增值稅法
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增值稅法范文第1篇
（一）界定了增值稅轉(zhuǎn)型的區(qū)域和固定資產(chǎn)的范圍自2009年1月1日起，在維持現(xiàn)行增值稅稅率不變的前提下，允許全國(guó)范圍內(nèi)（不分地區(qū)和行業(yè)）的所有增值稅一般納稅人抵扣其新購(gòu)進(jìn)設(shè)備所含的進(jìn)項(xiàng)稅額，未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。增值稅征稅范圍中的固定資產(chǎn)是指使用期限超過(guò)12個(gè)月的機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、工具、器具。房屋、建筑物等不動(dòng)產(chǎn)不能納入增值稅的抵扣范圍。為預(yù)防出現(xiàn)稅收漏洞，與企業(yè)技術(shù)更新無(wú)關(guān)，且容易混為個(gè)人消費(fèi)的應(yīng)征消費(fèi)稅的小汽車、摩托車和游艇也不能納入增值稅的抵扣范圍。
（二）調(diào)整增值稅稅率和征收率 （1）調(diào)整小規(guī)模納稅人征收率。為了促進(jìn)中小企業(yè)擺脫經(jīng)濟(jì)困境，同時(shí)便于稅務(wù)機(jī)關(guān)操作，新的增值稅條例對(duì)小規(guī)模納稅人不再設(shè)置工業(yè)和商業(yè)兩檔稅率征收，將征收率統(tǒng)一降到3%，同時(shí)對(duì)增值稅小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)和相關(guān)規(guī)定進(jìn)行了調(diào)整，一是將過(guò)去的小規(guī)模納稅人的銷售額標(biāo)準(zhǔn)分別從100萬(wàn)元和180萬(wàn)元降為50萬(wàn)元和80萬(wàn)元，二是將過(guò)去年應(yīng)稅銷售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的個(gè)人、非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)統(tǒng)一按小規(guī)模納稅人的納稅的規(guī)定，調(diào)整為年應(yīng)稅銷售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人繼續(xù)小規(guī)模納稅人納稅，而非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)可以自行選擇是否按小規(guī)模納稅人納稅。（2）恢復(fù)礦產(chǎn)品的增值稅稅率。增值稅轉(zhuǎn)型改革后，礦山企業(yè)外購(gòu)設(shè)備將納入進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣范圍，整體稅負(fù)將有所下降，為公平稅負(fù)，規(guī)范稅制，促進(jìn)資源節(jié)約和綜合利用，需要將金屬礦、非金屬礦采選產(chǎn)品的增值稅稅率由13%恢復(fù)到17％。這里所稱金屬礦采選產(chǎn)品包括黑色和有色金屬礦采選產(chǎn)品，非金屬礦采選產(chǎn)品包括除金屬礦采選產(chǎn)品以外的非金屬礦采選產(chǎn)品、煤炭和鹽。食用鹽和居民用煤炭制品仍適用13%的增值稅稅率。提高礦產(chǎn)品增值稅稅率以后，因下個(gè)環(huán)節(jié)可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額相應(yīng)增加，最終產(chǎn)品所含的增值稅在總量上并不會(huì)增加或減少，只是稅負(fù)在上下環(huán)節(jié)之間會(huì)發(fā)生一定轉(zhuǎn)移，在總量上財(cái)政并不因此增加或減少收入。
（三）調(diào)整稅務(wù)處理辦法（1）調(diào)整了兼營(yíng)行為的稅務(wù)處理辦法。原有政策規(guī)定，納稅人兼營(yíng)銷售貨物、增值稅應(yīng)稅勞務(wù)和營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)分別核算銷售額和營(yíng)業(yè)額，不分別核算或不能準(zhǔn)確核算的，應(yīng)一并征收增值稅。但在執(zhí)行中，對(duì)于此種情形，容易出現(xiàn)增值稅和營(yíng)業(yè)稅重復(fù)征收的問(wèn)題，給納稅人產(chǎn)生額外負(fù)擔(dān)。此次修訂，將這一規(guī)定改為，未分別核算的，由主管國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局分別核定貨物、增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額和營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額。（2）調(diào)整銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理辦法。自2009年1月1日起，納稅人銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)（以下簡(jiǎn)稱已使用過(guò)的固定資產(chǎn)），應(yīng)區(qū)分不同情形征收增值稅：一是銷售自己使用過(guò)的2009年1月1日以后購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅。二是2008年12月31日以前未納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷售自己使用過(guò)的2008年12月31日以前購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅。三是2008年12月31日以前已納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷售自己使用過(guò)的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以前購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅；銷售自己使用過(guò)的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以后購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅。
（四）調(diào)整稅收優(yōu)惠政策作為增值稅轉(zhuǎn)型改革的配套措施，相應(yīng)取消進(jìn)口設(shè)備增值稅免稅政策和外商投資企業(yè)采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策。轉(zhuǎn)型改革后，企業(yè)購(gòu)買(mǎi)設(shè)備，不論是否進(jìn)口，其進(jìn)項(xiàng)稅額均可以抵扣，外商投資企業(yè)采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備一樣能得到抵扣。
（五）其他變化一是非正常損失的范圍縮小。非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。這里所稱的非正常損失，只限于因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失。而屬于非正常損失中的自然災(zāi)害損失則允許作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。二是延長(zhǎng)納稅期限。增值稅轉(zhuǎn)型后，將增值稅納稅期限由10天延長(zhǎng)到15天，減少了納稅人等候的時(shí)間，提高了納稅服務(wù)水平。由于增值稅轉(zhuǎn)型后，購(gòu)置固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅允許全額抵扣，避免了以前將可抵扣購(gòu)進(jìn)貨物和勞務(wù)與不可抵扣購(gòu)進(jìn)貨物和勞務(wù)分開(kāi)的復(fù)雜審查，降低征收和納稅成本，提高了征管的效率。
二、增值稅轉(zhuǎn)型后的會(huì)計(jì)處理
（一）購(gòu)進(jìn)生產(chǎn)設(shè)備企業(yè)購(gòu)進(jìn)的生產(chǎn)設(shè)備主要分為需要安裝和不需要安裝兩種情況。
（1）購(gòu)進(jìn)不需要安裝的生產(chǎn)設(shè)備。
［例1］2010年1月18日，A公司購(gòu)入一臺(tái)不需要安裝的生產(chǎn)設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價(jià)款為100萬(wàn)元，增值稅稅額為17萬(wàn)元，發(fā)生運(yùn)輸費(fèi)6000元，款項(xiàng)全部付清。假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。A公司的賬務(wù)處理如下：
借：固定資產(chǎn) 1005580
應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 170420
貸：銀行存款 1176000
本例中可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為170000+6000×7%=170420（元）
（2）購(gòu)進(jìn)需要安裝的生產(chǎn)設(shè)備。
