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稅收理論范文第1篇

國(guó)家利益是國(guó)家中性(NationalNeutrality)學(xué)派的首要目標(biāo),其關(guān)心的重點(diǎn)不是資源在國(guó)際范圍的合理分配,而是獲得最高的稅前利潤(rùn),從而使母國(guó)的世界經(jīng)濟(jì)利益最大化。國(guó)家中性的要點(diǎn)是資本不論分配于國(guó)內(nèi)或國(guó)外,母國(guó)收回的資本總額都相等,資本總額不僅包括母國(guó)投資者的報(bào)酬,而且包括母國(guó)政府的稅收。依照國(guó)家中性原則,跨國(guó)投資者在國(guó)外交納的所得稅只能象費(fèi)用一樣從國(guó)外的所得中扣除,而不能抵免母國(guó)的稅收。國(guó)家中性原則認(rèn)為,即使國(guó)外投資的稅前利潤(rùn)率與國(guó)內(nèi)投資的利潤(rùn)率相同,亦應(yīng)選擇國(guó)內(nèi)投資。因?yàn)楸M管從投資者角度看,國(guó)內(nèi)國(guó)外投資的收益相同,但是考慮到政府因素,在國(guó)內(nèi)投資是由本國(guó)政府征稅,而在國(guó)外投資則由外國(guó)政府征稅,因此,在國(guó)內(nèi)投資的總收益超過(guò)在國(guó)外投資。

盡管國(guó)家中性原則將國(guó)家利益放在首位,但是,國(guó)家中性考慮的國(guó)家利益僅是眼前利益,是一種短視行為,不可能真正使國(guó)家繁榮。如果某國(guó)(甲)采用國(guó)家中性政策,希望以此吸引本國(guó)資本在國(guó)內(nèi)的投資,外國(guó)政府就會(huì)通過(guò)改變政策來(lái)報(bào)復(fù),它們可能采用同樣的國(guó)家中性政策對(duì)甲國(guó)的公司和銀行征稅,以甲國(guó)為基礎(chǔ)的跨國(guó)公司出售外國(guó)資產(chǎn)再投資國(guó)內(nèi)的好處,很快就會(huì)被撤走的外國(guó)公司和銀行所抵消,經(jīng)過(guò)資產(chǎn)重置,處于甲國(guó)的總資產(chǎn)可能不是凈增加,而是凈減少。同時(shí),以甲國(guó)為基礎(chǔ)的跨國(guó)公司還將遭到其競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的強(qiáng)烈沖擊。國(guó)家中性帶來(lái)的后果是,包括甲國(guó)在內(nèi)的所有國(guó)家由于多邊投資的崩潰而均有所失。多邊投資的收縮,世界范圍內(nèi)公司的競(jìng)爭(zhēng),必將導(dǎo)致效益的犧牲,這不符合經(jīng)濟(jì)全球化的趨勢(shì)。因此,國(guó)家中性原則遭到了經(jīng)濟(jì)學(xué)家的批評(píng)和政治家的否定,從70年代早期,就被棄而不用。

二、資本出口中性(CEN):抵免法

資本出口中性(CapitalExportNeutrality)原則的要旨是,一國(guó)對(duì)居民來(lái)自國(guó)外所得的征稅,既不能鼓勵(lì)、也不能阻止他(它)在國(guó)外的投資。即稅收不能影響跨國(guó)納稅人投資地點(diǎn)的選擇,使資本能夠在世界范圍內(nèi)得到有效配置。按照這一原則,一些國(guó)家對(duì)納稅人的國(guó)外所得與國(guó)內(nèi)所得均采用相同的稅率。即居民納稅人取得外國(guó)來(lái)源所得時(shí),必須就來(lái)自外國(guó)的所得,在母國(guó)納稅,但他(它)可以用該外國(guó)來(lái)源所得在來(lái)源國(guó)已經(jīng)交納的稅款,抵免母國(guó)對(duì)他(它)的外國(guó)所得的征稅。假定母國(guó)的所得稅稅率是35%,來(lái)源國(guó)所得稅稅率是20%。按照資本出口中性原則,對(duì)跨國(guó)納稅人的國(guó)內(nèi)所得與國(guó)外所得要一視同仁,在母國(guó)都按35%的稅率納稅。由于采用了稅收抵免,母國(guó)對(duì)居民納稅人的國(guó)外所得,只按母國(guó)與來(lái)源國(guó)稅率的差額(15%)對(duì)國(guó)外所得征稅,使納稅人投資國(guó)內(nèi)外所承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān)相同。

如果母國(guó)堅(jiān)持資本中性原則,真正做到對(duì)國(guó)內(nèi)、國(guó)外所得都按母國(guó)稅率征稅,則當(dāng)來(lái)源國(guó)稅率(假定為40%)高于母國(guó)時(shí),會(huì)出現(xiàn)母國(guó)給跨國(guó)納稅人退稅的現(xiàn)象,這勢(shì)必影響到母國(guó)稅收收入的減少。為此,采用抵免法的國(guó)家都規(guī)定有抵免限額。抵免限額為國(guó)外來(lái)源的所得按照母國(guó)稅率(35%)計(jì)算的稅額。當(dāng)居民納稅人在來(lái)源國(guó)交納的稅款低于抵免限額時(shí),抵免額為國(guó)外已納稅;當(dāng)來(lái)源國(guó)稅率較高(40%),在來(lái)源國(guó)交納的稅款超過(guò)抵免限額時(shí),抵免額只能是抵免限額,超過(guò)的5%外國(guó)稅收不能抵免。此時(shí),完全的資本出口中性難以實(shí)現(xiàn),跨國(guó)投資者會(huì)選擇在國(guó)內(nèi)投資經(jīng)營(yíng)。需要指出的是,此時(shí)影響投資者抉擇的不是母國(guó)的稅收政策,而是來(lái)源國(guó)的稅收政策。

實(shí)行抵免制的國(guó)家必須同時(shí)考慮到,對(duì)來(lái)源國(guó)給予的稅收優(yōu)惠是否允許抵免,即是否允許稅收饒讓。如果母國(guó)沒(méi)有稅收饒讓規(guī)定,則來(lái)源國(guó)給予外國(guó)投資者的稅收優(yōu)惠將不能落到納稅人身上,而是由母國(guó)政府受益。只有母國(guó)實(shí)行稅收饒讓,將來(lái)源國(guó)給予外國(guó)投資者的稅收優(yōu)惠視同在來(lái)源國(guó)的已納稅,由母國(guó)給予抵免,稅收優(yōu)惠的得益者才能是投資者。目前,大部分實(shí)行稅收抵免制度的國(guó)家同時(shí)實(shí)行稅收饒讓抵免。因?yàn)樽鳛榉蔷幼?guó),大部分國(guó)家都在不同程度上存在運(yùn)用稅收優(yōu)惠吸引外國(guó)資金和技術(shù)的問(wèn)題;作為居住國(guó),也存在鼓勵(lì)本國(guó)居民擴(kuò)大對(duì)外投資和國(guó)際經(jīng)濟(jì)合作交流的問(wèn)題。稅收饒讓對(duì)資金技術(shù)引進(jìn)國(guó)與資金技術(shù)輸出國(guó)都有益。不過(guò),不同國(guó)家從中受益的多少不一,資本技術(shù)輸出國(guó)在實(shí)行稅收饒讓抵免的情況下,與不實(shí)行稅收饒讓抵免相比,會(huì)減少部分財(cái)政收入。但這種財(cái)政收入的減少并不是居住國(guó)稅收優(yōu)惠的結(jié)果,而是將非居住國(guó)給予的優(yōu)惠真正落實(shí)到跨國(guó)納稅人身上。目前,發(fā)展中國(guó)家都對(duì)稅收饒讓持積極態(tài)度,歐共體成員國(guó)間也都實(shí)行了稅收饒讓。但美國(guó)對(duì)此則較為消極,其理由是,如果實(shí)行稅收饒讓,就會(huì)造成資金和人員在美國(guó)境內(nèi)外的不正常流動(dòng),使資源得不到最佳配置。

三、資本進(jìn)口中性(CIN):免稅法

資本進(jìn)口中性(CapitalImportNeutrality)的含義是:不同國(guó)籍的投資經(jīng)營(yíng)者在同一個(gè)國(guó)家從事投資經(jīng)營(yíng)時(shí),應(yīng)享受相同的稅收待遇。例如,一國(guó)對(duì)外國(guó)企業(yè)的股息、利息、特許權(quán)使用費(fèi)征預(yù)提稅,則對(duì)本國(guó)企業(yè)的上述項(xiàng)目亦應(yīng)征預(yù)提稅。該原則的目的是,被投資國(guó)對(duì)所有企業(yè),不管是國(guó)內(nèi)企業(yè)還是國(guó)外企業(yè),都實(shí)行無(wú)差別待遇,使所有企業(yè)在公平競(jìng)爭(zhēng)的基礎(chǔ)上,從事商業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng),促使該國(guó)的資源得以有效利用。按照這一原則,居住國(guó)(母國(guó))承認(rèn)來(lái)源國(guó)對(duì)國(guó)外投資的征稅有效,對(duì)其居民來(lái)自外國(guó)的所得免稅,由來(lái)源國(guó)按來(lái)源國(guó)的稅率征稅。堅(jiān)持資本進(jìn)口中性的國(guó)家采用免稅法消除國(guó)際雙重征稅,即將居民納稅人來(lái)源于國(guó)外的所得,不包括在應(yīng)納稅稅基中。在資本進(jìn)口中性原則下,母國(guó)完全放棄了居民稅收管轄權(quán)。目前除少數(shù)避稅港采用免稅法外,只有簽定了稅收協(xié)定的國(guó)家間和歐共體部分成員國(guó)間才采用免稅法,因?yàn)槊舛惙〞?huì)造成母國(guó)部分稅收權(quán)力的喪失,需要以對(duì)方國(guó)家同等的犧牲為前提。

在母國(guó)采用免稅法時(shí),來(lái)源國(guó)(被投資國(guó))給予外國(guó)投資者的所有稅收優(yōu)惠都會(huì)自動(dòng)落到投資者身上,使納稅人受益,而不是母國(guó)受益。因?yàn)?原則上,不管外國(guó)稅收水平如何,母國(guó)都允許外國(guó)來(lái)源所得免稅。顯然,在這種情況下,不必考慮在外國(guó)交納的稅收是否超過(guò)限額的問(wèn)題,不必?fù)?dān)心來(lái)源國(guó)給予的稅收優(yōu)惠會(huì)被母國(guó)補(bǔ)征稅款。因此,不需要實(shí)行稅收饒讓抵免。

免稅法的主要缺陷是,它可能鼓勵(lì)居民納稅人投資國(guó)外,而不是投資于母國(guó)。這種情況在母國(guó)稅率較高、而別國(guó)稅率較低時(shí)往往會(huì)發(fā)生。免稅法還會(huì)引起居民納稅人將原該是國(guó)內(nèi)的應(yīng)稅所得轉(zhuǎn)移到外國(guó)避稅地去,引起國(guó)際避稅。

