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所得稅計算范文第1篇

一、適用稅目與納稅義務(wù)發(fā)生時間的確定

如前所述，股權(quán)激勵是公司為調(diào)動激勵對象工作積極性而對其授予的與本公司股票有關(guān)的一項權(quán)利，激勵對象因此取得的所得是與其任職、受雇有關(guān)的所得，屬于股票期權(quán)形式的工資、薪金所得，所以應(yīng)按“工資、薪金”所得繳納個人所得稅。

目前，我國上市公司實施的股權(quán)激勵主要包括股票期權(quán)、股票增值權(quán)、限制性股票三種形式。所謂股票期權(quán)，是指公司授予激勵對象在未來一定期限內(nèi)以預(yù)先確定的價格和條件購買本公司一定數(shù)量股票的權(quán)利。股票增值權(quán)，是指公司授予激勵對象在未來某一時期以預(yù)先確定的價格和條件直接獲得股票增值的權(quán)利。限制性股票，是指公司在授予日向激勵對象授予一定數(shù)量的本公司股票，但授予的股票在禁售期內(nèi)是不得出售的。授予的股票，既可以按授予價格向激勵對象定向增發(fā)，也可以從二級市場回購本公司股票后授予激勵對象，在這種情況下激勵對象取得限制性股票的授予價格為零。

可以看出，無論哪種形式的股權(quán)激勵，激勵對象在授權(quán)日、授予日取得的都只是一種與本公司股票有關(guān)的一項權(quán)利，而無其他經(jīng)濟利益，況且未來股權(quán)激勵能否帶來經(jīng)濟利益也具有一定的不確定性?！敦斦俊叶悇?wù)總局關(guān)于個人股票期權(quán)所得征收個人所得稅問題的通知》(財稅[2005]35號)規(guī)定，員工接受實施股票期權(quán)計劃企業(yè)授予的股票期權(quán)時，除另有規(guī)定外，一般不作為應(yīng)稅所得征稅。只有在激勵對象符合一定條件后，憑借授予的權(quán)利購買本公司一定數(shù)量的股票、取得本公司一定數(shù)量股票的增值額，以及可以解鎖一定數(shù)量的限制性股票時，激勵對象才因股權(quán)激勵而取得經(jīng)濟利益，因此應(yīng)在行權(quán)日、兌現(xiàn)股票增值額日以及解鎖日對激勵對象征稅。

二、股權(quán)激勵應(yīng)納稅所得額的確定

對股權(quán)激勵所得征稅，就是對激勵對象在符合一定條件后而兌現(xiàn)的經(jīng)濟利益征稅。股權(quán)激勵的應(yīng)納稅所得額因股權(quán)激勵形式不同而不同，但其計算原理是相同的。

有關(guān)股票期權(quán)應(yīng)納稅所得額的確定，在行權(quán)日，激勵對象獲得的經(jīng)濟利益是一定數(shù)量的股票行權(quán)價格與施權(quán)價格之間的差額。按照財稅[2005]35號文件規(guī)定，股票期權(quán)形式的工資、薪金應(yīng)納稅所得額=(行權(quán)股票的每股市場價員工取得該股票期權(quán)支付的每股施權(quán)價)×股票數(shù)量。

在股票增值權(quán)應(yīng)納稅所得額確定方面，股票增值權(quán)是一種特殊的股票期權(quán)。二者的區(qū)別在于，對于股票增值權(quán)，激勵對象在行權(quán)日并不真正購買股票，而要求上市直接按授予的股票數(shù)量，將行權(quán)日與授權(quán)日公允價格之間的差額向其兌現(xiàn)現(xiàn)金。因此股票增值權(quán)應(yīng)納稅所得額的確定與股票期權(quán)應(yīng)納稅所得額的確定相同?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于股權(quán)激勵有關(guān)個人所得稅問題的通知》(國稅函[2009]461號)規(guī)定，股票增值權(quán)某次行權(quán)應(yīng)納稅所得額=(行權(quán)日股票價格一授權(quán)日股票價格)×行權(quán)股票份數(shù)。