［例2］2010年2月5日，B公司購(gòu)入一臺(tái)需要安裝的生產(chǎn)用機(jī)器設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價(jià)款為120萬(wàn)元，增值稅稅額為20.4萬(wàn)元，支付的運(yùn)輸費(fèi)為4000元，款項(xiàng)已通過(guò)銀行支付；安裝設(shè)備時(shí)，領(lǐng)用本公司原材料一批，價(jià)值3萬(wàn)元，購(gòu)進(jìn)該批原材料時(shí)支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為5100元，支付安裝工人的工資為5200元。假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。B公司的賬務(wù)處理如下：
支付設(shè)備價(jià)款、增值稅、運(yùn)輸費(fèi)
借：在建工程 1203720
應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 204280
貸：銀行存款 1408000
領(lǐng)用本公司原材料、支付安裝工人工資
借：在建工程 35200
貸：原材料 30000
應(yīng)付職工薪酬5200
設(shè)備安裝完畢達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)
借：固定資產(chǎn) 1238920
貸：在建工程 1238920
本例中可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為204000+4000×7%=204280（元），在消費(fèi)型增值稅征稅模式下，領(lǐng)用原材料安裝設(shè)備所涉及的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，不用轉(zhuǎn)出。
（二）以其他方式取得生產(chǎn)設(shè)備 購(gòu)進(jìn)此外其他方式取得的生產(chǎn)設(shè)備主要接受捐贈(zèng)，按照投資，非貨幣性資產(chǎn)交換的重現(xiàn)等。
（1）接受捐贈(zèng)的生產(chǎn)設(shè)備。
［例3］2010年3月10日，C公司接受M公司捐贈(zèng)的一臺(tái)生產(chǎn)設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價(jià)款為150萬(wàn)元，增值稅稅額為25.5萬(wàn)元。C公司的賬務(wù)處理如下：
借：固定資產(chǎn)1500000
應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）255000
貸：營(yíng)業(yè)外收入1755000
（2）接受投資者投入的生產(chǎn)設(shè)備。
［例4］2010年5月20日，D公司接受投資者投入的一臺(tái)生產(chǎn)設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價(jià)款為80萬(wàn)元，增值稅稅額為13.6萬(wàn)元。D公司的賬務(wù)處理如下：
借：固定資產(chǎn)800000
應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）136000
貸：實(shí)收資本936000
（3）非貨幣性資產(chǎn)交換取得生產(chǎn)設(shè)備。
［例5］M公司以生產(chǎn)的鋼材換入N公司的一臺(tái)設(shè)備，鋼材的賬面價(jià)值為80萬(wàn)元，設(shè)備原值為100萬(wàn)元，累計(jì)折舊為15萬(wàn)元。鋼材的公允價(jià)值為100萬(wàn)元，設(shè)備的公允價(jià)值為100萬(wàn)元。M公司和N公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%，計(jì)稅價(jià)格等于公允價(jià)值。M公司的賬務(wù)處理如下：
借：固定資產(chǎn)1000000
應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）170000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1000000
應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）170000
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本800000
貸：庫(kù)存商品800000
（4）債務(wù)重組取得生產(chǎn)設(shè)備。
［例6］P公司于2009年1月1日銷售給W公司一批材料，價(jià)值40萬(wàn)元，增值稅額6.8萬(wàn)元。按購(gòu)銷合同約定，W公司應(yīng)于2009年10月31日前支付款項(xiàng)，但至2010年3月31日W公司尚未支付款項(xiàng)。由于W公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，短期內(nèi)不能支付款項(xiàng)。2010年4月3日，經(jīng)過(guò)協(xié)商，P公司同意W公司以一臺(tái)設(shè)備償還債務(wù)。該項(xiàng)設(shè)備的賬面原價(jià)為35萬(wàn)元，已提折舊5萬(wàn)元，設(shè)備的公允價(jià)值為36萬(wàn)元。P公司對(duì)該項(xiàng)應(yīng)收賬款提取壞賬準(zhǔn)備2萬(wàn)元。設(shè)備已于2010年5月9日運(yùn)抵P公司。P公司和W公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%，計(jì)稅價(jià)格等于公允價(jià)值。P公司的賬務(wù)處理如下：
借：固定資產(chǎn)360000
應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）61200
壞賬準(zhǔn)備20000
營(yíng)業(yè)外支出26800
貸：應(yīng)收賬款468000
（三）生產(chǎn)設(shè)備改變用途如企業(yè)將原用于生產(chǎn)的設(shè)備改用于工程建設(shè)項(xiàng)目。
［例7］2010年7月1日，甲公司將2009年6月16日購(gòu)入的一臺(tái)生產(chǎn)設(shè)備，用于本企業(yè)的廠房改擴(kuò)建工程，取得的增值稅專用發(fā)票注明的增值稅額為1.7萬(wàn)元，該生產(chǎn)設(shè)備原值10萬(wàn)元，已計(jì)提折舊2萬(wàn)元。甲公司的賬務(wù)處理如下：
借：固定資產(chǎn)――在建工程使用97000
累計(jì)折舊20000
貸：固定資產(chǎn)――生產(chǎn)用100000
應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）17000
（四）生產(chǎn)設(shè)備發(fā)生非正常損失 企業(yè)生產(chǎn)設(shè)備因自然成被盜等原因損失。
［例8］2010年6月9日，乙公司的一臺(tái)生產(chǎn)設(shè)備因?yàn)楣芾聿簧票槐I。該設(shè)備系乙公司在2009年12月7日購(gòu)入，已取得增值稅專用發(fā)票，發(fā)票上注明的增值稅稅額為1.7萬(wàn)元，賬面原值10萬(wàn)元，已提折舊1萬(wàn)元。乙公司的賬務(wù)處理如下：
借：固定資產(chǎn)清理 105300
累計(jì)折舊 10000
貸：固定資產(chǎn) 100000
應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 15300
不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=固定資產(chǎn)凈值×適用稅率 = （100000-
10000）×17%=15300（元）
（五）工程物資用于更新改造生產(chǎn)線 企業(yè)購(gòu)進(jìn)專用材料用于更新改造生產(chǎn)線設(shè)備等。
［例9］2010年4月8日，丙公司購(gòu)入一批工程物資用于更新改造線。取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為10萬(wàn)元，增值稅稅額為1.7萬(wàn)元?？铐?xiàng)已全部支付。丙公司的賬務(wù)處理如下：
借：工程物資100000
應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）17000
貸：銀行存款117000
如果工程物資用于建造廠房，則進(jìn)項(xiàng)稅額不可以抵扣。
［本文系李朝紅主持的云南省教育廳2009年度科學(xué)研究基金一般項(xiàng)目“增值稅轉(zhuǎn)型的影響分析”（項(xiàng)目編號(hào)09Y0298）階段性研究成果］
參考文獻(xiàn)：
增值稅法范文第2篇
關(guān)鍵詞:中小企業(yè);稅收籌劃;增值稅;節(jié)稅
中圖分類號(hào):F810 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A 文章編號(hào):1009-2374(2010)09-0072-02
稅收是調(diào)控經(jīng)濟(jì)的重要杠桿,對(duì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和穩(wěn)定有著不可替代的作用,對(duì)于企業(yè)的生存與發(fā)展更是起到?jīng)Q定性的作用。新稅法的頒布,經(jīng)濟(jì)條件的變化,促使稅收籌劃的策略不斷調(diào)整。稅收籌劃曾一度與偷稅、漏稅混為一談,直到近期才得到了系統(tǒng)的論述。