四、資本出口中性與資本進(jìn)口中性的比較

目前,國(guó)家中性已被放棄,但資本出口中性與資本進(jìn)口中性的爭(zhēng)論一直沒(méi)有停息。資本出口中性(抵免法)的出發(fā)點(diǎn)是,對(duì)投資于國(guó)內(nèi)的居民納稅人與投資于國(guó)外的居民納稅人實(shí)行同等待遇。資本進(jìn)口中性(免稅法)的出發(fā)點(diǎn)正好相反,它要求在相同的市場(chǎng)上同等對(duì)待本國(guó)投資者與外國(guó)投資者。居住在實(shí)行抵免法國(guó)家的納稅人,在母國(guó)減少的納稅額,等于外國(guó)來(lái)源所得由來(lái)源國(guó)所征的稅收;而居住在實(shí)行免稅法國(guó)家的納稅人,獲得母國(guó)稅收的減少,等于外國(guó)來(lái)源所得由母國(guó)所征的稅收。因此,居住在抵免國(guó)的納稅人按母國(guó)的條件進(jìn)行競(jìng)爭(zhēng),而居住在免稅法國(guó)家的納稅人在國(guó)際市場(chǎng)上按當(dāng)?shù)氐臈l件進(jìn)行競(jìng)爭(zhēng)。

盡管資本進(jìn)口中性(免稅法)國(guó)家考慮到收入來(lái)源國(guó)的稅收,認(rèn)為來(lái)源國(guó)稅收是決定性的,而資本出口中性(抵免法)國(guó)家不考慮來(lái)源國(guó)的稅收權(quán)力,納稅人在來(lái)源國(guó)交納的稅收要被母國(guó)補(bǔ)征,直至達(dá)到母國(guó)的水平,但這并不意味著免稅法國(guó)家更慷慨。其免稅的出發(fā)點(diǎn)不是針對(duì)外國(guó)稅收管轄權(quán),而是為了使國(guó)內(nèi)跨國(guó)公司在國(guó)外市場(chǎng)上的稅收負(fù)擔(dān),不超過(guò)相同市場(chǎng)上的外國(guó)跨國(guó)公司或當(dāng)?shù)仄髽I(yè),保證本國(guó)跨國(guó)公司在國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)中的有利地位。

五、國(guó)際稅收中性在世界各國(guó)的運(yùn)用

傳統(tǒng)的、國(guó)內(nèi)市場(chǎng)較大的國(guó)家,如美國(guó)、英國(guó)、日本、德國(guó)、西班牙等,從資本出口中性原則出發(fā),對(duì)居民國(guó)外投資所得都采用抵免法消除雙重征稅;而國(guó)內(nèi)市場(chǎng)較小、不足以使國(guó)內(nèi)企業(yè)得到充分發(fā)展的國(guó)家,如盧森堡、丹麥、荷蘭等國(guó)則從資本進(jìn)口中性原則出發(fā),對(duì)居民國(guó)外投資所得選擇采用免稅法免除雙重征稅。許多國(guó)家根據(jù)所得的種類、以及與外國(guó)簽定的稅收協(xié)定的規(guī)定,或根據(jù)納稅人的身份(是公司還是個(gè)人),同時(shí)采用上述兩種方法。希臘、芬蘭在與別國(guó)沒(méi)有稅收協(xié)定時(shí),采用抵免法,但在與別國(guó)有稅收協(xié)定時(shí),則規(guī)定采用免稅法。采用免稅法的國(guó)家并非對(duì)所有外國(guó)所得都給予免稅,而是限于對(duì)積極收入(如商業(yè)利潤(rùn)、來(lái)自子公司的利潤(rùn)、雇傭或自營(yíng)收入等)免稅,對(duì)消極收入(如債券紅利、利息、特許權(quán)使用費(fèi)等)也只是允許抵免,以防止跨國(guó)納稅人在國(guó)外的消極投資過(guò)度,防止跨國(guó)納稅人利用國(guó)際雙重征稅免除上的漏洞、達(dá)到國(guó)際避稅目的。

盡管發(fā)達(dá)國(guó)家大多采用抵免法,但其中有許多國(guó)家對(duì)外國(guó)來(lái)源所得的一個(gè)重要項(xiàng)目:居民母公司從外國(guó)子公司分得的利潤(rùn),采用免稅法。歐共體內(nèi)大部分國(guó)家采用這種免稅法,來(lái)消除對(duì)母公司控制其大量資產(chǎn)或股權(quán)的外國(guó)子公司分配利潤(rùn)所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)性雙重征稅。如德國(guó)規(guī)定,如果子公司設(shè)在與德國(guó)有稅收協(xié)定的國(guó)家,則它分配給母公司的股息,通常在德國(guó)免稅,此時(shí)德國(guó)母公司必須在子公司至少持股10%,且子公司在事實(shí)上是積極的。如果子公司設(shè)在與德國(guó)沒(méi)有稅收協(xié)定的國(guó)家,它給予母公司的股息,德國(guó)政府按抵免法消除經(jīng)濟(jì)性雙重征稅。實(shí)際上,如果子公司利潤(rùn)不匯往母公司,居住國(guó)對(duì)母公司是采用抵免法或是采用免稅法免除雙重征稅,區(qū)別不大。因?yàn)橹灰庸镜亩惡罄麧?rùn)不分配給居民母公司,母公司所在國(guó)對(duì)其就沒(méi)有稅收管轄權(quán),母公司可以通過(guò)控制子公司的利潤(rùn),來(lái)避免母國(guó)對(duì)子公司利潤(rùn)的額外征稅。

在實(shí)踐中,無(wú)論從納稅人還是從稅務(wù)機(jī)關(guān)的角度看,抵免法都比免稅法復(fù)雜,特別是涉及到母子公司利潤(rùn)雙重征稅的間接抵免時(shí),若采用分國(guó)抵免,就更為復(fù)雜。因此,歐共體內(nèi)一些國(guó)家采用部分抵免法。如果納稅人國(guó)外所得在國(guó)外的稅負(fù)與在母國(guó)應(yīng)承擔(dān)的相似,則這些國(guó)家就不再采用復(fù)雜的抵免法,而是規(guī)定對(duì)來(lái)自稅率與稅基合理的別國(guó)的所得采用免稅法,這種免稅法一般在簽定稅收協(xié)定的國(guó)家間運(yùn)用。

我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅、企業(yè)所得稅和外商投資企業(yè)外國(guó)企業(yè)所得稅都有抵免的規(guī)定,居民納稅人從國(guó)外取得的收入,準(zhǔn)予其在應(yīng)納稅額中扣除已在境外的所得稅,但抵免額不能超過(guò)抵免限額。抵免法在目前我國(guó)居民納稅人跨國(guó)投資經(jīng)營(yíng)比較少的情況下還不算復(fù)雜,但隨著我國(guó)對(duì)外開(kāi)放的深入和經(jīng)濟(jì)實(shí)力的加強(qiáng),國(guó)內(nèi)資本的跨國(guó)投資將不斷增加,對(duì)國(guó)外所得如何消除雙重征稅的問(wèn)題將隨之復(fù)雜。稅收政策制定者面臨的課題是,一方面免除我國(guó)居民納稅人的雙重征稅,促進(jìn)我國(guó)資本在國(guó)內(nèi)外投資市場(chǎng)的最優(yōu)配置;另一方面,在保證國(guó)家財(cái)政收入的前提下,簡(jiǎn)化消除雙重征稅的方法。我們可以借鑒國(guó)外的經(jīng)驗(yàn),分別不同所得類型、不同國(guó)家同時(shí)采用抵免法和免稅法。如對(duì)積極收入采用免稅法,對(duì)消極收入采用抵免法;對(duì)有稅收協(xié)定、且稅率、稅基規(guī)定與我國(guó)相似的國(guó)家采用免稅法,對(duì)沒(méi)有稅收協(xié)定的國(guó)家采用抵免法。

參考資料:

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國(guó)家稅務(wù)總局科研所,《西方稅收理論》,中國(guó)財(cái)經(jīng)出版社,1997年。

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《公司所得稅制國(guó)際比較》,中國(guó)財(cái)經(jīng)出版社,1996年。

內(nèi)容提要:如何促進(jìn)跨國(guó)資本的有效配置,是當(dāng)今國(guó)際稅收面臨的首要問(wèn)題。為了保證資本的跨國(guó)有序流動(dòng),稅收中性的思想被引入國(guó)際稅收領(lǐng)域。當(dāng)前不同學(xué)者對(duì)國(guó)際稅收中性理論大體有三派觀點(diǎn):資本出口中性、資本進(jìn)口中性和資本國(guó)家中性。據(jù)此,各國(guó)稅收政策制定者對(duì)國(guó)際雙重征稅相應(yīng)可采取三種不同政策:抵免法、免稅法、扣除法。

稅收理論范文第2篇

政府的資源配置職能強(qiáng)調(diào)的是效率，即依靠市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)把資源配置到帕累托狀態(tài)。這里暗含的假設(shè)前提是古典學(xué)派的經(jīng)濟(jì)理論，即在帕累托狀態(tài)下是充分就業(yè)的，宏觀穩(wěn)定和微觀效率是一致的，由此產(chǎn)生的收入分配格局也是符合社會(huì)公平要求的。在此前提下，再假設(shè)稅收是居民為消費(fèi)公共商品所支付的成本；而國(guó)家征稅則是模擬市場(chǎng)的公共選擇。據(jù)此，現(xiàn)代主流稅收理論可以證明出“最優(yōu)稅收”是存在的，余下的只是技術(shù)問(wèn)題，比如公共商品需求的偏好表達(dá)問(wèn)題、私人商品的需求彈性問(wèn)題、有限理性問(wèn)題、信息不對(duì)稱問(wèn)題、未來(lái)不確定性問(wèn)題，等等。

政府的收入分配職能強(qiáng)調(diào)的是社會(huì)公平，即資源占有的初始狀態(tài)是不公平的，因此，由此產(chǎn)生的收入分配也是不公平的。但公平的標(biāo)準(zhǔn)是什么？主流理論認(rèn)為這一標(biāo)準(zhǔn)是難以確定的，也就是說(shuō)運(yùn)用新古典的價(jià)格均衡方法是找不到公平標(biāo)準(zhǔn)的。這表明在效率和公平之間不存在統(tǒng)一的模型。理論界通常用基尼系數(shù)來(lái)測(cè)量收入分配不平等的狀況，但并不知道公平狀態(tài)應(yīng)處于何值。退一萬(wàn)步說(shuō)，即使知道公平的分配，也不知道它將對(duì)資源配置產(chǎn)生何種影響，由此又會(huì)產(chǎn)生怎樣的不公平。

