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范增論范文第1篇

一、企業(yè)慈善捐贈(zèng)稅收政策效應(yīng)的理論研究

企業(yè)捐贈(zèng)的動(dòng)機(jī)是國(guó)外學(xué)者研究企業(yè)慈善捐贈(zèng)稅收政策效應(yīng)的邏輯起點(diǎn)，這種動(dòng)機(jī)可分為兩種：一是通過(guò)企業(yè)捐贈(zèng)來(lái)實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤(rùn)最大化目標(biāo)；二是經(jīng)理人通過(guò)企業(yè)慈善捐贈(zèng)來(lái)實(shí)現(xiàn)自身效用最大化目標(biāo)。根據(jù)企業(yè)慈善捐贈(zèng)的動(dòng)機(jī)，國(guó)外學(xué)者構(gòu)建了企業(yè)慈善捐贈(zèng)的“利潤(rùn)最大化”和“經(jīng)理人效用最大化”兩種理論模型，從兩個(gè)不同的角度來(lái)解釋稅收對(duì)企業(yè)慈善捐贈(zèng)的影響。理論上，稅收對(duì)企業(yè)慈善捐贈(zèng)的影響，主要通過(guò)企業(yè)利潤(rùn)和企業(yè)捐贈(zèng)價(jià)格來(lái)實(shí)現(xiàn)（Schwartz，1968）［1］。為了方便研究，學(xué)者們通常假定企業(yè)慈善捐贈(zèng)在稅前全額扣除，即企業(yè)慈善捐贈(zèng)價(jià)格為1-t（t為企業(yè)所得稅率），在此基礎(chǔ)上重點(diǎn)考察稅率變動(dòng)對(duì)企業(yè)慈善捐贈(zèng)的影響，進(jìn)而分析企業(yè)慈善捐贈(zèng)稅收政策的經(jīng)濟(jì)效應(yīng)。其中，Clotfelter（1985）［2］和Navarro（1988）［3］的研究最具代表性。

（一）企業(yè)慈善捐贈(zèng)的利潤(rùn)最大化理論模型利潤(rùn)最大化是公司最根本的目標(biāo)之一，因此，研究企業(yè)慈善捐贈(zèng)利潤(rùn)最大化理論的學(xué)者們主要從捐贈(zèng)對(duì)企業(yè)收入和成本的影響入手，來(lái)考察企業(yè)慈善捐贈(zèng)稅收政策的效應(yīng)。1.利潤(rùn)最大化模型的理論淵源對(duì)于一個(gè)追求利潤(rùn)最大化的企業(yè)而言，進(jìn)行捐贈(zèng)可能的理由是增進(jìn)收入和降低成本（Clotfelter，1985）［2］。關(guān)于增進(jìn)收入，Andrews［4］于1952年在總結(jié)前人的觀點(diǎn)時(shí)提到“企業(yè)捐贈(zèng)的好處是可以樹(shù)立良好形象，擴(kuò)大產(chǎn)品的宣傳和影響，增強(qiáng)產(chǎn)品的公眾認(rèn)可度”；關(guān)于降低成本，Schwartz（1968）［1］論證到，企業(yè)慈善捐贈(zèng)可以改善社區(qū)環(huán)境、降低人員成本或研發(fā)成本。而Johnson（1966）［5］則認(rèn)為完全競(jìng)爭(zhēng)或完全壟斷企業(yè)從捐贈(zèng)中幾乎得不到什么好處，他實(shí)際上在暗指壟斷競(jìng)爭(zhēng)企業(yè)為增加企業(yè)利潤(rùn)應(yīng)捐贈(zèng)更多。上述學(xué)者從不同的角度分析了企業(yè)慈善捐贈(zèng)的作用。然而，考慮到稅收對(duì)企業(yè)慈善捐贈(zèng)行為的影響，學(xué)者們需要建立完整的企業(yè)慈善捐贈(zèng)利潤(rùn)最大化理論模型，來(lái)解釋企業(yè)慈善捐贈(zèng)的稅收政策效應(yīng)。2.利潤(rùn)最大化理論模型的構(gòu)建與發(fā)展Clotfelter（1985）［2］較早構(gòu)建了企業(yè)慈善捐贈(zèng)的利潤(rùn)最大化理論模型。根據(jù)廠商利潤(rùn)最大化理論，他通過(guò)對(duì)企業(yè)慈善捐贈(zèng)的一期模型研究后發(fā)現(xiàn)，企業(yè)所得稅率對(duì)企業(yè)的最優(yōu)捐贈(zèng)額沒(méi)有影響。同時(shí)，為了考察利潤(rùn)最大化目標(biāo)下企業(yè)慈善捐贈(zèng)的長(zhǎng)期效應(yīng)，Clotfelter［2］還構(gòu)建了企業(yè)慈善捐贈(zèng)的兩期模型，研究結(jié)果表明：企業(yè)所得稅率變動(dòng)只影響了捐贈(zèng)在各期的分布，而對(duì)企業(yè)捐贈(zèng)總量沒(méi)有影響；利潤(rùn)最大化的捐贈(zèng)決策取決于各期企業(yè)稅率的大小，稅收政策對(duì)企業(yè)捐贈(zèng)只具有短期效應(yīng)。Navarro（1988）［3］將“其他企業(yè)的捐贈(zèng)支出”和“政府支出”等更多因素納入企業(yè)慈善捐贈(zèng)利潤(rùn)最大化的一期模型中，得出了與Clotfelter（1985）［2］相同的結(jié)論，即企業(yè)所得稅率對(duì)企業(yè)捐贈(zèng)量沒(méi)有影響。相比Clotfelter（1985）［2］的利潤(rùn)最大化模型，Navarro（1988）［3］更側(cè)重通過(guò)稅收對(duì)企業(yè)捐贈(zèng)的影響來(lái)說(shuō)明企業(yè)捐贈(zèng)的動(dòng)機(jī)，而Clotfelter（1985）［2］則重點(diǎn)考察稅收政策對(duì)企業(yè)捐贈(zèng)的影響。就模型本身而言，Navarro（1988）［3］的模型考慮的因素更全面，對(duì)企業(yè)的捐贈(zèng)行為更具解釋力。后來(lái)，支持企業(yè)慈善捐贈(zèng)利潤(rùn)最大化理論的學(xué)者均延續(xù)了以上兩位學(xué)者的研究思路，得出較為一致的結(jié)論，即稅收對(duì)企業(yè)慈善捐贈(zèng)量沒(méi)有影響。

（二）企業(yè)慈善捐贈(zèng)的經(jīng)理人效用最大化理論模型效用最大化理論是企業(yè)慈善捐贈(zèng)行為的另一種解釋。企業(yè)慈善捐贈(zèng)效用最大化模型分析了經(jīng)理人或股東為追求自身效用最大化目標(biāo)而發(fā)生的捐贈(zèng)行為。在效用最大化模型中，企業(yè)慈善捐贈(zèng)被看成一種正常商品，學(xué)者們通過(guò)研究稅收對(duì)企業(yè)捐贈(zèng)價(jià)格和利潤(rùn)的影響來(lái)分析企業(yè)慈善捐贈(zèng)的變動(dòng)情況。由于股東捐贈(zèng)是個(gè)人捐贈(zèng)的問(wèn)題，本文重點(diǎn)對(duì)經(jīng)理人效用最大化理論模型進(jìn)行綜述。1.經(jīng)理人效用最大化模型的理論淵源企業(yè)慈善捐贈(zèng)經(jīng)理人效用最大化模型由Williamson（1964）［6］的經(jīng)理人自模型發(fā)展而來(lái)。根據(jù)Williamson的研究，在兩權(quán)分立的現(xiàn)代企業(yè)制度下，經(jīng)理人為實(shí)現(xiàn)自身效用最大化，可能將可自由支配利潤(rùn)用于購(gòu)買豪華辦公用品、雇用過(guò)量員工、企業(yè)捐贈(zèng)等方面，從而逃避實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤(rùn)最大化的責(zé)任。企業(yè)經(jīng)理人通過(guò)企業(yè)慈善捐贈(zèng)可以提高自身社會(huì)名望，或滿足自己的利他心理，因此，他指出企業(yè)捐贈(zèng)是實(shí)現(xiàn)經(jīng)理人效用的途徑之一，可以進(jìn)入經(jīng)理人的效用函數(shù)。雖然Williamson的主要貢獻(xiàn)是在新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)領(lǐng)域，并未專門就稅收對(duì)企業(yè)捐贈(zèng)行為的影響進(jìn)行研究，但他的企業(yè)經(jīng)理人行為理論為學(xué)者們分析和構(gòu)建經(jīng)理人效用最大化捐贈(zèng)模型提供了思路。基于他的理論，Nelson（1970）［7］認(rèn)為，經(jīng)理人可以憑借所具有的信息優(yōu)勢(shì)，誘導(dǎo)股東做出符合自身偏好的捐贈(zèng)決策來(lái)滿足自身效用需求。Goldberg（1970）［8］則論證了企業(yè)捐贈(zèng)是實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)理人效用的途徑之一。2.經(jīng)理人效用最大化理論模型的構(gòu)建與發(fā)展Clotfelter（1985）［2］根據(jù)前人的研究，假定企業(yè)捐贈(zèng)與稅后利潤(rùn)是經(jīng)理人效用函數(shù)中的兩種商品，將捐贈(zèng)支出引入到企業(yè)經(jīng)理人效用函數(shù)中，第一次正式構(gòu)建了企業(yè)慈善捐贈(zèng)的經(jīng)理人效用最大化理論模型，專門分析稅收對(duì)企業(yè)捐贈(zèng)行為的經(jīng)濟(jì)效應(yīng)。研究結(jié)果表明，當(dāng)企業(yè)經(jīng)理人有捐贈(zèng)偏好時(shí)，稅收對(duì)企業(yè)捐贈(zèng)的影響顯著，稅率與企業(yè)捐贈(zèng)同向變動(dòng)，企業(yè)所得稅率上升會(huì)導(dǎo)致企業(yè)捐贈(zèng)增加；當(dāng)經(jīng)理人沒(méi)有從慈善捐贈(zèng)中得到任何效用時(shí)（這種情況是利潤(rùn)最大化的簡(jiǎn)化形式），稅收對(duì)企業(yè)捐贈(zèng)行為不產(chǎn)生影響。據(jù)此，Clotfelter［2］推斷，稅收對(duì)企業(yè)慈善捐贈(zèng)具有持久效應(yīng)。有別于之前的經(jīng)理人效用最大化理論，Navarro（1988）［3］第一次將利潤(rùn)最大化動(dòng)機(jī)問(wèn)題和經(jīng)理人自問(wèn)題作為互補(bǔ)關(guān)系進(jìn)行研究。他認(rèn)為，經(jīng)理人通過(guò)企業(yè)捐贈(zèng)來(lái)實(shí)現(xiàn)自身效用最大化的行為將會(huì)受到可自由支配利潤(rùn)的約束，在一定的捐贈(zèng)水平上，企業(yè)捐贈(zèng)水平與利潤(rùn)最大化目標(biāo)一致，超過(guò)了這一水平的捐贈(zèng)則是經(jīng)理人增進(jìn)自身效用的一種方式，但經(jīng)理人并不能無(wú)限量偏移利潤(rùn)最大化目標(biāo)下的最優(yōu)捐贈(zèng)支出，捐贈(zèng)總量的大小要受到可自由支配利潤(rùn)的限制，即經(jīng)理人超過(guò)利潤(rùn)最大化水平的捐贈(zèng)量要受到企業(yè)總利潤(rùn)與股東要求的最小利潤(rùn)之差額的約束。與傳統(tǒng)的經(jīng)理人效用最大化理論（Williamson，1964［6］；Clotfelter，1985［2］）不同，Navarro（1988）［3］認(rèn)為可自由支配利潤(rùn)只是實(shí)現(xiàn)經(jīng)理人效用的預(yù)算約束，不會(huì)直接影響經(jīng)理人的效用。有鑒于此，Navarro（1988）［3］對(duì)Clotfelter（1985）［2］的模型進(jìn)行了兩方面的擴(kuò)展：（1）在經(jīng)理人效用函數(shù)中增加“其他消費(fèi)品”，得到與傳統(tǒng)經(jīng)理人效用最大化模型相同的結(jié)論，即稅率與企業(yè)慈善捐贈(zèng)同向變動(dòng)；（2）在經(jīng)理人效用函數(shù)中僅考慮“慈善捐贈(zèng)”和“其他消費(fèi)品”兩個(gè)變量，得出了與傳統(tǒng)模型相反的結(jié)論——稅率與企業(yè)慈善捐贈(zèng)反向變動(dòng)，企業(yè)捐贈(zèng)隨著稅率減少而增加。Navarro（1988）［3］的論證結(jié)果表明，目標(biāo)效用函數(shù)不同，稅率對(duì)企業(yè)捐贈(zèng)的影響呈正、反兩個(gè)不同的方向。由此我們可以看出，Navarro（1988）［3］的企業(yè)經(jīng)理人效用最大化模型對(duì)企業(yè)慈善捐贈(zèng)行為的描述更具一般性。他將企業(yè)利潤(rùn)排除在效用函數(shù)之外只是對(duì)模型表達(dá)形式的微小改動(dòng)，但卻使得這一模型與傳統(tǒng)的經(jīng)理人效用最大化理論模型有了本質(zhì)的區(qū)別。因?yàn)榭勺杂芍淅麧?rùn)只是企業(yè)經(jīng)理人用于偏好支出的預(yù)算約束，而非實(shí)現(xiàn)效用的商品本身，理性的經(jīng)理人會(huì)花光所有可自由支配利潤(rùn)以實(shí)現(xiàn)自身效用最大化。他的研究充實(shí)了稅收對(duì)企業(yè)慈善捐贈(zèng)影響的理論解釋。