我國(guó)的中小企業(yè)涉及領(lǐng)域廣泛,所有制形式多樣,是中國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展不可或缺的一份子。但中小企業(yè)治理結(jié)構(gòu)普遍不規(guī)范,財(cái)務(wù)水平較低,在現(xiàn)有的稅收環(huán)境下,對(duì)于如何在依法納稅的前提下?tīng)?zhēng)取和維護(hù)自身合法利益知道的不多,分不清違法偷稅和合法避稅的界限,不熟悉稅收籌劃的途徑與方法,經(jīng)常在不知不覺(jué)中放棄減少稅收支出的機(jī)會(huì),或是盲目行動(dòng)導(dǎo)致無(wú)謂的利益損失。與大型企業(yè)相比,中小企業(yè)在規(guī)模、資金、人員素質(zhì)、融資渠道等方面都有很大差異,也少了很多利用國(guó)家稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行稅收籌劃的機(jī)會(huì),只能從企業(yè)內(nèi)部一些細(xì)小的地方著手降低企業(yè)的稅負(fù)。因此,中小企業(yè)的稅收籌劃更為不易。
一、新稅法下中小企業(yè)增值稅的納稅籌劃
增值稅是中國(guó)流轉(zhuǎn)稅中重要的稅種之一,它在我國(guó)三項(xiàng)流轉(zhuǎn)稅收入中所占比重高達(dá)60%左右,在全部工商稅收收入中所占比重也在40%以上。同時(shí),由于增值稅實(shí)行的兩檔稅率,現(xiàn)行的《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則也明文規(guī)定了納稅人在稅率、稅額、出口退稅等方面有眾多的優(yōu)惠政策,加上增值稅制度本身存在一些不完善或缺陷,這就給納稅人進(jìn)行稅收籌劃提供了可行的空間。
(一)納稅人身份認(rèn)定上的增值稅籌劃
對(duì)于小企業(yè)來(lái)說(shuō),無(wú)論是新辦企業(yè),還是老企業(yè)擴(kuò)大規(guī)模,經(jīng)常會(huì)遇到選擇增值稅納稅人身份的問(wèn)題。增值稅納稅人分為兩類:一般納稅人和小規(guī)模納稅人。在一般納稅人和小規(guī)模納稅人稅額計(jì)算中,銷售額的確定相一致,進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額計(jì)算相一致。但小規(guī)模納稅人銷售貨物不得使用增值稅專用發(fā)票,購(gòu)買(mǎi)貨物不能收取增值稅專用發(fā)票,而一般納稅人無(wú)此限制;小規(guī)模納稅人不能享受稅款抵扣權(quán),一般納稅人則享有抵扣權(quán);小規(guī)模納稅人按征收率3%計(jì)算稅額,應(yīng)納稅額=銷售收入×征收率(3%),而一般納稅人則按照規(guī)定的購(gòu)進(jìn)扣稅法計(jì)算稅額。同樣的銷售額,同樣的增值額,用征收率和購(gòu)進(jìn)扣稅法計(jì)算出的應(yīng)納稅是不一樣的。
例如:某企業(yè)當(dāng)月銷售額為100萬(wàn)元,進(jìn)貨稅額為13.6萬(wàn)元(增值率為20%),適用增值稅稅率17%。
用征收率計(jì)算:應(yīng)納稅額=100萬(wàn)元×3% =3萬(wàn)元。
用購(gòu)進(jìn)扣稅稅法計(jì)算:應(yīng)納稅額=100萬(wàn)元×17%-13.6萬(wàn)元=3.4萬(wàn)元。
由上述兩種方法計(jì)算出的應(yīng)納稅額是不一樣的,經(jīng)測(cè)算,按3%的征收率計(jì)算的應(yīng)納稅額約為17.6%的增值率計(jì)算的應(yīng)納稅額。當(dāng)增值率大于17.6%,購(gòu)進(jìn)扣稅法計(jì)算出的應(yīng)納稅額就大于按征收率計(jì)算的應(yīng)納稅額;當(dāng)增值率小于17.6%,購(gòu)進(jìn)扣稅法計(jì)算出的應(yīng)納稅額就小于按征收率計(jì)算的應(yīng)納稅額。這就告訴我們,企業(yè)在測(cè)定好增值率后,可選擇成為一般納稅人或小規(guī)模納稅人從而達(dá)到避稅的目的。
(二)利用購(gòu)進(jìn)扣稅法的增值稅籌劃
購(gòu)進(jìn)扣稅法即工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)在購(gòu)進(jìn)貨物(包括外購(gòu)貨物所支付的運(yùn)費(fèi)),驗(yàn)收入庫(kù)后,就能申報(bào)抵扣,計(jì)入當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額(當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣部分,可以結(jié)轉(zhuǎn)到下期繼續(xù)抵扣)。商業(yè)企業(yè)為支付貨款后才可申報(bào)抵扣。增值稅實(shí)行購(gòu)進(jìn)扣稅法,盡管不會(huì)降低企業(yè)應(yīng)稅產(chǎn)品的總體稅負(fù),但卻為企業(yè)通過(guò)各種方式延緩繳稅創(chuàng)造了條件。
具體方法:及時(shí)掌握進(jìn)銷項(xiàng)的比重,如果銷項(xiàng)大于進(jìn)項(xiàng)稅額,工業(yè)企業(yè)應(yīng)及時(shí)組織進(jìn)貨,并及時(shí)辦理材料驗(yàn)收入庫(kù);商業(yè)企業(yè)應(yīng)及時(shí)付清貨款。這樣可加大當(dāng)期可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額,減少當(dāng)期應(yīng)納增值稅稅額,達(dá)到推遲納稅的目的。但此法的操作要注意取得合法發(fā)票,并且在法律允許的范圍內(nèi)操作,必須在納稅期限內(nèi)實(shí)際發(fā)生的銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額才能抵扣。
(三)利用兼營(yíng)行為的增值稅籌劃
在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的激烈競(jìng)爭(zhēng)中,企業(yè)的跨行業(yè)經(jīng)營(yíng)現(xiàn)象越來(lái)越普遍。兼營(yíng)行為是指企業(yè)除主營(yíng)業(yè)務(wù)外,還從事其他業(yè)務(wù)?？煞譃閮煞N情況:一種是同一種稅稅率不同,此時(shí)應(yīng)按各自適用的稅率分別計(jì)算應(yīng)納稅額;另一種是不同稅種稅率不同,此時(shí)應(yīng)分別計(jì)算,如果未分別核算則采用稅率從高的原則,一并征收增值稅。
納稅人在進(jìn)行籌劃時(shí),主要是對(duì)比一下增值稅和營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)的高低,然后選擇低稅負(fù)的稅種。一般情況下,大家認(rèn)為增值稅稅負(fù)肯定高于營(yíng)業(yè)稅稅負(fù),但實(shí)際上未必如此。
例1:某企業(yè)是小規(guī)模納稅人,該公司既銷售計(jì)算機(jī)硬件,也從事軟件的開(kāi)發(fā)與轉(zhuǎn)讓,當(dāng)月硬件銷售額為80萬(wàn)元,另轉(zhuǎn)讓軟件取得收入20萬(wàn)元,硬件銷售的稅率為3%,轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)的稅率為5%。
不分開(kāi)核算:應(yīng)納增值稅=(80+20)/(1+3%)×3%=2.91萬(wàn)元。
分開(kāi)核算:應(yīng)納增值稅=80/(1+3%)×3%=2.33萬(wàn)元。應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=20×5%=1萬(wàn)元 ,總共應(yīng)繳納稅款=2.33+1=3.33萬(wàn)元。
從上述計(jì)算可以看出:不分開(kāi)核算可以節(jié)稅0.42萬(wàn)元。
例2:若某企業(yè)是一般納稅人,該企業(yè)既銷售計(jì)算機(jī)硬件,也從事軟件的開(kāi)發(fā)與轉(zhuǎn)讓,當(dāng)月硬件銷售額為80萬(wàn)元,另轉(zhuǎn)讓軟件取得收入20萬(wàn)元,硬件銷售的稅率為17%,轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)的稅率為5%。
不分開(kāi)核算:應(yīng)納增值稅=(80+20)×17%=17萬(wàn)元。
分開(kāi)核算:應(yīng)納增值稅=80×17%=13.6萬(wàn)元 應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=20×5%=1萬(wàn)元 ,總共應(yīng)繳納稅款=13.6+1=14.6萬(wàn)元
從上述計(jì)算可以看出:分開(kāi)核算可以節(jié)稅2.4萬(wàn)元。
通過(guò)上面兩個(gè)例子可以看出,不同的計(jì)算方法會(huì)有不同的稅負(fù)。企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身情況合理選擇納稅方法。若企業(yè)對(duì)兼營(yíng)業(yè)務(wù)要分開(kāi)核算,則應(yīng)及時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng),否則就會(huì)被要求按高稅率的增值稅一并增收。
二、稅收政策趨勢(shì)及進(jìn)行稅收籌劃應(yīng)注意的問(wèn)題
(一)現(xiàn)階段的國(guó)家稅收政策趨勢(shì)