限制性股票應(yīng)納稅所得額的確定，解鎖目應(yīng)對激勵對象解鎖的股票征稅。那么，如何確定解鎖股票的應(yīng)納稅所得額呢?國稅函[2009]46l號文件規(guī)定，上市公司實施限制性股票計劃時，應(yīng)以被激勵對象限制性股票在中國證券登記結(jié)算公司(境外為證券登記托管機構(gòu))進行股票登記日期的股票市價(指當(dāng)日收盤價，下同)和本批次解禁股票當(dāng)日市價(指當(dāng)日收盤價，下同)的平均價格乘以本批次解禁股票份數(shù)，減去被激勵對象本批次解禁股份數(shù)所對應(yīng)的為獲取限制性股票實際支付資金數(shù)額，其差額為應(yīng)納稅所得額。被激勵對象限制性股票應(yīng)納稅所得額計算公式為：應(yīng)納稅所得額一(股票登記日股票市價本批次解禁股票當(dāng)日市價)÷2×本批次解禁股票份數(shù)被激勵對象實際支付的資金總額×(本批次解禁股票份數(shù)÷被激勵對象獲取的限制性股票總份數(shù))。

三、股權(quán)激勵所得個人所得稅的計算

(一)股票期權(quán)所得應(yīng)納稅額的計算

例如：A集團(上市公司)2008年股權(quán)激勵計劃規(guī)定,2009年授予激勵對象600萬份股票期權(quán)，每份股票期權(quán)擁有在計劃有效期內(nèi)的可行權(quán)日，按照預(yù)先確定的授權(quán)價格購買l股公司股票的權(quán)利；股票來源為公司向激勵對象定向發(fā)行600萬股公司股票；每份股票期權(quán)授予后自授予日起3年內(nèi)有效；股票期權(quán)授予后至股票期權(quán)行權(quán)日之間的等待期為1年，即所持本公司股份自公司股票上市交易之日起1年內(nèi)不得轉(zhuǎn)讓。

2009年2月5日，激勵對象張某獲得公司10萬份股票期權(quán)，授權(quán)價格為15元／股。假定1年后經(jīng)考核張某符合行權(quán)條件，將于2010年2月5日行權(quán)，即按15元／股購買10萬股股票，當(dāng)日該殷收盤價格21元／股。依據(jù)財稅[2005]35號文件規(guī)定，應(yīng)在行權(quán)日對張某按“工資、薪金”所得征收個人所得稅。其中，應(yīng)納稅所得額一(行權(quán)股票的每股市場價員工取得該股票期權(quán)支付的每股施權(quán)價)×股票數(shù)量=(2×15)xt00000=600000(元)；應(yīng)納稅額=(股票期權(quán)形式的工資、薪金應(yīng)納稅所得額÷規(guī)定月份數(shù)×適用稅率一速算扣除數(shù))×規(guī)定月份數(shù)。這里規(guī)定月份數(shù)是指，員工取得來源于中國境內(nèi)的股票期權(quán)形式工資、薪金所得的境內(nèi)工作期間月份數(shù)，長于12個月的，按12個月計算。由于《上市公司股權(quán)激勵管理辦法》(試行)規(guī)定，股票期權(quán)授權(quán)日與獲授股票期權(quán)首次可以行權(quán)日之間的間隔不得少于1年，因此公式中涉及的規(guī)定月份數(shù)一般情況下應(yīng)為12。依上述規(guī)定，應(yīng)納稅額=(600000÷12×30％－3375)×12=139500(元)。