（三）近期的理論研究Boatsman和Gupta（1996）［9］指出稅率對(duì)企業(yè)捐贈(zèng)的影響有三種情況：（1）在利潤(rùn)最大化點(diǎn)上，稅率變動(dòng)不影響企業(yè)捐贈(zèng)總量，只影響利潤(rùn)水平；（2）超過(guò)了利潤(rùn)最大化水平的捐贈(zèng)，如果股東對(duì)企業(yè)最小利潤(rùn)水平?jīng)]有約束，稅率與企業(yè)捐贈(zèng)同向變動(dòng)；（3）如果股東對(duì)企業(yè)最小利潤(rùn)具有強(qiáng)制約束，稅率與企業(yè)捐贈(zèng)反向變動(dòng)。Carroll和Joulfaian（2005）［10］研究了捐贈(zèng)給股東帶來(lái)效用和不帶來(lái)效用時(shí)稅率對(duì)企業(yè)捐贈(zèng)的影響，理論推導(dǎo)的結(jié)果是利潤(rùn)最大化動(dòng)機(jī)下，稅率不影響捐贈(zèng)，捐贈(zèng)和廣告支出的效果類似；當(dāng)捐贈(zèng)給股東帶來(lái)效用的情況下，理論模型推導(dǎo)不能確定稅率變動(dòng)對(duì)企業(yè)慈善捐贈(zèng)的影響方向。Husted和Salazar（2006）［11］運(yùn)用邊際分析的方法，通過(guò)對(duì)具體案例的研究發(fā)現(xiàn)，既考慮利潤(rùn)目標(biāo)又兼顧社會(huì)目標(biāo)的企業(yè)戰(zhàn)略捐贈(zèng)模式優(yōu)于企業(yè)自利型捐贈(zèng)或利他型捐贈(zèng)模式。該結(jié)論為我們進(jìn)一步研究特定稅法條件下實(shí)現(xiàn)企業(yè)多元捐贈(zèng)目標(biāo)的最優(yōu)化選擇提供了參考。

二、企業(yè)慈善捐贈(zèng)稅收政策效應(yīng)的實(shí)證研究

企業(yè)慈善捐贈(zèng)稅收政策效應(yīng)的實(shí)證研究主要經(jīng)歷了兩個(gè)階段：早期的研究主要是對(duì)線性或?qū)?shù)模型和加總時(shí)間序列數(shù)據(jù)的應(yīng)用；近期的研究主要是以微觀企業(yè)主體為觀測(cè)對(duì)象的橫截面數(shù)據(jù)和面板數(shù)據(jù)的分析。

（一）早期的實(shí)證研究Schwartz（1968）［1］采用1936年到1961年的企業(yè)加總時(shí)間序列數(shù)據(jù)線性回歸模型，將平均捐贈(zèng)額作為被解釋變量，以平均稅率為基礎(chǔ)計(jì)算的企業(yè)慈善捐贈(zèng)價(jià)格、稅后收入和其他相關(guān)變量最為解釋變量。研究結(jié)果顯示，企業(yè)捐贈(zèng)的價(jià)格彈性區(qū)間為（-1.06，-2.0），收入彈性區(qū)間為（0.53，1.34）。這一實(shí)證研究結(jié)論表明企業(yè)慈善捐贈(zèng)與捐贈(zèng)價(jià)格負(fù)相關(guān)，與稅率正向變動(dòng)，與收入正相關(guān)，該研究結(jié)果并沒(méi)有支持“企業(yè)利潤(rùn)最大化”假設(shè)，他認(rèn)為企業(yè)捐贈(zèng)還存在其他目的。Schwartz（1968）［1］的研究范式一直延續(xù)了近20年。Nelson（1970）［7］、Levy和Shatto（1978）［12］、Bennett和Johnson（1980）［13］、McElroy和Siegfried（1985）［14］、Clotfel?ter（1985）［2］等學(xué)者均采用了與Schwartz（1968）［1］類似的研究方法，利用加總數(shù)據(jù)分析稅收與企業(yè)慈善捐贈(zèng)之間的關(guān)系，研究結(jié)論均表明稅率與企業(yè)慈善捐贈(zèng)同向變動(dòng)。但是，由于數(shù)據(jù)區(qū)間的選擇、計(jì)量模型設(shè)定和估計(jì)方法以及稅率形式的不同，學(xué)者們測(cè)算出的企業(yè)捐贈(zèng)價(jià)格彈性區(qū)間和收入彈性區(qū)間并不相同。例如，Nelson（1970）［7］采用邊際稅率計(jì)算企業(yè)捐贈(zèng)的價(jià)格，對(duì)1936年到1963年的企業(yè)加總時(shí)間序列數(shù)據(jù)對(duì)數(shù)線性模型進(jìn)行分析，得出企業(yè)的捐贈(zèng)價(jià)格彈性區(qū)間為（-1.03，-1.18），收入彈性區(qū)間為（1.05，1.43）；而Clotfelter（1985）［2］同樣采用邊際稅率，對(duì)1936年到1980年的企業(yè)加總時(shí)間序列數(shù)據(jù)對(duì)數(shù)模型進(jìn)行分析，得出企業(yè)捐贈(zèng)的價(jià)格彈性區(qū)間為（-0.16，-0.4），收入彈性區(qū)間為（0.11，0.57）。另外，Clotfelter（1985）［2］對(duì)按行業(yè)分組的混合數(shù)據(jù)模型進(jìn)行分析，得出的價(jià)格彈性區(qū)間為（-0.2，-1.81），收入彈性區(qū)間為（0.59，1.14）。

（二）近期的實(shí)證研究加總數(shù)據(jù)帶來(lái)問(wèn)題是宏觀估計(jì)與微觀估計(jì)的不一致，Navarro（1988）［3］對(duì)此問(wèn)題進(jìn)行了改進(jìn)。他首次采用了具體的公司數(shù)據(jù)，根據(jù)美國(guó)文科理事會(huì)對(duì)1976年到1982年間249家企業(yè)的調(diào)查數(shù)據(jù)，對(duì)混合橫截面數(shù)據(jù)模型進(jìn)行分析，得出以下結(jié)論：企業(yè)捐贈(zèng)有很強(qiáng)的利潤(rùn)最大化動(dòng)機(jī)，而經(jīng)理人追求自身效用最大化的動(dòng)機(jī)不明顯；企業(yè)捐贈(zèng)和企業(yè)所得稅率之間的相關(guān)性很小。Navarro首次采用具體的企業(yè)數(shù)據(jù)分析企業(yè)捐贈(zèng)行為，克服了宏觀加總數(shù)據(jù)的缺陷，開(kāi)創(chuàng)了利用微觀企業(yè)數(shù)據(jù)分析捐贈(zèng)問(wèn)題的研究模式。Boatsman和Gupta（1996）［9］采用1984年到1988年間212家企業(yè)的面板數(shù)據(jù)，克服了時(shí)間序列與橫截面數(shù)據(jù)的局限性，且由于選取數(shù)據(jù)的年度跨越了美國(guó)兩次稅制改革，因而可以考察同一公司的捐贈(zèng)對(duì)稅率變動(dòng)的反應(yīng)情況。他們分別對(duì)簡(jiǎn)單的混合橫截面數(shù)據(jù)模型、隨機(jī)效應(yīng)模型和固定效應(yīng)模型進(jìn)行了估計(jì)，研究結(jié)果表明，稅率和捐贈(zèng)負(fù)相關(guān)，這意味著稅率降低，企業(yè)慈善捐贈(zèng)增加，這與Schwartz（1968）［1］等人的結(jié)論完全相反。Carroll和Joulfaian（2005）［10］首次將樣本企業(yè)擴(kuò)充到了繳納個(gè)人所得稅的小公司，通過(guò)對(duì)26634家企業(yè)的數(shù)據(jù)分析，從股東層面對(duì)企業(yè)慈善捐贈(zèng)進(jìn)行研究，得出企業(yè)捐贈(zèng)與捐贈(zèng)價(jià)格反向變動(dòng)、與收入和廣告同向變動(dòng)的結(jié)論。他們的研究結(jié)果表明企業(yè)慈善捐贈(zèng)對(duì)捐贈(zèng)價(jià)格敏感，利潤(rùn)最大化模型不能完全解釋企業(yè)的捐贈(zèng)行為。

三、簡(jiǎn)要評(píng)述

由于企業(yè)慈善捐贈(zèng)動(dòng)機(jī)的多元性，單一的理論很難詮釋現(xiàn)實(shí)中所有的企業(yè)捐贈(zèng)現(xiàn)象。因此，國(guó)外學(xué)者從不同的角度對(duì)企業(yè)慈善捐贈(zèng)行為進(jìn)行解釋，在此基礎(chǔ)上考察稅收對(duì)企業(yè)捐贈(zèng)的激勵(lì)效應(yīng)。目前，學(xué)界并未形成成熟、一致的觀點(diǎn)。企業(yè)慈善捐贈(zèng)課稅的研究依然需要進(jìn)一步擴(kuò)展，從而解釋現(xiàn)實(shí)中復(fù)雜的企業(yè)捐贈(zèng)現(xiàn)象。

（一）現(xiàn)有理論研究的成果及局限企業(yè)慈善捐贈(zèng)的利潤(rùn)最大化理論，重點(diǎn)考察了捐贈(zèng)對(duì)企業(yè)核心目標(biāo)的影響，目前已形成的較為一致的結(jié)論是：在企業(yè)慈善捐贈(zèng)可以全額抵扣的前提下，稅收并不能影響企業(yè)捐贈(zèng)行為，這能合理解釋企業(yè)捐贈(zèng)的大多數(shù)行為。原因在于，無(wú)論政府和社會(huì)對(duì)慈善捐贈(zèng)評(píng)價(jià)有多高，企業(yè)首先只有盈利了，才有慈善捐贈(zèng)的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)，也才能履行相應(yīng)的社會(huì)責(zé)任。但是，企業(yè)慈善捐贈(zèng)的利潤(rùn)最大化理論忽視了企業(yè)捐贈(zèng)動(dòng)機(jī)的多元化，推導(dǎo)出稅收不影響企業(yè)捐贈(zèng)的結(jié)論與大多數(shù)實(shí)證檢驗(yàn)的結(jié)果不相符。另外，企業(yè)捐贈(zèng)只有利潤(rùn)最大化的動(dòng)機(jī)也不能解釋現(xiàn)實(shí)中有的企業(yè)虧損還要捐贈(zèng)的現(xiàn)象，由此得出的政策建議可能是片面的。企業(yè)慈善捐贈(zèng)的經(jīng)理人效用最大化理論，在某種程度上彌補(bǔ)了利潤(rùn)最大化理論的不足，解釋了現(xiàn)實(shí)中稅收促進(jìn)企業(yè)捐贈(zèng)的現(xiàn)象。而且，經(jīng)理人效用最大化理論考慮了企業(yè)經(jīng)理人捐贈(zèng)時(shí)所受到的企業(yè)利潤(rùn)約束，能更好地解釋稅收對(duì)企業(yè)慈善捐贈(zèng)的影響。但是，現(xiàn)有的經(jīng)理人效用最大化理論研究，均是建立在靜態(tài)分析的基礎(chǔ)上，難于解釋稅收對(duì)企業(yè)捐贈(zèng)的長(zhǎng)期影響。盡管Clotfelter（1985）［2］認(rèn)為稅收對(duì)企業(yè)慈善捐贈(zèng)的影響具有持久效應(yīng)，但企業(yè)慈善捐贈(zèng)的經(jīng)理人效用最大化模型在本質(zhì)上反映的是經(jīng)理人受企業(yè)利潤(rùn)約束的個(gè)人捐贈(zèng)，按照個(gè)人捐贈(zèng)的相關(guān)理論，大量的研究表明稅收對(duì)個(gè)人捐贈(zèng)的長(zhǎng)期影響和短期影響是不一致的（Randolph，1995［15］；Auten等，2002［16］）。那么，企業(yè)慈善捐贈(zèng)對(duì)稅收政策的短期反應(yīng)和長(zhǎng)期反應(yīng)是否一致？現(xiàn)有理論無(wú)法完全解釋這個(gè)問(wèn)題。另外，建立在企業(yè)慈善捐贈(zèng)全額扣除假設(shè)下的研究，并不能解釋限額扣除條件下企業(yè)經(jīng)理人或股東對(duì)企業(yè)稅收政策變動(dòng)的反應(yīng)。盡管兩種理論有待完善，但它們?yōu)榕袛嗥髽I(yè)捐贈(zèng)的動(dòng)機(jī)、估計(jì)稅收對(duì)企業(yè)慈善捐贈(zèng)的影響提供了理論依據(jù)，也為實(shí)證研究企業(yè)捐贈(zèng)行為對(duì)稅收政策和商業(yè)周期的敏感度提供了有用的信息。