政府的經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定職能強(qiáng)調(diào)的是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的“常態(tài)”是有效需求不足，因此，不能靠稅收來(lái)滿足該職能的需求，而要靠政府債務(wù)來(lái)解決。這樣，稅收的微觀基礎(chǔ)被經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定問(wèn)題動(dòng)搖了。由此產(chǎn)生的問(wèn)題是：公債和稅收是什么關(guān)系？它們對(duì)資源配置和收入分配又會(huì)產(chǎn)生怎樣的影響？

上述表明，政府在履行三職能的時(shí)候，其地位的假設(shè)是不一致的。在資源配置職能中，“政府”是資源配置的內(nèi)生變量，即政府只是“公共選擇”的意見(jiàn)集合者，其自身的主體性是看不到的。而在收入分配職能和經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定職能中，“政府”則成了調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的外生變量，需要充分發(fā)揮其主體的能動(dòng)性。顯然，這使“政府”陷入兩難的境地，也就是所謂諾斯悖論的本質(zhì)所在。不僅如此，新制度學(xué)派還把“政府”假設(shè)為節(jié)約“交易費(fèi)用”的產(chǎn)物。這實(shí)際上是“政府經(jīng)濟(jì)人”假設(shè)，即政府存在的理由是使貨幣表達(dá)的“價(jià)值”財(cái)富極大化。這就涉及到這樣的問(wèn)題：人類社會(huì)的本質(zhì)是貨幣財(cái)富的極大化嗎？這是“人”為什么要存在和怎樣存在的根本目標(biāo)嗎？

現(xiàn)代主流稅收理論錯(cuò)誤的假設(shè)前提是靠其錯(cuò)誤的分析方法支撐起來(lái)的?，F(xiàn)代主流稅收理論的分析方法和主流經(jīng)濟(jì)理論的分析方法是一致的，都是以新古典分析方法為基礎(chǔ)的。這個(gè)“基礎(chǔ)”就是馬歇爾開(kāi)創(chuàng)的“均衡價(jià)格論”。馬歇爾自稱他的方法是牛頓方法，而且借用了力學(xué)中的“均衡”概念。其實(shí)，力學(xué)中的“力”是矢量概念，所以能產(chǎn)生“力”的“均衡”問(wèn)題?！皟r(jià)值”是矢量，可以“均衡”，但“價(jià)格”是向量，怎么能“均衡”呢？馬歇爾的辦法是把“價(jià)值”和“價(jià)格”混為一談，從而建立起似是而非的“均衡”模型。

這種把“價(jià)值”和“價(jià)格”等同起來(lái)的做法，已經(jīng)隱含了“人的本質(zhì)是追求物質(zhì)”的假設(shè)前提，顯然是不科學(xué)的。分析工具是“價(jià)值”和“價(jià)格”的重合，卻又要依靠它“分析”出“價(jià)值”和“價(jià)格”的背離，這怎么可能呢？在筆者看來(lái)，主流經(jīng)濟(jì)學(xué)中的所謂難題，實(shí)際上是該理論體系的假設(shè)前提和分析工具本身的問(wèn)題，因此，注定是不可能真正找到答案的。這個(gè)理論體系的科學(xué)性值得懷疑，需要反思，需要重構(gòu)。

斯密在1776年發(fā)表了他的名著《國(guó)民財(cái)富的性質(zhì)和原因的研究》；而在1759年就發(fā)表了《道德情操論》，在該書的“告讀者”中，斯密指出，他將計(jì)劃（1759）撰寫一部關(guān)于法律和政治一般原理的書，其中涉及“正義”，還涉及“警察，國(guó)家歲入，軍備”等問(wèn)題。他認(rèn)為他的《國(guó)富論》部分地履行了這一諾言，但法學(xué)理論部分由于要完善他已完成的工作而一直未予完成，直到1790年臨終前幾個(gè)月還寫下希望完成全部諾言的心愿?？梢哉f(shuō)，斯密把他畢生的精力都傾注到他所出版的那兩部著作中去了，以至于使他沒(méi)有精力完成他的宏大構(gòu)想。從這里可以看出斯密對(duì)“社會(huì)結(jié)構(gòu)”的基本研究思路是：道德情操結(jié)構(gòu)、經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)和政治法律結(jié)構(gòu)。這表明，《國(guó)富論》僅僅是社會(huì)結(jié)構(gòu)中的一個(gè)組成部分?！秶?guó)富論》是一個(gè)嚴(yán)密的邏輯體系，斯密試圖建構(gòu)和諧社會(huì)（照斯密的說(shuō)法是符合自然秩序）的“財(cái)富”框架。

從斯密1790年去世到李嘉圖1817年發(fā)表《政治經(jīng)濟(jì)學(xué)及賦稅原理》。的不足30年中，西歐的社會(huì)結(jié)構(gòu)發(fā)生了巨大的變化，李嘉圖的名聲大大蓋過(guò)了斯密。斯密在發(fā)表他著作的時(shí)候，工業(yè)革命才剛剛開(kāi)始，而在李嘉圖著作發(fā)表的時(shí)候，工業(yè)革命在英國(guó)幾乎已經(jīng)過(guò)了。物質(zhì)生產(chǎn)力的空前提高使社會(huì)思潮發(fā)生了重大的轉(zhuǎn)變，李嘉圖倒似乎成了救世的英雄。憑心而論，李嘉圖并不了解斯密的宏大構(gòu)想，也沒(méi)有讀懂斯密的《國(guó)富論》，說(shuō)李嘉圖對(duì)斯密理論的發(fā)展，實(shí)在是歷史的誤解。這里簡(jiǎn)要地評(píng)述如下幾點(diǎn)：

首先，斯密《國(guó)富論》的研究對(duì)象是“國(guó)民財(cái)富的性質(zhì)和原因”，研究的是“財(cái)富”本質(zhì)問(wèn)題，這一研究對(duì)象的確定方法和牛頓是一致的。牛頓在1687年發(fā)表《自然哲學(xué)的數(shù)學(xué)原理》一文，試圖用萬(wàn)有引力來(lái)解釋宇宙。如果把牛頓的論文題目改為“自然的性質(zhì)和原因”，那么兩者之間的相似性是一目了然的。顯然，斯密試圖解釋“以分工為前提的交換結(jié)構(gòu)”支撐起來(lái)的“社會(huì)”。但李嘉圖卻認(rèn)為“產(chǎn)品”的“分配”是“政治經(jīng)濟(jì)學(xué)的主要問(wèn)題”。這樣，李嘉圖把經(jīng)濟(jì)學(xué)的研究對(duì)象從“形而上”轉(zhuǎn)向“形而下”。這一李嘉圖傳統(tǒng)奠定了主流經(jīng)濟(jì)學(xué)發(fā)展的基調(diào)，根本偏離了斯密學(xué)說(shuō)。現(xiàn)代主流經(jīng)濟(jì)學(xué)認(rèn)為經(jīng)濟(jì)學(xué)是研究“怎樣生產(chǎn)和為誰(shuí)生產(chǎn)”的問(wèn)題的，據(jù)此可以印證上述的判斷。其次，李嘉圖的“價(jià)值”理論，實(shí)際上是“土地（包括資本）”生產(chǎn)力的翻版，以“物”的性質(zhì)來(lái)說(shuō)明“價(jià)值”的性質(zhì)，完全弄顛倒了，而新古典分析方法就是以此為基礎(chǔ)的。再次，從斯密的理論體系來(lái)看，他是試圖站在“公正正義”的立場(chǎng)上來(lái)分析經(jīng)濟(jì)問(wèn)題的。而李嘉圖已明顯轉(zhuǎn)向資產(chǎn)階級(jí)的立場(chǎng)，并為資本主義國(guó)家的殖民擴(kuò)張?zhí)峁袄碚摗币罁?jù)。

在斯密看來(lái)，生產(chǎn)“價(jià)值”的領(lǐng)域和不生產(chǎn)“價(jià)值”的領(lǐng)域是社會(huì)的分工，是社會(huì)的“自然秩序”，斯密還認(rèn)為土地、資本和勞動(dòng)也是社會(huì)的分工，也是社會(huì)的“自然秩序”。而國(guó)家是維持“自然秩序”的組織，也是征稅的目的。因此，國(guó)家和生產(chǎn)“價(jià)值”的領(lǐng)域之間不存在“價(jià)值”的交換關(guān)系，征納雙方都是“分工”產(chǎn)生的責(zé)任和義務(wù)。國(guó)家是為全社會(huì)服務(wù)的，不存在只為納稅人服務(wù)的問(wèn)題。但自從美國(guó)財(cái)政學(xué)家馬斯格雷夫在1938年提出“公共經(jīng)濟(jì)的自愿交換理論”以后，稅收就被納入市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的交換范疇，“為納稅人服務(wù)”成了順理成章的、甚至是理直氣壯的口號(hào)。政府只為納稅人服務(wù)嗎？如果是那樣，政府豈不成了富人政府？何公正之有！這表明主流稅收理論是很成問(wèn)題的，切不可照抄照搬。

斯密在《國(guó)富論》中描述了“公正”的稅收，當(dāng)然他的基本前提是承認(rèn)“分工”的社會(huì)秩序。但他認(rèn)為稅收應(yīng)考慮到各類人的生存時(shí)空框架。勞動(dòng)者依靠“勞動(dòng)”獲得收入，目的是生存。因此，貨幣成了他生存的條件，或者說(shuō)構(gòu)建了他生存的時(shí)空框架，以便讓他在這個(gè)時(shí)空框架中充分展示其人生價(jià)值。因此，在斯密的稅收理論中，對(duì)勞動(dòng)者生存的基本必需品是不征稅的。而現(xiàn)代主流稅收理論中的“稅收中性”對(duì)于生存的時(shí)空條件是考慮不充分的，能說(shuō)是“公正”的稅收嗎？

人要生存，必定要占有時(shí)空。在交換經(jīng)濟(jì)中，價(jià)格是進(jìn)入這一生存時(shí)空的門檻，貨幣是進(jìn)入這一生存時(shí)空的入場(chǎng)券。顯然，每個(gè)人在其一生中都需要有維持其時(shí)空的最低貨幣量，但這未必反映一個(gè)人占有時(shí)空的質(zhì)量，更不反映一個(gè)人在此時(shí)空條件下的人生價(jià)值。時(shí)間和空間是相對(duì)的概念。因此，在一定的時(shí)間內(nèi)以價(jià)格反映的國(guó)民產(chǎn)值的增加，只能說(shuō)明進(jìn)入空間活動(dòng)的價(jià)格門檻增多了，或需要交換才能進(jìn)入空間的價(jià)格門票提高了，未必能說(shuō)明生存質(zhì)量的提高。