(二)股票增值權(quán)所得應(yīng)納稅額的計算

例如：B上市公司2008年股權(quán)激勵計劃規(guī)定，以該上市公司為虛擬標的股票，在滿足業(yè)績考核標準的前提下，由公司以現(xiàn)金方式支付行權(quán)價格與兌付價格之間的差額；本期計劃授予的股票增值權(quán)的行權(quán)等待期為兩年，自股票增值權(quán)授予日起至該日的第二個周年日止，等待期滿后的3年為行權(quán)期。其中，第一批計劃可行權(quán)的股票增值權(quán)占該期所授予股票增值權(quán)總量的40％，第二批計劃可行權(quán)的股票增值權(quán)占該期所授予股票增值權(quán)總量的30％，第三批計劃可行權(quán)的股票增值權(quán)占該期所授予股票增值權(quán)總量的30％。

2008年2月5日，激勵對象王某獲得10萬份股票增值權(quán)，授予價格為15元／股。假定2010年2月5日業(yè)績考核符合標準，并按計劃兌現(xiàn)股票增值權(quán)總量40％的增值額，當(dāng)日該公司股票的收盤價格為24元／股。依據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)激勵有關(guān)個人所得稅問題的通知》(國稅函[2009)461號)規(guī)定，應(yīng)在行權(quán)日對張某征收個人所得稅。該次行權(quán)應(yīng)納稅所得額=(行權(quán)日股票價格－授權(quán)日股票價格)×行權(quán)股票份數(shù)＝(24－15)×lOOOOO×40％=360000(元)，應(yīng)納稅額=(360000÷12×25％－1375)×12=73500(元)。

(三)限制性股票所得應(yīng)納稅額的計算

例如；c上市公司2008年股權(quán)激勵計劃規(guī)定，限制性股票激勵計劃分3個年度執(zhí)行，即2009年-2011年每個授予年為一個計劃。在滿足本激勵計劃規(guī)定的授予條件下，公司向激勵對象定向增發(fā)股票。每次授予限制性股票的鎖定期為兩年，鎖定期滿后的3年為解鎖期，激勵對象獲授的限制性股票依據(jù)本激勵計劃規(guī)定的解鎖條件和安排分批解鎖。

所得稅計算范文第2篇

中國個人所得稅的計算方法是應(yīng)納稅額=（工資薪金所得-五險一金-扣除數(shù))×適用稅率-速算扣除數(shù)，個人所得稅是調(diào)整征稅機關(guān)與自然人（居民，非居民人）之間在個人所得稅的征納與管理過程中所發(fā)生的社會關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。

個人所得稅是國家對本國公民、居住在本國境內(nèi)的個人的所得和境外個人來源于本國的所得征收的一種所得稅。在有些國家，個人所得稅是主體稅種，在財政收入中占較大比重，對經(jīng)濟亦有較大影響。

（來源：文章屋網(wǎng) ）

所得稅計算范文第3篇

根據(jù)國稅發(fā)101號文件的規(guī)定，外籍個人支付的各類境外保險費不得從個人的應(yīng)納稅所得額中扣除。一般情況下，外籍個人取得的月工資收入扣除4800元費用后，對照工資、薪金所得稅率表查找適用稅率計算繳納個人所得稅。但外籍個人以非現(xiàn)金形式或?qū)崍髮嶄N形式取得下列補貼暫免征收個人所得稅：

1、外籍個人以非現(xiàn)金形式或?qū)崍髮嶄N形式取得的住房補貼、伙食補貼、搬遷費、洗衣費；

2、外籍個人按合理標準取得的境內(nèi)、外出差補貼；

3、外籍個人取得的探親費、語言訓(xùn)練費、子女教育費等，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機