總的來(lái)說(shuō),隨著稅收法律制度的不斷完善以及征管制度的逐步健全,企業(yè)能在現(xiàn)有條件下降低稅額的空間越來(lái)越小。但由于自去年全球金融風(fēng)暴的席卷,各個(gè)國(guó)家的各個(gè)企業(yè)都受到了不同程度的影響,我國(guó)的整體經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)速度也在放緩。為此,國(guó)家政府必將采取措施,出臺(tái)相關(guān)政策,以抵御和應(yīng)對(duì)這場(chǎng)國(guó)際金融危機(jī)的沖擊。如:從2009年1月1日起,將在全國(guó)所有地區(qū)、所有行業(yè)全面實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革,同時(shí),降低從事小規(guī)模經(jīng)營(yíng)的個(gè)體工商戶和小企業(yè)稅收負(fù)擔(dān),將增值稅小規(guī)模納稅人的征收率統(tǒng)一降至3%。這樣不僅能在這個(gè)特殊的時(shí)期里能起到擴(kuò)大投資、刺激消費(fèi)和拉動(dòng)內(nèi)需的作用,也能達(dá)到降低本國(guó)企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān),保障企業(yè)的利益,增強(qiáng)企業(yè)的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力,力圖在整個(gè)大環(huán)境中站穩(wěn)腳跟的目的。
(二)為更好進(jìn)行稅收籌劃應(yīng)注意的問(wèn)題
1.稅收籌劃必須遵循成本―效益原則:在實(shí)際操作中,有許多稅收籌劃方案理論上雖然可以達(dá)到少繳稅金,降低稅收成本的目的,但是在實(shí)際運(yùn)作中往往達(dá)不到預(yù)期的效果,其中方案不符合成本一效益的原則是籌劃失敗的重要原因。也就是說(shuō),在籌劃稅收方案時(shí),過(guò)分地強(qiáng)調(diào)稅收成本的降低,而忽略了因該方案的實(shí)施會(huì)帶來(lái)其他費(fèi)用的增加或收益的減少,使納稅人的絕對(duì)收益減少。
2.政策解讀:稅收籌劃是利用國(guó)家的稅收政策進(jìn)行合理避稅和節(jié)稅的,及時(shí)知道國(guó)家新出臺(tái)稅收政策并且正確解讀十分重要。若對(duì)稅收政策不了解、不熟悉,甚至錯(cuò)誤的理解不僅不能幫助企業(yè)進(jìn)行合理避稅和節(jié)稅,反而還有可能導(dǎo)致企業(yè)偏離本來(lái)的目標(biāo),加重稅負(fù)。所以只有準(zhǔn)確理解和把握稅收政策的內(nèi)涵實(shí)質(zhì),才能更好的發(fā)揮稅收的杠桿作用,提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。
3.對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行定期培訓(xùn):伴隨市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不斷快速發(fā)展的腳步,國(guó)家稅收法制化建設(shè)一刻沒(méi)有停息過(guò),為了更好理解現(xiàn)行稅收政策,把握新修訂出臺(tái)的各種稅收法律、法規(guī),結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行定期培訓(xùn)。這是讓會(huì)計(jì)人員了解并熟悉新出臺(tái)的稅收政策的最有效途徑,并且樹(shù)立起會(huì)計(jì)人員節(jié)稅的意識(shí)。稅收籌劃不僅是企業(yè)的事,也與員工的自身利益有關(guān),每個(gè)會(huì)計(jì)人員都有義務(wù)和責(zé)任為企業(yè)更好的進(jìn)行稅收籌劃出一份力量。
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增值稅法范文第3篇
一、增值稅稅收籌劃的概念與特征
(一)增值稅稅收籌劃的概念
增值稅稅收籌劃有廣義和狹義之分。廣義的稅收籌劃，是指納稅人在不違背稅法的前提下，運(yùn)用一定的技巧和手段，對(duì)自己的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行科學(xué)、合理和周密的安排，以達(dá)到少繳稅款目的的一種財(cái)務(wù)管理活動(dòng)。狹義的稅收籌劃，是指納稅人在稅法允許的范圍內(nèi)以適應(yīng)政府稅收政策導(dǎo)向?yàn)榍疤?，采用稅法所賦予的稅收優(yōu)惠或選擇機(jī)會(huì)，對(duì)自身經(jīng)營(yíng)、投資和分配等財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行科學(xué)、合理的事先規(guī)劃與安排，以達(dá)到節(jié)稅目的的一種財(cái)務(wù)管理活動(dòng)。無(wú)論是廣義定義中的“少繳稅款”，還是狹義定義中的“節(jié)稅”，都不應(yīng)成為增值稅稅收籌劃的目的。
(二)增值稅稅收籌劃的特征
從增值稅稅收籌劃的產(chǎn)生及其定義來(lái)看，增值稅稅收籌劃有如下三個(gè)主要特征：
1.合法性
增值稅稅收籌劃是根據(jù)現(xiàn)行法律、法規(guī)的規(guī)定進(jìn)行的選擇行為，是完全合法的。不僅僅是合法的，在很多情況下，稅收籌劃的結(jié)果也是國(guó)家稅收政策所希望的行為。我們要在法律許可的范圍內(nèi)進(jìn)行增值稅稅收籌劃，而不能通過(guò)違法活動(dòng)來(lái)減輕稅收，減輕稅收的行為至少是不被法律所禁止的。因此，我們要熟悉現(xiàn)行的法律和政策規(guī)定。
2.選擇性
企業(yè)經(jīng)營(yíng)、投資和理財(cái)活動(dòng)是多方面的，如針對(duì)某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)行為的稅法有兩種以上的規(guī)定可選擇時(shí)，或者完成某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)有兩種以上方法供選用時(shí)，就存在增值稅稅收籌劃的可能。通常，增值稅稅收籌劃是在若干方案中選擇稅負(fù)最輕或整體效益最大的方案。
3.籌劃性
在應(yīng)稅義務(wù)發(fā)生之前，企業(yè)可以通過(guò)事先的籌劃安排，如利用稅收優(yōu)惠規(guī)定，適當(dāng)調(diào)整收入和支出，選擇申報(bào)方式等途徑對(duì)應(yīng)納稅額進(jìn)行控制，即稅負(fù)對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)是可以控制的。從稅收法律主義的角度來(lái)講，稅收要素是由法律明確規(guī)定的，因此，從理論上來(lái)講，應(yīng)該納多少稅似乎也應(yīng)當(dāng)是法律所明確規(guī)定的
二、關(guān)于增值稅籌劃的方法
(一)實(shí)物折扣銷售的增值稅稅收籌劃
實(shí)物折扣是商業(yè)折扣的一種。例如，企業(yè)為鼓勵(lì)買(mǎi)主購(gòu)買(mǎi)更多的商品而規(guī)定每買(mǎi)10件送1件，50件以上每10件送2件等。由于商業(yè)折扣在銷售時(shí)即已發(fā)生，因此，現(xiàn)行財(cái)務(wù)制度規(guī)定企業(yè)在銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)按扣除商業(yè)折扣后的凈額確定銷售收入即可，不需另作賬務(wù)處理。
(二)行政區(qū)域變動(dòng)帶來(lái)籌劃空間
隨著一些地區(qū)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，這些地區(qū)的行政級(jí)別往往被提升，比較普遍的是縣改市、縣改區(qū)、縣級(jí)市升格為地級(jí)市等。有時(shí)，相鄰兩個(gè)地區(qū)會(huì)發(fā)生行政區(qū)劃的合并或分立，從而導(dǎo)致行政區(qū)劃的變更。行政區(qū)劃的變動(dòng)能為增值稅稅收籌劃提供空間。
(三)“掛靠”帶來(lái)的籌劃空間
國(guó)家往往會(huì)制定一些納稅優(yōu)惠政策，而許多企業(yè)并非生來(lái)具備享受優(yōu)惠政策的條件，這就需要企業(yè)自身創(chuàng)造條件，來(lái)達(dá)到利用優(yōu)惠政策合理避稅的目的，這種方式稱為“掛靠”。
三、增值稅籌劃目前面臨的問(wèn)題
增值稅稅收籌劃在我國(guó)發(fā)展緩慢主要有以下幾個(gè)原因：
(一)觀念陳舊
由于稅收籌劃在我國(guó)起步較晚，稅務(wù)機(jī)關(guān)的依法治稅水平和全社會(huì)的納稅意識(shí)距離發(fā)達(dá)國(guó)家尚有差距，導(dǎo)致征納雙方對(duì)各自的權(quán)利和義務(wù)了解不夠，增值稅稅收籌劃往往被視為偷稅的近義詞。因此，社會(huì)對(duì)稅收籌劃認(rèn)可程度直接制約著稅收籌劃的發(fā)展。
(二)稅制有待完善
稅收籌劃一般是針對(duì)直接稅的稅負(fù)的減少，而我國(guó)現(xiàn)行稅制過(guò)分倚重增值稅等間接稅，所得稅和財(cái)產(chǎn)稅體系簡(jiǎn)單且不完整，尚未開(kāi)征國(guó)際上通行的社會(huì)保障稅、遺產(chǎn)與贈(zèng)與稅、證券交易利得稅等直接稅種。這使得我國(guó)的所得稅等直接稅收入占整個(gè)稅收收入的比重偏低，大量的個(gè)人納稅人的納稅義務(wù)很小，稅收籌劃的成長(zhǎng)空間有限。由于稅收籌劃受稅收籌劃空間限制，例如稅種不同，增值稅稅收籌劃空間也不同，如流轉(zhuǎn)稅的節(jié)稅空間要遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于所得稅，因此，這就客觀上制約了稅收籌劃發(fā)展。
(三)稅收征管水平不高
由于征管意識(shí)、技術(shù)和人員素質(zhì)等多方面原因，我國(guó)的稅收征管水平距離發(fā)達(dá)國(guó)家有一定差距。尤其是個(gè)人所得稅等稅種，征管水平低造成的稅源或稅基因流失問(wèn)題嚴(yán)重。如果偷稅的獲益遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于稅收籌劃的收益和偷稅的風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，納稅人顯然不會(huì)再去勞神費(fèi)力地從事增值稅稅收籌劃。新晨