其實(shí)，在以“分工為前提的交換結(jié)構(gòu)”中，從“人”的本質(zhì)來(lái)說(shuō)，貨幣只是生存的條件。但現(xiàn)代主流理論認(rèn)為“人”的“本性”是自私的，因此，把“條件”作為“目的”是合乎自然的。“人”的“本性”是由“人”自己創(chuàng)造的，她不可能像“物（比如鐵）”那樣具有不變的“本性”。這里提出一個(gè)深層次的問(wèn)題：“社會(huì)理性”在社會(huì)制度的變遷中處于什么地位？文藝復(fù)興運(yùn)動(dòng)是對(duì)中世紀(jì)宗教理性的反叛，這對(duì)個(gè)性解放無(wú)疑是有進(jìn)步作用的。盧梭片面強(qiáng)調(diào)以個(gè)人的情感來(lái)體驗(yàn)理性，這對(duì)于中世紀(jì)的矯枉過(guò)正是可以理解的，但主流經(jīng)濟(jì)理論把它發(fā)展到極至卻是很成問(wèn)題的。

對(duì)于非生產(chǎn)領(lǐng)域來(lái)說(shuō)，比如教育、科研、醫(yī)療等，應(yīng)該建立怎樣的社會(huì)理性？現(xiàn)代主流經(jīng)濟(jì)理論企圖運(yùn)用價(jià)格均衡的分析方法去解決，可能嗎？這是典型的把“目的”和“條件”相混的分析方法。人生價(jià)值可以用貨幣衡量嗎？生命和貨幣之間能有均衡點(diǎn)嗎？斯密認(rèn)為社會(huì)應(yīng)該有秩序的基本觀點(diǎn)是不錯(cuò)的。如果社會(huì)秩序需要教育、科研、醫(yī)療等“分工”，那么貨幣只是維持這一社會(huì)秩序的條件。這樣，從事那些職業(yè)的人，其價(jià)值觀并不是把人生目標(biāo)定在追求貨幣上，而只要有其建構(gòu)的時(shí)空框架，以便充分實(shí)現(xiàn)其價(jià)值。目前似乎有一種傾向，或者說(shuō)至少使人造成一種錯(cuò)覺(jué)：貨幣和教育、科研、醫(yī)療等水平成正比。這顯然不懂得對(duì)于這些職業(yè)領(lǐng)域的人來(lái)說(shuō)，只要具備一定的貨幣條件，“時(shí)間”是更重要的，“社會(huì)理性”是更重要的。主流經(jīng)濟(jì)理論的帝國(guó)主義傾向難道不值得擔(dān)憂嗎？

如果說(shuō)分工和交換是一種社會(huì)秩序，那么這種秩序必定以公正和正義為支撐。否則交換經(jīng)濟(jì)的時(shí)空將會(huì)遇到塌縮的危險(xiǎn)?，F(xiàn)代的主流經(jīng)濟(jì)學(xué)認(rèn)為“私人商品”的消費(fèi)是天經(jīng)地義的。比如，消費(fèi)者購(gòu)了小轎車，交了養(yǎng)路費(fèi)等等就認(rèn)為驅(qū)車上路是合乎經(jīng)濟(jì)學(xué)原理的，也隱含著是合乎道德的。其實(shí)未必如此。如果市內(nèi)交通因此而惡化，原先利用公交車上下班的職工因此每天要多化一個(gè)小時(shí)，那么這也是有效率的嗎？也是合乎道德的嗎？這表明，私人商品的發(fā)展同樣存在“社會(huì)理性”問(wèn)題。這個(gè)“社會(huì)理性”要靠政府去實(shí)行。這說(shuō)明，政府的首要職能是公正和正義，而不是主流財(cái)政理論所宣稱的三職能。

稅收理論范文第3篇

（一）促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式由粗放型向集約型轉(zhuǎn)變的稅收政策。

實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式由粗放型向集約型的根本轉(zhuǎn)變，必須既要優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)升級(jí)，也要優(yōu)化區(qū)域經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展。對(duì)現(xiàn)有不夠合理的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)進(jìn)行大規(guī)模的，調(diào)整涉及到一系列的稅收政策問(wèn)題，例如，與轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)和房屋以及其他商品、原材料等貨物有關(guān)的土地增值稅、營(yíng)業(yè)稅、印花稅，增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額與銷項(xiàng)稅額的問(wèn)題，同破產(chǎn)企業(yè)與被兼并企業(yè)有關(guān)的欠稅問(wèn)題和虧損結(jié)轉(zhuǎn)的問(wèn)題，兼并方或受讓方按照國(guó)家引導(dǎo)的方向調(diào)整生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)結(jié)構(gòu)應(yīng)給予的企業(yè)所得稅鼓勵(lì)問(wèn)題，以及聯(lián)營(yíng)企業(yè)和大型企業(yè)集團(tuán)的所得稅重復(fù)征稅問(wèn)題等。與此同時(shí)，還應(yīng)注意以下問(wèn)題：1、破產(chǎn)清算是加速經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整的一項(xiàng)重要舉措，稅收在原則上應(yīng)該給予支持，但在實(shí)踐中還必須注意防止“假破產(chǎn)，真逃債”，即一方面把債務(wù)包袱卸給國(guó)家，另一方面破產(chǎn)企業(yè)的原班人馬和機(jī)器設(shè)備，卻依舊交由別的企業(yè)整體接收的非法行為。

2、我國(guó)現(xiàn)行分稅制體制中，對(duì)國(guó)有企業(yè)所得稅，仍然按照企業(yè)隸屬關(guān)系，將其收入分別劃歸中央和地方；對(duì)鐵路、銀行、保險(xiǎn)部門的各種收入，也仍然沿用舊辦法，全部按部門匯總繳納給中央。這些辦法，助長(zhǎng)了在長(zhǎng)期條塊分割管理下所形成的“別人”的資產(chǎn)可以流入，“自己”的資產(chǎn)不得流出的錯(cuò)誤思想，阻礙了存量資產(chǎn)在更大范圍內(nèi)進(jìn)行跨地區(qū)、跨部門的重組。

3、稅收只有積極促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)，特別是大力促進(jìn)集約型的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，才有不斷增長(zhǎng)的稅源。經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式從粗放型向集約型轉(zhuǎn)變，正是在于后者會(huì)比前者帶來(lái)更大的經(jīng)濟(jì)效益。

（二）對(duì)投資和再投資的稅收鼓勵(lì)政策。

結(jié)合我國(guó)在投資結(jié)構(gòu)和投資稅收優(yōu)惠規(guī)定方面存在的問(wèn)題，專家們提出的政策性建議主要有以下各點(diǎn)：1、從我國(guó)投資狀況看，存在著宏觀規(guī)模過(guò)大，微觀結(jié)構(gòu)失調(diào)，不符合產(chǎn)業(yè)政策等問(wèn)題。從財(cái)政狀況看，在連年赤字的條件下，平均每年用于投資的稅收減免，仍然高達(dá)百億元。因此，今后我國(guó)對(duì)投資的稅收優(yōu)惠，應(yīng)該加強(qiáng)總額控制，引導(dǎo)企業(yè)增加自身投入。2、在優(yōu)惠方式上，盡可能減少采用增列所得稅稅前列支和免除增值稅銷項(xiàng)稅額的做法。3、鑒于我國(guó)科技還不夠發(fā)達(dá)，中小企業(yè)居多的實(shí)際情況，在投資稅收政策上，不僅要給高新技術(shù)企業(yè)以積極鼓勵(lì)，而且還要給進(jìn)行技術(shù)改造的企業(yè)以大力扶持；不僅要給使用新科技成果的企業(yè)以鼓勵(lì)，還要給從事科技開(kāi)發(fā)的科研單位以更多的支持。4、由于投資方向在地區(qū)和結(jié)構(gòu)上存在一些失調(diào)，建議對(duì)在西部地區(qū)并且又是生產(chǎn)中所短缺的資源開(kāi)發(fā)，諸如原油、煤炭金屬和非金屬礦產(chǎn)品等資源開(kāi)發(fā)以及農(nóng)牧業(yè)等的投資，給予應(yīng)有的稅收鼓勵(lì)。5、消費(fèi)與投資是關(guān)系到社會(huì)需求與供給的一對(duì)重要經(jīng)濟(jì)問(wèn)題，從我國(guó)實(shí)際出發(fā)，對(duì)一些稅收政策作出調(diào)整，以采取引導(dǎo)消費(fèi)、鼓勵(lì)投資的政策為佳。6、修改對(duì)外商投資企業(yè)的減免稅規(guī)定，建議以項(xiàng)目?jī)?yōu)先取代地域性傾斜的政策。7、采取多種靈活有效的投資稅收?嘔菪問(wèn)健＝ㄒ槌鐘械撓嘔菟奧屎投ㄆ詡趺饉耙醞?，还縿x慰脊獾乃笆招糯囪悠諛傷埃?、税时K置庖約凹鈾僬劬傻刃問(wèn)健?nbsp;

（三）對(duì)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的稅收鼓勵(lì)政策。

科學(xué)技術(shù)是第一生產(chǎn)力；科技同第一、二、三產(chǎn)業(yè)一樣，也是一種產(chǎn)業(yè)，一種非常重要的產(chǎn)業(yè)。因此，稅收政策應(yīng)該積極鼓勵(lì)科技發(fā)展，特別是要鼓勵(lì)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)化。專家們建議：1、根據(jù)國(guó)家有關(guān)科技立法，制訂財(cái)稅部門鼓勵(lì)科技進(jìn)步條例，使財(cái)稅支持科技進(jìn)步的工作逐步走上法制化和規(guī)范化的道路。2、稅收鼓勵(lì)應(yīng)該遵守以下原則：服從國(guó)家科技發(fā)展計(jì)劃的原則；不使被鼓勵(lì)者產(chǎn)生依賴性的原則；同等鼓勵(lì)的原則；財(cái)政承受能力的原則。3、凡經(jīng)財(cái)稅機(jī)關(guān)會(huì)同主管部門審查批準(zhǔn)的企業(yè)和單位，允許其建立科技準(zhǔn)備金，以便專項(xiàng)用于研究開(kāi)發(fā)、技術(shù)改造和技術(shù)培訓(xùn)的需要。4、中間試驗(yàn)是科技成果轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實(shí)生產(chǎn)力的重要橋梁，鑒于其投資大，產(chǎn)品又不是嚴(yán)格意義上的商品產(chǎn)品，因此，應(yīng)該考慮給予優(yōu)惠。