（來源：文章屋網(wǎng) ）

所得稅計算范文第4篇

一、事業(yè)單位財務(wù)會計政策及企業(yè)所得稅政策

《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》規(guī)定：“事業(yè)單位在開展非獨立核算經(jīng)營活動中，應(yīng)當(dāng)正確歸集實際發(fā)生的各項費用數(shù)；不能歸集的，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的比例合理分攤。經(jīng)營支出應(yīng)當(dāng)與經(jīng)營收入配比?！笔聦嵣希蟛糠謫挝粺o法“合理分攤”經(jīng)營支出和事業(yè)支出，而是采用以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)的方式核算記賬，使得事業(yè)單位成本、費用、損失，難以在“應(yīng)稅收入”和“非應(yīng)稅收入”之間合理劃分。因此，在《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》和《事業(yè)單位會計制度》沒有改進之前，其涉稅業(yè)務(wù)的處理與稅法之間存在著較多差異，會計核算體系制約了事業(yè)單位企業(yè)所得稅計算的精確性。事業(yè)單位在履行納稅義務(wù)時必須按照稅法對會計核算資料做大量、復(fù)雜的調(diào)整工作，這增加了稅收征收管理和政策執(zhí)行的難度。

在《企業(yè)所得稅暫行條例》文件中，有兩處提到“事業(yè)單位”，一是明確事業(yè)單位屬于企業(yè)所得稅的納稅人，需要依照規(guī)定繳納企業(yè)所得稅；二是事業(yè)單位如果涉及“應(yīng)稅收入”和“非應(yīng)稅收入”，可以按照一定方法計算繳納企業(yè)所得稅。目前主要根據(jù)財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于《事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位企業(yè)所得稅征收管理辦法》(國稅發(fā)[1999]65號)有關(guān)規(guī)定執(zhí)行納稅。對于事業(yè)單位的各項收入，除財政撥款和國務(wù)院、財政部或國家稅務(wù)總局規(guī)定免征企業(yè)所得稅的項目外，其他一切收入都應(yīng)并入其應(yīng)納稅收入總額，依法計征企業(yè)所得稅。

雖然國家稅務(wù)總局以國稅發(fā)[1999]65號文件形式規(guī)定了具體的征收管理方法，但在具體執(zhí)行過程中，實際情況千差萬別，操作困難較大。一方面由于事業(yè)單位運作方式的特殊性，其收入具有相對隱蔽性和不可預(yù)見性，致使稅務(wù)機關(guān)對其始終缺少切實可行的事前監(jiān)控手段。另一方面，對事業(yè)單位而言，在會計核算上對“應(yīng)稅收支”和“非應(yīng)稅收支”的劃分標準、列支比例等諸多方面政策比較模糊，較難界定。所以，事業(yè)單位的企業(yè)所得稅政策還需不斷改進和完善，尤其對于事業(yè)單位征收企業(yè)所得稅時的計算方法，需予以明確規(guī)定。

二、事業(yè)單位征收企業(yè)所得稅計算方法

事業(yè)單位實行各項收入與支出的統(tǒng)一核算、統(tǒng)一管理，按照非應(yīng)稅收入與非應(yīng)稅支出計算的結(jié)余是“事業(yè)結(jié)余”；依權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和配比原則計算的應(yīng)稅收入與應(yīng)稅支出的結(jié)余是“經(jīng)營結(jié)余”。其中對于材料、辦公用品、低值易耗品等間接費用，需科學(xué)選擇分配標準，進行合理分攤。分清“應(yīng)稅收支”和“非應(yīng)稅收支”尤為重要，如果會計核算準確，那么根據(jù)國稅發(fā)[1999]65號文件有關(guān)規(guī)定，事業(yè)結(jié)余就是非應(yīng)稅結(jié)余，經(jīng)營結(jié)余就是應(yīng)稅結(jié)余，可以直接按照企業(yè)相同稅率計算繳納企業(yè)所得稅。這是目前事業(yè)單位會計核算、納稅征繳的理想狀態(tài)。事業(yè)單位能夠按照業(yè)務(wù)性質(zhì)嚴格劃分應(yīng)稅收支和非應(yīng)稅收支，體現(xiàn)稅法的公平性與合理性。但是，對于大多數(shù)事業(yè)單位來說，實際操作具有很大困難。在考慮實施的可行性和成本效益性上，多數(shù)事業(yè)單位并未達到上述要求。