四、增值稅稅收籌劃的發(fā)展前景
(一)增值稅稅收籌劃面臨的發(fā)展機(jī)遇
隨著我國(guó)整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)總體水平的提高，我國(guó)的稅收籌劃將面臨新的發(fā)展機(jī)遇。
增值稅稅收籌劃是納稅人在嚴(yán)格依法治稅前提下自我保護(hù)意識(shí)提高的必然選擇，它的產(chǎn)生、發(fā)展，有其客觀的規(guī)律。隨著我國(guó)產(chǎn)權(quán)制度明晰，依法治稅深化，以及政府對(duì)納稅人從道德要求向法律要求過(guò)渡，必將極大促進(jìn)稅收籌劃的發(fā)展。
(二)稅收籌劃的發(fā)展前景
對(duì)增值稅稅收籌劃前景的展望基于這樣幾個(gè)判斷：
一是隨著稅務(wù)稽查力度加大，對(duì)偷逃稅處罰加重和執(zhí)法環(huán)境改善，納稅人會(huì)越來(lái)越多摒棄偷逃稅手段，進(jìn)而選擇稅收籌劃方式獲得合法節(jié)稅收益；
二是人們對(duì)稅收籌劃研究深入，會(huì)找到或發(fā)現(xiàn)越來(lái)越大的市場(chǎng)空間和稅收籌劃技術(shù)，稅收籌劃的專業(yè)書(shū)籍和專業(yè)人士會(huì)越來(lái)越多，為稅收籌劃提供了技術(shù)和人員基礎(chǔ)；
增值稅法范文第4篇
【關(guān)鍵詞】增值稅 會(huì)計(jì)處理方法 改進(jìn)
一p我增值稅會(huì)計(jì)處理方法存在的問(wèn)題
（一）存貨的成本缺乏可比較性
一般情況下一般納稅人的企業(yè)在購(gòu)進(jìn)產(chǎn)品的同時(shí)就會(huì)取得增值稅的專用發(fā)票，存貨會(huì)按照價(jià)稅分離的數(shù)額進(jìn)行分離核算，企業(yè)所支付的進(jìn)項(xiàng)稅額不會(huì)計(jì)入購(gòu)貨的成本，其從銷項(xiàng)稅款中進(jìn)行了扣除。而小規(guī)模的納稅人的核算方式是價(jià)稅合一，存貨的成本當(dāng)中已經(jīng)包含的已納的增值稅金。正是由于以上的原因，這兩種不同類型的企業(yè)的存貨成本缺乏可比較性，以同一含稅價(jià)格銷售相同的產(chǎn)品，其購(gòu)貨的成本以及銷售額會(huì)存在著一定的差異，最終導(dǎo)致銷售收入及陳本和損益都具有一定的不可比性。
（二）對(duì)于應(yīng)收賬款之中壞賬 損失所包含的已經(jīng)繳納的增值稅處理不妥當(dāng)
企業(yè)在賒銷商品過(guò)程之中形成的應(yīng)收賬款包括貨款以及價(jià)外費(fèi)用，還應(yīng)該包括購(gòu)貨方承擔(dān)的增值稅，但是在實(shí)際的業(yè)務(wù)當(dāng)中，企業(yè)會(huì)遇見(jiàn)應(yīng)收賬款不能收回或者收回不全的情況發(fā)生，從而形成企業(yè)的壞賬損失。而稅法中對(duì)于企業(yè)應(yīng)收賬款中壞賬損失中的增值稅銷項(xiàng)稅額并沒(méi)有作任何處理規(guī)定，這樣做十分不妥當(dāng)。企業(yè)發(fā)生壞賬時(shí)，一方面損失貨款，另外一個(gè)方面還要損失增值稅金，這無(wú)疑對(duì)于企業(yè)造成了一定的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)。
（三）進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的時(shí)間缺乏統(tǒng)一性
按照稅法的規(guī)定，商業(yè)企業(yè)必須在購(gòu)進(jìn)貨物支付貨款后；工業(yè)企業(yè)必須在購(gòu)進(jìn)貨物驗(yàn)收入庫(kù)之后，才能夠申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。而企業(yè)如果采用分期付款的形式來(lái)支付貨款，實(shí)際上就已經(jīng)支付了應(yīng)付的增值稅，但是卻不能及時(shí)的申報(bào)抵扣。這一規(guī)定使得相關(guān)的企業(yè)對(duì)于進(jìn)項(xiàng)稅額不能及時(shí)的核算。如果等到業(yè)務(wù)進(jìn)行到最后可以進(jìn)行抵扣的賬務(wù)處理的時(shí)候，由于時(shí)間過(guò)長(zhǎng)違反了會(huì)計(jì)核算的及時(shí)性以及權(quán)責(zé)發(fā)生制的規(guī)定；而企業(yè)如果在取得增值稅專用發(fā)票的時(shí)候進(jìn)行抵扣就會(huì)出現(xiàn)超前抵扣，違法了稅法的規(guī)定，兩者出現(xiàn)了相互矛盾的地方。
（四）相關(guān)的會(huì)計(jì)科目不清晰
根據(jù)財(cái)政部的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)應(yīng)該在應(yīng)交稅金的科目下設(shè)立未交增值稅的科目，這個(gè)科目的作用就是核算企業(yè)當(dāng)月繳納的上月應(yīng)交而未交的增值以及企業(yè)在月終轉(zhuǎn)入的應(yīng)繳納而未繳納的增值稅以及多交的增值稅，應(yīng)交稅金―應(yīng)交增值稅額轉(zhuǎn)出未繳納的增值稅借方和，并且轉(zhuǎn)出多繳納的增值稅，貸方轉(zhuǎn)入。這樣對(duì)于企業(yè)繳納增值稅這一相同的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)分別在兩個(gè)不同的明細(xì)科目進(jìn)行核算，繳納的當(dāng)月增值稅借記，應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（已交稅金）科目，繳納上月的增值稅借記應(yīng)交稅金――未交增值稅，這樣做顯然違背了會(huì)計(jì)核算清晰性的原則，這樣的會(huì)計(jì)科目設(shè)置使得相關(guān)的業(yè)務(wù)變得更加的復(fù)雜。
二p增值稅的會(huì)計(jì)處理方法的改進(jìn)
（一）對(duì)于相關(guān)企業(yè)的存貨成本核算采用價(jià)稅分離的方法
在企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物的時(shí)候，無(wú)論取得的發(fā)票是增票還是普票，都應(yīng)該采用價(jià)稅分離的方法來(lái)核算相關(guān)的存貨成本。對(duì)于普票中不能抵扣的增值稅記入管理費(fèi)用科目，這樣對(duì)于相關(guān)的企業(yè)是一種良好的制約，并且這樣做還符合成本法則和稅法的相關(guān)規(guī)定，此種處理辦法滿足了會(huì)計(jì)的歷史成本和可比性原則的規(guī)定，使得相關(guān)的存貨的成本建立在了可以相互比較的基礎(chǔ)之上。
（二）對(duì)于壞賬損失中的銷項(xiàng)稅額允許轉(zhuǎn)出
為了使得企業(yè)的負(fù)擔(dān)降低到最小，應(yīng)該允許抵減少壞賬準(zhǔn)備中的銷項(xiàng)稅額，一旦發(fā)生壞賬的時(shí)候，會(huì)計(jì)科目應(yīng)該這樣記錄：借記壞賬準(zhǔn)備，貸記應(yīng)交稅金―應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）用紅字沖減應(yīng)收賬款科目，這樣做一方面可以減少國(guó)家的損失，另外一個(gè)方面可以從國(guó)家的角度來(lái)分析，雖然使得稅收收入有所減少，但是卻可以從企業(yè)增加的收益當(dāng)中獲得一定的所得稅收入，在這個(gè)過(guò)程之中，計(jì)算出轉(zhuǎn)出的銷項(xiàng)稅額，由于壞賬準(zhǔn)備是根據(jù)期末的應(yīng)收賬款的總額計(jì)算得出的，而在應(yīng)收賬款當(dāng)中已經(jīng)包含的增值稅，因此在計(jì)算銷項(xiàng)稅款轉(zhuǎn)出的時(shí)候，應(yīng)該將壞賬準(zhǔn)備換算成不含稅額，在用這個(gè)數(shù)乘以企業(yè)適用的稅率，只有這樣計(jì)算的數(shù)額才是準(zhǔn)確的。
（三）企業(yè)應(yīng)該增設(shè)待轉(zhuǎn)進(jìn)項(xiàng)稅的會(huì)計(jì)科目
企業(yè)增設(shè)待轉(zhuǎn)進(jìn)項(xiàng)稅的會(huì)計(jì)科目可以在一定程度上解決進(jìn)項(xiàng)稅額確定時(shí)間不一致的問(wèn)題，但是按照相關(guān)的法律法規(guī)的規(guī)定，工業(yè)企業(yè)在購(gòu)進(jìn)貨物之后只有驗(yàn)收入庫(kù)才能進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，此種情況會(huì)造成會(huì)計(jì)與稅法產(chǎn)生不協(xié)調(diào)之處。在這樣的情況下，企業(yè)可以增設(shè)應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（待轉(zhuǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額）科目進(jìn)行相關(guān)業(yè)務(wù)的處理，當(dāng)企業(yè)購(gòu)進(jìn)材料沒(méi)有到貨或者沒(méi)有驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)，應(yīng)該借記應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（待轉(zhuǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額）科目，并且貸記物資采購(gòu)以及應(yīng)收賬款等科目。當(dāng)材料驗(yàn)收入庫(kù)之后，借應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（待轉(zhuǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額）。按照相關(guān)的規(guī)定，商品流通企業(yè)只能在購(gòu)進(jìn)貨物并且付款之后才能申報(bào)抵扣相關(guān)的進(jìn)項(xiàng)稅額，鑒于以上的規(guī)定，對(duì)于購(gòu)進(jìn)但是沒(méi)有付款的貨物，也可以增設(shè)應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（待轉(zhuǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額）科目，其具體的分錄和工業(yè)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算相一致。