（四）關(guān)于對(duì)外開(kāi)放與稅收政策。

1、關(guān)于涉外稅收政策的調(diào)整與完善。我國(guó)涉外稅收政策，是國(guó)家對(duì)外開(kāi)放政策的重要組成部分，它是隨著改革開(kāi)放的不斷擴(kuò)大而從無(wú)到有逐步形成的，因此，不可避免地存在某些不完善之處，如：優(yōu)惠項(xiàng)目、層次過(guò)多，范圍過(guò)寬；沿海地區(qū)和中西部地區(qū)之間不平衡，向沿海傾斜；內(nèi)資企業(yè)在競(jìng)爭(zhēng)中處于不利地位；財(cái)政收入流失等。但這些可視為引進(jìn)外資、引進(jìn)技術(shù)和管理經(jīng)驗(yàn)的成本。專家們認(rèn)為看問(wèn)題不能只看成本，而不看收益。比如，就稅收優(yōu)惠與財(cái)政收入的關(guān)系來(lái)說(shuō)，廣東省的三個(gè)特區(qū)和眾多的沿江城市是享受優(yōu)惠最多的地區(qū)，也是生產(chǎn)力最活躍和收入增長(zhǎng)最快的地區(qū)。從1993年起，該省的稅收連續(xù)四年每年以100億元的速度遞增，增速居全國(guó)之首。所以，對(duì)兩者的關(guān)系必須作辯證的分析。盡管如此，專家們認(rèn)為對(duì)存在的問(wèn)題也不容忽視，應(yīng)隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系的逐步建立，對(duì)外經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的進(jìn)一步加強(qiáng)，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，適當(dāng)調(diào)整我國(guó)涉外稅收政策。具體建議：（1）全面清理、歸并現(xiàn)行涉外稅收優(yōu)惠政策，使優(yōu)惠政策更為規(guī)范、高效、簡(jiǎn)明和統(tǒng)一；（2）由區(qū)域性稅收優(yōu)惠政策傾斜，轉(zhuǎn)向產(chǎn)業(yè)與區(qū)域相結(jié)合，以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主的政策；（3）在優(yōu)惠方式的選擇上，可考慮將現(xiàn)行以直接優(yōu)惠為主方式改為直接優(yōu)惠和間接優(yōu)惠方式相結(jié)?系畝嘀鐘嘔莘絞劍唬?）逐步理順流轉(zhuǎn)稅的特殊規(guī)定，統(tǒng)一進(jìn)出口稅收政策；（5）完善地方稅的優(yōu)惠規(guī)定。

2、關(guān)于稅收國(guó)民待遇問(wèn)題。由于對(duì)國(guó)民待遇的理解不同，在財(cái)稅界大致有三種觀點(diǎn)。第一種觀點(diǎn)認(rèn)為，國(guó)民待遇就是對(duì)外國(guó)人（包括外國(guó)法人，下同）給予本國(guó)人完全相同的待遇，因此國(guó)民待遇原則和涉外稅收優(yōu)惠政策是矛盾的，對(duì)外資企業(yè)實(shí)行國(guó)民待遇就要取消涉外稅收優(yōu)惠政策。第二種觀點(diǎn)認(rèn)為，國(guó)民待遇是建立在非歧視原則基礎(chǔ)上的，其基本含義是對(duì)外國(guó)人的待遇不應(yīng)低于本國(guó)人，因而國(guó)民待遇原則與涉外稅收優(yōu)惠政策并不矛盾，國(guó)民待遇原則不排斥給予外國(guó)投資者高于內(nèi)資企業(yè)的待遇。第三種觀點(diǎn)認(rèn)為，國(guó)民待遇與涉外稅收優(yōu)惠既有矛盾的一面，又有統(tǒng)一的一面，二者是一對(duì)矛盾的統(tǒng)一體。

（五）出口退稅政策。

出口退稅是指一個(gè)國(guó)家對(duì)出口商品退還其已征收的增值稅，使出口商品不含流轉(zhuǎn)稅。實(shí)行出口退稅政策，能夠使本國(guó)貨物以不含稅價(jià)進(jìn)入市場(chǎng)，既能達(dá)到增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)能力，促進(jìn)出口的目的，又能增強(qiáng)比較利益的透明度，達(dá)到互利的目的。它實(shí)際上是一種消除出口商品岐視的經(jīng)濟(jì)政策，體現(xiàn)了公平貿(mào)易的原則。盡管現(xiàn)行出口退稅政策存在一些矛盾，但我們不能“短視”，只盯住矛盾不放，而應(yīng)積極加以完善。因此，專家們建議：1、遵循“規(guī)范、實(shí)效、簡(jiǎn)化、統(tǒng)一”的原則，逐步縮小退稅率差異，體現(xiàn)公平待遇；盡可能縮短出口退稅時(shí)間，減輕企業(yè)籌集困難；兼顧手續(xù)簡(jiǎn)便和監(jiān)控嚴(yán)密，提高征納效率；兼顧中央與地方利益，有利于退稅政策的持久執(zhí)行。2、按照全社會(huì)的增值稅平均實(shí)際負(fù)擔(dān)率，結(jié)合對(duì)某些差異的微調(diào)，確定一個(gè)退稅率，定期公布執(zhí)行，基本做到征多少退多少，使企業(yè)消除顧慮，放手經(jīng)營(yíng)。3、為了做到退稅的橫向公平，建議將現(xiàn)行出口分別外貿(mào)與生產(chǎn)企業(yè)按照進(jìn)價(jià)與銷價(jià)（FOB）計(jì)算增值稅改為一律按照進(jìn)項(xiàng)金額計(jì)算增值稅。4、結(jié)合調(diào)整出口退稅率和統(tǒng)一退稅計(jì)算方法，建議將企業(yè)的增值稅負(fù)擔(dān)歸集于“不宜抵扣率”之中（不宜抵扣率等于法定稅率減出口退稅率）。這樣做的好處，是企業(yè)負(fù)擔(dān)明確，便于操作管理。5、用稅法約束出口退稅時(shí)間?？梢钥紤]在申請(qǐng)單位辦齊出口退稅手續(xù)后2個(gè)月退還稅款，逾期由稅務(wù)機(jī)關(guān)承諾按銀行貸款利率給予補(bǔ)償。6、建立職責(zé)明確、審核有序的出口退稅管理系統(tǒng)。由日管機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)審定出口退稅的進(jìn)項(xiàng)稅金；出口退稅必須在對(duì)企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅金總額、出口收匯等憑征和應(yīng)征稅款額的嚴(yán)密審查以后進(jìn)行。

二、關(guān)于完善稅制問(wèn)題：

（一）關(guān)于優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)：

優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)是指，符合一國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r及需要的稅制結(jié)構(gòu)就是優(yōu)化的稅制結(jié)構(gòu)。從世界各國(guó)稅制來(lái)看，大多數(shù)發(fā)達(dá)國(guó)家實(shí)行以直接稅為主的稅制結(jié)構(gòu)。發(fā)展中國(guó)家因經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平較低，人均收入水平不高，征管手段相對(duì)落后，市場(chǎng)機(jī)制不健全，因而大都實(shí)行間接稅為主的稅制結(jié)構(gòu)。

流轉(zhuǎn)稅具有征收面廣、收入穩(wěn)定、易于征管等特點(diǎn)。我國(guó)現(xiàn)行稅收制度在目前和今后相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)期內(nèi)對(duì)我國(guó)基本適用，但目前流轉(zhuǎn)稅比重大，所得稅比重過(guò)小影響了雙主體的形成。借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，我國(guó)當(dāng)前應(yīng)合理調(diào)整直接稅與間接稅之間的比例，逐步加大直接稅在稅收總額中的比重，逐漸形成以流轉(zhuǎn)稅和所得稅并重的雙主體結(jié)構(gòu)。

（二）完善稅種

1、關(guān)于完善增值稅問(wèn)題：

（1）征稅范圍問(wèn)題。一些專家認(rèn)為，我國(guó)現(xiàn)行增值稅征稅范圍的優(yōu)化，關(guān)鍵不是要不要擴(kuò)大到勞務(wù)領(lǐng)域，而是在勞務(wù)領(lǐng)域覆蓋到何種程度的問(wèn)題。在操作上主張循序漸進(jìn)，分步互位。但在具體征稅范圍的確定上，有不同看法。一種意見(jiàn)認(rèn)為，鑒于征稅范圍的擴(kuò)大對(duì)地方財(cái)政收入和增值稅管理規(guī)范的影響，以及現(xiàn)有征管能力的制約，先期可考慮對(duì)增值稅扣稅鏈條影響較大。也便于操作實(shí)施的交通運(yùn)輸業(yè)和建筑安裝業(yè)納人征范圍。另一種意見(jiàn)認(rèn)為，當(dāng)前應(yīng)盡快將那些與貨物交易密切相連，與抵扣鏈條的完整性關(guān)聯(lián)度高，與增值稅的規(guī)范操作抵觸較大，管理上便于操作實(shí)施的勞務(wù)納入征稅范圍。第三種意見(jiàn)認(rèn)為，應(yīng)將增值稅的課稅對(duì)象擴(kuò)大到全部商品和勞務(wù)的銷售，解決現(xiàn)行增值稅“鏈條”中斷，混合銷售界定不清待難題。

（2）選型問(wèn)題。關(guān)于這一問(wèn)題，也有三種不同的看法。

第一種看法，主張近期仍維持生產(chǎn)型增值稅格局，因?yàn)樗^好地體現(xiàn)了稅收的財(cái)政原則、公平原則和效率原則。消費(fèi)型可視為增值稅改革的長(zhǎng)期目標(biāo)。

第二種看法，主張改現(xiàn)行生產(chǎn)型增值稅為收入型增值稅，允許固定資產(chǎn)所含稅金作為進(jìn)項(xiàng)稅金分年抵扣。

第三種看法認(rèn)為，消費(fèi)型增值稅是我國(guó)增值稅類型轉(zhuǎn)換的目標(biāo)模式，但根據(jù)我國(guó)目前的財(cái)政承受力，增值稅類型的轉(zhuǎn)換只能逐步過(guò)渡。當(dāng)前，可以考慮將“消費(fèi)型”增值稅當(dāng)成產(chǎn)業(yè)政策來(lái)利用，實(shí)行有限制的或定向的消費(fèi)型增值稅。具體設(shè)想是在關(guān)系國(guó)計(jì)民生的高新技術(shù)、交通電力、能源等基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)中采用“消費(fèi)型”，將抵扣的資本物限定為技術(shù)、設(shè)備，旨在促進(jìn)企業(yè)轉(zhuǎn)換機(jī)制，并抑制投資擴(kuò)張。轉(zhuǎn)型期的收入缺口可以通過(guò)一些過(guò)渡性的安排予以緩解或彌補(bǔ)。比如，對(duì)固定資產(chǎn)的存量和增量可分別按年度分比例抵扣。對(duì)前者在規(guī)定的購(gòu)置年限內(nèi)允許部分抵扣，對(duì)后者一般當(dāng)年抵扣的比例最低，往年逐步遞增，直到全額抵扣。