現(xiàn)行事業(yè)單位按照財務(wù)會計制度規(guī)定實行收付實現(xiàn)制核算的情況下，收入支出沒有一一對應(yīng)關(guān)系。事業(yè)單位各項收入全部納入單位預(yù)算，統(tǒng)一核算，統(tǒng)一管理。事業(yè)單位雖有經(jīng)營性收入，但成本和費用無法按財務(wù)制度進行配比?！皯?yīng)稅收支”和“非應(yīng)稅收支”不能嚴格區(qū)分，“非應(yīng)稅收入”占用“應(yīng)稅收入”成本現(xiàn)象普遍存在，致使計算企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入所得額得不到真實體現(xiàn)。因此，筆者在此會計核算基礎(chǔ)上，分別對比例分攤法、核定征收法及參考其他國家規(guī)定的幾種衍生方法優(yōu)缺點進行分析。

(1)比例分攤法。

根據(jù)國稅發(fā)[1999]65號文件規(guī)定，如果事業(yè)單位對于“應(yīng)稅收支”和“非應(yīng)稅收支”確實難以劃分清楚，確定采取分攤比例法計算應(yīng)納稅收入總額應(yīng)分攤的支出項目金額。納稅單位將該核算方法報主管稅務(wù)機關(guān)備案后即可執(zhí)行?！胺謹偙壤ā笔侵赣芍鞴芏悇?wù)機關(guān)根據(jù)事業(yè)單位的應(yīng)納稅收入總額占該單位全部收人的比重作為分攤比例，分攤其全部支出中應(yīng)當(dāng)由納稅收人分攤的部分，并據(jù)以計算應(yīng)納稅所得額。其計算公式為：應(yīng)納所得稅額=(應(yīng)稅收入一應(yīng)稅支出)×適用稅率；應(yīng)稅支出=支出總額x分攤比例；分攤比例=應(yīng)稅收入÷收入總額。這種計算方法的優(yōu)點是簡單易行，缺點是減弱了納稅的準確性與合理性。它不能準確反映納稅單位的實際應(yīng)稅收支情況，對于非應(yīng)稅收入較多且支出較大的事業(yè)單位，有可能多交企業(yè)所得稅；同樣，對于非應(yīng)稅收入較少且支出較大的事業(yè)單位，有可能少交企業(yè)所得稅。

(2)核定征收法。

對不能嚴格區(qū)分“應(yīng)稅收支”和“非應(yīng)稅收支”的事業(yè)單位，也可以采用核定征收法計算企業(yè)所得稅?！昂硕ㄕ魇辗ā笔怯芍鞴芏悇?wù)機關(guān)根據(jù)實際情況核定納稅人的應(yīng)納稅所得額占應(yīng)稅收入總額的比例。其計算公式為：應(yīng)納所得稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率；應(yīng)納稅所得額=應(yīng)稅收入×應(yīng)稅所得率。其中，“應(yīng)稅所得率”可以由主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)不同事業(yè)單位處于不同行業(yè)的具體情況核定相應(yīng)比率，也可以統(tǒng)一按照固定比例核定比率。

這種計算方法的優(yōu)點是可以使一部分事業(yè)單位省去繁瑣的稅前調(diào)整過程，大大簡化了所得稅征納手續(xù)，在一定程度提高稅收征管效率，保證稅源穩(wěn)定。缺點是這種計算方法實際上是把所得稅變成近似流轉(zhuǎn)稅的稅種，使納稅人的應(yīng)納稅額僅僅取決于流轉(zhuǎn)額大小和所適用的應(yīng)稅所得率的高低，而與納稅人本身的實際成本、費用及純收益水平無直接關(guān)系。應(yīng)稅所得率依賴主管稅務(wù)機關(guān)核定后，在檔次劃分過于單一的情況下，實際收益水平存在較大差異的不同行業(yè)事業(yè)單位往往采用同一應(yīng)稅所得率，缺乏稅負公平性。