三、結(jié)論
增值稅會(huì)計(jì)處理過(guò)程之中所產(chǎn)生的問(wèn)題主要是由于增值稅會(huì)計(jì)處理方法造成的，其實(shí)行的是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)相互融合的傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)模式，正是由于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核算目標(biāo)與增值稅法的目標(biāo)存在著一定的偏差，其目標(biāo)性不一致，也就導(dǎo)致了兩者之間出現(xiàn)了不可調(diào)和的矛盾，想要解決這些問(wèn)題就應(yīng)該以價(jià)稅分離的模式來(lái)進(jìn)行核算，并且根據(jù)出現(xiàn)的問(wèn)題具有針對(duì)性的給出一些列的解決方案，之憂這樣才能使得我國(guó)的增值稅會(huì)計(jì)的核算逐步的走向正軌，使得企業(yè)和國(guó)家在良好的狀態(tài)下運(yùn)行。
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增值稅法范文第5篇
一增值稅的類型及其根本區(qū)別
從世界各國(guó)所實(shí)行的增值稅來(lái)看，以法定扣除項(xiàng)目為標(biāo)準(zhǔn)來(lái)劃分，分為生產(chǎn)型增值稅、收入型增值稅、消費(fèi)型增值稅，三種類型增值稅的根本區(qū)別在于課征增值稅時(shí)，對(duì)企業(yè)當(dāng)年購(gòu)入的固定資產(chǎn)價(jià)值如何進(jìn)行稅務(wù)處理。國(guó)際上通行的規(guī)定是：對(duì)購(gòu)入的固定資產(chǎn)價(jià)值不作任何扣除的是生產(chǎn)型增值稅；按折舊方法對(duì)固定資產(chǎn)價(jià)值逐年扣除的是收入型增值稅；對(duì)購(gòu)入的固定資產(chǎn)價(jià)值當(dāng)年一次性扣除的是消費(fèi)型增值稅。顯然這三種對(duì)固定資產(chǎn)價(jià)值扣除的不同處理方法，使三種不同類型增值稅稅基所包括的范圍大不一樣，生產(chǎn)型增值稅稅基最大，收入型增值稅次之，消費(fèi)型增值稅最小。從不同類型增值稅稅基可以看出，生產(chǎn)型增值稅對(duì)購(gòu)入的固定資產(chǎn)價(jià)值不作任何扣除，實(shí)質(zhì)上是對(duì)生產(chǎn)過(guò)程的固定資產(chǎn)耗費(fèi)支出部分進(jìn)行了重復(fù)課征，雖保證了財(cái)政收入的穩(wěn)定及時(shí)取得，但他在一定程度上存在重復(fù)課稅，導(dǎo)致抑制投資的現(xiàn)象。收入型增值稅允許將購(gòu)入固定資產(chǎn)所含稅額分次扣除，每次扣除額與其折舊額相配比。它能夠避免重復(fù)課稅，符合增值稅的理論要求，但是增值稅分子扣除額統(tǒng)一計(jì)算，而且收入型增值稅不能以發(fā)票抵扣制度管理結(jié)合。消費(fèi)型增值稅明細(xì)表將購(gòu)入固定資產(chǎn)所含稅金一次扣除，搬遷避免了重復(fù)課稅，有利于鼓勵(lì)廠商投資，因而備受西歐各國(guó)推崇，但它容易導(dǎo)致在投資高峰期因稅款抵扣量大而致使財(cái)政收入銳減。
二生產(chǎn)型增值稅是我國(guó)增值稅類型的現(xiàn)實(shí)選擇
（一）我國(guó)實(shí)行生產(chǎn)型增值稅的原因
雖然生產(chǎn)型增值稅整體上不如消費(fèi)型增值稅優(yōu)越，但為什么我國(guó)對(duì)其如此器重，雖倍受指責(zé)仍不改初衷呢？筆者認(rèn)為這與我國(guó)90年代的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)和經(jīng)濟(jì)運(yùn)行模式是分不開(kāi)的，同時(shí)，在短時(shí)間內(nèi)我國(guó)尚不具備把生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)換為收入型和消費(fèi)型增值稅的條件。
1生產(chǎn)型增值稅有利于保證財(cái)政收入，增強(qiáng)中央的宏觀調(diào)控能力。由于外購(gòu)固定資產(chǎn)已納增值稅不允許抵扣，其課征基數(shù)包括了各種耐用的資本貨物和用于消費(fèi)的貨物。從整個(gè)社會(huì)來(lái)看，這部分用于課稅的基礎(chǔ)價(jià)值大體上相當(dāng)于按產(chǎn)品流量法計(jì)算的一國(guó)生產(chǎn)的最終產(chǎn)品流量的貨物總價(jià)值，或者大體上能相當(dāng)于按所得或成本法計(jì)算的生產(chǎn)要素所得的總和。這樣便使生產(chǎn)型增值稅具有抵扣額小、稅基寬的特點(diǎn)，在同樣的稅率條件下可以取得較多的稅收收入，或者說(shuō)同量的稅收收入可以在較低的稅率條件下取得，從而保證了財(cái)政收入的穩(wěn)定。自改革開(kāi)放以來(lái)，我國(guó)財(cái)政收入占gdp的比重不斷下降，從1979年的31％下降到1993年的13％，年均下降1.2％。同期中央財(cái)政收入占全國(guó)財(cái)政收入的比重也不斷下滑，1993年僅為33.7%。中央財(cái)力非常有限，相伴而來(lái)的是中央財(cái)政赤字壓力陡增，國(guó)債規(guī)模不斷擴(kuò)大，1996年國(guó)債發(fā)行額達(dá)到1967.4億元，占當(dāng)年財(cái)政支出的21.32%，占中央財(cái)政支出額的55.61％，致使中央宏觀調(diào)控能力非常有限，這在我國(guó)建立社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的過(guò)程中顯得非常突出。為此，1994年財(cái)稅體制改革的重要目標(biāo)之一便是提高“兩個(gè)比重”。增強(qiáng)中央宏觀調(diào)控能力，而生產(chǎn)型增值稅正是為達(dá)到該目的而使用的手段之一。在經(jīng)濟(jì)高速增長(zhǎng)條件下，投資規(guī)模不斷擴(kuò)大，采用消費(fèi)型增值稅顯然難以達(dá)到上述目的。據(jù)測(cè)算，如果我國(guó)采用消費(fèi)型增值稅，1995年因提高固定資產(chǎn)所含稅額2825.4億元，占當(dāng)年財(cái)政收入6187.7億元的45.6％，即使允許抵扣1/3，也足以使當(dāng)年國(guó)債發(fā)行額翻一番，這是我國(guó)現(xiàn)有經(jīng)濟(jì)形勢(shì)所不能承受的。
2生產(chǎn)型增值稅有利于消除投資惡性膨脹，抑制非理性投資。生產(chǎn)型增值稅不允許抵扣固定資產(chǎn)已納增值稅，在一定程度上存在重復(fù)課稅，抑制固定資產(chǎn)投資，這是它的主要缺陷。但是在特定的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下卻成為它的優(yōu)點(diǎn)，在投資領(lǐng)域，我國(guó)歷來(lái)存在普遍的軟預(yù)算約束，它常常引發(fā)投資規(guī)模惡性膨脹，并且伴之以嚴(yán)重的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)失調(diào)和重復(fù)投資。這種投資膨脹又常常成為我國(guó)通貨膨脹的先導(dǎo)，即構(gòu)成所謂的“需求拉上型”通貨膨脹。針對(duì)這種經(jīng)濟(jì)過(guò)熱，過(guò)去我國(guó)通常采用“一刀切”的辦法，經(jīng)濟(jì)膨脹在短時(shí)期內(nèi)迅速實(shí)現(xiàn)“硬著陸”，從而造成國(guó)民經(jīng)濟(jì)的巨大損失和浪費(fèi)。近年來(lái)我國(guó)投資體制進(jìn)行了一系列改革，推行了諸如項(xiàng)目資本金制度、項(xiàng)目備案登記制度等一系列新舉措，但是，說(shuō)根本改變了投資軟約束的狀況還為時(shí)過(guò)早。因而與軟約束投資機(jī)制相伴而生的“投資饑渴癥”及非理性投資還將長(zhǎng)期存在。90年代中期，我國(guó)新一輪經(jīng)濟(jì)過(guò)熱興起，抑制投資膨脹成為經(jīng)濟(jì)生活的重點(diǎn)。在這個(gè)背景下，1994年稅制改革果斷選擇了生產(chǎn)型增值稅，從而為我國(guó)實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)“軟著陸”打下了良好的制度性基礎(chǔ)。
