職業(yè)道德和專業(yè)勝任能力的培養(yǎng)

國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)如果某個(gè)項(xiàng)目要采用聘用審計(jì)，除了在選擇外聘人員時(shí)，注意對(duì)外聘人員的專業(yè)勝任能力和職業(yè)道德的考核外，還應(yīng)該對(duì)外聘人員進(jìn)行相關(guān)項(xiàng)目的培訓(xùn)。聘用審計(jì)的培訓(xùn)應(yīng)該分為兩個(gè)部分，一個(gè)是審計(jì)職業(yè)道德的培訓(xùn)，另一個(gè)是審計(jì)項(xiàng)目相關(guān)知識(shí)的培訓(xùn)。第一部分對(duì)職業(yè)道德的培訓(xùn)，應(yīng)該強(qiáng)調(diào)在審計(jì)過(guò)程中，遵守審計(jì)職業(yè)道德，保持客觀、公正、獨(dú)立的態(tài)度，獨(dú)立性要求審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中保持形式上的獨(dú)立和實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立。此外，外聘人員應(yīng)該對(duì)被審計(jì)單位和項(xiàng)目的秘密進(jìn)行保密，不能沒(méi)有經(jīng)過(guò)允許對(duì)外披露。第二部分是對(duì)審計(jì)項(xiàng)目相關(guān)知識(shí)的培訓(xùn)，培訓(xùn)內(nèi)容包括審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)范圍、審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)方法、審計(jì)程序等。所有這些培訓(xùn)不應(yīng)當(dāng)限于泛泛的、短期的、一般性的培訓(xùn)，而應(yīng)當(dāng)是專業(yè)化的、針對(duì)性很強(qiáng)的、長(zhǎng)時(shí)間的深度培訓(xùn)。

（五）國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)聘用審計(jì)的考核

國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)該對(duì)被聘用機(jī)構(gòu)或人員完成的審計(jì)項(xiàng)目制定量化考核標(biāo)準(zhǔn)，在進(jìn)行審計(jì)收費(fèi)約定的時(shí)候，可以把考核情況列入其中，比如在審計(jì)初期先發(fā)給被聘用機(jī)構(gòu)或人員部分審計(jì)費(fèi)用，審計(jì)結(jié)束后，對(duì)考核合格的被聘用機(jī)構(gòu)或人員發(fā)放剩余的審計(jì)費(fèi)用，對(duì)于不合格的則需要減少審計(jì)費(fèi)用。每年再根據(jù)已完成的單個(gè)項(xiàng)目考核結(jié)果組織一次對(duì)中介機(jī)構(gòu)或者專家的匯總考核?？己说膬?nèi)容包括工作紀(jì)律、業(yè)務(wù)基礎(chǔ)工作、審計(jì)成果等方面，并做好考核記錄。還可以建立審計(jì)質(zhì)量保證金制度，被聘用機(jī)構(gòu)或人員一經(jīng)聘用，一次性收取一定數(shù)量的審計(jì)質(zhì)量保證金；聘用期滿，沒(méi)有質(zhì)量問(wèn)題和違反相關(guān)規(guī)定的行為，全額退還保證金。

（六）國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)建立外聘中介機(jī)構(gòu)庫(kù)和專家?guī)?/p>

國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)結(jié)合近幾年來(lái)社會(huì)機(jī)構(gòu)評(píng)標(biāo)情況、審計(jì)質(zhì)量綜合考核結(jié)果、項(xiàng)目管理人員評(píng)價(jià)、熟悉審計(jì)程序及技術(shù)方法等情況，對(duì)中介機(jī)構(gòu)綜合考核結(jié)果進(jìn)行排序，并把排序的情況記錄入外聘審計(jì)中介機(jī)構(gòu)庫(kù)中，便于下次進(jìn)行聘用的時(shí)候使用。同樣對(duì)最近幾年外聘專家的審計(jì)質(zhì)量、考核情況等進(jìn)行排序，并把排序情況記錄入外聘專家?guī)熘?。審?jì)機(jī)關(guān)安排審計(jì)項(xiàng)目時(shí)將視審計(jì)費(fèi)用的高低通過(guò)招標(biāo)或隨機(jī)抽樣方式選定?？己私Y(jié)果經(jīng)國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)審核批準(zhǔn)后，記入外部人員及中介機(jī)構(gòu)考核檔案，并以此作為優(yōu)先聘用外部人員及中介機(jī)構(gòu)的依據(jù)。

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