（二）現(xiàn)有實(shí)證研究的成果及局限基于“利潤(rùn)最大化”和“效用最大化”的分析框架，國(guó)外學(xué)者做了大量的實(shí)證研究，考察稅收對(duì)企業(yè)慈善捐贈(zèng)的影響，使得企業(yè)慈善捐贈(zèng)稅收政策效應(yīng)逐漸成為公共經(jīng)濟(jì)學(xué)研究的一個(gè)重要的領(lǐng)域，相關(guān)研究也不斷豐富和深化?？偟膩?lái)說(shuō)，企業(yè)捐贈(zèng)所得稅政策效應(yīng)的研究進(jìn)展主要以數(shù)據(jù)類型和所采用的估計(jì)方法為主線，其中，數(shù)據(jù)類型實(shí)現(xiàn)了由加總的時(shí)間序列數(shù)據(jù)到公司具體調(diào)查數(shù)據(jù)的應(yīng)用，估計(jì)方法也不斷發(fā)展，實(shí)現(xiàn)了由簡(jiǎn)單的線性模型或?qū)?shù)模型發(fā)展為基于混合橫截面數(shù)據(jù)模型、隨機(jī)效應(yīng)模型和固定效應(yīng)模型的研究；由于前提假設(shè)、變量選擇、數(shù)據(jù)構(gòu)成、數(shù)據(jù)處理方法的不同，實(shí)證檢驗(yàn)的結(jié)論不盡相同，甚至截然相反。這從側(cè)面反映了企業(yè)慈善捐贈(zèng)行為的復(fù)雜性。從目前的研究結(jié)果來(lái)看，較為一致的結(jié)論是稅收會(huì)影響企業(yè)慈善捐贈(zèng)。盡管如此，學(xué)者們對(duì)于企業(yè)慈善捐贈(zèng)的價(jià)格彈性和收入彈性區(qū)間的測(cè)算結(jié)果依然存在著較大的差異。因此，實(shí)證檢驗(yàn)中的數(shù)據(jù)挖掘、模型設(shè)定和參數(shù)估計(jì)方法等方面有待深化?？傊?，無(wú)論是理論研究還是實(shí)證檢驗(yàn)，對(duì)企業(yè)慈善捐贈(zèng)的稅收政策激勵(lì)效應(yīng)的研究結(jié)論尚不明確。為此，我們需要各種理論模型的整合發(fā)展。

四、研究展望

國(guó)外學(xué)者對(duì)企業(yè)慈善捐贈(zèng)問(wèn)題的研究成果，為我們研究中國(guó)企業(yè)慈善捐贈(zèng)稅收政策效應(yīng)提供了參考依據(jù)。然而，考慮到企業(yè)捐贈(zèng)動(dòng)機(jī)的多元化，以及中西方文化、稅制和企業(yè)類型等方面的差異，單純借鑒國(guó)外學(xué)者的研究思路和方法難于解釋中國(guó)企業(yè)的捐贈(zèng)問(wèn)題。因此，結(jié)合國(guó)外現(xiàn)有的研究情況，本文認(rèn)為未來(lái)對(duì)企業(yè)慈善捐贈(zèng)稅收政策效應(yīng)的研究可從以下三方面進(jìn)行拓展：

（1）企業(yè)慈善捐贈(zèng)稅收政策長(zhǎng)期效應(yīng)的理論研究。企業(yè)慈善捐贈(zèng)的長(zhǎng)期行為研究，對(duì)于政府更好地評(píng)估企業(yè)慈善捐贈(zèng)規(guī)模，制定合理的稅收優(yōu)惠政策有著重要意義。然而，現(xiàn)有國(guó)外的理論研究缺乏對(duì)企業(yè)慈善捐贈(zèng)稅收政策效應(yīng)的動(dòng)態(tài)分析，對(duì)企業(yè)慈善捐贈(zèng)均衡的實(shí)現(xiàn)和穩(wěn)定性缺乏必要的證明，從而不能定性地分析稅收政策對(duì)企業(yè)慈善捐贈(zèng)的長(zhǎng)期影響。因此，未來(lái)有必要在這方面進(jìn)行拓展研究。

范增論范文第2篇

關(guān)鍵詞：增值稅課稅范圍；公平稅負(fù)；稅收效率

一、增值稅課稅范圍的選擇

（一）世界各國(guó)增值稅課稅范圍選擇概況

1954年法國(guó)首先開(kāi)征增值稅。在將近50年的時(shí)間里，各國(guó)增值稅的課稅范圍發(fā)生了深刻的變化：從縱向的角度來(lái)看，它從一開(kāi)始僅限于貨物的生產(chǎn)、批發(fā)環(huán)節(jié)發(fā)展到現(xiàn)在涉及于貨物生產(chǎn)、流通以及服務(wù)等各個(gè)經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域；從橫向的角度來(lái)看，各國(guó)的增值稅課稅范圍選擇各不相同，大體上可以分為三個(gè)層次：第一層次是將課稅范圍局限在整個(gè)制造業(yè)產(chǎn)品上，這與傳統(tǒng)的商品稅沒(méi)有太大的差別，增值稅的優(yōu)勢(shì)根本無(wú)法體現(xiàn)；第二層次是對(duì)整個(gè)制造業(yè)和批發(fā)業(yè)征收增值稅，在一定程度上依然存在重復(fù)征稅現(xiàn)象以及比較嚴(yán)重的增值稅稅款在零售環(huán)節(jié)損失的問(wèn)題，這是一種過(guò)渡型的增值稅課稅范圍的選擇；第三層次則是對(duì)商品的生產(chǎn)、流通以及服務(wù)的各行各業(yè)！普遍征收增值稅，有助于稅負(fù)的公平分配并避免增值稅抵扣鏈條人為中斷而降低征管的效率。以歐盟為代表的發(fā)達(dá)國(guó)家以及一部分發(fā)展中國(guó)家選擇第三層次的課稅范圍。中國(guó)的課稅范圍選擇則介于第二層次和第三層次之間，對(duì)商品的生產(chǎn)和流通的所有環(huán)節(jié)征收增值稅，但僅對(duì)服務(wù)行業(yè)中的加工、修理、修配行業(yè)征收增值稅，而對(duì)其他服務(wù)行業(yè)則征收營(yíng)業(yè)稅。

（二）影響各國(guó)增值稅課稅范圍選擇的客觀條件

從上述對(duì)各國(guó)增值稅課稅范圍選擇的概述中，我們不難發(fā)現(xiàn)增值稅課稅范圍選擇的發(fā)展以及各國(guó)有差異的課稅范圍選擇是由于受到諸多經(jīng)濟(jì)、社會(huì)等客觀條件的影響，其中經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、經(jīng)濟(jì)體制形態(tài)、稅收法制環(huán)境等條件的影響是至關(guān)重要的，也是任何國(guó)家都無(wú)法避免的。經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的高低，生產(chǎn)和流通的市場(chǎng)化程度高低以及一國(guó)的稅收法制化程度的高低與增值稅課稅范圍的大小基本呈正比。當(dāng)然，由于其他客觀條件的影響，前述相關(guān)關(guān)系有時(shí)也可能會(huì)發(fā)生一定的偏差。

我國(guó)現(xiàn)行的增值稅課稅范圍的選擇符合我國(guó)開(kāi)征增值稅時(shí)的現(xiàn)實(shí)國(guó)情狀況，當(dāng)時(shí)國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平較低，經(jīng)濟(jì)體制尚處于轉(zhuǎn)型的起步階段，第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展尚不繁榮，很多服務(wù)性的第三產(chǎn)業(yè)是小作坊式的經(jīng)營(yíng)模式，根本沒(méi)有建立規(guī)范的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，僅僅以增值稅專用發(fā)票根本無(wú)法建立完善的稅收征管內(nèi)部制約機(jī)制，稅收征管水平較低。影響增值稅課稅范圍選擇的客觀條件同時(shí)也對(duì)我國(guó)未來(lái)增值稅課稅范圍的選擇具有重要的指導(dǎo)意義，我們?cè)谥匦逻x擇增值稅課稅范圍時(shí)，必須充分考慮到前述客觀條件的制約因素。

二、重新選擇我國(guó)現(xiàn)行增值稅課稅范圍的必要性

（一）我國(guó)現(xiàn)行增值稅課稅范圍選擇存在的弊端

政治經(jīng)濟(jì)學(xué)中關(guān)于生產(chǎn)力與生產(chǎn)關(guān)系的理論告訴我們，生產(chǎn)力必須與生產(chǎn)關(guān)系相適應(yīng)，滯后的生產(chǎn)關(guān)系必然會(huì)對(duì)不斷前進(jìn)的生產(chǎn)力發(fā)展產(chǎn)生負(fù)面作用。因此，我們必須不斷地變革生產(chǎn)關(guān)系使之適應(yīng)生產(chǎn)力的發(fā)展。近十年來(lái)，我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、經(jīng)濟(jì)體制狀況以及稅收法制化程度都較增值稅開(kāi)征之初發(fā)生了重大的變化，從而導(dǎo)致我國(guó)現(xiàn)行的增值稅課稅范圍的選擇已經(jīng)出現(xiàn)了抑制我國(guó)生產(chǎn)力發(fā)展的情況，不利于入世后我國(guó)經(jīng)濟(jì)融入世界經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程。具體表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

1、課稅范圍過(guò)窄導(dǎo)致稅負(fù)不公。

對(duì)國(guó)內(nèi)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)主體的課稅范圍僅限于貨物銷售和加工、修理修配服務(wù)業(yè)，將第一產(chǎn)業(yè)的農(nóng)業(yè)和第三產(chǎn)業(yè)的大部分行業(yè)全部排除在增值稅征稅的范圍之外。這些行業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品或提供的服務(wù)雖然不用征收增值稅，但是其為生產(chǎn)、服務(wù)需要外購(gòu)貨物或服務(wù)，根據(jù)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁理論這些生產(chǎn)者和服務(wù)提供者往往會(huì)成為外購(gòu)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的實(shí)際稅負(fù)承擔(dān)者，然而由于其本身不是增值稅的納稅主體，其進(jìn)項(xiàng)稅額無(wú)處抵扣，使他們的稅負(fù)較之納入課稅范圍的實(shí)際稅負(fù)沉重得多。結(jié)果導(dǎo)致那些原先立法初衷想減輕稅負(fù)的行業(yè)反而承擔(dān)了過(guò)重的稅負(fù)，扭曲了市場(chǎng)中原本均衡的成本與利益的關(guān)系。而部分納稅、部分不納稅的狀況也使一些納稅企業(yè)稅負(fù)加重，比如農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的再加工企業(yè)，法律規(guī)定其外購(gòu)的農(nóng)業(yè)原材料只能抵扣13%的進(jìn)項(xiàng)稅！，而其對(duì)外銷售成品卻要支付17%的增值稅，中間4%的稅收差價(jià)無(wú)疑增加了這類企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。還有交通運(yùn)輸和建筑安裝等與貨物銷售、提供應(yīng)稅勞務(wù)緊密聯(lián)系的行業(yè)，由于不屬于增值稅的課稅范圍，其外購(gòu)原材料、應(yīng)稅勞務(wù)需要承擔(dān)17%的增值稅稅負(fù)，而對(duì)外銷售其產(chǎn)品或提供勞務(wù)卻無(wú)法獲得抵扣，或者抵扣不足（交通運(yùn)輸行業(yè)可以抵扣7%的進(jìn)項(xiàng)稅），在客觀上加重了這些行業(yè)的稅負(fù)；由增值稅課稅范圍狹窄造成的稅負(fù)不公的現(xiàn)象，嚴(yán)重干擾了我國(guó)入世后市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的健全和完善，與公平競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)精神相悖，扭曲企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策，影響民間投資的引導(dǎo)方向，阻礙我國(guó)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展。