自1997年?yáng)|南亞金融危機(jī)以來(lái)，全球經(jīng)濟(jì)持續(xù)走軟。受此影響，我國(guó)出口增長(zhǎng)速度明顯回落，影響到國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展速度。為此，中央政府增加增加投資。擴(kuò)大內(nèi)需，擬投資拉動(dòng)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)。生產(chǎn)型增值稅對(duì)此是否有所影響呢？首先，政府這次投資的重點(diǎn)集中在基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)，如交通運(yùn)輸、電力、郵電通訊、勘探采礦等。這些產(chǎn)業(yè)大多不在現(xiàn)行增值稅征管范圍之內(nèi)，若非擴(kuò)大征稅范圍，采納生產(chǎn)型還是消費(fèi)型增值稅對(duì)其影響不大。其次，這次政府?dāng)U大投資有一部分發(fā)生在制造業(yè)領(lǐng)域內(nèi)，生產(chǎn)型增值稅對(duì)其是有一定影響的。但它影響的并非有效投資，相反，它阻止了非理性投資，從而有利于資源的合理配置。最后，從稅務(wù)籌劃方面看，生產(chǎn)型增值稅促使企業(yè)多搞更新改造，少搞基本建設(shè)，真正轉(zhuǎn)變觀念，走內(nèi)涵擴(kuò)大再生產(chǎn)的道路，徹底實(shí)現(xiàn)兩個(gè)根本性轉(zhuǎn)變。
3生產(chǎn)型增值稅有利于擴(kuò)大就業(yè)。隨著國(guó)有企業(yè)改革力度的加大，“下崗”已不再是一個(gè)陌生的話題。我國(guó)失業(yè)率迅速爬升，1996年失業(yè)率為6％，一九九七年失業(yè)率為7％，而1998年將有更大的突破。據(jù)我國(guó)著名勞動(dòng)力專家馮蘭瑞預(yù)測(cè)，目前我國(guó)社會(huì)綜合失業(yè)率已高達(dá)22％，當(dāng)然這包括了大量的農(nóng)村富余勞動(dòng)力。大量失業(yè)人口的存在加劇了社會(huì)的不穩(wěn)定，于是“再就業(yè)”成為1998年政府工作的重中之重。時(shí)下，生產(chǎn)型增值稅對(duì)擴(kuò)大就業(yè)是大有作為的。它不允許抵扣固定資產(chǎn)所含稅金，從而限制了資本有機(jī)構(gòu)成高的產(chǎn)業(yè)發(fā)展，有利于資本有機(jī)構(gòu)成低的產(chǎn)業(yè)迅速擴(kuò)張，從而便于擴(kuò)大就業(yè)。從目前的再就業(yè)工程看，下崗人員除從事餐飲、商業(yè)、家政服務(wù)等第三產(chǎn)業(yè)來(lái)，大多進(jìn)入了私營(yíng)企業(yè)及其它中小型企業(yè)。而這些企業(yè)大都是資本、技術(shù)含量低，勞動(dòng)密集型的產(chǎn)業(yè)?？梢?jiàn)，生產(chǎn)型增值稅為解決下崗職工再就業(yè)，緩解就業(yè)壓力提供了制度性保證，無(wú)疑是符合我國(guó)當(dāng)前國(guó)情的。
4選擇生產(chǎn)型增值稅是由我國(guó)目前的稅收征管水平?jīng)Q定的。長(zhǎng)期以來(lái)，我國(guó)稅收征管采用政治動(dòng)員的方法，輔之以專管員管戶的落后模式，征管效率非常低下。近年來(lái)我們對(duì)征管體制進(jìn)行了改革，加強(qiáng)稅務(wù)干部培訓(xùn)，注重提高稅務(wù)人員素質(zhì)，購(gòu)置了一批較先進(jìn)的征管設(shè)備，征管水平有了一定提高。但是由于征管體制改革不徹底，征管模式比較落后，相關(guān)配套措施跟不上，征管水平難以在短時(shí)間內(nèi)迅速改觀。同時(shí)中國(guó)經(jīng)濟(jì)小規(guī)?；\(yùn)營(yíng)也是稅務(wù)行政效率低下的原因之一。中國(guó)國(guó)有企業(yè)上萬(wàn)個(gè)，其他企業(yè)更是數(shù)不勝數(shù)，但是單個(gè)企業(yè)規(guī)模極不經(jīng)濟(jì)，效益低下，稅務(wù)機(jī)關(guān)面對(duì)如此眾多的經(jīng)濟(jì)核算主體顯得無(wú)能為力。特別是很多企業(yè)會(huì)計(jì)核算不健全，納稅意識(shí)淡薄，更增加了征管難度。選擇消費(fèi)型、收入型增值稅，稅款抵扣業(yè)務(wù)相當(dāng)復(fù)雜，再面對(duì)如此眾多的納稅人，我國(guó)現(xiàn)有征管水平難以應(yīng)付。
1994年以來(lái)我國(guó)在部分城市進(jìn)行了申報(bào)、、稽查三位一體征管模式的試點(diǎn)，試圖提高我國(guó)低下的征管效率。但是由于納稅人納稅意識(shí)淡薄、稅務(wù)中介素質(zhì)不高、稽核能力有限而陷入困境。其一，居民納稅意識(shí)淡薄。建國(guó)后我國(guó)流行的非稅論及長(zhǎng)期實(shí)行的低工資制，使居民對(duì)稅收非常陌生；同時(shí)稅法宣傳也明顯不足。其二，現(xiàn)行稅務(wù)中介素質(zhì)欠佳?，F(xiàn)在我國(guó)主要以會(huì)計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)師事務(wù)所、稅務(wù)師事務(wù)所為稅務(wù)機(jī)構(gòu)，其執(zhí)業(yè)人員大都持有相關(guān)專業(yè)資格證書(shū)，但由于缺乏健全的再教育機(jī)制，職業(yè)人員專業(yè)知識(shí)更新慢，很難跟上經(jīng)濟(jì)形勢(shì)發(fā)展需要。其職業(yè)道德素質(zhì)也令人擔(dān)憂，全國(guó)現(xiàn)有上述三類事務(wù)所上萬(wàn)家，行業(yè)內(nèi)競(jìng)爭(zhēng)基本呈現(xiàn)無(wú)序化狀況。某些事務(wù)所及其執(zhí)業(yè)人員拉到并籠絡(luò)客戶，違規(guī)操作，按照客戶要求審核帳表，從而使虛假會(huì)計(jì)信息合法化。稅務(wù)師大多為前稅務(wù)官員，他們深知稅制的缺陷、稅務(wù)征管及稽核的漏洞，在稅務(wù)過(guò)程中為客戶大肆偷漏稅款。其三，稅務(wù)稽核能力明顯不足。由于稅務(wù)監(jiān)管人員素質(zhì)不高，稽核水平上不去，同時(shí)由于地區(qū)封鎖，難以實(shí)現(xiàn)信息共享，全面稅務(wù)稽查也就成為空談。以這種征管模式應(yīng)付生產(chǎn)型增值稅尚且不足，則更難以適應(yīng)收入型和消費(fèi)型增值稅。
總之，在短時(shí)間內(nèi)，我國(guó)應(yīng)繼續(xù)沿用生產(chǎn)型增值稅，這符合我國(guó)的國(guó)情。但這并不是說(shuō)我國(guó)現(xiàn)有增值稅制是完美無(wú)缺的。相反，我國(guó)現(xiàn)有生產(chǎn)型增值稅還存在許多不盡如人意的地方，還需要不斷改革和完善，以適應(yīng)我國(guó)現(xiàn)有的生產(chǎn)力發(fā)展水平和經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r。
（二）對(duì)推崇在我國(guó)現(xiàn)階段采用消費(fèi)型增值稅觀點(diǎn)的看法
一些作者推崇在我國(guó)立即采用消費(fèi)型增值稅，頗有代表性的論據(jù)就是世界上實(shí)行增值稅的大部分國(guó)家諸如西方發(fā)達(dá)資本主義國(guó)家以及韓國(guó)、秘魯、墨西哥等國(guó)均采用消費(fèi)型增值稅，只有少數(shù)國(guó)家實(shí)行收入型和生產(chǎn)型增值稅，并引用國(guó)際貨幣基金組織財(cái)政事務(wù)部副部長(zhǎng)愛(ài)倫·泰特所說(shuō)的“凡是不徹底的增值稅都會(huì)產(chǎn)生問(wèn)題”作為否定我國(guó)現(xiàn)階段采用生產(chǎn)型增值稅的依據(jù)，似乎只要實(shí)現(xiàn)了消費(fèi)型增值稅，我國(guó)增值稅制就完美無(wú)缺了。筆者認(rèn)為，這種論據(jù)是缺乏說(shuō)服力的。一個(gè)國(guó)家在不同的經(jīng)濟(jì)發(fā)展階段采用何種經(jīng)濟(jì)政策、實(shí)行何種稅收方式，最重要、最根本的依據(jù)就是本國(guó)的國(guó)情和政府財(cái)力。時(shí)下，財(cái)政狀況拮據(jù)，經(jīng)濟(jì)狀況、經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)不佳，這就決定了別的體制改革方案多為用錢(qián)的方案，用錢(qián)去換取一個(gè)結(jié)構(gòu)合理，用錢(qián)去換取一個(gè)社會(huì)穩(wěn)定。相比之下，稅制改革方案只能是增收的方案，任何減收的方案都是不切實(shí)際的，注定行不通的。增值稅轉(zhuǎn)型問(wèn)題也是如此，稅制改革效果如何，收入是第一個(gè)衡量標(biāo)準(zhǔn)。一切從國(guó)情出發(fā)，這是增值稅轉(zhuǎn)型、完善面臨的最大國(guó)情。至于別國(guó)如何如何，我們只能借鑒，不能照搬。如果按照某些作者的這種觀念，美國(guó)這一當(dāng)今世界的經(jīng)濟(jì)強(qiáng)國(guó)至今未實(shí)行增值稅，豈不是經(jīng)濟(jì)上落后于美國(guó)的其他國(guó)家實(shí)行增值稅均是不合適的了。中國(guó)經(jīng)濟(jì)就象一艘巨大的“航空母艦”，其航向的調(diào)整及航速的加快，不是可以一步到位的，必須有一個(gè)相對(duì)穩(wěn)定的過(guò)渡期；這一過(guò)渡期不是幾個(gè)月，也不是一年、兩年，而是需要較長(zhǎng)時(shí)期，特別是考慮到我國(guó)幅員遼闊，各地經(jīng)濟(jì)發(fā)展不平衡，立即采用消費(fèi)型增值稅是不現(xiàn)實(shí)的。
（三）對(duì)采用收入型增值稅的利弊分析