（3）稅率優(yōu)化問(wèn)題。第一，稅率結(jié)構(gòu)模式的選擇。有兩種不同的看法：一是強(qiáng)調(diào)增值稅的“中性”原則，主張簡(jiǎn)并稅率檔次，認(rèn)為單一稅率結(jié)構(gòu)可以有效消除“無(wú)稅扣稅”、“低稅高扣”等弊端。一是維持當(dāng)前的雙稅率格局，并且，雙稅率結(jié)構(gòu)也符合世界潮流。第二，稅率的量度調(diào)整。同世界上實(shí)行增值稅國(guó)家比較，我國(guó)基本稅率適度，可繼續(xù)維持。但優(yōu)惠稅率有偏高之嫌，可考慮向下微調(diào)為11％。第三，弱化優(yōu)惠稅率累退性的技術(shù)手段?？梢钥紤]在技術(shù)上設(shè)定一個(gè)征前扣除率（即基本稅率與優(yōu)惠稅率的率差），同時(shí)在全部納稅環(huán)節(jié)統(tǒng)一執(zhí)行一檔基本稅率。當(dāng)國(guó)家在對(duì)適用優(yōu)惠稅率的納稅人征稅時(shí)，除按照發(fā)票扣稅外，再補(bǔ)扣一個(gè)設(shè)定的扣除率，從而保證抵扣和鏈條的完整，解決因優(yōu)惠稅率的應(yīng)用而造成稅負(fù)在納稅人之間轉(zhuǎn)嫁的難題。

（4）增值稅的管理問(wèn)題。漢前增值稅管理方面的矛盾突出，稅收流失嚴(yán)重，必須加大增值稅規(guī)范化管理的力度。其具體辦法有，第一，改進(jìn)和加強(qiáng)發(fā)票管理辦法。第二，整頓和加強(qiáng)銀行賬戶管理并實(shí)行增值稅稅金結(jié)算專戶管理。第三，賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)在異常申報(bào)方面的核定征稅權(quán)，制定轉(zhuǎn)讓定價(jià)和利息、費(fèi)用分?jǐn)偟膶ｉT規(guī)定。第四，改革現(xiàn)行增值稅制度簡(jiǎn)化“三附表”的填報(bào)內(nèi)容。建立稅務(wù)機(jī)關(guān)輔導(dǎo)后再申報(bào)的納稅輔導(dǎo)制度。

2、關(guān)于統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅問(wèn)題：

（1）納稅人的確定問(wèn)題。一種意見(jiàn)認(rèn)為，統(tǒng)一后的企業(yè)所得稅應(yīng)當(dāng)遵循國(guó)際慣例，以法人為納稅人。另一種意見(jiàn)認(rèn)為僅以法人為納稅人是涵蓋不全的。所以統(tǒng)一后的所得稅應(yīng)稱為“經(jīng)營(yíng)所得稅”，凡有經(jīng)營(yíng)所得的企業(yè)、單位和組織，均視為納稅人。

（2）稅率的確定問(wèn)題。一種意見(jiàn)認(rèn)為，比例稅率上世界上大多數(shù)國(guó)家采用的所得稅率，它具有計(jì)算簡(jiǎn)便、透明度高和可促進(jìn)企業(yè)公平競(jìng)爭(zhēng)的優(yōu)點(diǎn)，所以，統(tǒng)一后的企業(yè)所得稅仍采用30％的比例稅率。另一種意見(jiàn)認(rèn)為，我國(guó)地域遼闊，經(jīng)濟(jì)發(fā)展不平衡，統(tǒng)一后的企業(yè)所得稅稅率可采用三種形式：一是比例稅率，其稅率可維持現(xiàn)有的33％或降至30％；二是三檔累進(jìn)稅率；三是以比例稅率為基本稅率，制定三級(jí)超額累進(jìn)的優(yōu)惠稅率，即10％、20％和30％。

（3）應(yīng)稅所得額的確定問(wèn)題。目前我國(guó)在這方面的管理較亂，稅基受侵蝕，稅款流失嚴(yán)重。因此，要從多種途徑探尋建立企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)的辦法，如建立相對(duì)獨(dú)立的由若干計(jì)稅扣除標(biāo)準(zhǔn)組成的所得稅會(huì)計(jì)制度，徹底消除企業(yè)財(cái)務(wù)制度對(duì)計(jì)稅所得的影響，對(duì)實(shí)行計(jì)稅工資辦法的人員要有明確的界定，明確匯總納稅企業(yè)稅前扣除項(xiàng)目的具體標(biāo)準(zhǔn)等。所以應(yīng)同時(shí)建立一套完整規(guī)范的與企業(yè)財(cái)會(huì)制度完全分離的分行業(yè)稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)。

3、關(guān)于個(gè)人所得稅問(wèn)題：

隨著改革開(kāi)放的深入，個(gè)人所得稅已成為最具潛力、最有發(fā)展前途的稅種之一。但我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅制度設(shè)計(jì)和征收管理都還存在著諸多不足之處，影響著其功能的進(jìn)一步發(fā)揮，需要加以完善。

稅收理論范文第4篇

稅收理論與實(shí)務(wù)是財(cái)務(wù)管理專業(yè)的核心課程。通過(guò)學(xué)習(xí)，學(xué)生要熟悉各稅種的基本規(guī)定、計(jì)算方法，掌握各稅種的綜合運(yùn)用及籌劃，為以后實(shí)際工作打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。但從目前的教學(xué)過(guò)程及結(jié)果看，還存在不少問(wèn)題。

一、目前稅收理論與實(shí)務(wù)課程教學(xué)中普遍存在的問(wèn)題

隨著稅法改革的頻率加快，稅法教學(xué)內(nèi)容也越來(lái)越豐富，教學(xué)計(jì)劃課時(shí)卻仍然保持不變甚至在削減。在這種情況下，教師為完成教材內(nèi)容往往以講授為主，沒(méi)有充足的時(shí)間采用案例教學(xué)、課堂討論和實(shí)踐等費(fèi)時(shí)較多的教學(xué)方法。這對(duì)于學(xué)生的知識(shí)掌握非常不利。稅法課程有一定的理論性，但更注重實(shí)務(wù)的操作，理論教學(xué)與實(shí)踐教學(xué)是教學(xué)體系的兩個(gè)重要方面，貫穿于教學(xué)的全過(guò)程。但目前這門課程只有理論教學(xué)而沒(méi)有實(shí)踐，不利于培養(yǎng)學(xué)生的具體稅務(wù)操作能力或綜合籌劃能力。

鑒于這種狀況，本文認(rèn)為，稅收理論與實(shí)務(wù)課程運(yùn)用案例教學(xué)法，配合稅務(wù)的操作軟件，能使學(xué)生在掌握理論的基礎(chǔ)上提高學(xué)習(xí)效率，獲得操作實(shí)際稅務(wù)問(wèn)題的能力，從而適應(yīng)社會(huì)對(duì)創(chuàng)新型財(cái)務(wù)管理人才的需求。

二、案例教學(xué)的適用性

案例教學(xué)（case method）是由美國(guó)哈佛法學(xué)院前院長(zhǎng)克里斯托弗·哥倫布·朗代爾（c.c.langdell）于1870年首創(chuàng)，后經(jīng)哈佛企管研究所所長(zhǎng)鄭漢姆（w.b.doham）推廣，并從美國(guó)迅速傳播到世界許多地方，被認(rèn)為是代表未來(lái)教育方向的一種成功教育方法。哈佛大學(xué)案例教學(xué)研究開(kāi)發(fā)部主任、案例教學(xué)協(xié)會(huì)主席john boehrer教授對(duì)案例教學(xué)作了如下定義：“案例教學(xué)是一種以學(xué)生為中心對(duì)現(xiàn)實(shí)問(wèn)題和某一特定事實(shí)進(jìn)行交互式的探索過(guò)程。”

20世紀(jì)80年代，案例教學(xué)引入我國(guó)。案例教學(xué)有如下特點(diǎn)。

（一）獨(dú)立思考

傳統(tǒng)的教學(xué)方法一般都是教師獨(dú)自講解，內(nèi)容枯燥且在實(shí)踐中可能并不實(shí)用。課時(shí)緊張導(dǎo)致教師沒(méi)有時(shí)間與學(xué)生互相交流，這直接影響到學(xué)生的積極性和學(xué)習(xí)效果。案例教學(xué)中沒(méi)有教師會(huì)告訴學(xué)生應(yīng)該怎么做，而是要求學(xué)生根據(jù)教師所給案例，自己去獨(dú)立思考和分析，這就使得乏味的學(xué)習(xí)變得生動(dòng)有趣，富有創(chuàng)造力。

（二）重視互動(dòng)

由于高校擴(kuò)招，班級(jí)編制越來(lái)越大。教師與學(xué)生互動(dòng)的時(shí)間越來(lái)越少，教師甚至無(wú)法了解學(xué)生掌握知識(shí)的程度，而考試往往都是對(duì)“死知識(shí)”的測(cè)試，考試成績(jī)?cè)诤艽蟪潭壬喜荒芊从硨?shí)際的掌握能力。案例教學(xué)以分組的形式進(jìn)行討論，每位學(xué)生都必須就自己和他人（或他組）的方案發(fā)表見(jiàn)解本文由收集整理，教師進(jìn)行實(shí)時(shí)點(diǎn)評(píng)。通過(guò)這種雙向的經(jīng)驗(yàn)交流，一方面能活躍學(xué)生的思維，開(kāi)拓創(chuàng)新；另一方面也促進(jìn)了人際交流能力的提高。

（三）注重能力的培養(yǎng)

知識(shí)不等于能力，目前高分低能的現(xiàn)象比較普遍。根據(jù)畢業(yè)生普遍反映，在學(xué)校所學(xué)的知識(shí)，很難在實(shí)踐中進(jìn)行融會(huì)貫通運(yùn)用。而案例教學(xué)具有啟發(fā)性和實(shí)踐性，是提高學(xué)生分析問(wèn)題、解決問(wèn)題的能力，將理論知識(shí)與實(shí)踐有機(jī)結(jié)合并把知識(shí)轉(zhuǎn)化成能力的有效途徑。王學(xué)寶（2010）在財(cái)務(wù)管理教學(xué)中案例教學(xué)法的研究中提到，案例教學(xué)能提高學(xué)生的各項(xiàng)運(yùn)用能力[1]。

綜上所述，案例教學(xué)對(duì)于稅收實(shí)務(wù)等實(shí)踐型課程非常適用。但由于某些因素的限制，案例教學(xué)不能得到真正的實(shí)施。企業(yè)稅務(wù)實(shí)訓(xùn)軟件的引入，能克服這些不利因素，使案例教學(xué)的優(yōu)勢(shì)得到發(fā)揮。

三、企業(yè)稅務(wù)實(shí)訓(xùn)軟件的內(nèi)容及與案例教學(xué)結(jié)合的優(yōu)勢(shì)分析

企業(yè)稅務(wù)實(shí)訓(xùn)軟件包括企業(yè)稅務(wù)實(shí)訓(xùn)教學(xué)系統(tǒng)及企業(yè)電子報(bào)稅系統(tǒng)兩大部分。前者包括“理論學(xué)習(xí)模塊”、“稅務(wù)實(shí)訓(xùn)模塊”及“學(xué)生考試模塊”三部分；后者包括“開(kāi)票系統(tǒng)”、“企業(yè)電子報(bào)稅系統(tǒng)”、“企業(yè)所得稅電子報(bào)稅系統(tǒng)”三個(gè)部分。兩大部分都是根據(jù)多個(gè)企業(yè)真實(shí)的原始資料加工整理編寫而成。通過(guò)實(shí)訓(xùn)，可以讓學(xué)生模擬企業(yè)納稅計(jì)算及申報(bào)工作的全過(guò)程，從而使學(xué)生對(duì)整個(gè)納稅業(yè)務(wù)有一個(gè)直觀的認(rèn)識(shí)。