2、增值稅、營(yíng)業(yè)稅并行造成稅收管轄權(quán)矛盾。

在我國(guó)的間接稅體系中增值稅與營(yíng)業(yè)稅處于并行的地位，除了行業(yè)間造成稅負(fù)不公以外，還造成兩類稅種之間在稅收管轄權(quán)的交叉和矛盾。我國(guó)增值稅法中雖然明確規(guī)定了“混合銷售”和“兼營(yíng)行為”的概念和稅收管轄權(quán)歸屬。但是在稅收實(shí)踐中混合銷售和兼營(yíng)行為的界限區(qū)分卻存在著相當(dāng)?shù)睦щy，比如酒店在提供飲食服務(wù)的同時(shí)其小賣部又提供外賣，運(yùn)輸業(yè)的貨物價(jià)值和貨物運(yùn)費(fèi)統(tǒng)一開(kāi)票，建筑業(yè)提供勞務(wù)和銷售建筑材料往往合二為一，實(shí)踐中往往難以區(qū)分究竟應(yīng)當(dāng)征收增值稅還是征收營(yíng)業(yè)稅。其直接結(jié)果造成增值稅征收混亂，稅基搖擺不定，對(duì)納稅人來(lái)說(shuō)對(duì)是否要繳增值稅感覺(jué)模棱兩可，有的甚至伺機(jī)避稅，偷逃國(guó)家稅款。對(duì)征稅機(jī)關(guān)來(lái)說(shuō)，當(dāng)營(yíng)業(yè)稅和增值稅的課稅范圍難以界定時(shí)，會(huì)造成國(guó)稅和地稅之間利益的沖突。增值稅是中央、地方共享稅，由國(guó)稅機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收，而營(yíng)業(yè)稅則是純粹的地方稅，由地方稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收。國(guó)稅機(jī)關(guān)和地方稅務(wù)機(jī)關(guān)為了各自的利益可能會(huì)發(fā)生稅收管轄權(quán)上的沖突與矛盾，出現(xiàn)雙方爭(zhēng)奪稅源的狀況，也可能會(huì)出現(xiàn)雙方誰(shuí)都不愿管的狀況，這對(duì)我國(guó)稅收的整體利益來(lái)說(shuō)是十分有害的。因此，增值稅的征收范圍應(yīng)當(dāng)擴(kuò)展至全部的服務(wù)行業(yè)，才能徹底解決上述問(wèn)題與矛盾。

3、降低了征稅與納稅的效率。

增值稅專用發(fā)票的使用不僅能夠有效地計(jì)算應(yīng)納稅款，更對(duì)增值稅的征收起到內(nèi)在約束的稽核作用，降低稅收征管成本，提高稅收效率。因?yàn)榻灰纂p方同時(shí)也是增值稅專用發(fā)票的開(kāi)具方和接受方，出于彼此間的利益驅(qū)使，都要求專用發(fā)票上的記載真實(shí)、準(zhǔn)確。但這一稽核作用只有在將所有的交易都納入到增值稅的課稅范圍中后才能實(shí)現(xiàn)，而我國(guó)的增值稅征收將大部分的勞務(wù)銷售排除在課稅范圍之外，增值稅的抵扣鏈條人為地出現(xiàn)了許多缺口，破壞了增值稅的自動(dòng)稽核體制，出現(xiàn)稅款抵扣過(guò)多或過(guò)少的現(xiàn)象，使稅務(wù)機(jī)關(guān)不得不增加稅收征管的成本，結(jié)果自然降低了增值稅征管應(yīng)有的效率。此外，在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)發(fā)展中，經(jīng)濟(jì)主體的經(jīng)營(yíng)范圍跨度大，從事稅法規(guī)定的兼營(yíng)和混合經(jīng)營(yíng)的情況越來(lái)越多，我國(guó)增值稅納稅人必須依法分立賬冊(cè)、分別記賬，分別申報(bào)納稅，大大增加了納稅人為交納增值稅的額外支出，降低了納稅人的納稅效率。

（二）重新選擇增值稅范圍的重要意義

筆者建議重新選擇增值稅課稅范圍不僅僅是因?yàn)樗嬖谥衔闹兴械囊幌盗斜锥?，還因?yàn)橹匦逻x擇有利于實(shí)現(xiàn)我國(guó)建立社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的目標(biāo)。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的基本原則是效率與公平，稅收制度是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的杠桿之一，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)要求它為經(jīng)濟(jì)主體的發(fā)展創(chuàng)造公平競(jìng)爭(zhēng)的環(huán)境，減少對(duì)市場(chǎng)主體從事經(jīng)濟(jì)活動(dòng)不當(dāng)干預(yù)，保持稅收中性。從上文的分析中，我們可以清晰地看到現(xiàn)行增值稅課稅范圍的選擇已經(jīng)造成市場(chǎng)主體在參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中面臨不公平的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，對(duì)其投資的方向產(chǎn)生非效率的干擾，違背了增值稅所追求的中性價(jià)值目標(biāo)，偏離了效率與公平原則。當(dāng)這種不適當(dāng)?shù)母蓴_達(dá)到某種程度，影響經(jīng)濟(jì)正常發(fā)展的時(shí)候，我們就必須對(duì)其進(jìn)行調(diào)整，重新選擇增值稅的課稅范圍。重新選擇增值稅課稅范圍能夠基本實(shí)現(xiàn)普遍征收的公平效果，為市場(chǎng)主體創(chuàng)造公平的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，降低增值稅對(duì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的不適當(dāng)干擾，使增值稅回歸中性稅收的根本特征，符合經(jīng)濟(jì)效率的基本原則。

三、對(duì)我國(guó)增值稅課稅范圍重新選擇的具體建議

筆者認(rèn)為，我國(guó)重新選擇增值稅課稅范圍主要涉及以下幾方面的問(wèn)題：一是把握好重新選擇增值稅課稅范圍的尺度問(wèn)題；二是重新選擇的課稅范圍實(shí)施的步驟問(wèn)題；三是確定需要免稅范圍問(wèn)題，四是在重新選擇課稅范圍過(guò)程中涉及某些具體行業(yè)的細(xì)節(jié)問(wèn)題。

（一）把握好增值稅課稅范圍重新調(diào)整的尺度

雖然理想的增值稅要求將增值稅的課稅范圍延伸至貨物生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和勞務(wù)提供的各行各業(yè)，以確保增值稅徹底消除重復(fù)征稅，有效運(yùn)行增值稅內(nèi)在的自動(dòng)抵扣機(jī)制，但是，由于稅收、經(jīng)濟(jì)、政治等各方面的原因造成各國(guó)都不可能將增值稅擴(kuò)展至所有的行業(yè)。我國(guó)的增值稅課稅范圍大小的確定除了受到我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的制約外，還要受到我國(guó)增值稅征管能力、整個(gè)稅收體系結(jié)構(gòu)的影響。我國(guó)的增值稅征管能力受經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平制約比較低效，盲目大范圍地?cái)U(kuò)大課稅范圍會(huì)造成因征稅能力跟不上而導(dǎo)致稅收效率依舊低下的尷尬局面，甚至對(duì)我國(guó)的增值稅的發(fā)展還會(huì)產(chǎn)生不利的反向作用。目前，我國(guó)尚處于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的初級(jí)發(fā)展階段，經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要以國(guó)家財(cái)政為強(qiáng)大后盾，盲目擴(kuò)大增值稅課稅范圍會(huì)造成營(yíng)業(yè)稅稅基急劇縮水，導(dǎo)致占我國(guó)稅收主導(dǎo)地位的流轉(zhuǎn)稅體系結(jié)構(gòu)發(fā)生重大變化，從而阻礙我國(guó)經(jīng)濟(jì)的未來(lái)發(fā)展。在認(rèn)清我國(guó)增值稅課稅范圍改革的現(xiàn)狀之后，我們也不應(yīng)磨滅這樣一個(gè)事實(shí)，國(guó)外實(shí)行增值稅的大多數(shù)國(guó)家的課稅范圍遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于我國(guó)，他們的課稅范圍與我國(guó)相比向前拓展至餐飲、娛樂(lè)業(yè)等，向后則推及農(nóng)業(yè)生產(chǎn)。應(yīng)該說(shuō)全面和廣泛是增值稅課稅范圍發(fā)展的國(guó)際趨勢(shì)。因此，筆者認(rèn)為，我國(guó)的增值稅范圍的重新選擇應(yīng)當(dāng)遵循這樣的準(zhǔn)則：有利于我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的順利運(yùn)行；有利于解決我國(guó)增值稅現(xiàn)存的矛盾而不增加新的矛盾；有利于增值稅內(nèi)在抵扣鏈條的完整，提高征管效率；有利于使我國(guó)的增值稅稅制設(shè)置與國(guó)際接軌。

增值稅的優(yōu)勢(shì)之一就是準(zhǔn)中性特質(zhì)，每一種產(chǎn)品或勞務(wù)無(wú)論經(jīng)過(guò)多少中間環(huán)節(jié)都不會(huì)影響稅收負(fù)擔(dān)，為了保證這一優(yōu)勢(shì)的發(fā)揮，我們應(yīng)當(dāng)將與生產(chǎn)、流通環(huán)節(jié)有關(guān)的行業(yè)都納入增值稅的課稅范圍，否則會(huì)造成這些行業(yè)由于營(yíng)業(yè)稅的重復(fù)征稅外加與增值稅產(chǎn)生交集而支付的大額增值稅大大加重相關(guān)行業(yè)的稅負(fù)。在確定具體可以擴(kuò)展課稅范圍之前，筆者認(rèn)為有必要先對(duì)我國(guó)的第三產(chǎn)業(yè)作簡(jiǎn)單的介紹，這將有助于我們對(duì)增值稅課稅范圍重新選擇作進(jìn)一步的闡述。我國(guó)的第三產(chǎn)業(yè)包括的范圍很廣，一般可以分為四個(gè)層次：第一層次是流通部門，包括交通運(yùn)輸業(yè)、郵電通信業(yè)、倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)、批發(fā)和零售貿(mào)易業(yè)、餐飲業(yè)等；第二層次是為生產(chǎn)和生活服務(wù)的部門，包括金融、保險(xiǎn)業(yè)、地質(zhì)勘查業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、公用事業(yè)、社會(huì)服務(wù)業(yè)，以及農(nóng)、林、牧、漁服務(wù)業(yè)和水利管理業(yè)、交通運(yùn)輸輔助業(yè)和綜合技術(shù)服務(wù)業(yè)等；第三層次是為提高科學(xué)文化水平和居民生活質(zhì)量服務(wù)的部門，包括教育、文化藝術(shù)及廣播電影電視業(yè)、科學(xué)研究業(yè)、衛(wèi)生業(yè)、體育業(yè)和社會(huì)福利事業(yè)等；第四層次是為社會(huì)公共需要服務(wù)的部門，包括國(guó)家機(jī)關(guān)、政黨機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體以及軍隊(duì)等等。筆者認(rèn)為，我國(guó)的第一產(chǎn)業(yè)！即農(nóng)業(yè)生產(chǎn)行業(yè)“、第二產(chǎn)業(yè)中的建筑安裝行業(yè)、第三產(chǎn)業(yè)中第一層次的全部！以及第二層次中的部分勞務(wù)行業(yè)應(yīng)當(dāng)盡快納入增值稅的課稅范圍，其中第三產(chǎn)業(yè)第二層次中的部分行業(yè)具體包括房地產(chǎn)銷售行業(yè)、咨詢服務(wù)業(yè)和綜合技術(shù)服務(wù)業(yè)。上述這些行業(yè)與我國(guó)現(xiàn)行增值稅法中屬于課稅范圍的各個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)行業(yè)所涉及的生產(chǎn)、流通等中間環(huán)節(jié)密切相關(guān)，將它們納入增值稅征收范圍是社會(huì)化大生產(chǎn)的客觀需要，是公平稅負(fù)、促進(jìn)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，也是為在增值稅生產(chǎn)和流通領(lǐng)域中形成完整的抵扣和制約機(jī)制的需要。第三產(chǎn)業(yè)中的第三層次基本屬于直接面向消費(fèi)的行業(yè)，它們與我國(guó)現(xiàn)行增值稅征收范圍中的各行各業(yè)在稅收方面的前后關(guān)聯(lián)不是非常密切，重復(fù)征稅的矛盾也不是非常嚴(yán)重，因此在近期內(nèi)尚無(wú)歸入增值稅課稅范圍的必要。至于第三產(chǎn)業(yè)第二層次中的金融業(yè)和保險(xiǎn)業(yè)和第四層次的公共服務(wù)行業(yè)，在近期內(nèi)我國(guó)不宜考慮將其納入增值稅的課稅范圍，其中的原因筆者將在探討有關(guān)細(xì)節(jié)問(wèn)題部分作詳細(xì)解釋。

（二）我國(guó)重新選擇增值稅課稅范圍的實(shí)施步驟

正如前文所述，我國(guó)的增值稅改革必須循序漸進(jìn)，分步實(shí)施。我們?cè)趯?shí)施重新選擇的增值稅課稅范圍時(shí)也必須保持足夠的耐性，在短時(shí)期內(nèi)大范圍地調(diào)整很可能會(huì)導(dǎo)致?tīng)I(yíng)業(yè)稅急劇減少，影響分稅制下的地方財(cái)政利益，同時(shí)增加原先繳納營(yíng)業(yè)稅的企業(yè)稅負(fù)。因此，我們必須分階段、分行業(yè)逐步擴(kuò)圍。