增值稅由生產(chǎn)型一步轉(zhuǎn)向消費(fèi)型，難度很大。有的作者提出可先由生產(chǎn)型過(guò)渡為收入型，最終轉(zhuǎn)為消費(fèi)型，并認(rèn)為這才是積極穩(wěn)妥的辦法。有的作者干脆提出收入型增值稅是我國(guó)理想的增值稅類型。其論據(jù)大致有：實(shí)行收入型增值稅將會(huì)刺激投資、鼓勵(lì)新技術(shù)的使用、有利于保持稅收的“中性原則”，優(yōu)化社會(huì)資源配置效率。這種觀點(diǎn)確有可取之處，從理論上可以消除增值稅的重復(fù)課稅問(wèn)題，但從技術(shù)操作上分析，并不科學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)，是不可取的。
收入型增值稅允許外購(gòu)固定資產(chǎn)分期扣稅，或按折舊額扣稅。實(shí)際上折舊額的計(jì)算和扣除是一個(gè)十分復(fù)雜的問(wèn)題，難以嚴(yán)格控管。其一，企業(yè)固定資產(chǎn)形態(tài)各不相同，有的是作為生產(chǎn)用購(gòu)進(jìn)的，有的則是用于消費(fèi)和福利，后者顯然不屬于增值稅的抵扣范圍之內(nèi)。實(shí)際工作中不少時(shí)候，生產(chǎn)用固定資產(chǎn)和非生產(chǎn)用固定資產(chǎn)，無(wú)論是實(shí)物形態(tài)上或是價(jià)值形態(tài)上都是難以嚴(yán)格區(qū)分的。就是生產(chǎn)用固定資產(chǎn)有時(shí)也同時(shí)為多家納稅人共同使用，在股份制大面積推行，核算單位劃小的情況下出現(xiàn)的更多。其二，固定資產(chǎn)使用年限長(zhǎng)短不一，折舊率高低不等，折舊方法也不相同。《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》規(guī)定，企業(yè)可以按照規(guī)定選擇具體折舊方法和確定加速折舊的幅度。這種情況下要準(zhǔn)確、快捷的計(jì)算折舊額，公平企業(yè)間的稅負(fù)十分困難。
收入型增值稅為現(xiàn)代稅收的簡(jiǎn)便原則、效率原則所不容。需要特別強(qiáng)調(diào)的是，增值稅的三種類型并不存在必然聯(lián)系，更不存在生產(chǎn)型轉(zhuǎn)向消費(fèi)型必須經(jīng)過(guò)收入型這一過(guò)渡期。主張?jiān)鲋刀惙植睫D(zhuǎn)型并沒(méi)有充分的理論依據(jù)，其在技術(shù)上和操作上增加了增值稅規(guī)范的難度。對(duì)這個(gè)問(wèn)題必須澄清，否則，增值稅的轉(zhuǎn)型問(wèn)題要走彎路，國(guó)際上實(shí)行增值稅的國(guó)家很多，計(jì)有110個(gè)，但采用收入型的很少，其中原因就在于此。
三進(jìn)一步完善我國(guó)的生產(chǎn)型增值稅，以利于由生產(chǎn)型到消費(fèi)型的過(guò)渡。
我國(guó)實(shí)行的生產(chǎn)型增值稅有待完善，其缺陷體現(xiàn)在兩個(gè)方面。一方面是生產(chǎn)型增值稅固有的缺陷，如重復(fù)課稅、抑制投資等：另一方面是我國(guó)增值稅制度運(yùn)行中出現(xiàn)的諸多問(wèn)題，如征稅范圍狹窄、納稅人劃分對(duì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的干擾等。當(dāng)前，我們應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步完善現(xiàn)行稅制，強(qiáng)化稅收征管；同時(shí)要大力發(fā)展經(jīng)濟(jì)，硬化投資約束，為生產(chǎn)型增值稅過(guò)渡到消費(fèi)型增值稅創(chuàng)造條件。
1進(jìn)一步完善增值稅制，首先是要擴(kuò)大征稅范圍。從國(guó)際上一些國(guó)家增值稅的征稅范圍來(lái)看，大部分國(guó)家實(shí)行的增值稅是比較徹底的，如韓國(guó)把農(nóng)、林、漁業(yè)，房地產(chǎn)業(yè)，建筑業(yè)，餐飲業(yè)，旅游業(yè)，運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)、交通業(yè)，租賃業(yè)、業(yè)、中介和委托服務(wù)業(yè)及其他服務(wù)業(yè)均列入增值稅的征稅范圍。又如加拿大、英國(guó)、法國(guó)、日本就把勞務(wù)服務(wù)全部列入增值稅征稅范圍。我國(guó)能否把營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍全部列入增值稅的征稅范圍，是一個(gè)值得考慮的問(wèn)題。至少應(yīng)該考慮把交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、勞務(wù)服務(wù)業(yè)（相當(dāng)一部分是為生產(chǎn)服務(wù)的）列入增值稅的征稅范圍。全面實(shí)行增值稅的好處是有利于增值稅制的推行和稅務(wù)管理，有利于制止逃稅行為的發(fā)生，有利于組織財(cái)政收入，有利于克服重復(fù)征稅的行為，體現(xiàn)公平稅負(fù)的原則。其次，是要合理界定并規(guī)范小規(guī)模納稅人的行為。小規(guī)模納稅人的問(wèn)題已經(jīng)干擾了我國(guó)經(jīng)濟(jì)的正常運(yùn)行。世界上實(shí)行增值稅的國(guó)家對(duì)小企業(yè)大多都采用了簡(jiǎn)易的辦法征稅。但由于中國(guó)經(jīng)濟(jì)小規(guī)?；\(yùn)行，按現(xiàn)有標(biāo)準(zhǔn)劃分的小規(guī)模納稅人眾多，其經(jīng)濟(jì)總量相對(duì)較大。而且小規(guī)模納稅人的增值稅征收率已視同于稅率（增值稅相當(dāng)于銷售稅），稅率的不同，產(chǎn)生了增值稅不含稅價(jià)格的扭曲，小規(guī)模納稅人的稅收負(fù)擔(dān)相對(duì)較重，這致使他們逆增值稅設(shè)計(jì)思想而行，這樣，增值稅的有效運(yùn)行自然就變的困難了。要解決這個(gè)問(wèn)題，一是要降低小規(guī)模納稅人的征稅率，減輕稅收歧視，引導(dǎo)他們按增值稅的設(shè)計(jì)思路辦事；二是要加強(qiáng)對(duì)小規(guī)模納稅人的管理，規(guī)范其帳務(wù)處理，使其逐步轉(zhuǎn)化為一般納稅人，如有必要，可以采取會(huì)計(jì)代辦與稅務(wù)相結(jié)合的辦法，規(guī)范其行為。小規(guī)模納稅人問(wèn)題的處理，不是一定要消滅小規(guī)模納稅人，而是要將其活動(dòng)限制在不影響增值稅制正常運(yùn)行的范圍內(nèi)。
2強(qiáng)化稅收征管。由于征管水平的限制，我國(guó)目前被迫采用了生產(chǎn)型增值稅；同樣是由于征管水平的問(wèn)題，致使我國(guó)增值稅制在運(yùn)行中漏洞百出。要實(shí)現(xiàn)現(xiàn)有增值稅的正常運(yùn)轉(zhuǎn)，要實(shí)現(xiàn)生產(chǎn)型增值稅向消費(fèi)型增值稅的過(guò)渡，我們必須加強(qiáng)稅收征管，切實(shí)提高征管水平。
3實(shí)現(xiàn)全面的增值稅管理。國(guó)際增值稅專家認(rèn)為，增值稅發(fā)票雖然是增值稅制度的核心、是稅務(wù)機(jī)關(guān)管理增值稅的重要工具，但不能過(guò)分夸大其作用，增值稅的管理，不能僅靠一張發(fā)票，必須進(jìn)行全面的管理與控制，即要對(duì)納稅人的資格認(rèn)定，稅務(wù)登記，、日常購(gòu)銷狀況的會(huì)計(jì)帳簿、資金往來(lái)帳戶、發(fā)票開(kāi)具、納稅申報(bào)、稅款繳納、稅務(wù)審計(jì)、稅務(wù)稽查等環(huán)節(jié)進(jìn)行把關(guān)。毫無(wú)疑問(wèn)，我國(guó)應(yīng)將增值稅征管的重點(diǎn)放在掌握納稅人的各種稅收信息、摸清稅源等方面，而不是過(guò)多去查驗(yàn)增值稅發(fā)票。查驗(yàn)增值稅發(fā)票雖然很重要，也很有效，但關(guān)鍵是應(yīng)有的放矢，即查驗(yàn)增值稅發(fā)票應(yīng)在充分掌握了有關(guān)稅收信息，覺(jué)得存在可疑之處的情況下進(jìn)行。搞“張張驗(yàn)審，票票過(guò)關(guān)”，看來(lái)既無(wú)必要，也不太可能?？偠灾?，我國(guó)的增值稅的征管應(yīng)實(shí)現(xiàn)由“治標(biāo)”到“治本”、由被動(dòng)到主動(dòng)、由以“管票”為主到以“管戶”、“管稅基”為主的轉(zhuǎn)變。
4充分發(fā)揮銀行、稅務(wù)等機(jī)構(gòu)的作用。一個(gè)簡(jiǎn)便、高效而又嚴(yán)密的增值稅制度應(yīng)建立在比較完備的銀行結(jié)算體系和較為發(fā)達(dá)的稅務(wù)社會(huì)服務(wù)網(wǎng)絡(luò)等基礎(chǔ)之上。增值稅的國(guó)際實(shí)踐表明，委托銀行征稅增值稅及通過(guò)稅務(wù)等社會(huì)中介服務(wù)機(jī)構(gòu)辦理增值稅納稅事務(wù)，將是十分簡(jiǎn)便、有效和成功的做法。銀行作為專門(mén)貨幣收付業(yè)務(wù)的職能部門(mén)，在稅款的征集、儲(chǔ)存、解交等方面較稅務(wù)機(jī)關(guān)更為簡(jiǎn)捷、便利、更具優(yōu)勢(shì)；而會(huì)計(jì)師事務(wù)所、稅務(wù)咨詢、稅務(wù)等社會(huì)中介服務(wù)機(jī)構(gòu)在辦理增值稅等稅收事務(wù)性工作則比納稅人更為專業(yè)、熟練、更具效率。我國(guó)也應(yīng)該且又可能將納稅申報(bào)、稅款繳納等大量的事務(wù)性稅收工作，納入銀行及社會(huì)中介服務(wù)機(jī)構(gòu)的工作范圍。這樣做的好處在于：（1）方便納稅人及稅務(wù)機(jī)關(guān)雙方，節(jié)省納稅的私人成本和社會(huì)成本；（2）保證國(guó)家稅款及時(shí)入庫(kù)；（3）稅務(wù)機(jī)關(guān)能將主要的工作精力放在強(qiáng)化稅收管理、嚴(yán)格稅務(wù)稽核監(jiān)控、堵塞稅收漏洞方面。