(3)其他方法。

一是全部不繳納企業(yè)所得稅。對商業(yè)活動所得全面免稅，而不考慮產(chǎn)生收入的活動是否與非營利目的相關(guān)。如在英國、澳大利亞、波蘭等國，非營利組織的任何商業(yè)收入均可免除所得稅，但前提條件是所有收入必須用于非營利目的?；谖覈鴩榭紤]，可以從兩個層面來區(qū)別對待，對于“應(yīng)稅收支”占全部收支比例較小的事業(yè)單位，其所有收入用于非營利目的，可以參考國外“非營利組織”的有關(guān)規(guī)定，考慮全部免稅。這種方式的缺點是很可能誤導(dǎo)其投資選擇，使大量資金流向營利領(lǐng)域，造成不公平競爭并助長逃稅漏稅風(fēng)氣。對于“應(yīng)稅收支”占全部收支比例較大的事業(yè)單位，可以在促進事業(yè)單位體制改革深化的前提下，使事業(yè)單位將營利業(yè)務(wù)剝離。如事業(yè)單位設(shè)立公司性質(zhì)的下屬單位，可將其“應(yīng)稅收支”業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)入下屬公司運營，由下屬公司按照有關(guān)規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。這種方式的優(yōu)點是從體制上將事業(yè)單位的“應(yīng)稅收支”和“非應(yīng)稅收支”分開核算，分別計稅，可以提高征繳的準確性和合理性。但是這種方式只適合具有長期穩(wěn)定的大比例“應(yīng)稅收支”的事業(yè)單位，其設(shè)立下屬公司單獨運營才具有可行性。

二是全額繳納企業(yè)所得稅，但適用低稅率。有的國家對“非營利組織”從事的一切經(jīng)濟活動生成的利潤實行全面征稅制。如在保加利亞、印度、菲律賓等發(fā)展中國家，非營利組織從事所有商業(yè)活動生成的凈收入，包括利息、股息、紅利皆須繳納所得稅。該項規(guī)定雖然確保了國家稅收的征繳，但它使非營利組織缺乏獨立性和對外界變化的適應(yīng)能力，抑制了組織規(guī)模的壯大。另外，有的國家對“非營利組織”參與營利性活動的收入給予低于企業(yè)所得稅率的稅收優(yōu)惠。這是考慮到非營利組織的應(yīng)稅收入不能使私人獲利，從而獲得稅法優(yōu)惠政策的傾斜。如日本法律規(guī)定，公益團體參與營利性活動有權(quán)享受低檔稅率。結(jié)合以上兩種思路，我國可以考慮不再區(qū)分事業(yè)單位的“應(yīng)稅收支”和“非應(yīng)稅收支”，而是直接將其全部收支相抵后計算結(jié)余，采用一個低于企業(yè)適用稅率的檔次征繳。適用稅率由主管稅務(wù)機關(guān)酌情核定。如企業(yè)所得稅適用稅率為25％，事業(yè)單位所得稅適用稅率可以為10％。這種計算方法的優(yōu)點是最為簡單易行，可以保證稅源穩(wěn)定；缺點是規(guī)定較為機械，尤其對于“非應(yīng)稅收支”占全部收支比例較大的事業(yè)單位，缺乏準確性與合理性。

所得稅計算范文第5篇

2、個稅免征額是3500，使用超額累進稅率的計算方法如下：

繳稅=全月應(yīng)納稅所得額*稅率-速算扣除數(shù)

實發(fā)工資=應(yīng)發(fā)工資-四金-繳稅。

全月應(yīng)納稅所得額=(應(yīng)發(fā)工資-四金)-3500