第一步，應(yīng)當(dāng)結(jié)合增值稅轉(zhuǎn)型改革，將現(xiàn)存重復(fù)征稅及其他矛盾最突出的交通運(yùn)輸行業(yè)和建筑安裝行業(yè)納入增值稅課稅范圍。交通運(yùn)輸行業(yè)和建筑安裝行業(yè)從嚴(yán)格意義上講不屬于純勞務(wù)行業(yè)性質(zhì)，大多同時(shí)具有貨物銷售和勞務(wù)的雙重性質(zhì)，與貨物銷售的關(guān)系最為密切，是生產(chǎn)、流通中不可分割的一部分，納入增值稅課稅范圍之后有助于消除增值稅內(nèi)在制約機(jī)制的脫節(jié)造成的稅負(fù)不公及對(duì)稅收征管帶來(lái)的困難和阻礙。

第二步，在增值稅轉(zhuǎn)型過(guò)渡期滿及第一步驟穩(wěn)步實(shí)施后，將郵電通訊行業(yè)、倉(cāng)儲(chǔ)行業(yè)、房地產(chǎn)銷售行業(yè)、公用事業(yè)、居民服務(wù)業(yè)、咨詢服務(wù)業(yè)和綜合技術(shù)服務(wù)業(yè)等納入增值稅課稅范圍，這些行業(yè)與我國(guó)市場(chǎng)主體的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和流通有比較密切的關(guān)系，不應(yīng)排除在增值稅課稅范圍之外。

第三步，在增值稅整體改革效果比較穩(wěn)定的前提下，考慮將農(nóng)業(yè)生產(chǎn)納入增值稅課稅范圍。農(nóng)業(yè)生產(chǎn)為我國(guó)的社會(huì)生產(chǎn)提供最原始的生產(chǎn)資料，是一切生產(chǎn)、勞務(wù)的前提，將其納入增值稅的課稅范圍也是解決我國(guó)農(nóng)民負(fù)擔(dān)的最根本出路，具體理由和方案將在擴(kuò)圍的細(xì)節(jié)問(wèn)題中展開(kāi)。

第四步，是一個(gè)比較遠(yuǎn)期的目標(biāo)，就是將幾乎所有的經(jīng)營(yíng)性勞務(wù)全部都納入增值稅的課稅范圍中，這是成熟的、規(guī)范化的增值稅形成的標(biāo)志，是發(fā)達(dá)國(guó)家經(jīng)濟(jì)水平發(fā)展的必然結(jié)果，我們等待這一天的到來(lái)可能需要很長(zhǎng)的時(shí)間。

（三）我國(guó)增值稅免稅范圍的重新選擇

在討論重新選擇我國(guó)增值稅免稅范圍問(wèn)題之前，筆者認(rèn)為有必要澄清一個(gè)概念性的問(wèn)題：增值稅的免稅和零稅率之間的差別。二者從表面結(jié)果看有一定的相似性，納稅主體都無(wú)須繳納增值稅款，但是實(shí)質(zhì)上二者是有本質(zhì)差別的，前者是增值稅征稅范疇的概念，只是免除納稅人在某一環(huán)節(jié)增值額的納稅義務(wù)，并不免除其外購(gòu)品所含的增值稅；后者是增值稅稅率結(jié)構(gòu)中的概念，零稅率會(huì)產(chǎn)生某一環(huán)節(jié)之前所納的所有增值稅的退稅結(jié)果，雖然同為很多國(guó)家用作減緩增值稅累退性的工具，但效果卻常常各不相同。

我國(guó)現(xiàn)行增值稅法中規(guī)定的免稅交易或勞務(wù)行為分為兩大類：一類是因交易或勞務(wù)的計(jì)稅依據(jù)的數(shù)量達(dá)不到法定的征稅標(biāo)準(zhǔn)而給予的免稅；另一類則是因?yàn)榻灰谆騽趧?wù)項(xiàng)目本身因?yàn)槟承┰蚩梢砸婪獬{稅義務(wù)。前者出于公平競(jìng)爭(zhēng)的考慮，而后者則多為社會(huì)福利因素的考慮。我國(guó)增值稅課稅范圍中屬于免稅范圍的交易和勞務(wù)項(xiàng)目占非免稅項(xiàng)目的比例與其他國(guó)家相比是比較高的，這需要引起我們的注意。筆者認(rèn)為，設(shè)置增值稅免稅項(xiàng)目必須持謹(jǐn)慎的態(tài)度，免稅既不應(yīng)作為解決增值稅累退性問(wèn)題的途徑，也不應(yīng)作為鼓勵(lì)行業(yè)發(fā)展的主要手段。它應(yīng)當(dāng)集中在極少數(shù)出于社會(huì)福利因素考慮需要照顧的項(xiàng)目和僅限于鼓勵(lì)科研、教學(xué)目的的項(xiàng)目之上。很多發(fā)展中國(guó)家為了減少增值稅的累退性及從社會(huì)福利的角度出發(fā)，將免稅作為照顧低收入群體和照顧醫(yī)療、教育、社會(huì)文化服務(wù)行業(yè)的重要手段。但是由于增值稅轉(zhuǎn)嫁具有不確定性，以及影響市場(chǎng)價(jià)格的因素很多，免稅的結(jié)果往往無(wú)法拉開(kāi)低收入者和高收入者消費(fèi)支出中負(fù)擔(dān)增值稅數(shù)額的差距，反而造成免稅行業(yè)無(wú)法抵扣外購(gòu)產(chǎn)品所含增值稅而增加稅負(fù)。在增值稅免稅問(wèn)題上，筆者認(rèn)為必須考慮征稅效率。在實(shí)踐中對(duì)缺乏可操作性征管的行業(yè)強(qiáng)行征稅往往事倍功半甚至影響增值稅的整體發(fā)展，因此在歐盟標(biāo)準(zhǔn)化增值稅制度統(tǒng)一規(guī)定中，我們發(fā)現(xiàn)了金融服務(wù)業(yè)、賭博、不動(dòng)產(chǎn)租賃等顯然不屬于需要照顧或鼓勵(lì)發(fā)展的行業(yè)。這對(duì)于我國(guó)將來(lái)增值稅擴(kuò)圍之后免稅范圍的選擇有一定的借鑒意義。

（四）有關(guān)某些行業(yè)是否納入增值稅范疇的細(xì)節(jié)問(wèn)題在增值稅擴(kuò)展課稅范圍的改革中，筆者認(rèn)為有三個(gè)行業(yè)在我國(guó)是否應(yīng)納入增值稅課稅范圍存在很大的爭(zhēng)議，其中的一些細(xì)節(jié)問(wèn)題很值得探討。

第一，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)行業(yè)的征稅問(wèn)題。筆者認(rèn)為，我國(guó)應(yīng)當(dāng)將農(nóng)業(yè)納入增值稅的課稅范圍之內(nèi)，這既是增值稅稅制設(shè)置的需要，也是解決我國(guó)農(nóng)業(yè)稅收問(wèn)題的最佳方案。

首先，農(nóng)業(yè)為工業(yè)生產(chǎn)提供基礎(chǔ)的生產(chǎn)資料，農(nóng)產(chǎn)品的增值額較大，本身應(yīng)當(dāng)歸入增值稅的課稅范圍，我國(guó)現(xiàn)行增值稅將其排除在外的做法人為地切斷了增值稅基礎(chǔ)部分的鏈條，表面上免稅似乎減輕了農(nóng)民負(fù)擔(dān)，但實(shí)際上農(nóng)民為購(gòu)買農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料負(fù)擔(dān)的增值稅款卻因免稅而無(wú)法獲得抵扣，無(wú)形中增加了農(nóng)民的稅負(fù)。其次，農(nóng)業(yè)是一切社會(huì)和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的基礎(chǔ)，而其作為一個(gè)特種產(chǎn)業(yè)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中往往處于弱勢(shì)地位。在我國(guó)，農(nóng)業(yè)問(wèn)題突出，其中農(nóng)民負(fù)擔(dān)重是影響我國(guó)農(nóng)業(yè)發(fā)展的一個(gè)重要因素。近年來(lái)“費(fèi)改稅”的舉措很多，但是始終無(wú)法大幅度地減輕農(nóng)民負(fù)擔(dān)。目前世界上大多數(shù)國(guó)家無(wú)論發(fā)達(dá)國(guó)家還是發(fā)展中國(guó)家對(duì)農(nóng)業(yè)和工業(yè)采取的是一套稅制的做法，我國(guó)對(duì)農(nóng)業(yè)和工業(yè)分兩套稅制的傳統(tǒng)做法顯然不妥。筆者認(rèn)為，將農(nóng)業(yè)生產(chǎn)納入增值稅課稅范圍將是減輕農(nóng)民負(fù)擔(dān)的根本出路。參照其他國(guó)家征收農(nóng)業(yè)生產(chǎn)行業(yè)增值稅的做法，我國(guó)應(yīng)當(dāng)先將農(nóng)業(yè)生產(chǎn)分為兩類：一類是有一定生產(chǎn)規(guī)模的農(nóng)場(chǎng)、林場(chǎng)、草場(chǎng)和養(yǎng)殖場(chǎng)等；另一類是傳統(tǒng)的小規(guī)模土地承包耕種。對(duì)于前一類農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者采取一般納稅人稅收征管辦法，正納增值稅，促進(jìn)這些部門加速資本投入和技術(shù)更新，提高農(nóng)業(yè)生產(chǎn)效率；對(duì)于后一類農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者，可以允許他們選擇成為一般納稅人，同前一類生產(chǎn)者一樣依法納稅，也可以選擇成為非一般納稅人，對(duì)于非一般納稅人的農(nóng)民，不需要進(jìn)行增值稅的納稅登記，也無(wú)需在銷售其農(nóng)產(chǎn)品時(shí)開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，這些農(nóng)民為農(nóng)業(yè)生產(chǎn)購(gòu)買的生產(chǎn)資料所含的增值稅款一律通過(guò)銷售農(nóng)產(chǎn)品時(shí)向購(gòu)買者收取一個(gè)加價(jià)比例得到補(bǔ)償！。對(duì)于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)力水平未達(dá)到一定標(biāo)準(zhǔn)的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者，甚至可采取零稅率的政策，免除其繳納增值稅的義務(wù)，并且對(duì)于其外購(gòu)的投入物所含稅款予以抵扣，真正起到促進(jìn)我國(guó)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)發(fā)展的作用。

第二，金融服務(wù)行業(yè)的征稅問(wèn)題。

按照國(guó)際慣例，絕大多數(shù)實(shí)行增值稅的國(guó)家，即使是歐盟、經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織的各成員國(guó)對(duì)于核心金融服務(wù)“均采取免稅的策略。原因主要有三點(diǎn)：一是對(duì)金融服務(wù)的定義有困難，提供金融服務(wù)常常延伸出大量的補(bǔ)充，如眾多的法律、財(cái)務(wù)方面的咨詢服務(wù)、債務(wù)托收和證券保存等，而在一次金融服務(wù)中往往融合了很多難以分離的補(bǔ)充，無(wú)法單獨(dú)對(duì)這些補(bǔ)充征稅，如果強(qiáng)行要將其從核心金融服務(wù)中剝離出來(lái)就會(huì)出現(xiàn)類似混合銷售、兼營(yíng)業(yè)務(wù)存在的缺陷。二是對(duì)金融服務(wù)征稅存在稅收征管方面的困難，主要體現(xiàn)在計(jì)算應(yīng)納稅時(shí)對(duì)投入和產(chǎn)出確定的困難，因?yàn)榻鹑跈C(jī)構(gòu)提供的金融服務(wù)所附帶的成本極為靈活，不易確定其服務(wù)的數(shù)量和成本。三是出于國(guó)家經(jīng)濟(jì)利益保護(hù)的考慮，對(duì)金融服務(wù)課稅很可能導(dǎo)致本國(guó)資本流向國(guó)外資本市場(chǎng)。這在經(jīng)濟(jì)全球化時(shí)代中，對(duì)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)絕對(duì)是一大考驗(yàn)。正如很多經(jīng)濟(jì)學(xué)者所云：”將金融服務(wù)排除在增值稅的范圍之外盡管會(huì)有很多令人不滿意的地方，而且有重復(fù)征稅的問(wèn)題，但目前看來(lái)尚不失為一種最佳的辦法?！拔覈?guó)屬于發(fā)展中國(guó)家，增值稅的實(shí)行又比較晚，我國(guó)的金融部門發(fā)展水平還比較低，面對(duì)入世后金融服務(wù)市場(chǎng)開(kāi)放的挑戰(zhàn)，顯得十分脆弱，吸取其他國(guó)家的教訓(xùn)，我國(guó)還是應(yīng)當(dāng)將金融服務(wù)排除在增值稅征稅的范圍之外比較妥當(dāng)。