目前由于課時(shí)安排緊張，在進(jìn)行案例教學(xué)時(shí)，案例收集困難及一些其他制度保障上的原因，創(chuàng)新改革總是受到相當(dāng)程度的制約。企業(yè)稅務(wù)實(shí)訓(xùn)軟件的引入，可以給教學(xué)改革開(kāi)辟實(shí)踐教學(xué)與案例教學(xué)相結(jié)合的新途徑。

（一）緩解課時(shí)緊張的局面

由于課時(shí)原因，教師講解完課程的全部知識(shí)點(diǎn)已經(jīng)花去了大多數(shù)時(shí)間，沒(méi)有時(shí)間再對(duì)案例進(jìn)行討論分析；或者在課堂上進(jìn)行案例討論，就沒(méi)有時(shí)間進(jìn)行理論知識(shí)的講解。而課程中有些知識(shí)理論程度很高，要求學(xué)生純粹從案例分析討論中理解這些知識(shí)相對(duì)困難，應(yīng)該通過(guò)講授更高效率地掌握。

一般的案例教學(xué)，討論分析占用大量的課堂時(shí)間，導(dǎo)致討論不夠充分，效果不夠理想。而實(shí)訓(xùn)軟件采用b/s架構(gòu)和最新net的開(kāi)發(fā)平臺(tái)，只需在bbs或校園內(nèi)網(wǎng)上開(kāi)通，教師和學(xué)生可以在實(shí)驗(yàn)室、電教室、辦公室及學(xué)生寢室或教師家里開(kāi)通校園網(wǎng)的電腦上進(jìn)行教學(xué)、討論和考試。這就大大節(jié)約了課堂課時(shí)，同時(shí)也達(dá)到了案例教學(xué)的真正目的。教師用2/3的時(shí)間進(jìn)行理論知識(shí)的講解，案例的分析討論可以用課余時(shí)間在與校網(wǎng)聯(lián)網(wǎng)的電腦上分組進(jìn)行，最后由教師用1/3時(shí)間對(duì)小組的案例報(bào)告進(jìn)行分析及總結(jié)。

案例教學(xué)通常要求教師和學(xué)生付出更大的努力，只有雙方的投入才能夠達(dá)到學(xué)習(xí)的效果。沒(méi)有投入就不可能學(xué)到知識(shí)，學(xué)生常常會(huì)發(fā)現(xiàn)自己的想法在與別人討論時(shí)發(fā)生改變，這種改變是學(xué)習(xí)過(guò)程的標(biāo)志。教師在時(shí)間及精力上的額外投入需要學(xué)校在分配制度上進(jìn)行相應(yīng)的保障。

（二）彌補(bǔ)案例收集困難的情況

除了課時(shí)問(wèn)題，案例教學(xué)對(duì)教師來(lái)說(shuō)另一個(gè)大問(wèn)題就是案例的收集。精心收集案例是案例教學(xué)法的前提[2]。稅收理論與實(shí)務(wù)涉及到我國(guó)二十多個(gè)主要稅種，條款繁多，縱橫交錯(cuò)，要使學(xué)生很好地理解和掌握理論知識(shí)，達(dá)到理論與實(shí)務(wù)的融會(huì)貫通，案例的切適性是最重要的因素。

企業(yè)稅務(wù)實(shí)訓(xùn)軟件有理論及案例兩個(gè)模塊，教師平時(shí)在課堂上講解的，是軟件中的理論學(xué)習(xí)模塊部分。在目前的教學(xué)中，教師講解完理論知識(shí)后，課外只是以布置作業(yè)的方式鞏固所學(xué)內(nèi)容，例題重復(fù)且缺乏創(chuàng)新性，所能起到的作用也微不足道。而軟件中的實(shí)訓(xùn)模塊及報(bào)稅系統(tǒng)，都是根據(jù)真實(shí)的原始資料加工編寫而成的多個(gè)企業(yè)納稅實(shí)務(wù)案例，涉及我國(guó)目前大多數(shù)主要稅種。案例難易程度不同，學(xué)生可以自己根據(jù)掌握程度選擇使用，真正實(shí)現(xiàn)個(gè)性化教學(xué)。

在軟件中的“案例管理”模塊，教師可以自己根據(jù)需要對(duì)已有案例進(jìn)行修改，也可以根據(jù)學(xué)生掌握的實(shí)際情況添加全新的案例，這就彌補(bǔ)了教師課外收集案例困難的缺陷，使案例教學(xué)能真正地實(shí)施下去而不致流于形式。

四、實(shí)踐基地實(shí)際案例與軟件結(jié)合的優(yōu)勢(shì)

案例教學(xué)與軟件結(jié)合教學(xué)，可以使學(xué)生從被動(dòng)學(xué)習(xí)轉(zhuǎn)為主動(dòng)學(xué)習(xí)，同時(shí)也提高了理論知識(shí)的運(yùn)用能力，但是理論知識(shí)與案例的學(xué)習(xí)仍然無(wú)法讓學(xué)生真正有實(shí)踐的感性認(rèn)識(shí)。如果能讓學(xué)生親自下基層去尋找合適的案例，以彌補(bǔ)案例過(guò)于理論化的缺陷，這項(xiàng)改革的效果會(huì)更加明顯。學(xué)?？梢酝ㄟ^(guò)安排學(xué)生到企業(yè)進(jìn)行短期實(shí)習(xí)，來(lái)提高其企業(yè)操作的能力[3]。

稅收理論范文第5篇

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，隨著競(jìng)爭(zhēng)的日趨激烈及管理經(jīng)驗(yàn)的日趨成熟，稅收籌劃逐漸為我國(guó)企業(yè)重視和運(yùn)用，日益成為企業(yè)尤其是上市公司加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理新的著力點(diǎn)。

稅收籌劃是指納稅人在法律允許的范圍內(nèi)，以符合政府導(dǎo)向?yàn)榍疤幔ㄟ^(guò)組織、投資、經(jīng)營(yíng)、理財(cái)活動(dòng)的事先籌劃和安排，充分利用稅法所提供的各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策在內(nèi)的政策規(guī)定，利用會(huì)計(jì)所提供的選擇機(jī)會(huì)獲取最大的稅后利潤(rùn)的經(jīng)濟(jì)行為。它具有以下幾個(gè)顯著的特點(diǎn)：

（1）合法性。稅收籌劃不僅符合稅法的規(guī)定，而且符合稅法立法的意圖，這是稅收籌劃區(qū)別于偷稅避稅的根本點(diǎn)。在合法的前提下進(jìn)行稅收籌劃，是對(duì)稅法立法宗旨的有效貫徹，也體現(xiàn)了稅收政策導(dǎo)向的合理有效性。國(guó)家在制定稅法及有關(guān)制度時(shí)，對(duì)稅收籌劃行為早有預(yù)期，并希望通過(guò)稅收籌劃行為引導(dǎo)全社會(huì)的資源有效配置與稅收的合理分配，以實(shí)現(xiàn)國(guó)家宏觀政策。因此，稅收籌劃不僅不違法，而且作為納稅人的權(quán)利受到國(guó)家的保護(hù)。

（2）整體性。稅收籌劃的整體性，一方面指稅收籌劃不能只注重于某一個(gè)納稅環(huán)節(jié)中的個(gè)別稅種的稅負(fù)高低，而要著眼于整體稅負(fù)的輕重；另一方面指總體稅負(fù)的輕重并不是選擇納稅方案的最重要依據(jù)，應(yīng)衡量“節(jié)稅”與“增稅”的綜合效果。稅收籌劃不僅要考慮納稅人現(xiàn)在的財(cái)務(wù)利益，還要考慮納稅人的長(zhǎng)期利益；不僅要考慮納稅人的所得增加，還要考慮納稅人的資本增值；不僅要考慮納稅人的稅后財(cái)務(wù)利益最大化，而且還要使納稅人因此承擔(dān)的各種風(fēng)險(xiǎn)降到最低?？傊?，稅收籌劃只有從納稅人財(cái)務(wù)計(jì)劃、企業(yè)計(jì)劃這些整體利益出發(fā)，趨利避害、綜合決策，才能真正達(dá)到目的。

（3）目的性。稅收籌劃的目的是最大限度地減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。減輕稅收負(fù)擔(dān)一般有兩種形式：一是在多種納稅方案中選擇稅負(fù)最低的方案；二是在納稅總額大致相同的各方案中，選擇納稅時(shí)間滯后的方案，這就意味著企業(yè)得到一筆無(wú)息貸款，通過(guò)稅負(fù)減輕而達(dá)到收益最大化的目的。

（4）籌劃性。在經(jīng)濟(jì)行為已經(jīng)發(fā)生，納稅項(xiàng)目、計(jì)稅依據(jù)和稅率已成定局后，再實(shí)施少繳稅款的彌補(bǔ)措施，不能認(rèn)為是稅收籌劃。正如戰(zhàn)爭(zhēng)的戰(zhàn)略戰(zhàn)術(shù)要在開(kāi)戰(zhàn)前做出一樣，稅收籌劃必須在經(jīng)濟(jì)行為發(fā)生前產(chǎn)生，事先進(jìn)行規(guī)劃、設(shè)計(jì)、安排，并指導(dǎo)該經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的進(jìn)行。

二、企業(yè)的稅收籌劃策略

（一）籌資活動(dòng)的稅收籌劃

1．債務(wù)成本與權(quán)益成本的選擇。根據(jù)稅法規(guī)定，負(fù)債的利息費(fèi)用作為期間費(fèi)用，可以在稅前扣除，這樣，負(fù)債利息就有抵稅的作用；而股息和其他權(quán)益資本的支付不能列為期間費(fèi)用，不得在稅前扣除，只能在稅后利潤(rùn)中分配。所以，企業(yè)在確定籌資渠道時(shí)，必須考慮對(duì)債務(wù)資本的利用。當(dāng)然，還要考慮負(fù)債的杠桿效應(yīng)，只有當(dāng)息稅前利潤(rùn)率大于負(fù)債成本率時(shí)，采用負(fù)債籌資渠道進(jìn)行籌資，才能既減輕企業(yè)的稅負(fù)，又能體現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)。