第三，公共服務(wù)部門的征稅問(wèn)題。

有人認(rèn)為國(guó)家沒(méi)有必要對(duì)公共服務(wù)部門征稅，因?yàn)槟菢幼鲋皇菍⒄@個(gè)口袋里的錢掏出來(lái)放到另一個(gè)口袋中去的無(wú)效勞動(dòng)，而且國(guó)家利用公共權(quán)力從事的活動(dòng)是公益性的，是不參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的。但是，筆者認(rèn)為，為了保持增值稅的完整性，完全有必要對(duì)公共服務(wù)部門征收增值稅，政府部門提供的公共服務(wù)和公共需求品也是與生產(chǎn)和流通有密切的關(guān)聯(lián)，輕率地作出免稅的決定是不利于增值稅發(fā)展的。事實(shí)上，現(xiàn)在有相當(dāng)多的政府行為生產(chǎn)和提供的公共消費(fèi)品和勞務(wù)使企業(yè)或個(gè)人受益，并且這些公共消費(fèi)品和勞務(wù)同市場(chǎng)上的商品和勞務(wù)一樣定價(jià)出售，與市場(chǎng)主體產(chǎn)生競(jìng)爭(zhēng)。在這種情況下，歐盟的規(guī)定比較合理，即當(dāng)公共部門的免稅對(duì)私人部門競(jìng)爭(zhēng)產(chǎn)生重大扭曲時(shí)，公共部門應(yīng)當(dāng)繳納增值稅。這也同樣適用于法定免稅的非營(yíng)利機(jī)構(gòu)的收費(fèi)行為。從某種程度上來(lái)說(shuō)，對(duì)公共服務(wù)部門征稅有利于市場(chǎng)的公平競(jìng)爭(zhēng)，防止行政壟斷的產(chǎn)生。我國(guó)的增值稅法乃至整個(gè)稅法體系正在進(jìn)行著一場(chǎng)意義深遠(yuǎn)的改革，稅制設(shè)置還很不穩(wěn)定，對(duì)公共服務(wù)部門征稅不是增值稅本身就能搞定的，需要各方面的配合支持。結(jié)合我國(guó)目前的國(guó)情，筆者認(rèn)為，對(duì)公共部門征收增值稅雖然很有必要，但還無(wú)法在我國(guó)展開(kāi)，我們還需要繼續(xù)觀望其他國(guó)家運(yùn)行的經(jīng)驗(yàn)、教訓(xùn)和我國(guó)的整體經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平再作定奪。

四、結(jié)語(yǔ)

筆者認(rèn)為，對(duì)我國(guó)現(xiàn)行的增值稅法的課稅范圍進(jìn)行改革是必然的，但是這個(gè)必然應(yīng)當(dāng)建立在符合我國(guó)經(jīng)濟(jì)、社會(huì)發(fā)展現(xiàn)狀等現(xiàn)實(shí)國(guó)情基礎(chǔ)之上，而不是盲目追求與發(fā)達(dá)國(guó)家次優(yōu)稅制的親密接觸。同時(shí)這個(gè)改革還必須謹(jǐn)慎、循序漸進(jìn)，必須與增值稅法改革的其他方面如增值稅轉(zhuǎn)型、稅率的調(diào)整、納稅主體范圍調(diào)整以及稅收征管改革等互相配合、相互扶持，有利于我國(guó)現(xiàn)階段及未來(lái)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。至于前述一些敏感領(lǐng)域中增值稅課稅范圍的重新選擇問(wèn)題，還需要我們進(jìn)行進(jìn)一步深入的研究，尋求適合中國(guó)發(fā)展的最佳途徑。

①包括農(nóng)業(yè)、金融、教育等領(lǐng)域。

②外購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品的抵扣率原先為10%，但2002年1月9日，國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)文2002年第56號(hào)），規(guī)定從2002年1月1日起，增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的進(jìn)項(xiàng)稅額扣除率由10%提高到13%.

③第三產(chǎn)業(yè)的第一層次中商業(yè)和物資供銷行業(yè)屬于我國(guó)現(xiàn)行增值稅的課稅范圍，在擴(kuò)圍問(wèn)題中不再作解說(shuō)。

④對(duì)于非一般納稅人農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者的增值稅處理系借鑒歐盟第6號(hào)令中《加價(jià)補(bǔ)償法》的規(guī)定設(shè)計(jì)。

⑤“核心金融服務(wù)”是指純粹地對(duì)貨幣、股票、股份、債券和其他證券交易、放款或貼現(xiàn)及活期存款、存款、儲(chǔ)蓄賬戶業(yè)務(wù)等，不包括對(duì)財(cái)務(wù)咨詢、安全存款箱、債務(wù)托收即證券保存等鋪“金融服務(wù)，對(duì)于輔金融服務(wù)，歐盟規(guī)定必須按標(biāo)準(zhǔn)稅率征稅?！獏⒁?jiàn)《稅收制度國(guó)際比較研究》，陳志嵋著，經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2000年7月版，第100頁(yè)。

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范增論范文第3篇

關(guān)鍵詞：經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)；環(huán)境約束；環(huán)境成本；環(huán)境政策

中圖分類號(hào)：F015 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A DOI：10.3963/j.issn.1671-6477.2012.01.005

人類的經(jīng)濟(jì)生活從來(lái)沒(méi)有離開(kāi)過(guò)環(huán)境的約束，經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)也從來(lái)沒(méi)有擺脫環(huán)境的制約，環(huán)境可持續(xù)發(fā)展更是經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展的必要條件。正因?yàn)槿绱?，雖然在一段時(shí)間內(nèi)，經(jīng)濟(jì)學(xué)過(guò)度重視了經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)問(wèn)題，但是，經(jīng)濟(jì)學(xué)從來(lái)沒(méi)有漠視環(huán)境的重要作用。尤其是近30年來(lái)，世界各國(guó)和國(guó)家社會(huì)日益重視環(huán)境保護(hù)，在環(huán)境保護(hù)和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)之間尋求合理的平衡，從追求增長(zhǎng)目標(biāo)轉(zhuǎn)向可持續(xù)發(fā)展目標(biāo)?，F(xiàn)代經(jīng)濟(jì)學(xué)理論也承繼了古典經(jīng)濟(jì)學(xué)、新古典經(jīng)濟(jì)學(xué)對(duì)環(huán)境問(wèn)題的研究，更加深入系統(tǒng)地探討了環(huán)境問(wèn)題。

一、古典經(jīng)濟(jì)學(xué)和新古典經(jīng)濟(jì)學(xué)環(huán)境問(wèn)題分析的簡(jiǎn)要回顧

在所有的古典經(jīng)濟(jì)學(xué)理論中，包括亞當(dāng)•斯密、托馬斯•馬爾薩斯、大衛(wèi)•李嘉圖、約翰•斯圖亞特•穆勒等的理論，都有關(guān)于經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)受環(huán)境條件限制的論述[1]。新古典經(jīng)濟(jì)學(xué)也沒(méi)有忽視環(huán)境的重要性，例如，劍橋?qū)W派的代表、新古典經(jīng)濟(jì)學(xué)的奠基者阿爾弗雷德•馬歇爾就曾經(jīng)說(shuō)，“在某種程度上，僅有兩種產(chǎn)品，即自然界與人類。人類自身很大程度上受制于他所處的境況，其中自然界起著重要的作用。同時(shí)，‘……一國(guó)受自然資源的限制，勞動(dòng)和資本每年所能夠生產(chǎn)的凈產(chǎn)品總量是既定的’”[2]。這段論述表明，馬歇爾把自然界和自然資源視為生產(chǎn)的根本性因素。在馬歇爾之后，皮古在福利經(jīng)濟(jì)學(xué)中論述了環(huán)境對(duì)福利的影響，阿爾文•費(fèi)雪在對(duì)資本做出各種定義時(shí)，將湖泊、河流等自然稟賦視為資本。郝特林在解釋“后代需求”時(shí)提出的“使用者成本”在凱恩斯那里被用來(lái)解釋“永久性收入”,即可持續(xù)性收入[3]。誠(chéng)然，在二戰(zhàn)后的一段時(shí)期里，新古典經(jīng)濟(jì)學(xué)幾乎只強(qiáng)調(diào)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)問(wèn)題，如哈羅德、多馬、索洛、薩繆爾森等假設(shè)產(chǎn)出是由勞動(dòng)和資本兩個(gè)要素決定的，并假設(shè)自然條件給定，將自然環(huán)境排除在生產(chǎn)函數(shù)之外，在對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的分析中只是強(qiáng)調(diào)儲(chǔ)蓄、投資、資本積累、勞動(dòng)生產(chǎn)率以及資本與勞動(dòng)替代率等因素[4]。但是，對(duì)自然環(huán)境因素的排除并未維持太久。到20世紀(jì)70年代，經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)模型越來(lái)越重視自然資源稀缺性問(wèn)題，如斯德哥爾摩經(jīng)濟(jì)學(xué)院的Karl-Goran Maeler、劍橋大學(xué)的Partha Dasgupta、加拿大皇后大學(xué)的John Hartwick以及麻省理工學(xué)院的Robert Solow等[5]。

二、考慮環(huán)境成本的哈羅德-多馬經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)模型

其一，增加稅收和壓縮政府支出，使IS曲線向內(nèi)移動(dòng)，這樣IS-LM模型的均衡點(diǎn)從a點(diǎn)移動(dòng)到b點(diǎn)。這種政策安排的結(jié)果是低的利率和低的產(chǎn)出水平，這種政策也稱為“緊財(cái)政-松貨幣政策”。

其二，壓縮貨幣供給，使LM曲線向左移動(dòng)，這樣IS-LM模型的均衡點(diǎn)從a點(diǎn)移動(dòng)到c點(diǎn)，產(chǎn)出水平與環(huán)境約束一致。這種政策稱為“緊貨幣-松財(cái)政政策”。

其三，在增加稅收和壓縮政府支出的同時(shí)，壓縮貨幣供給，這樣IS-LM模型的均衡點(diǎn)就從a點(diǎn)移動(dòng)到d點(diǎn)，保持利率不變的同時(shí)，使產(chǎn)出水平與環(huán)境約束相一致。這種政策稱為“緊財(cái)政-緊貨幣政策”。

第二種情況是IS-LM模型均衡條件下的國(guó)民收入水平?jīng)]有超出了環(huán)境成本可承受的限度。見(jiàn)圖3。

圖3顯示，由于環(huán)境成本相對(duì)寬松，國(guó)民收入水平可以從Y0增長(zhǎng)到Y(jié)H，從而實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，擴(kuò)大經(jīng)濟(jì)規(guī)模。這個(gè)結(jié)果可以通過(guò)以下三種政策方式中的任一政策方式達(dá)到：

其一，降低稅收和擴(kuò)大政府支出，使IS曲線向外移動(dòng)，這樣IS-LM模型的均衡點(diǎn)就從a點(diǎn)移動(dòng)到b點(diǎn)。這種政策安排的結(jié)果是高的利率和高的產(chǎn)出水平，這種政策也稱為“松財(cái)政-緊貨幣政策”。

其二，增加貨幣供給，使LM曲線向右移動(dòng)，這樣IS-LM模型的均衡點(diǎn)從a點(diǎn)移動(dòng)到c點(diǎn)，產(chǎn)出水平與環(huán)境約束一致。這種政策稱為“松貨幣-緊財(cái)政政策”。

其三，在降低稅收和增大政府支出的同時(shí)，增大貨幣供給，這樣IS-LM模型的均衡點(diǎn)從a點(diǎn)移動(dòng)到d點(diǎn)，保持利率不變的同時(shí)，使產(chǎn)出水平與環(huán)境約束相一致。這種政策稱為“松財(cái)政-松貨幣政策”。

四、考慮環(huán)境成本的AS模型

在標(biāo)準(zhǔn)宏觀經(jīng)濟(jì)學(xué)理論中，總供給曲線（AS）是綜合了商品市場(chǎng)、勞動(dòng)力市場(chǎng)因素和價(jià)格變化因素而推導(dǎo)出的一條曲線。引入環(huán)境成本因素，將改變總供給曲線。這里為簡(jiǎn)便起見(jiàn)，只考慮在總需求分析中引入環(huán)境成本因素對(duì)商品市場(chǎng)的影響。見(jiàn)圖4。

圖4a)中，L表示勞動(dòng)力，在資本（K）和技術(shù)（T）不變條件下，國(guó)民收入方程為Y=Y(L)，這是不考慮環(huán)境約束的標(biāo)準(zhǔn)經(jīng)濟(jì)分析模型。考慮環(huán)境成本約束后，國(guó)民收入方程為Y=Ye(L)。如果LF表示充分就業(yè)，那么，考慮環(huán)境成本后的就業(yè)水平為L(zhǎng)N，也就是說(shuō)，考慮環(huán)境成本后的就業(yè)水平低于充分就業(yè)水平。

不考慮環(huán)境成本約束，勞動(dòng)力市場(chǎng)均衡條件下的實(shí)際工資為wF，充分就業(yè)水平為L(zhǎng)F，國(guó)民產(chǎn)出水平為YF，如果此時(shí)的商品市場(chǎng)均衡價(jià)格為PF，則名義工資水平為WF。圖4d)顯示了均衡價(jià)格為PF、均衡國(guó)民產(chǎn)出為YF的總供給曲線ASF。如果勞動(dòng)力市場(chǎng)是不完全競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)且存在名義工資下降的剛性，那么總供給對(duì)價(jià)格變化的反應(yīng)表示為ASF的曲線部分；超過(guò)曲線部分的ASF則是一條垂直于橫軸的直線，表明價(jià)格水平提高，名義工資水平提高，但總產(chǎn)出YF不變。

考慮環(huán)境成本約束，國(guó)民總產(chǎn)出水平將由YF降低到PH。相應(yīng)地，勞動(dòng)力需求由D降低到De，因此，實(shí)際工資水平為wH。由于名義工資具有下降剛性，出現(xiàn)價(jià)格水平上升的壓力，價(jià)格水平由PF上升到PH?？紤]環(huán)境成本約束的總供給曲線為ASH。這樣，在勞動(dòng)力市場(chǎng)上就出現(xiàn)了失業(yè)LF-LN。為了實(shí)現(xiàn)充分就業(yè)和一般均衡，在宏觀經(jīng)濟(jì)政策上有以下兩種選擇：

其一，投資于環(huán)境保護(hù)技術(shù)，保證環(huán)境資源高效率使用，從而使Ye(L)移動(dòng)到Y(jié)(L)。這樣的結(jié)果是總供給曲線ASH向右移動(dòng)到ASF。

其二，增大勞動(dòng)力市場(chǎng)供給，勞動(dòng)力供給曲線由S移動(dòng)到Se，這樣，實(shí)際工資水平下降，從而實(shí)現(xiàn)充分就業(yè)。

五、考慮環(huán)境成本的一般均衡模型

凱恩斯的收入-支出一般均衡模型是考慮環(huán)境成本的一般均衡模型的分析基礎(chǔ),見(jiàn)圖5。

在國(guó)民產(chǎn)出模型中引入環(huán)境成本約束。為了分析方便，假設(shè)名義工資是富有彈性的，因此AS曲線便是一條產(chǎn)出最大化點(diǎn)上的垂直線。圖5d)中的AD線表示在不同價(jià)格水平下的國(guó)民收入的均衡狀態(tài)，相應(yīng)地又與圖5b)中不同的總支出水平相聯(lián)系，即當(dāng)總支出E0(P0)相關(guān)的價(jià)格水平為P0，與總支出水平EF(PF)相關(guān)的價(jià)格水平為PF，P0>PF。

假設(shè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的初始均衡為總支出（E）與總收入（Y）之間的均衡，均衡點(diǎn)為E0。國(guó)民總產(chǎn)出水平為Y0，實(shí)際工資水平較低，為w0，此時(shí)的失業(yè)水平較高，為L(zhǎng)F-L0。為了達(dá)到充分就業(yè)的目標(biāo)，凱恩斯主義的政策是經(jīng)濟(jì)刺激的干預(yù)措施，使支出線由E0移動(dòng)到FF，從而達(dá)到實(shí)現(xiàn)充分就業(yè)水平的總產(chǎn)出YF。經(jīng)濟(jì)刺激的干預(yù)措施同時(shí)也會(huì)增大對(duì)勞動(dòng)力的需求，勞動(dòng)力需求曲線D0向DF移動(dòng)，實(shí)際工資也隨之由w0提高到wF。

上述模型是沒(méi)有考慮環(huán)境成本約束的凱恩斯總支出-總收入的一般均衡模型。如果考慮環(huán)境成本約束，則總支出線無(wú)法超越Eh(Ph)，那么，國(guó)民總產(chǎn)出也就只能夠限于Yh。相應(yīng)地，勞動(dòng)力市場(chǎng)中的實(shí)際工資水平為wh，失業(yè)水平為L(zhǎng)F-Lh。

過(guò)去，一般認(rèn)為凱恩斯主義的經(jīng)濟(jì)刺激措施無(wú)法實(shí)現(xiàn)充分就業(yè)的主要原因是結(jié)構(gòu)剛性和市場(chǎng)不完全競(jìng)爭(zhēng)的影響[7]?，F(xiàn)在看來(lái)，環(huán)境成本約束無(wú)疑也消減了經(jīng)濟(jì)刺激措施的效果。面對(duì)環(huán)境成本約束，政府消除失業(yè)和實(shí)現(xiàn)充分就業(yè)的政策選擇是：

投資于環(huán)境保護(hù)技術(shù)，保證環(huán)境資源高效率使用，從而使Ye(L)移動(dòng)到Y(jié)(L)；

壓低勞動(dòng)力市場(chǎng)上的實(shí)際工資水平，換句話說(shuō)，就是將勞動(dòng)力供給曲線向外移動(dòng)到Se。

六、環(huán)境約束下經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)政策路徑的簡(jiǎn)要?dú)w結(jié)

通過(guò)構(gòu)建考慮環(huán)境成本的哈羅德-多馬經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)模型，考慮環(huán)境成本的IS-LM模型，考慮環(huán)境成本的AS模型和考慮環(huán)境成本的一般均衡模型，在宏觀經(jīng)濟(jì)學(xué)框架下引入環(huán)境約束的分析，不難得出在環(huán)境約束下政府促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的政策路徑。在不同的宏觀經(jīng)濟(jì)分析模型下，不同的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)政策路徑可以作以下簡(jiǎn)單的歸納。見(jiàn)表1。

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Environmental Constraints and Economic Growth:Theoretical Analysis Based on the Framework of Macro-economics

YANG Pei-lei

（School of International Business Administration,Shanghai University of Finance and Economics,Shanghai 200433,China）

范增論范文第4篇

《史記》之所以采用紀(jì)傳體，主要原因就在于這種文體能刻畫(huà)鮮明的形象，而學(xué)生往往忽略了這一點(diǎn)。另外，中國(guó)文學(xué)特別是古代文學(xué)很少采用心理描寫，而往往通過(guò)肖像、語(yǔ)言、動(dòng)作描寫來(lái)襯托人物的心理活動(dòng)。如果不細(xì)心分析，很難看出一個(gè)人內(nèi)心的想法。

《鴻門宴》生動(dòng)地記敘了劉邦和項(xiàng)羽這兩個(gè)集團(tuán)為了爭(zhēng)奪未來(lái)天下的領(lǐng)導(dǎo)權(quán)，在宴會(huì)上的勾心斗角、劍拔弩張、驚心動(dòng)魄的斗爭(zhēng)經(jīng)過(guò)，場(chǎng)面緊張，人物內(nèi)心的斗爭(zhēng)更加激烈，如果不仔細(xì)加以分析是很難看出來(lái)的。

《鴻門宴》上的強(qiáng)弱形勢(shì)是一邊倒的，項(xiàng)羽是絕對(duì)的主宰，劉邦是被宰割者，毫無(wú)還手的實(shí)力，劉邦的命運(yùn)決定在項(xiàng)羽手中。那么項(xiàng)羽想不想殺劉邦呢？答案是肯定的，因?yàn)楫?dāng)時(shí)天下群雄逐鹿，最有實(shí)力的就是劉邦和項(xiàng)羽，而兩個(gè)人都想當(dāng)皇帝，他們的矛盾是不可調(diào)和的。因此當(dāng)項(xiàng)羽聽(tīng)曹無(wú)傷說(shuō)劉邦想當(dāng)皇帝，當(dāng)時(shí)就勃然大怒，當(dāng)即下了命令“旦日饗士卒，為擊破沛公軍”！這是他內(nèi)心的真實(shí)想法。但項(xiàng)羽是個(gè)很自高自大的人，他并不覺(jué)得劉邦有多大本事能和他爭(zhēng)奪天下，因此并沒(méi)有把劉邦看得很重，認(rèn)為對(duì)付劉邦是輕而易舉的。從上面這句話就可以看得出來(lái)，“旦日饗士卒”――明天就打，不用作什么準(zhǔn)備。這是他在鴻門宴上不肯動(dòng)手的主要原因――既然能在戰(zhàn)場(chǎng)上堂堂正正地輕而易舉地殺掉劉邦，干嗎要在宴會(huì)上下手呢？這豈不惹人恥笑？我今后還怎么統(tǒng)領(lǐng)天下？因此當(dāng)項(xiàng)伯向他保證劉邦不會(huì)做皇帝，仍然效忠于他，并親自前來(lái)澄清誤會(huì)時(shí)，這很合乎項(xiàng)羽的心思，因此項(xiàng)羽答應(yīng)了。

但劉邦的手段騙得了項(xiàng)伯和項(xiàng)羽，卻騙不了足智多謀的范增。當(dāng)項(xiàng)羽擺鴻門宴之前，范增必定勸說(shuō)過(guò)項(xiàng)羽趁機(jī)殺了劉邦，項(xiàng)羽應(yīng)該是被范增說(shuō)動(dòng)了心，否則范增后來(lái)就不必使眼色、舉玉了。（眼色的含義和玉的含義只有項(xiàng)羽最清楚）因此劉邦前來(lái)赴宴之時(shí)項(xiàng)羽是充滿殺機(jī)的。但劉邦的表演的確高明，他表現(xiàn)得極為謙卑，對(duì)項(xiàng)羽百般奉承，使項(xiàng)羽很快喪失了警惕，以至于犯了一個(gè)極大的錯(cuò)誤――出賣了自己的高級(jí)間諜曹無(wú)傷。如果項(xiàng)羽沒(méi)有主動(dòng)出賣曹無(wú)傷，而使曹無(wú)傷在今后的楚漢之爭(zhēng)時(shí)能源源不斷地提供情報(bào)，那么楚漢之爭(zhēng)的結(jié)果完全可能改寫。項(xiàng)羽之所以出賣曹無(wú)傷，主要還是因?yàn)樗愿咦源蟛豢铣姓J(rèn)自己會(huì)上小人的當(dāng)。

鴻門宴上的座次排列也很有深義：項(xiàng)王、項(xiàng)伯東向坐；亞父南向坐，亞父者，范增也；沛公北向坐；張良西向侍。古人在室內(nèi)很講究座次，在四隅中最尊，所以在室內(nèi)以坐西向東的位置為最尊，其次是坐北向南，再次是坐南向北，坐東向西的位置最卑?！抖Y記?曲禮上》：“席南鄉(xiāng)（向）北鄉(xiāng)，以西方為上；東鄉(xiāng)西鄉(xiāng)。以南方為上。”項(xiàng)羽自坐東向，是其自尊自大的表現(xiàn)；范增雖是謀士，卻號(hào)稱亞父，因此南向，司馬遷偏偏在這里加上對(duì)“亞父”一詞的注解，也有說(shuō)明他何以南向坐的意思；劉邦北向，說(shuō)明項(xiàng)羽根本沒(méi)把他當(dāng)成客人平等地對(duì)待，其地位還不如項(xiàng)羽手下的謀士；張良的地位更低，當(dāng)然只能西向，而且要加一“侍”字。值得注意的是兩個(gè)人的位置：一個(gè)是范增，一個(gè)是項(xiàng)伯。范增號(hào)稱亞父，論理應(yīng)居首位，但軍中以項(xiàng)羽為尊，雖不能在項(xiàng)羽之上，但也不該在項(xiàng)伯之下。這個(gè)座次不僅表現(xiàn)了項(xiàng)羽不重謀略，而且隱約表露出他的意圖：不打算殺劉邦。因?yàn)轫?xiàng)伯主張善待劉邦，范增主張殺劉邦，項(xiàng)羽和項(xiàng)伯坐在一起自然表明了他的態(tài)度。宴會(huì)開(kāi)始后“范增數(shù)目項(xiàng)王，舉所佩玉以示之者三”，但“項(xiàng)王默然不應(yīng)”。項(xiàng)羽此時(shí)的心情就值得推敲：他若想殺劉邦，就可以馬上動(dòng)手，但他若下了決心不殺劉邦，那么他也可以暗示范增，用不著范增一而再、再而三使眼色、舉玉，而暴露了他們的密謀。

正因?yàn)轫?xiàng)羽的舉棋不定，范增才敢于自作主張使出“項(xiàng)莊舞劍，意在沛公”的計(jì)策，意圖造成既成的事實(shí)。但項(xiàng)羽的表現(xiàn)仍然是舉棋不定：他若不想殺劉邦，只需找個(gè)借口讓項(xiàng)莊歇一歇，就可以了。他若想殺劉邦，只需找個(gè)借口讓項(xiàng)伯歇一歇，那么項(xiàng)莊就可以順理成章地殺掉劉邦，而且不需要他項(xiàng)羽來(lái)承擔(dān)責(zé)任。但他沒(méi)有阻止項(xiàng)伯袒護(hù)劉邦的舉動(dòng)。對(duì)于項(xiàng)羽的思想，劉邦和張良都洞若觀火，因此他們都竭力爭(zhēng)取項(xiàng)羽的信任，在危機(jī)關(guān)頭派出了樊噲，樊噲果然不辱使命，以冒死闖帳、大斗喝酒、生吃豬腿的英雄氣概打動(dòng)了項(xiàng)羽。項(xiàng)羽不僅沒(méi)有治樊噲的罪，反而賜灑、賜豬腿，一再稱他是“壯士”。樊噲?jiān)俅螢閯钷q解，這已是第三次了（前兩次是項(xiàng)伯和劉邦），謊言說(shuō)的次數(shù)多了也可以成為真理，況且樊噲硬中有軟，把項(xiàng)羽捧上了天看成了皇帝，這非常符合項(xiàng)羽的心思。項(xiàng)羽聽(tīng)了樊噲的話后“未有以應(yīng)，曰‘坐’”。既然沒(méi)有反駁（對(duì)劉邦的解釋，項(xiàng)羽以曹無(wú)傷的話來(lái)反駁），那么就應(yīng)該是承認(rèn)了，至此項(xiàng)羽已徹底消除了殺劉邦的決心。