2．企業(yè)自我積累籌資與負(fù)債籌資的選擇。企業(yè)自我積累資金，屬于稅后資金，已經(jīng)承擔(dān)了所得稅的負(fù)擔(dān)；同時(shí)，其資金成本是所占用資金的機(jī)會(huì)成本。而向金融機(jī)構(gòu)的貸款，其利息記入當(dāng)期損益，可以抵扣當(dāng)期利潤(rùn)，其稅收收益特別明顯。

3．融資租賃的利用。融資租賃是現(xiàn)代企業(yè)融資的一種重要方式，企業(yè)在管理通過(guò)融資租賃獲得的資產(chǎn)時(shí)，視為自有資產(chǎn)，計(jì)提折舊。這樣企業(yè)不需要籌集大量資金可以使用資產(chǎn)，同時(shí)，計(jì)提的折舊又可以抵扣當(dāng)期利潤(rùn)，當(dāng)然可相應(yīng)減少企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。

（二）投資過(guò)程中的稅收籌劃

1．投資退稅。根據(jù)我國(guó)稅法規(guī)定，外國(guó)投資者將從外商投資企業(yè)分得的稅后利潤(rùn)，再在國(guó)境內(nèi)直接投資舉辦產(chǎn)品出口企業(yè)，經(jīng)營(yíng)期不少于5年的，經(jīng)投資者申請(qǐng)，稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，全部退還其再投資部分已繳納的企業(yè)所得稅稅款。又因?yàn)槠髽I(yè)地處沿海經(jīng)濟(jì)開(kāi)發(fā)區(qū)，外商投資者可適用24％的企業(yè)所得稅稅率（假設(shè)地方所得稅免征），這樣，該項(xiàng)再投資可以享受退稅額為：600÷（1－24％）×24％×100％＝181．58（萬(wàn)元）2．購(gòu)買國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅。按規(guī)定，在我國(guó)境內(nèi)設(shè)立的外商投資企業(yè)，在投資總額內(nèi)購(gòu)買的國(guó)產(chǎn)設(shè)備，符合國(guó)務(wù)院《關(guān)于調(diào)整進(jìn)口設(shè)備稅收政策的通知》中規(guī)定的《外商投資企業(yè)指導(dǎo)目錄》的鼓勵(lì)類、限制乙類投資項(xiàng)目，其購(gòu)買國(guó)產(chǎn)設(shè)備價(jià)款的40％可用當(dāng)年比前一年新增的企業(yè)所得稅進(jìn)行抵免。當(dāng)年抵免不完的，可在5年內(nèi)抵免；在免稅年度購(gòu)買的國(guó)產(chǎn)設(shè)備可以適當(dāng)延長(zhǎng)抵免期限，期限為7年。該新辦企業(yè)符合以上規(guī)定，可按40％抵免企業(yè)所得稅，抵免額為500×40％＝200（萬(wàn)元）。

3．減免稅優(yōu)惠。新辦企業(yè)屬于生產(chǎn)決策外商投資企業(yè)，經(jīng)營(yíng)期在10年以上，可享受“免二減三”的稅收優(yōu)惠，由于減半期后產(chǎn)品出口達(dá)到70％以上，仍可享受減半征收所得稅的優(yōu)惠政策，因其地處沿海經(jīng)濟(jì)開(kāi)發(fā)區(qū)，適用稅率為24％，減半征收后則實(shí)際適用稅率為12％。這樣，該企業(yè)10年內(nèi)前兩年免稅，后三年適用12‰的稅率。由于有第二項(xiàng)優(yōu)惠，該企業(yè)僅需就最后三年的1050萬(wàn)元利潤(rùn)按12％稅率納稅。

（三）經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的稅收籌劃

1．發(fā)出材料計(jì)價(jià)方法的選擇。材料是企業(yè)產(chǎn)品成本的重要組成部分，材料價(jià)格的高低，直接影響企業(yè)的成本，也影響企業(yè)的利潤(rùn)，進(jìn)而影響所得稅。材料價(jià)格由于采購(gòu)地點(diǎn)、采購(gòu)時(shí)間不同，其價(jià)格也不一樣。根據(jù)現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)材料費(fèi)用計(jì)入成本的方法有先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法等。不同的計(jì)價(jià)方法，對(duì)企業(yè)成本、利潤(rùn)、所得稅的影響都很大。因此，發(fā)出材料采用何種計(jì)價(jià)方法，是稅收籌劃的重要內(nèi)容。當(dāng)材料價(jià)格不斷上漲時(shí)，采用先進(jìn)先出法計(jì)入本期成本的材料費(fèi)用就低，而采用后進(jìn)先出法就高；當(dāng)材料價(jià)格不斷下降時(shí)，采用后進(jìn)先出法就低。所以，企業(yè)可以根據(jù)一定時(shí)期市場(chǎng)價(jià)格的升降趨勢(shì)來(lái)確定企業(yè)選擇哪種方法，以達(dá)到理想的效果。當(dāng)然無(wú)論選擇哪種方法，一經(jīng)選用，在一定時(shí)期內(nèi)不得變更。2．固定資產(chǎn)折舊方法的選擇。固定資產(chǎn)折舊方法有平均折舊法和加速折舊法兩大類。平均折舊法是把固定資產(chǎn)的應(yīng)計(jì)折舊額在固定資產(chǎn)的使用期內(nèi)平均攤銷，或者按預(yù)計(jì)使用量平均攤銷，這樣，計(jì)入每期的折舊成本都是相同的，在其他條件不變的前提下，采用平均折舊法對(duì)企業(yè)的應(yīng)稅所得沒(méi)有影響。而加速折舊法是在固定資產(chǎn)使用前期多提折舊，隨著固定資產(chǎn)使用效率的逐漸降低，對(duì)其計(jì)提的折舊也逐步減少。雖然在固定資產(chǎn)的使用期限內(nèi)計(jì)提的折舊總額和平均法完全相等，但在固定資產(chǎn)使用的前幾年，由于多提折舊，計(jì)入成本的費(fèi)用增加，也就減少了固定資產(chǎn)使用前期的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)，相應(yīng)減少了企業(yè)的應(yīng)稅所得，相當(dāng)于得到政府的一筆無(wú)息貸

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款。

3．費(fèi)用攤銷方法的選擇。企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，有一些需要分期攤銷和預(yù)提的費(fèi)用項(xiàng)目，由于選擇的攤銷方法和攤銷期限不一樣，必然引起計(jì)入各期的費(fèi)用不同，進(jìn)而影響到企業(yè)的利潤(rùn)、所得稅。因此，企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，應(yīng)根據(jù)財(cái)務(wù)制度規(guī)定，選擇有利于企業(yè)的方法，以達(dá)到延期納稅的效果。

（四）分配過(guò)程中的稅收籌劃

廣義上說(shuō)，分配活動(dòng)包括稅前利潤(rùn)和稅后利潤(rùn)分配，稅前利潤(rùn)分配涉及到企業(yè)所得稅問(wèn)題。由于企業(yè)以前年度虧損可用稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)，也可用稅后利潤(rùn)彌補(bǔ)（超過(guò)虧損彌補(bǔ)期限），因此，企業(yè)應(yīng)力爭(zhēng)在虧損彌補(bǔ)期限內(nèi)用稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)虧損，以達(dá)到節(jié)稅的目的。稅后利潤(rùn)分配對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)，不直接涉及所得稅問(wèn)題，但企業(yè)的所有者、投資者通過(guò)對(duì)被投資企業(yè)利潤(rùn)分配政策的影響，進(jìn)行稅務(wù)籌劃，同樣可以達(dá)到節(jié)稅的目的，如企業(yè)股息、紅利分配中就可以進(jìn)行稅收籌劃，因?yàn)楫?dāng)投資者是自然人時(shí)，其獲得的股利要按“利息、股息、紅利所得”繳納個(gè)人所得稅；當(dāng)投資者是法人時(shí)，如果投資企業(yè)和被投資企業(yè)雙方適用的稅率不一致，則其分得稅后利潤(rùn)要涉及到補(bǔ)稅問(wèn)題。為了幫助投資者獲得更多的稅后凈收益，被投資企業(yè)在分配股利時(shí)要充分考慮稅收因素，進(jìn)行相應(yīng)的稅收籌劃，以減少股東的所得稅支出。作為被投資企業(yè)應(yīng)該考慮的是公積金轉(zhuǎn)增資本可籌劃的問(wèn)題以及股利分配的時(shí)間和數(shù)額也可籌劃的問(wèn)題。

三、進(jìn)行稅收籌劃應(yīng)注意的問(wèn)題

（一）要注意它的合法性。如何減抑稅負(fù)，是企業(yè)追求的目標(biāo)之一，但要達(dá)到某些目標(biāo)必須在稅法規(guī)定的合法范圍之內(nèi)，稅收籌劃是法律認(rèn)可的、是合法的，至少是不違法的。實(shí)際中要多用節(jié)稅籌劃方式和負(fù)稅轉(zhuǎn)嫁籌劃方式，盡量少用避稅籌劃方式。稅收籌劃不要超過(guò)必要的限度，否則就不是稅收籌劃，而是偷稅漏稅行為。因此，納稅人應(yīng)樹(shù)立正確的納稅意識(shí)，用合法的籌劃方式合理安排生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，以獲取正當(dāng)利益。（二）稅收籌劃活動(dòng)要充分考慮實(shí)際稅負(fù)水平。影響稅負(fù)實(shí)際水平的因素有貨幣時(shí)間價(jià)值和通貨膨脹。貨幣時(shí)間價(jià)值對(duì)企業(yè)投資績(jī)效及稅負(fù)水平的最深刻影響，表現(xiàn)在現(xiàn)金流量的內(nèi)在價(jià)值的差異方面。在稅收籌劃中，企業(yè)應(yīng)提高應(yīng)收現(xiàn)金的收現(xiàn)速度和有效比重，在不損害企業(yè)市場(chǎng)信譽(yù)的前提下，盡可能延緩稅收支出的時(shí)間和速度，控制現(xiàn)金支付的比重?？紤]通貨膨脹因素會(huì)形成應(yīng)稅收益的高估。同時(shí)，還應(yīng)注意到通貨膨脹也使得企業(yè)延緩支付稅金，會(huì)達(dá)到抑減稅負(fù)的效應(yīng)。

（三）稅收籌劃要考慮邊際稅率。對(duì)稅收籌劃影響較大的稅率不是某項(xiàng)稅負(fù)的平均稅率，而是其邊際稅率。邊際稅率是對(duì)任何稅基下一個(gè)單位適用稅率，也即對(duì)每一新增應(yīng)稅所得額適用的稅率。在實(shí)踐中，往往會(huì)出現(xiàn)“邊際稅率越低，稅收收入越高，邊際稅率提高，稅收收入反而降低”的怪現(xiàn)象，這反映了邊際稅率變化對(duì)納稅人心理的影響及對(duì)經(jīng)濟(jì)行為的影響。企業(yè)應(yīng)通過(guò)對(duì)邊際稅率的考察，核算稅收籌劃的邊際收益與邊際成本，合理開(kāi)展稅收籌劃活動(dòng)。