對(duì)于項(xiàng)羽的心思，劉邦是看得很透徹的，他一旦覺(jué)察到項(xiàng)羽已經(jīng)消除了對(duì)他的敵意，就立即逃走。這也是劉邦在項(xiàng)莊舞劍那么危險(xiǎn)的情況下也不逃走的原因（那時(shí)項(xiàng)羽對(duì)他還心存殺機(jī)）?，F(xiàn)在項(xiàng)羽雖不會(huì)殺他，但范增還會(huì)動(dòng)手，而此行目的既已達(dá)到，他立即逃走。劉邦逃走后，張良承擔(dān)了辭謝的重任，張良的確是個(gè)很聰明的人，他只說(shuō)了一句：“聞大王有意督過(guò)之，脫身獨(dú)去，已至軍矣?！边@句話把責(zé)任全推到項(xiàng)羽身上，言外之意是鴻門宴上的使眼色、舉玉、項(xiàng)莊舞劍，我們都知道是什么意思。這就很好地解釋了劉邦不辭而別的原因。項(xiàng)羽此時(shí)也覺(jué)得自己冤枉了劉邦，心里有點(diǎn)過(guò)意不去，于是接受了劉邦的禮物。這意味著他已原諒了劉邦。但范增卻不好騙，他一怒之下不僅擊碎了劉邦送給他的玉斗，還說(shuō)了一句很不明智的話：“唉！豎子不足與謀！奪項(xiàng)王天下者，必沛公也。吾屬今為之虜矣！”這話明說(shuō)項(xiàng)莊，實(shí)罵項(xiàng)羽，在項(xiàng)羽這樣自高自大的人聽(tīng)來(lái)是很不順耳的，這也為他們今后的矛盾埋下了伏筆，并最終被劉邦所利用，成功地離間了兩人的關(guān)系。

范增論范文第5篇

【關(guān)鍵詞】課堂教學(xué)；問(wèn)題設(shè)計(jì)；探究

【中圖分類號(hào)】G633

課堂提問(wèn)，是高中語(yǔ)文課堂教學(xué)的重要組成部分，是課堂教學(xué)中使用頻率最高的教學(xué)手段之一。課堂問(wèn)題設(shè)計(jì)的好壞，很大程度上決定著語(yǔ)文課堂教學(xué)能否順利進(jìn)行，影響著學(xué)生對(duì)課文內(nèi)容的理解，關(guān)系著能否取得好的課堂教學(xué)效果。

新課程背景下，高中語(yǔ)文課堂教學(xué)問(wèn)題設(shè)計(jì)仍普遍存在著籠統(tǒng)化、程式化、教條化等一系列問(wèn)題，使所設(shè)問(wèn)題缺乏針對(duì)性、啟發(fā)性和生成性。因此，在高中語(yǔ)文課堂教學(xué)中，怎樣研究設(shè)計(jì)出具體的、有價(jià)值的、可引領(lǐng)學(xué)生快樂(lè)高效學(xué)習(xí)的問(wèn)題，真正“問(wèn)”出語(yǔ)文課堂的精彩，值得每一位高中語(yǔ)文教師予以重視，認(rèn)真探究。

一、問(wèn)題設(shè)計(jì)要有針對(duì)性

有的教師忽視了學(xué)生的知識(shí)水平與認(rèn)知能力，提問(wèn)或過(guò)于淺顯，無(wú)思維價(jià)值；或無(wú)限拔高，難于回答；或模糊抽象，回答不清。因此，根據(jù)教材特點(diǎn)，教師針對(duì)性地設(shè)計(jì)出真正符合學(xué)生實(shí)際的不同層次的問(wèn)題，才有利于學(xué)生主動(dòng)積極地展示其思維過(guò)程，才有利于全班同學(xué)的共同發(fā)展，才會(huì)避免出現(xiàn)“好學(xué)生吃不飽，差學(xué)生吃不了”的現(xiàn)象，讓課堂呈現(xiàn)出“不想說(shuō)的想說(shuō)，不會(huì)說(shuō)的會(huì)說(shuō)，會(huì)說(shuō)的創(chuàng)意說(shuō)”的生動(dòng)局面。在教《祝?！芬晃臅r(shí)，結(jié)合“課后練習(xí)”中的三個(gè)探究題，我還補(bǔ)充了二個(gè)問(wèn)題：

（1）小說(shuō)寫了幾次“祝?！?？在這幾次“祝?！敝校榱稚┯性鯓拥谋憩F(xiàn)？這幾次“祝?！睂?duì)祥林嫂的命運(yùn)又有怎樣的影響？

（2）祥林嫂被婆婆賣給賀老六，為什么要拼死反抗？她到底在反抗什么？

這幾個(gè)問(wèn)題涉及了小說(shuō)的情節(jié)、內(nèi)容和主題，兼顧了不同層次學(xué)生的需要，很有針對(duì)性，很適宜適度。果然，“一石激起千層浪”，學(xué)生立刻對(duì)這些問(wèn)題表現(xiàn)出了強(qiáng)烈的關(guān)注。我意識(shí)到這正是讓學(xué)生自己探究解決問(wèn)題的大好時(shí)機(jī)，于是我趁機(jī)把這個(gè)“球”拋給了學(xué)生，鼓勵(lì)他們到課文中去尋找答案。學(xué)生們?cè)诩ち业臓?zhēng)論中對(duì)課文有了更深層次的理解與把握，也體驗(yàn)到了發(fā)現(xiàn)與探究的樂(lè)趣。

二、問(wèn)題設(shè)計(jì)要有啟發(fā)性

有的教師盲目追求活躍的課堂氛圍，不是以啟發(fā)學(xué)生思考、探求學(xué)生的見(jiàn)解為導(dǎo)向，而是以獲得預(yù)設(shè)正確的答案為目標(biāo)，“牽著學(xué)生鼻子走”，讓課堂提問(wèn)成了幫助自己完成預(yù)案的工具，形成“生從師問(wèn)”的被動(dòng)局面。一個(gè)好的語(yǔ)文教師，不是指點(diǎn)他的學(xué)生入住現(xiàn)成的“高樓”，而是促使他的學(xué)生去“壘砌”，同他一起去建造“高樓”。問(wèn)題設(shè)計(jì)具有啟發(fā)性，能引導(dǎo)學(xué)生主動(dòng)探索，能誘發(fā)學(xué)生展開(kāi)思維，不僅能使課堂教學(xué)順利而有效地開(kāi)展，還能使學(xué)生通過(guò)對(duì)此一問(wèn)題的探究而舉一反三，觸類旁通。

在教《逍遙游（節(jié)選）》一文時(shí)，學(xué)生對(duì)文本理解起來(lái)比較困難。我于是設(shè)計(jì)了二個(gè)問(wèn)題去啟發(fā)學(xué)生，引導(dǎo)他們積極揣摩課文內(nèi)容。我先提出一個(gè)問(wèn)題：“文章第一、二段中提到的“野馬”、塵埃、蜩、學(xué)鳩、斥等事物和鵬鳥(niǎo)有沒(méi)有相同點(diǎn)？”學(xué)生通過(guò)思考交流，很順利地認(rèn)識(shí)到：無(wú)論是鵬鳥(niǎo)，還是“野馬”、塵埃、蜩、學(xué)鳩與斥等，都須憑借空氣才能飛行或遷徙。

接著，我激疑促思：“文章第三段寫了“知效一官”一類人及宋榮子和列子，這些人物與前兩段所寫的事物有什么聯(lián)系？”課堂又生波瀾。學(xué)生激烈探討，理解到“知效一官”一類人與“野馬”、塵埃、蜩、學(xué)鳩與斥等都目光短淺，宋榮子、列子盡管達(dá)到較高境界，但跟鵬鳥(niǎo)一樣仍“有所待”，都沒(méi)有達(dá)到“乘天地之正，而御六氣之辯”的“至人、神人、圣人”的“無(wú)待”境界。至此，學(xué)生對(duì)《逍遙游》的主旨就基本上理解了?？梢?jiàn)，所設(shè)問(wèn)題對(duì)學(xué)生理解課文內(nèi)容起到了很好的引領(lǐng)作用，是很具有啟發(fā)性的，達(dá)到了能讓學(xué)生“跳一跳，摘到桃”的目的。

三、問(wèn)題設(shè)計(jì)要有生成性

有的教師往往“心中有預(yù)案，行中無(wú)他人”，對(duì)所設(shè)問(wèn)題在課堂教學(xué)中可能出現(xiàn)的情況缺乏生成性，當(dāng)冷不丁冒出“旁逸斜出”的問(wèn)題時(shí)，或置之不理，或敷衍了事，更有甚者對(duì)敢于提出異議的學(xué)生批評(píng)打擊，導(dǎo)致課堂教學(xué)缺失靈氣。因此，教師要盡可能考慮并預(yù)見(jiàn)到所設(shè)問(wèn)題在教學(xué)中可能出現(xiàn)的情況，做好充分的準(zhǔn)備，生成新的問(wèn)題，以更好地應(yīng)對(duì)課堂上出現(xiàn)的“意外”之美。

教《鴻門宴》一文時(shí)，我本想在概括故事主要情節(jié)，分析歸納項(xiàng)羽、劉邦、范增、張良等人物的性格特點(diǎn)后，讓學(xué)生深入探究項(xiàng)羽最終失敗的必然性。可就在此時(shí)，突然一個(gè)學(xué)生說(shuō)：“老師，我不贊同說(shuō)亞父老謀深算!”

要知道，亞父老謀深算，有政治遠(yuǎn)見(jiàn)，早成定論，只不過(guò)項(xiàng)羽的優(yōu)柔寡斷、剛愎自用最終導(dǎo)致了他的謀略失敗。這時(shí)，我非常冷靜地示意學(xué)生說(shuō)出理由。學(xué)生說(shuō)：“劉邦以上廁所的借口逃走，并趁機(jī)叫出樊噲，這一點(diǎn)，老謀深算的范增為什么沒(méi)有注意到呢？”

問(wèn)題一出，學(xué)生嘩然。我示意學(xué)生安靜下來(lái)后，稱贊了該生敢于大膽質(zhì)疑的好習(xí)慣，并順勢(shì)引導(dǎo)學(xué)生再次細(xì)讀課文，看看是否還有其他的佐證。幾分鐘后，精彩的一幕出現(xiàn)了：

生1：劉邦逃出以后，大概是時(shí)間太久了，連項(xiàng)羽都派陳平去叫劉邦，這么久的時(shí)間亞父為什么還沒(méi)有起疑心？又為什么沒(méi)有任何的補(bǔ)救行動(dòng)呢？

生2：在劉邦被困滎陽(yáng)、項(xiàng)羽勝利在望時(shí)，劉邦用了陳平的離間計(jì)，使范增受到項(xiàng)羽的猜忌，范增一氣之下辭官回鄉(xiāng)，病死途中。聰明的范增怎么會(huì)在自己被用作離間的靶子后仍坐以待斃呢？

……

針對(duì)學(xué)生的諸多質(zhì)疑，我贊賞了他們對(duì)課文內(nèi)容的獨(dú)特見(jiàn)解，并順勢(shì)引導(dǎo)：那么，假如我們讓雙方的主帥對(duì)調(diào)一下，結(jié)果又會(huì)如何呢？課堂上又炸開(kāi)了鍋。

生1：鴻門宴仍舊會(huì)以項(xiàng)羽的失敗、劉邦的勝利而結(jié)束。

生2：鴻門宴上的斗爭(zhēng)其實(shí)只是范增與劉邦集團(tuán)的單打獨(dú)斗，這也暗示了項(xiàng)羽最終失敗是有其必然性的。

生3：項(xiàng)羽的失敗，并不在于謀士才智的低劣，而在于他自己的驕傲自大、不聽(tīng)勸告、寡謀輕信。

……

一切又回到主題，課堂歸于和諧圓滿。我們?cè)谙硎芪恼聨Ыo我們的美感的同時(shí)，引導(dǎo)學(xué)生合理質(zhì)疑，激發(fā)學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣，培養(yǎng)學(xué)生的逆向思維能力，未嘗不是一種有益的嘗試。學(xué)生能夠?qū)Ψ对鲞@一人物形象提出質(zhì)疑，本身就說(shuō)明他們的思維正處于積極的狀態(tài)，說(shuō)明他們已讀懂了課文，并且對(duì)課文已有了比較深刻的理解。